Постанова

від 28.12.2016 по справі 820/4373/16

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"28" грудня 2016 р. № 820/4373/16

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Хмелівська Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "АВАЛОН ОІЛ" до Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернігівській області, Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "АВАЛОН ОІЛ" , звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

1.Визнати незаконними дії Відповідача 1 щодо проведення позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Авалон Оіл" зі складанням акту № 2494/22/38341138 від 31.10.2014 року.

2.Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0004312200 від 17.11.2014 року, № 0004322200 від 17.11.2014 року, які винесені на підставі висновків акту № 2494/22/38341138 від 31.10.2014 року.

3.Зобов'язати Відповідачів відновити суми податкового кредиту та зобов'язань ТОВ "АВАЛОН ОІЛ" в електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в акті №2494/22/38341138 від 31.10.2014 року.

4.Вирішити питання щодо розподілу судових витрат відповідно до вимог ст. 94 КАС України.

В обґрунтування позову зазначено, що Працівниками ДПІ у м. Чернігові на підставі вимог п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.1, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78та ст. 79 Податкового кодексу України та наказу керівника ДПІ у м. Чернігові від 17.10.2014 року № 2989 проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ Авалон Оіл з питань декларування в податковій звітності з ПДВ у складі податкового кредиту операцій з ТОВ АНТАРЕС (код ЄДРПОУ 31037491) за липень 2014 та ТОВ НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР (код ЄДРПОУ 36160951) за серпень 2014 року.

За результатами перевірки складений акт № 2494/22/38341138 від 31.10.2014 року.

Перевіркою встановлено порушення п. 44.6 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України ТОВ Авалон Оіл заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 1929351,00 грн., в тому числі за липень 2014 року - 257171,00 грн., за серпень 2014 року - 1672180,00 грн., завищено р. 19 за серпень 2014 року на суму 93615,00 грн., завищено р. 24 за серпень 2014 року на суму 97478,00 грн.

На підставі акту перевірки ДПІ у м. Чернігові винесено податкові повідомлення-рішення: № 0004312200 від 17.11.2014 року на суму 2 411 689,00 грн. (1 929 351,00 грн. за основним платежем та 482 338,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями) за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг); № 0004322200 від 17.11.2014 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 191 093,00 грн..

Позивач з зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями не погоджується, вважає їх незаконними та такими, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягають скасуванню.

Представник позивача в судове засідання з'явився, позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача - Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернігівській області, в судове засідання з'явився, щодо задоволення позовних вимог заперечував в повному обсязі.

Представник відповідача - Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи був повідомлений належним чином, про причини неявки суду не повідомив.

Судом встановлено, що працівниками ДПІ у м. Чернігові на підставі вимог п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.1, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78та ст. 79 Податкового кодексу України та наказу керівника ДПІ у м. Чернігові від 17.10.2014 року № 2989 проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ Авалон Оіл (код ЄДРПОУ 38341138) з питань декларування в податковій звітності з ПДВ у складі податкового кредиту операцій з ТОВ АНТАРЕС (код ЄДРПОУ 31037491) за липень 2014 та ТОВ НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР (код ЄДРПОУ 36160951) за серпень 2014 року.

За результатами перевірки складений акт № 2494/22/38341138 від 31.10.2014 року.

Перевіркою встановлено порушення п. 44.6 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України ТОВ Авалон Оіл заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 1929351,00 грн., в тому числі за липень 2014 року - 257171,00 грн., за серпень 2014 року - 1672180,00 грн., завищено р. 19 за серпень 2014 року на суму 93615,00 грн., завищено р. 24 за серпень 2014 року на суму 97478,00 грн.

На підставі акту перевірки ДПІ у м. Чернігові винесено податкові повідомлення-рішення:

№ 0004312200 від 17.11.2014 року на суму 2 411 689,00 грн. (1 929 351,00 грн. за основним платежем та 482 338,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями) за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг);

№ 0004322200 від 17.11.2014 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 191 093,00 грн..

Дані податкові повідомлення-рішення оскаржені позивачем в адміністративному порядку і рішенням Головного управління ДФС у Чернігівській області від 16.01.2015 № 105/10/25-01-10-05-15 залишені без змін

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню.

Щодо вимог позивача про визнання незаконними дії відповідача 1 щодо проведення позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Авалон Оіл" зі складанням акту № 2494/22/38341138 від 31.10.2014 року, то в цій частині позов не підлягає задоволенню, оскільки як було встановлено судом за результатами автоматизованого співставлення даних, задекларованих ТОВ Авалон Оіл в декларації з податку на додану вартість за липень 2014 року до складу податкового кредиту включно операції по взаємовідносинах з ТОВ Антарес та за липень 2014 року з ТОВ НК Партнер з якими наявні розбіжності по завищенню податкового кредиту.

ДПІ у м. Чернігові на підставі вимог пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. та ст. 79 Податкового кодексу України проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ "АВАЛОН ОІЛ" з питань декларування в податковій звітності з ПДВ у складі податкового кредиту операцій з ТОВ Антарес і ТОВ "НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР".

Відповідно до п.п. 20.1.2 п.20.1 статті 20 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ органи державної податкової служби мають право для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом.

Згідно п. 73.3 ст. 73 ПК України органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження.

ДПІ у м. Чернігові на підставі п. п. 20.1.2 п. 20.1. ст..2О п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010р. № 2755-УІ на адресу позивача направлено запити від 26.09.2014 року № 11574/10/25-26-20-01-23 та від 02.09.2014 року № 10618/10/25-26-20-01-23 з проханням надати пояснення щодо взаємовідносин та їх документального підтвердження з вищезазначеними контрагентами.

Запити отримані представниками ТОВ Авалон Оіл відповідно 26.09.2014 року та 09.09.2014 року та надано на них відповіді листами від 10.10.14 року та 22.09.2014 року.

Відповідно до ст.. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється також за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Наказом начальника ДІЛ у м. Чернігова від 17.10.2014 року № 2989 призначено проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ Авалон Оіл тривалістю 5 робочих днів.

Наказ та направлення на перевірку направлені на адресу ТОВ Авалон Оіл поштою та вручено 20.10.2014 року, про що свідчить поштове повідомлення.

3гідно п. 78.4 ст. 78 ПКУ право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам органу державної податкової служби право розпочати проведення документальної перевірки.

Перевірка оформлена актом від 31.10.2014 року № 2494/22/38341138 та направлено Позивачу поштою та вручено 03.11.2014 року, про що свідчить поштове повідомлення.

Враховуючи вищевикладене суд приходить до висновку, що працівниками ДФС виконано всі вимоги та приписи податкового законодавства як до перевірки так і під час перевірки та складання акту перевірки, а отже, позовні вимоги в цій частині також є безпідставними.

Щодо позовних вимог, а саме: визнання протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0004312200 від 17.11.2014 року, № 0004322200 від 17.11.2014 року, які винесені на підставі висновків акту № 2494/22/38341138 від 31.10.2014 року.

Судом встановлено, що ДПІ у м. Чернігові (правонаступник Чернігівська ОДП) на підставі вимог пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 та ст. 79 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ "АВАЛОН ОІЛ" (код ЄДРПОУ 38341138) з питань декларування в податковій звітності з ПДВ у складі податкового кредиту операцій з ТОВ Антарес (код ЄДРПОУ 31037491) за липень 2014р. та ТОВ "НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР" (код ЄДРПОУ 36160951) за серпень 2014 року

До ДПІ у м. Чернігові ТОВ АВАЛОН ОІЛ подано декларації з ПДВ за липень 2014р. та за серпень 2014 р. Згідно додатків 5 до декларацій встановлено, що ТОВ АВАЛОН ОІЛ до податкового кредиту за липень 2014р. включено суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ АНТАРЕС (код ЄДРПОУ 31037491) на суму ПДВ 354649 грн. та за серпень 2014р. включено суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР" (код ЄДРПОУ 36160951) на суму ПДВ 1765795 грн.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ "НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР".

Судом встановлено, що між ТОВ Авалон Оіл та ТОВ НК Партнер у серпні 2014 року було укладено договори поставки нафтопродуктів:

- № ДГ-00065 від 01.08.2014 року;

- №ДГ-00083 від 21.08.2014 року.

Вони були приведені у відповідність до типових договорів Компанії, тож їх зміст був аналогічний.

Відповідно до п. 1.1 договору постачальник (ТОВ НК Партнер ) зобов'язувався передати у власність покупця (позивача - ТОВ Авалон Оіл ) нафтопродукти (далі -товар), а покупець (ТОВ Авалон Оіл ) прийняти та оплатити нафтопродукти.

Згідно п. 1.2. Договору номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною Договору.

Відповідно до п. 4.2. товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: ЕХ^ резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів Інкотермс (в редакції 2010 року).

Пунктом 5.1. встановлено, що Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника окремими сумами або одноразовим платежем протягом 120 днів з дати підписання акту приймання-передачі Товару або інших документів, що підтверджують .отримання товару.

Відповідно до п. 11.2 взаємовідносини Сторін/ не передбачені Договорами, регулюються діючим законодавством України.

Відповідно до п. 11.3 зазначених договорів: Договори складено при повному розумінні Сторонами предмету Договору.

Щодо договору поставки нафтопродуктів № ДГ-00065 від 01.08,2014 року

На виконання умов договору № ДГ-00065 від 01.08.2014 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 140831000000021 від 01.08.2014 року на загальну суму 3238587,67 грн. у т.ч. ПДВ 539764,61 грн.

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № ДГ-00065 від 01.08.2014 року ТОВ Нафтова Компанія Партнер складено та надіслано на адресу ТОВ Авалон Оіл лист від 01.08.2014 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ Дніпронафтопродукт та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № ДГ-00065 від 01.08.2014 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 140831000000021 від 31.08.2014 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 174,064 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 3238587,67 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ Авалон Оіл була виписана податкова накладна від 31.08.2014 року № 21.

Також, на виконання умов цього ж договору № ДГ-00065 від 01.08.2014

Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 140831000000114 від 01.08.2014 року на загальну суму 4775367,78 грн. у т.ч. ПДВ 795894,63 грн.; метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № ДГ-00065 від 01.08.2014 року ТОВ Нафтова Компанія Партнер складено та надіслано на адресу ТОВ Авалон Оіл лист від 01.08.2014 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ Дніпронафтопродукт та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № ДГ-00065 від 01.08.2014 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складені акт приймання-передачі нафтопродуктів № 140831000000114 від 31.08.2014 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 231,77 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 4775367,78 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ Авалон Оіл була виписана податкова накладнавід 31.08.2014 року № 114.

Щодо договору поставки нафтопродуктів № ДГ-00083 від 21.08.2014 року

На виконання умов договору № ДГ-00083 від 21.08.2014 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 140831000000115 від 21.08.2014 року на загальну суму 580813,48 грн. у т.ч. ПДВ 430135,58 грн.

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № ДГ-00083 від 21.08.2014 року ТОВ Нафтова Компанія Партнер складено та надіслано на адресу ТОВ Авалон Оіл лист від 21.08.2014 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ Дніпронафтопродукт та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № ДГ-00083 від 21.08.2014 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 140831000000115 від 31.08.2014 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 121,18 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 580813,48 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ Авалон Оіл була виписана податкова накладна від 31.08.2014 року № 115.

Розрахунки по договорам № ДГ-00065 від 01.08.08.2014 року та № ДГ-00083 від 21.08.08.2014 року: відповідно до платіжних доручень від 23.12.2014 року № 262 на суму 8013955,45 грн. (з ПДВ) та від 23.12.2014 року № 263 на суму 2580813,48 грн. (з ПДВ) покупцем було оплачено придбаний товар в повному обсязі.

Дана операція відображена Позивачем в бухгалтерському обліку, що підтверджується журналами-ордерами і відомостями по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками .

Зберігання нафтопродуктів здійснювалося ПАТ Дніпронафтопродукт на підставі договору зберігання № 4112 від 09.07.2014 року. На підтвердження виконання договору зберігання Сторонами укладалися рахунок-фактура, акти прийняття та зняття зі зберігання ПММ, акт приймання-передачі наданих послуг № 08210 від 31.08.2014 року на загальну суму 24200 грн., які були оплачені Позивачем частково шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 63.

Транспортування ТМЦ від ТОВ Нафтова Компанія Партнер до Позивача не відбувалося, оскільки і в Позивача, і в ТОВ Нафтова Компанія Партнер були укладені договори зберігання із ПАТ Дніпронафтопродукт .

ТОВ Нафтова Компанія Партнер повідомив Позивача щодо того, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ Дніпронафтопродукт (таке положення міститься в самому договорі поставки нафтопродуктів, а також в доданих до Пояснень листах) та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії договору.

Таким чином, право власності на нафтопродукти від ТОВ Нафтова Компанія Партнер до Позивача переходило на підставі договорів поставки, додаткових угод, актів^ приймання-передачі без фактичного транспортування, а нафтопродукти залишалися на зберіганні у резервуарах нафтобаз ПАТ Дніфпронафтопродукт , з огляду на що у Позивача була відсутня необхідність у їх транспортуванні від ТОВ Нафтова Компанія Партнер .

Вже після переходу права власності від контрагента до Позивача, з баз ПАТ Дніфпронафтопродукт до АЗС, орендованих Позивачем, транспортування нафтопродуктів здійснювалося автоперевізним підприємством: ТОВ Торговий дім Кременчукнафтопродуктсервіс на підставі договору про перевезення вантажів автомобільним транспортом № 91 від 01.07.2014 року. На виконання договору та за результатами надання послуг по перевезенню нафтопродуктів складено рахунок № СФ-0001866 від 31.08.2014 року, акт здачі-прийомки виконаних робіт № АР-0001873 від 31.08.2014 року на загальну суму з ПДВ 148099,75 грн..

Розрахунки за надані послуги перевезення здійснювалися у безготівковій формі, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку № 631 за перевіряємий період.

Крім того, за результатами перевезень складалися товарно-транспортні накладні, які додаються до даних письмових пояснень.

По усім вказаним вище взаємовідносинам після доставки вантажу, зазначеного у ТТН, в пункт розвантаження, паливо оприбутковувалось відповідальними особами ТОВ Авалон Оіл відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженої Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету^ України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за № 805/15496).

Також судом встановлено, що у ТОВ АВАЛОН ОІЛ згідно наданої оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за серпень 2014 р. рахується кредиторська заборгованість по контрагенту ТОВ "НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР" на кінець періоду в сумі 10594768,93 грн.

Крім того судом встановлено, що згідно ІС АІС Податковий блок на момент перевірки була і на даний час існує розбіжність між сумами податкового кредиту декларації за серпень 2014 р. по ПДВ між ТОВ АВАЛОН ОІЛ та податкового кредиту ТОВ НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР в сумі 1765794,82 грн. За даними ІС АІС Податковий блок ТОВ НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР декларацію по ПДВ за серпень 2014 р. до податкового органу не подавало.

До ДПІ у м. Чернігові від ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська надіслано лист про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ НК ПАРТНЕР за серпень 2014 року від 23.09.2014 №26772/7/223.

За результатами виходу встановлено відсутність підприємства та посадових осіб за податковою адресою.

Відповідно до підсистеми Перегляд результатів співставлений ІС АІС Податковий блок за серпень 2014 р. встановлено платників податків, які відобразили операції придбання у ТОВ НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР товарів. Встановлено, що основним постачальником товарів на ТОВ НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР в серпні 2014 року є ТОВ ТМП БРОК (код ЄДРПОУ 39176367), а саме поставлено товару 99,95% від встановленого аналізом загального обсягу поставки. До ДПІ у Куйбишевському р-ні м. Донецька 22.09.14 р. було подано податкову декларацію з ПДВ за серпень 2014 року. Відповідно до реєстру отриманих та виданих податкових накладних ТОВ ТМП БРОК встановлено виписку в адресу ТОВ НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР податкової накладної від 30.08.14 №1 на загальну суму постачання 1544756716 грн., в т.ч. ПДВ 257459452,67 гри., проте не встановлено її реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на зазначене, податкова накладна від 30.08.14 №1 складена ТОВ ТМП БРОК в адресу ТОВ НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР з сумою ПДВ 257 459 452,67 грн. та не зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних та ймовірно виписана з метою приховування номенклатури поставлених товарів (послуг) та з метою зменшенням податкових зобов'язань ТОВ НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР .

Згідно поданої податкової звітності основні фонди у ТОВ НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР відсутні.

Враховуючи вище викладене відповідачем було зроблено висновок, що операції з продажу товарів по ланцюгу ТОВ ТМП БРОК (код ЄДРПОУ 39176367) - ТОВ НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР - покупці за серпень 2014 року не мають юридичного змісту в зв'язку з наведеним вище.

Щодо правовідносин позивача з ТОВ АНТАРЕС .

Судом встановлено, що ТОВ Авалон Оіл та ТОВ Антарес у липні 2014 року було укладено договір поставки нафтопродуктів № ДГ-0907-1 від 09.07.2014 року.

Відповідно до п. 1.1 договору постачальник (ТОВ Антарес ) зобов'язувався передати у власність покупця (позивача - ТОВ Авалон Оіл ) нафтопродукти (далі -товар), а покупець (ТОВ Авалон Оіл ) прийняти та оплатити нафтопродукти.

Згідно п. 1.2. Договору номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначається сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною Договору.

Відповідно до п. 4.2. товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: ЕХ резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів Інкотермс (в редакції 2010 року).

Пунктом 5.1. встановлено, що Покупець здійснює оплату за Товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника окремими сумами або одноразовим платежем протягом 120 днів з дати підписання акту приймання-передачі Товару або інших документів, що підтверджують отримання товару.

Відповідно до п. 11.2 взаємовідносини Сторін, не передбачені Договорами, регулюються діючим законодавством України.

Відповідно до п. 11.3 зазначених договорів: Договори складено при повному розумінні Сторонами предмету Договору.

На виконання умов договору № ДГ-0907-1 від 09.07.2014 року Сторонами укладено додаткову угоду, в якій уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару, а саме № 14073100000002 від 09.07.2014 року на загальну суму 2127894,72 грн. у т.ч. ПДВ 354649,12 грн.

У відповідності до п. 4.2 договору № ДГ-0907-1 від 09.07.2014 року (умови поставки - ЕХ резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів).

З метою повідомлення позивача про місцезнаходження товару та виконання постачальником своєї частини договору № ДГ-0907-1 від 09.07.2014 року ТОВ Анатрес складено та надіслано на адресу ТОВ Авалон Оіл лист від 09.07.2014 року, в якому зазначено, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ Дніпронафтопродукт та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору.

Згідно п. 4.5 договору поставки сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару.

На підтвердження виконання договору поставки нафтопродуктів № ДГ-0907-1 від 09.07.2014 року, додаткової угоди до нього та факту передання ТМЦ сторонами складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 14073100000002 від 31.07.2014 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 110,06 тонн, а загальна вартість складає 2127894 72 грн., в тому числі ПДВ 354649,12 грн.

У відповідності до вимог ст. 187 ПК України в день виникнення податкових зобов'язань Постачальником на користь ТОВ Авалон Оіл була виписана податкова накладна від 31.07.2014 року № 4 на суму ПДВ 354649,12 грн..

Оплата товару відбувалась частинами, відповідно до умов укладеної додаткової угоди від 09.07.2014 року, що підтверджується платіжними дорученнями: від 18.12.2014 року № 224 на суму 24404,83 грн. (з ПДВ), від 06.01.2015 № 320 на суму 9459,41 грн. (з ПДВ), від 05.01.2015 № 314 на суму 6721,55 грн. (з ПДВ), від 21.01.2015 № 371 на суму 15202,93 грн. (з ПДВ), від 30.01.2015 № 386 на суму 16258,57 грн. (з ПДВ), від 05.02.2015^ № 409 на суму 7002,36 грн. (з ПДВ),від 19.02.2015 № 450 на суму 6356,43 грн. (з ПДВ).

Дана операція відображена позивачем в бухгалтерському обліку, що підтверджується журналами-ордерами і відомостями по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками .

Зберігання нафтопродуктів здійснювалося ПАТ Дніпронафтопродукт на підставі договору зберігання № 4112 від 09.07.2014 року. На підтвердження виконання договору зберігання Сторонами укладалися рахунок-фактура, акти прийняття та зняття зі зберігання ПММ, акт приймання-передачі наданих послуг № 07168 від 31.07.2014 року на загальну суму 18100 грн., які були оплачені Позивачем частково шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 63.

Транспортування ТМЦ від ТОВ Антарес до Позивача не відбувалося, оскільки і в Позивача, і в ТОВ Антарес були укладені договори зберігання із ПАТ Дніпронафтопродукт .

ТОВ Антарес повідомив Позивача щодо того, що придбані товари знаходяться на зберіганні в ПАТ Дніпронафтопродукт (таке положення міститься в самому договорі поставки нафтопродуктів, а також в доданих до Пояснень листах) та можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії договору.

Таким чином, право власності на нафтопродукти від ТОВ Антарес до Позивача переходило на підставі договорів поставки, додаткових угод, актів приймання-передачі без фактичного транспортування, а нафтопродукти залишалися на зберіганні у резервуарах нафтобаз ПАТ Дніфпронафтопродукт , з огляду на що у Позивача була відсутня необхідність у їх транспортуванні від ТОВ Антарес .

Вже після переходу права власності від контрагента до Позивача, з баз ПАТ Дніфпронафтопродукт до АЗС, орендованих Позивачем, транспортування нафтопродуктів здійснювалося автоперевізним підприємством: ТОВ Торговий дім Кременчукнафтопродуктсервіс на підставі договору про перевезення вантажів автомобільним транспортом № 91 від 01.07.2014 року. На виконання договору та за результатами надання послуг по перевезенню нафтопродуктів складено рахунок № СФ-0001751 від 31.07.2014 року, акт здачі-прийомки виконаних робіт № АР-0001747 від 31.07.2014 року на загальну суму з ПДВ 80495 грн..

Розрахунки за надані послуги перевезення здійснювалися у безготівковій формі, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку № 631 за перевіряємий період.

Також судом встановлено, що у ТОВ АВАЛОН ОІЛ згідно наданої оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за 3 квартал 2014 р. рахується кредиторська заборгованість по контрагенту ТОВ АНТАРЕС на кінець періоду в сумі 2127894,72 грн. Щодо зберігання товару придбаного у ТОВ "АНТАРЕС" посадовими особами ТОВ АВАЛОН ОІЛ на перевірку надані незавірені належним чином копій документів договору зберігання, рахунки-фактури та акти прийому-передачі послуг зберігання.

Судом встановлено, що згідно наданих документів не можливо ідентифікувати яка кількість товару та за якою адресою зберігалась.

Згідно поданої податкової звітності основні фонди у ТОВ Антарес відсутні. Свідоцтво платника ПДВ товариства №200173794, скасоване за ініціативою ДПІ 19.09.2014 р. у зв'язку з відсутністю поставок та ненадання декларацій.

Згідно ІС АІС Податковий блок на момент перевірки була і на даний час існує розбіжність між сумами податкового кредиту декларації за. липень 2014 р. по ПДВ ТОВ АВАЛОН ОІЛ та податкового кредиту ТОВ АНТАРЕС в сумі 354649,12 грн. За даними ІС АІС податковий блок ТОВ АНТАРЕС декларацію по ПДВ до податкового органу не подавало.

ДПІ у м. Чернігові ГУ Міндоходів в Чернігівській області отримано від ДПІ в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська акт від 21.08.2014 № 175/04-61-22-2/31037491 Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ АНТАРЕС (код за ЄДРПОУ 31037491) з питань документального підтвердження господарських відносин за період з 01.07.2014 року по 31.07.2014 року згідно якого Товариство за юридичною адресою не знаходилось.

В результаті проведення моніторингу даних Єдиного реєстру податкових накладних по операціях за липень 2014 року 15.08.2014 року з 22 годин 26 хвилин по 22 годину 29 хвилин встановлено реєстрацію 147 податкових накладних підприємством ТОВ АНТАРЕС на 91 контрагента за липень 2014 року на загальну суму ПДВ 114 183,0 тис. грн., з них: Дніпропетровська область - 94 863 тис. грн. (16 СГ), Інші області - 94 863 тис. грн. (75 СГ). Товар - Бензин підвищеної якості. Податкові накладні містять коди УКТ ЗЕД.

ТОВ Антарес за липень 2014 р. декларація з ПДВ до ДПІ не подавалась.

Згідно Єдиного реєстру податкових накладних не зареєстровано податкові накладні щодо придбання ТОВ Антарес палива та відповідно АРМу Митниця також відсутня інформація щодо придбання палива.

В акті перевірки ТОВ Антарес зазначено, що у липні 2014 року не можливо дослідити придбання бензину, який був реалізований підприємствам-покупцям, що свідчить про відсутність фактичного здійснення господарської операції по реалізації бензину підприємствам-покупцям.

Враховуючи вище викладене відповідачем було зроблено висновок про відсутність факту виконання господарських зобов'язань та відсутність фактичних дій підприємства ТОВ АНТАРЕС , спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань.

Відповідно до вимог Інструкції № 281/171/578/155, перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом здійснюється згідно з Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Мінтрансу України від 14.10.1997 р. N 363, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 р. за N 128/2568, та ГОСТ 27352-87 "Автотранспортные средства для заправки и транспортирования нефтепродуктов. Типы, параметри и общие технические требования".

Суд зазначає, що з прибуттям нафтопродуктів до вантажоодержувача в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у товарно-транспортній накладній на відпуск нафтопродуктів (нафти) за формою N 1-ТТН (нафтопродукт) (далі ТТН), відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт.

Суд зазначає, що як до перевірки так і під час розгляду справи позивачем паспорти якості на все ТМЦ отримане як від ТОВ Антарес так і ТОВ НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР не надавалися.

Крім цього суд зазначає, що про прийнятий нафтопродукт матеріально відповідальна особа складає акт за своїм підписом, підписами водія та представника одержувача чи відправника із зазначенням їх прізвищ і посад. Зазначений акт не надавався, а ні на перевірку, а ні до суду.

Крім, цього суд звертає увагу, що на всіх підприємствах повинен вестись облік нафтопродуктів із записом у журналі реєстрації проведення вимірювань нафтопродуктів (ПММ) у резервуарах за формою N 7-НП для коленого резервуара з відображенням усіх технологічних операцій.

Відповідно до вимог Інструкції, перед поданням транспортних засобів під зливання товарний оператор (або інша відповідальна особа) зобов'язаний проконтролювати справність і чистоту технологічного обладнання, якість підготовки (зачищення) резервуарів, призначених для приймання нафти або нафтопродуктів. Приймання нафтопродукту на однойменний залишок у резервуарі, що не відповідає вимогам нормативних документів, заборонено.

Враховуючи вище викладене суд критично відноситься до наданих позивачем ТТН на вивезення ПММ вантажовідправником оскільки в копіях ТТН відсутні всі обов'язкові реквізити.

Враховуючи вищевикладене та наявну інформацію в базах даних контролюючого органу, перебіркою встановлено відсутність у контрагентів Позивача складських приміщень, наявність автомобільного чи іншого транспорту, устаткування, а також: трудових ресурсів, що необхідна для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств (зокрема, поставка ПММ), відсутність документів, які підтверджують дозвіл на відпуск пального та сертифікатів якості. А також не надання документів, щодо закріплення права власності даного пального за ТОВ Антарес та ТОВ "НАФТОВА КОМПАНІЯ ПАРТНЕР".

Крім цього суд зазначає , що позивачем як під час перевірки так і в судовому засіданні не було надано доказів транспортування нафтопродуктів, їх зберігання у процесі виконання розглядуваних поставок; також: відсутні фактичні дані на підтвердження прийняття позивачем товару за якістю у відповідності з Інструкцією з контролювання якості нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої Наказ № 271/121, а також: за кількістю та якістю з дотриманням вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України Наказ № 281/171/578/155.

Відповідно п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України "Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

Згідно п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України ... Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною... Для операцій із ввезення на митну територію України товарів та з постачання послуг нерезидентом на митній території України датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу.

Відповідно п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України ...Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону... .

Відповідно до п.200.1. ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ: Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.2 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI: При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом .

Відповідно до п.200.4. ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ - якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

У зв'язку з вище викладеним та не наданням в повному обсязі платником на перевірку документів в порушення п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України так і під час судового засідання , які б підтверджували, факт купівлі ТМЦ - пального у ТОВ АВАЛОН ОІЛ та ТОВ НК ПАРТНЕР в липні та серпні 2014р., суд погоджується з висновками відповідача викладеними в акті перевірки № 2494/22/38341138 від 31.10.2014 року щодо порушення позивачем п. 44.6 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755 VI та завищення останнім суму податкового кредиту з податку на додану вартість за липень 2014р. - на суму ПДВ 354649 грн. за серпень 2014 року - на суму 1765795 грн..

Враховуючи вище викладені суд вважає, що податкові повідомлення-рішення № 0004312200 від 17.11.2014 року, № 0004322200 від 17.11.2014 року винесене Чернігівською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Чернігівській області у відповідності до вимог чинного законодавства України.

Щодо позовних вимог зобов'язання відповідачів відновити суми податкового кредиту та зобов'язань ТОВ "АВАЛОН ОІЛ" в електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в акті №2494/22/38341138 від 31.10.2014 року то в цій в частині позов не підлягає задоволенню як такий що заявлений передчасно оскільки обов'язок відповідача щодо відповідних коригувань податкового кредиту виникне у них тільки після того як відповідні податкові повідомлення-рішення на підставі яких були зняті відповідні суми, будуть скасовані та рішення набере законної сили.

Судові витрати підлягають стягненню згідно положень ст. 94 КАС України.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АВАЛОН ОІЛ" до Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернігівській області, Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "АВАЛОН ОІЛ" на розрахунковий рахунок Харківського окружного адміністративного суду, а саме: отримувач -УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова, КОД ОКПО 37999628, МФО 851011, банк: ГУ ДКСУ в Харківській області, рахунок 31217206784011, код класифікації доходів бюджету - 22030001, призначення платежу - "судовий збір, код ЄДРПОУ суду 34390710, пункт 3.1" судовий збір у сумі 40419 (сорок тисяч чотириста дев'ятнадцять) грн. 73 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні.

Якщо суб'єкта владних повноважень, у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова у повному обсязі виготовлена 30 грудня 2016 року.

Суддя Спірідонов М.О.