Постанова

від 22.03.2017 по справі 808/333/17

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 березня 2017 року о/об 10 год. 51 хв.Справа № 808/333/17 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Гудименко Я.А., за участю представника позивача ОСОБА_1, представника відповідача ОСОБА_2, розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "УКР-АГРО-ПРОДУКТ"

до Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" (надалі - позивач або ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ") звернулося до суду із адміністративним позовом до Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області (надалі - відповідач або Запорізька ОДПІ) в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000838291402 від 26.07.2016, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 56000 грн. 00 коп.

Позивачем у позові (т.1, а.с.4-6) зазначено, що Запорізькою ОДПІ проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських операцій з ПП "ОРІМ" (код ЄДРПОУ 39355541) за період лютий, березень 2015 року, ТОВ "Мегаполіс Інвест Плюс" (код ЄДРПОУ 36456228) за період березень 2015 року, за результатами якої складено Акт №41/08-29-14-02-09/35105397 від 15.06.2016. ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" отримано поштою 26.08.2016 податкове повідомлення-рішення від 26.07.2016 №0000838291402 яким визначено суму завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 56000 грн. 00 коп., що винесене на підставі вищенаведеного Акту перевірки. ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" не погоджується із вказаним рішенням податкового органу, вважає, що висновки Акта перевірки не відповідають дійсності, а податкове повідомлення-рішення №0000838291402 від 26.07.2016 є протиправним. Між ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" (Замовник) та ТОВ "ОРІМ" (Виконавець) 01.01.2015 укладено Договір №603 про надання маркетингових послуг. За умовами Договору ПП "ОРІМ" (Виконавець) зобов'язується надати ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" (Замовник) послуги, а замовник зобов'язується прийняти належно надані Виконавцем послуги і оплатити їх на умовах і в порядку, вказаному в цьому Договорі. Перелік послуг визначений Додатком №1 до Договору. Після завершення надання, передбачених даним Договором щомісячних послуг виконавець передає замовникові Акти здачі-прийняття наданих послуг у двох екземплярах, підписані уповноваженою особою виконавця та скріплені його печаткою. Для отримання Актів здачі-прийняття наданих послуг замовник зобов'язаний в строк з 12 по 15 число (включно) місяця, що настає за звітним, забезпечити явку свого уповноваженого представника за адресою виконавця. Так ПП "ОРІМ", з урахуванням вимог Договору, були надані маркетингові послуги у повній відповідності до умов договору, що підтверджується належним чином оформленими документами. На виконання умов Договору, сторонами складено Акти, згідно яких виконавець надав, а замовник отримав маркетингові послуги у повній відповідності до Додатків до договору. Відповідно до Актів здачі-прийняття робіт (наданих послуг), в яких чітко вказано зміст та обсяг господарських операцій (послуг), які були виконані, ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" проводило розрахунки з постачальником в повному обсязі, про що свідчать платіжні документи (додаються). Також в підтвердження надання маркетингових послуг ПП "ОРІМ", надані: Звіти про проведення маркетингових досліджень за лютий, березень 2015 року; Визначення об'ємів продажу продукції в торгівельних мережах; Визначення відносної динаміки продаж продукції в торгівельній мережі; Визначення залишків продукції в торгівельних мережах. Зміст господарських операцій, який наведений в Актах здачі-прийняття робіт (наданих послуг), співпадає і відповідає переліку послуг, що перелічені в кожному із звітів про маркетингові дослідження. ПП "ОРІМ" виписано податкові накладні №1227 від 28.02.2015, №209 від 31.03.2015 на вартість маркетингових послуг, на підставі яких позивачем і було включено суму ПДВ до складу податкового кредиту. Крім того, підтвердженням необхідності маркетингових послуг є Наказ по підприємству від 31.07.2014 "Про затвердження Положення про ціноутворення, знижки і проведення маркетингових і рекламних заходів ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ". Висновок податкового органу про неправомірність віднесення витрат підприємства на оплату маркетингових послуг ґрунтується лише на тому, що ПП "ОРІМ" фактично не мало можливості здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного. Діловою метою придбання послуг маркетингу відповідно до додатку до договору з надання зазначених послуг, на думку позивача, було дослідження ставлення споживачів до упаковки товару, визначення відносної динаміки продажу продукції у відповідній мережі, визначення об'єму продажу товарів в торгівельних точках, що приймали участь у дослідженні у грошовому виразі. Вказані дослідження напряму використовуються у господарській діяльності ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" для дослідження кон'юнктури ринку товарів. Витрати, пов'язані з оплатою послуг маркетингу спрямовані на забезпечення попиту на продукцію, а отже спрямовані на забезпечення отримання доходів від її продажу.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив позов задовольнити.

Відповідач проти позову заперечував, подав до суду документи в обґрунтування позиції по справі (т.1, а.с.84-196). Зокрема, представник відповідача зазначив, що Департамент податкового та митного аудиту в рамках виконання наказу ДФС від 28.07.2015 №543 "Про забезпечення комплексного контролю податкових ризиків з ПДВ" та розпорядження ДФС від 14.08.2015 №254-р "Про забезпечення алгоритму контролю дій при комплексному відпрацюванні податкових ризиків з ПДВ" визначено міжрегіональні схеми ухилення від оподаткування ПДВ, при реалізації яких у 2014-2015 роках сформовано близько 133 млн. грн. сумнівного податкового кредиту за участі 2-х вигодотранспортуючих суб'єктів - ПП "ОРІМ" (39355541, ДПІ у Києво-Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області, стан 28) за період з вересня 2014 року по листопад 2015 року та ПП "Агенство Маркетингових Досліджень" (37274459, Дніпропетровська ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області, стан 28) за січень-липень 2014 року (надалі - транзитери). Транзитери є пов'язаними особами через засновника - акціонерну компанію з обмеженою відповідальністю "ОСОБА_3 Лімітед" (Британські Віргінські Острови, поштова скринька 71, Тортола, ОСОБА_4, Крейгмур Чемберз). Ознаки удаваності правочинів про надання послуг (не спрямовані на настання дійсних наслідків їх вчинення) та нереальність відповідних операцій, наслідком документального оформлення яких транзитерами і вигодонабувачами стало неправомірне формування у останніх схемного податкового кредиту: 1) відсутністю (згідно з фінансовою і податковою звітністю, ЄРПН) даних щодо здійснення протягом вищезазначених звітних періодів 2014-2015 років ПП "Агенство Маркетингових Досліджень" та ПП "ОРІМ" (з моменту його реєстрації) практично жодної іншої діяльності, ніж документальне оформлення надання послуг вказаним у додатках 1 і 2 вигодонабувачам (у незначних обсягах проводилися адміністративні витрати). Транзитерами постійно декларувалися нереальні взаємовідносини із суб'єктами господарювання, які практично не здійснювали господарської діяльності, - іншими вигодотранспортуючими суб'єктами (TOB "Реджіо", TOB "Дінай Інвест", TOB "ВКФ ОСОБА_5", ТОВ "Доріо Груп", ТОВ "Мережа Інфо", ТОВ "Ростімаш", ТОВ "Глобал Компані ЛТД", ТОВ "Тревін Люкс", ТОВ "Ріксторг", ТОВ "Сервіс-Торгпоставка", ТОВ "Протей Груп", ТОВ "Буд Альянс", ТОВ "ТГС-2012" тощо), які в свою чергу декларували взаємовідносини із вигодоформуючими суб'єктами, що здійснювали маніпулювання податковою звітністю (ТОВ "Мережа Інфо", ТОВ "Касторс", ТОВ "Максі ОСОБА_6", ТОВ "Імперія Консалт", ПП "Мета Лайн", ТОВ "Тікі Трейлер", ТОВ "Сістем Кепітал", ТОВ "Тор 2013" тощо). Крім того, на думку відповідача, спростовують реальність придбання транзитерами аналогічних послуг у вищезазначених суб'єктів й результати аналізу копій (наявні в матеріалах перевірки одного з вигодонабувачів) 25 звітів ПП "ОРІМ" про надані послуги в одному з місяців 2014 року засвідчив, що всі вони від імені цього транзитера підписані однією особою, яка нібито їх підготувала (ця ж особа підписала акти надання послуг). Виходячи із задекларованого значного обсягу надання різнопланових послуг для великої кількості їх одержувачів, в різних регіонах України, в обмежені проміжки часу (більшість звітів про проведення кількісного маркетингового дослідження у формі польового анкетування у різних містах і областях співпадають (накладаються) за датами їх проведення) фактичне виконання цією особою відповідних операцій фізично неможливе. Місцем проживання більшості осіб, яким згідно з даними ДРФО нараховувалася заробітна плата (на рівні мінімальної) у транзитерів, є Дніпропетровська область, переважно м.Дніпропетровськ, що свідчить про неможливість фактичного перебування цих осіб за місцезнаходженням ПП "ОРІМ" (м.Вишневе Київської області). Звіти ПП "ОРІМ" про визначення відносної динаміки продажу продукції у торгівельній мережі "АТБ" (вартість цієї послуги тільки за один місяць лише по одному із виробників кисломолочної продукції склала 0,9 млн. грн., в тому числі 0,15 млн. грн. ПДВ) містять лише таблиці (із зазначенням адреси - очевидно торгівельних об'єктів, номенклатури і торгової марки окремих видів продукції та кількісних даних щодо її реалізації в порівнянні за два місяці). Зазначена інформація, що не містить змістовного навантаження, ідентифікації її джерела та методики дослідження, також не може бути використана у господарській діяльності вигодонабувачів. Крім того, про нереальність (фізичну неможливість) виконання ПП "ОРІМ" зазначеної послуги свідчать вказані у таблицях сотні - максимально 365 місць (адрес торгових об'єктів) її виконання протягом одного місяця у понад десятку міст України. Аналогічно, містять декларативну інформацію, що не може бути використана у господарській діяльності внгодонабувачів, висновки і рекомендації звітів ПП "ОРІМ" про проведення в одному з місяців 2014 року кількісного маркетингового дослідження у формі польового анкетування (вартість цієї послуги тільки за один місяць лише по одному із виробників кисломолочної продукції склала 1,82 млн. грн., в тому числі 0,3 млн. грн. ПДВ).

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Вислухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, розглянувши матеріали справи, суд з'ясував наступне.

У період з 02.06.2016 по 08.06.2016 Запорізькою ОДПІ проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" (код за ЄДРПОУ 35105397) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських операцій з ПП "ОРІМ" (ЄДРПОУ 39355541) за період лютий, березень 2015 року, ТОВ "Мегаполіс Інвест Плюс" (ЄДРПОУ 36456228) за період березень 2015 року, за результатами якої складено Акт №41/08-29-14-02-09/35105397 від 15.06.2016 (т.1, а.с.7-17; 87-97).

У висновках Акту перевірки №41/08-29-14-02-09/35105397 від 15.06.2016 зазначено наступне: "Перевіркою встановлено наступне: 1.порушення пп.14.1.36, пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.3 ст.198, п.200.1 ст.200, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України …, Наказу №966 від 23.09.2014 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" ТОВ "Укр-Агро-Продукт" завищено податковий кредит сформований від ПП "ОРІМ" ( код ЄДРПОУ 39355541) на суму 56000 грн. у т.ч. за лютий 2015р. на суму 20497 грн., березень 2015р. на суму 35503 грн. що призвело до: завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (р.19) за лютий 2015р. на суму 20497 грн., березень 2015р. на суму 35503 грн.; завищення від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р.20) за березень 2015р. на суму 20497 грн.; завищення значення р.24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду (р.20.1) за березень 2015р. на суму 20497 грн.; завищення від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (періоду), за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (р.21) за березень 2015р. на суму 20497 грн.; завищення від'ємного значення поточного звітного(податкового) періоду та від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р.22) за лютий 2015р. на суму 20497 грн., березень 2015р. на суму 56000 грн.; завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.24) за лютий 2015р. на суму 20497 грн., за березень на суму 56000 грн.; 2. За результатами перевірки порушень з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТОВ "Мегаполіс Інвест Плюс" (ЄДРПОУ 36456228) за період березень 2015р. на суму ПДВ 128965,84 грн. не встановлено …" (т.1, а.с.16-17).

Результатом розгляду Запорізькою ОДПІ вищевказаного Акту перевірки №41/08-29-14-02-09/35105397 від 15.06.2016 стало прийняття 26.07.2016 відносно ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" податкового повідомлення-рішення №0000838291402, яким позивачу зменшено від'ємне значення з податку на додану вартість на суму 56000 грн. 00 коп. (т.1, а.с.18, 85).

Судом досліджений Розрахунок штрафних санкцій до Акту перевірки №41/08-29-14-02-09/35105397 від 15.06.2016, в якому зазначено про зменшення від'ємного значення з податку на додану вартість задекларованого за лютий, березень 2015 року на загальну суму 56000 грн. 00 коп., у тому числі: за лютий 2015 року - 20497 грн. 00 коп.; за березень 2015 року - 35503 грн. 00 коп. (т.1, а.с.19, 85-зворот).

Судом з'ясовано, що спору стосовно числових показників первинної бухгалтерської документації, калькуляцій та віднесення сум до рахунків синтетичного бухгалтерського обліку, між сторонами немає.

В Акті перевірки №41/08-29-14-02-09/35105397 від 15.06.2016 зазначено: "… За період лютий, березень 2015р. ТОВ "Укр-Агро-Продукт" задекларовано податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 6531899 грн. Перевіркою повноти визначення податкового кредиту при здійсненні фінансово-господарських операцій з ПП "ОРІМ" (код ЄДРПОУ 39355541), ТОВ "Мегаполіс Інвест Плюс" (ЄДРПОУ 36456228) за період лютий, березень 2015р. встановлено його завищення на суму 56000 грн. … Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 10.1 - 17) за період лютий, березень 2015р. встановлено: 1) Перевіркою відображених у рядку 10.1 Декларацій "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митний території України товарів (послуг) та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою" показників за період лютий, березень 2015р. у загальній сумі ПДВ 6531899 грн. (колонка Б) встановлено завищення задекларованих ТОВ "Укр-Агро-Продукт" показників на загальну суму ПДВ 56000 грн. В порушення пп.14.1.36, пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.3 ст.198, п.200.1 ст.200, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України … ТОВ "Укр-Агро-Продукт" безпідставно віднесено до складу податкового кредиту суми ПДВ з придбання послуг за період лютий, березень 2015р. на суму ПДВ 56000грн. від ПП "ОРІМ" у т.ч. лютий 2015р. - 20497 грн.; березень 2015р. - 35503 грн. … Посадовими особами ТОВ "Укр-Агро-Продукт" до перевірки надано наступні документи по взаємовідносинам з ПП"ОРІМ" (код ЄДРПОУ 39355541): Договір про надання маркетингових послуг №603 від 01.01.2015, місто укладання м.Дніпропетровськ згідно якого: … Згідно наданих до перевірки документів ПП "ОРІМ" виписано (оформлено) наступні податкові накладні (акти виконаних робіт) на адресу ТОВ "Укр-Агро-Продукт" … Перевіркою встановлено відображення ТОВ "Укр-Агро-Продукт" в додатку 5 "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації з податку на додану вартість за лютий 2015р. ПДВ у сумі 20496,67 грн., в розділі 2 "Податковий кредит" по операціях з придбання послуг у ПП "ОРІМ". Перевіркою встановлено відображення ТОВ "Укр-Агро-Продукт" в додатку 5 "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" до декларації з податку на додану вартість за березень 2015р. ПДВ у сумі 35503,33 грн., в розділі 2 "Податковий кредит" по операціях з придбання послуг у ПП "ОРІМ" … Розрахунки з ПП "ОРІМ" проведено у безготівковій формі відповідно платіжних доручень: №318 від 30.04.2015 на суму 58170 грн.; №164 від 02.03.2015 на суму 75960 грн.; №326 від 29.04.2015 на суму 195000 грн.; №199 від 01.04.2015 на суму 6870 грн. Відповідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 кредиторська-дебіторська заборгованість по взаємовідносинам з ПП "ОРІМ" відсутня. ТОВ "Укр-Агро-Продукт" до перевірки надано звіт про проведене маркетингове дослідження "Анкетування споживачів хлоп'я" за лютий 2015р. який включає: цілі дослідження, задачі дослідження, методику дослідження, соціально-демографічні характеристики споживачів, їх фінансовий та психографічний портрет (стать, вік, фінансове походження, кількість членів сім'ї, рід занять респондентів), рівень знання споживання та лояльності до різних торгових марок, представлених на ринку, критерії та принципи вибору, критерії вибору торгової точки, вимоги до упакування, мотиви вибору різних ТМ, місто покупки, ситуативність споживання, сезонність придбання хлоп'їв. ТОВ "Укр-Агро-Продукт" до перевірки надано звіт про проведене опитування споживачів муки в м.Черкаси за березень 2015р. який включає: цілі та задачі дослідження, методику проведення дослідження, споживання асортименту муки, критерії вибору муки, критерії вибору міста здійснення муки, місто придбання муки, рівень популярності ТМ "продукції що досліджується", відгуки споживачів, оцінки споживачів, відношення споживачів до борошна ТМ "Хлібодар", удосконалення ТМ "Хлібодар", ціна на муку, споживчі переваги борошна, запам'ятаємість ТМ, думка споживачів муки ТМ "Хлібодар", вплив реклами, соціально демографічний профіль опитуваних (рід занять, вік, рівень доходу на одну людину, стать, висновки та рекомендації. ТОВ "Укр-Агро-Продукт" надано інформацію відповідно якої замовник ТОВ "Укр-Агро-Продукт", виконувач ПП "ОРІМ" надано послуги за лютий 2015р.: визначення об'єму продажу продукції Новоукраїнка в торговій мірежі ТОВ "АТБ-Маркет" у кількісному виразі, що приймали участь у дослідженні у звітний період у м.Дніпропетровськ за 15 адресами, у м.Дніпродзержинськ за 6 адресами, у м.Нікополь за 2 адресами, у м.Запоріжжя за 1 адресом, у м.Павлоград за 1 адресом. ТОВ "Укр-Агро-Продукт" надано інформацію відповідно якої замовник ТОВ "Укр-Агро-Продукт", виконувач ПП "ОРІМ" надано послуги за лютий 2015р.: визначення відносної динаміки продажу продукції Новоукраїнка в торговій мережі ТОВ "АТБ-Маркет" у м.Київ за 2 адресами, Полтава за 1 адресом, м.Кременчук за 1 адресом. ТОВ "Укр-Агро-Продукт" надано інформацію відповідно якої замовник ТОВ "Укр-Агро-Продукт", виконувач ПП "ОРІМ" надано послуги за березень 2015р.: визначення залишків продукції Новоукраїнка у торгових точках мережі ТОВ "АТБ-Маркет", що приймали участь у дослідженні за звітний період у м.Дніпропетровськ. ТОВ "Укр-Агро-Продукт" надано інформацію відповідно якої замовник ТОВ "Укр-Агро-Продукт", виконувач ПП "ОРІМ" надано послуги за березень 2015р.: визначення об'ємів продаж продукції ТМ "Хлібодар" в торгових точках мережі ТОВ "АТБ-Маркет" в кількісному вираженні, що приймають участь у дослідженні за звітний період у м.Черкаси за 2 адресами. ТОВ "Укр-Агро-Продукт" надано інформацію відповідно якої замовник ТОВ "Укр-Агро-Продукт", виконувач ПП "ОРІМ" надано послуги за березень 2015р.: визначення відносної динаміки продажу продукції ТМ "Хлібодар" у торговій мережі ТОВ "АТБ-Маркет". За результатами аналізу даних ІС "Податковий Блок" встановлено, що ПП "ОРІМ" (код ЄДРПОУ 39355541) зареєстровано в Києво-Святошинському управлінні юстиції 19.08.2014 за номером 13391020000010175. В ДПІ у Києво-Святошинському районі Київської області ПП "ОРІМ" зареєстровано 20.08.2014 за номером 101314103919. Юридична адреса ПП "ОРІМ" - Київська область, м.Вишневе, вул.Святоюрівська буд.11 … Спектр фінансово-господарської діяльності ПП "ОРІМ" (код за ЄДРПОУ 39355541) з питань дотримання вимог податкового законодавства при взаємовідносинах з контрагентами - постачальниками та контрагентами - покупцями, не можливо підтвердити стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів. В зв'язку з цим ПП "ОРІМ" (код за ЄДРПОУ 39355541) фактично не мало можливості здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного. Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ПП "ОРІМ" (код за ЄДРПОУ 39355541) з платниками податків відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином, у ПП "ОРІМ" (код за ЄДРПОУ 39355541) не було підстав для податкового обліку вказаних операцій. Здійснивши аналіз фінансово-господарської діяльності ПП "ОРІМ" (код за ЄДРПОУ 39355541) встановлено що дане підприємство документально оформлювало операції з надання виробникам продукції, що поставляється до великих торгівельних мереж, різноманітних маркетингових послуг … Проаналізувавши податковий розрахунок сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 1 кв. 2015р. встановлено що з 20 осіб оформлених на ПП "ОРІМ" (ЄДРПОУ 39355541) три особи (з трьох) оформлені на ПП "Агенство Маркетингових Досліджень" (ЄДРПОУ 37274459) … Аналізом змісту копії договору про надання послуг №365 від 01.01.2015 встановлено, що його умовами не передбачено право виконавця покладати виконання договору на іншу особу. За результатами аналізу звітів ПП "ОРІМ" про надані послуги та актів виконаних робіт встановлено, що всі вони від імені ПП "ОРІМ" підписані однією особою, яка їх підготувала. Виходячи із задекларованого значного обсягу надання різнопланових послуг для великої кількості їх одержувачів, в різних регіонах України, в обмежені проміжки часу (більшість про проведення кількісного маркетингового дослідження у формі польового анкетування у різних містах і областях співпадають за датами їх проведення) фактичне виконання відповідних операцій фізично неможливе. Місцем проживання більшості осіб, яким згідно з даними ДРФО нараховувалась заробітна плата є Дніпропетровська область, переважно м.Дніпропетровськ, що свідчить про неможливість фактичного перебування цих осіб за місцезнаходженням ПП "ОРІМ" (м.Вишневе Київської області). Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ПП "ОРІМ" (ЄДРПОУ 39355541) з платниками податків відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином ПП "ОРІМ" (ЄДРПОУ 39355541) не було підстав для податкового обліку вказаних операцій. Таким чином у ПП "ОРІМ" (ЄДРПОУ 39355541) відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з продажу послуг підприємствам-покупцям у період лютий, березень 2015р. За результатами проведеного дослідження фінансово-господарських операцій ТОВ "Укр-Агро-Продукт" за лютий, березень 2015р. встановлено, що первинні документи ПП "ОРІМ" (ЄДРПОУ 39355541), використовувались для формування податкового кредиту та не засвідчують факт реального здійснення господарських операцій. Тому встановлені обставини ставлять під сумнів у першу чергу розумну ділову мету платника податків, тобто направленість його діяльності саме на отримання доходу в процесі здійснення господарської діяльності та кожної окремої угоди, оскільки зібрані докази у своїй сукупності свідчать про відсутність такої розумної ділової мети, крім мінімізації оподаткування … Перевіркою встановлено, що операції по взаємовідносинах між ТОВ "Укр-Агро-Продукт" з контрагентом ПП "ОРІМ" (ЄДРПОУ 39355541), не мали реального характеру, здійснювалось ведення обліку для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди та приховування реальних економічних вигод в ланцюгу постачання від виробників, до кінцевого споживача … Згідно п.201.10 ст.201 податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Перевіркою встановлено безпідставне складання ПП "ОРІМ" (код ЄДРПОУ 39355541) податкових накладних на поставку послуг в періодах, що підлягають перевірці, з подальшим включенням сум ПДВ по них до складу податкового кредиту ТОВ "Укр-Агро-Продукт" … Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності. Таким чином, до складу податкового кредиту для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути віднесені операції з придбання робіт, послуг (товарів), фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів … В ході перевірки встановлено відсутність реальної можливості надання послуг ТОВ "Укр-Агро-Продукт" контрагентом ПП "ОРІМ" (код ЄДРПОУ 39355541), а саме відсутність у постачальника майна, трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, засобів для транспортування та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій у зазначених обсягах, що свідчить про відсутність необхідних умов для реального настання результатів відповідної господарської діяльності … Отже, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух товарів, а не декларування обсягів на папері. Враховуючи вищевикладене, перевіркою встановлено, що в порушення пп.14.1.36, пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.3 ст.198, п 200.1 ст.200, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України …, ТОВ "Укр-Агро-Продукт" завищено податковий кредит з податку на додану вартість від ПП "ОРІМ" (код ЄДРПОУ 39355541) на суму 56000 грн. у т.ч. за лютий 2015р. на суму 20497 грн., березень 2015р. на суму 35503 грн. внаслідок включення до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість за податковими накладними, в якій наявні неправдиві відомості щодо змісту проведених операцій …".

Відповідачем надано до суду документи в обґрунтування позиції по справі (т.1, а.с.84-196).

Зокрема, відповідачем надано до суду Результати опрацювання зібраної податкової інформації щодо ПП "ОРІМ" за звітний період декларування ПДВ з 01.02.2015 по 30.06.2015 з питань проведення фінансово-господарських операцій за період з 01.02.2015 по 30.06.2015, оформлені головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок платників податків управління податкового аудиту ДПІ у Києво-Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області ОСОБА_7, за №464/10-13-22-02/39355541 від 24.07.2015 (т.1, а.с.149-196).

При цьому, на сторінках 93, 94 вказаних Результатів опрацювання зібраної податкової інформації (т.1, а.с.195) зазначено про надання ПП "ОРІМ" на адресу ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" послуг на загальну суму ПДВ 56000 грн. 00 коп.

У зазначених Результатах опрацювання зібраної податкової інформації не міститься конкретних порушень податкового законодавства з боку ПП "ОРІМ" при здійсненні господарських правовідносин з позивачем.

Судом досліджено господарські правовідносини, оподаткування яких становить предмет спору по справі, що виникли між ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" (замовник) та ПП "ОРІМ" (виконавець) за Договором про надання маркетингових послуг №603 від 01.01.2015 з Додатковою угодою та Додатками до нього (т.1, а.с.23-27).

Згідно з розділом 1 Договору про надання маркетингових послуг №603 від 01.01.2015 виконавець зобов'язується надати замовнику послуги, а замовник зобов'язаний прийняти надані виконувачем послуги та сплатити їх на умовах та в порядку, вказаних в договорі. Найменування та види послуг, які виконувач надає замовнику, вказуються в Додатку №1 до договору, який є його невід'ємною частиною. Замовник заказує, а виконавець зобов'язується надати послуги з переліку послуг, вказаних в Додатку №1, в обсязі, на протязі терміну та на умовах, вказаних в додатках до договору, які є його невід'ємною частиною. Під робочими днями у даному Договорі розуміється понеділок, вівторок, середа, четвер, п'ятниця. Сторони узгодили наступні визначення технічних термінів: (…) EDI документи - електронні повідомлення (акти звірок та інші електронні повідомлення (документи), що направляються за допомогою EDI); Провайдер EDI - організація, яка надає сторонам даного Договору послуги по автоматизованому обміну даними в електронній формі: ТОВ Е-Ком (34241719).

Відповідно до п.4.1 розділу 4 Договору про надання маркетингових послуг №603 від 01.01.2015 по завершенню надання передбачених цим Договором щомісячних послуг виконавець передає замовнику Акти здачі-приймання наданих послуг у двох екземплярах, підписані уповноваженими особами виконавця та скріплені печаткою виконавця. Для отримання Актів здачі-приймання наданих послуг замовник зобов'язаний у термін з 12-го до 15-го числа (включно) місяця, наступного за звітним, забезпечити свого уповноваженого представника за адресою: 49000 м.Дніпропетровськ, пр-т Кірова, 82-Г.

Відповідачем не надавалась до суду перевірка ТОВ Е-Ком щодо передачі даних (EDI документів) від ПП ОРІМ - замовнику ТОВ УКР-АГРО-ПРОДУКТ .

Факт надання ПП "ОРІМ" та отримання ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" маркетингових послуг засвідчений Актами здачі-прийняття робіт (наданих послуг) (т.1, а.с.32-33) та Податковими накладними (т.1, а.с.70-71).

Позивачем надано до суду результати визначення обсягів продажу продукції позивача у торгівельній мережі ТОВ "АТБ-Маркет", виконані ПП "ОРІМ" на замовлення ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" (т.1, а.с.34-62), та Наказ №03/04/15/2 від 03.04.2015 "Про вжиття заходів за результатами маркетингових досліджень" (т.2, а.с.4).

Також, позивачем надано до суду: Наказ №31/07/14/1 від 31.07.2014 "Про затвердження Положення про ціноутворення, знижки і проведення маркетингових та рекламних заходів ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ"" (т.1, а.с.63); Положення про ціноутворення, знижки і проведення маркетингових та рекламних заходів ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" (т.1, а.с.64-66); Свідоцтво на знак для товарів і послуг №205956 (т.2, а.с.58-60); Свідоцтво на знак для товарів і послуг №205957 (т.2, а.с.61-63); Свідоцтво на знак для товарів і послуг №205952 (т.2, а.с.64-66); Ліцензійний договір №48 на використання знаків для товарів і послуг (невиключна ліцензія) від 06.07.2014, укладений між ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" (ліцензіат) та ТОВ "УК Агросервіс 2000" (ліцензіар) (т.2, а.с.67-68).

Доказами змін в активах ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" за операціями з ПП "ОРІМ" є платіжні документи (платіжні доручення), Звіти про рух грошових коштів, які досліджені судом (т.1, а.с.28-31, 202-204).

Судом досліджено стосовно ПП "ОРІМ" Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 09.02.2017, згідно з яким ПП "ОРІМ" зареєстроване як юридична особа (т.1, а.с.145-148).

Відповідач не надав до суду доказів того, що ПП "ОРІМ" не було зареєстроване як платник податку на додану вартість при здійсненні господарських операцій з ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" у лютому, березні 2015 року.

Оприбуткування отриманих від ПП "ОРІМ" послуг підтверджується: Оборотами рахунку 361 за І квартал 2015 року, за січень-червень 2015 року; Карткою рахунку №631 (т.1, а.с.198-201).

Судом досліджено Договори поставки: №П5519, укладений 08.06.2015 позивачем з ТОВ "АШАН УКРАЇНА ГІПЕРМАРКЕТ"; №26431, укладений 23.02.2015 позивачем з ТОВ "МЕТРО Кеш енд Кері Україна" на реалізацію харчових продуктів (т.2, а.с.84-98).

Аналогічні правові правовідносини встановлені: Договорами поставки №59290 від 01.01.2015, №71220 від 01.10.2015 - з ТОВ "АТБ-маркет"; Договорами поставки №808 від 09.11.2015 - з ТОВ "ЕКСПАНСІЯ"; №13491К від 01.10.2015 - з ТОВ "ЕКО"; №325/15 від 02.07.2015 - з ТОВ "Корпорація "НОВУС" (т.2, а.с.5-11; 36-43; 69-83).

Отже, витрати позивача на оплату послуг по організації просування товару на ринку, проведення маркетингових досліджень безпосередньо пов'язані з його господарською діяльністю та свідчать про наявність у нього ділової мети у господарських операціях з ПП "ОРІМ".

Судом досліджено податкову звітність позивача за періоди, оподаткування за які з податку на додану вартість становить предмет спору у справі (т.1, а.с.106-143, 205-221).

В Акті перевірки №41/08-29-14-02-09/35105397 від 15.06.2016 - не зазначено про наявність порушень "Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій", затвердженого наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.1999, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №892/4185, при здійсненні позивачем обліку операцій з ПП "ОРІМ".

Надаючи правову оцінку прийнятому Запорізькою ОДПІ 26.07.2016 податковому повідомленню-рішенню №0000838291402 суд враховуючи зазначене вище виходить з наступного.

1. Відповідачем не надано до суду доказів визнання судом недійсними правочинів (договорів), наведених вище та досліджених судом.

Відповідно до пп.20.1.30 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право: звертатися до суду, у тому числі подавати позови до підприємств, установ, організацій та фізичних осіб, щодо визнання оспорюванних правочинів недійсними та застосування визначених законодавством заходів, пов'язаних із визнанням правочинів недійсними, а також щодо стягнення в дохід держави коштів, отриманих за нікчемними договорами.

Доказів реалізації відповідачем пп.20.1.30 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України щодо визнання недійсними правочинів (договорів), наведених вище, до суду - не надано.

Докази притягнення службових осіб ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ", ПП "ОРІМ" до кримінальної відповідальності саме щодо взаємовідносин, викладених в Акті перевірки №41/08-29-14-02-09/35105397 від 15.06.2016, відповідач до суду не надав.

Крім того, відповідачем не надано до суду доказів відсутності змін в активах ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" за його операціями з ПП "ОРІМ".

Відповідачем не надано до суду доказів перевірки використання під час господарської діяльності ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" послуг, одержаних від ПП "ОРІМ".

Позивачем надано до суду документи щодо реалізації послуг, одержаних від ПП "ОРІМ", у подальшій господарській діяльності з продажу харчових продуктів через мережу магазинів ТОВ "АТБ-Маркет", ТОВ "АШАН УКРАЇНА ГІПЕРМАРКЕТ", ТОВ "МЕТРО Кеш енд Кері Україна".

Відтак, відповідачем не спростовано факту надання послуг ПП "ОРІМ".

Суд вважає, що позивачем доведено наявність у нього ділової мети при взаємовідносинах з ПП "ОРІМ".

Позивач не повинен нести відповідальність за протиправні дії своїх контрагентів при відсутності у нього умислу на вчинення таких дій. Наявність у позивача умислу на вчинення протиправних дій при отриманні послуг від ПП "ОРІМ" відповідачем - не доведено.

2. Відповідно до ст.2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Згідно з ч.2 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Одним із основних принципів на яких ґрунтується бухгалтерський облік та фінансова звітність, відповідно до ст.4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", є принцип превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Згідно з ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Позивачем надано до суду документальне підтвердження змін в активах внаслідок оподатковуваних операцій з ПП "ОРІМ".

Як зазначено у ч.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Згідно з п.1.2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку"), записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів.

Відповідно до п.2.1 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Надані позивачем до суду докази, документи у сукупності підтверджують фактичне виконання ПП "ОРІМ" своїх зобов'язань, реальне здійснення господарських операцій.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платниками податків вносяться відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Як з'ясовано судом, позивач веде облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань.

З наданих представником позивача пояснень, документів вбачається використання ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" послуг, отриманих від ПП "ОРІМ", у подальшій своїй господарській діяльності.

Отже, досліджені судом первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та фінансової звітності, інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів підтверджують здійснення господарських операцій ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" з ПП "ОРІМ".

Тобто, документально підтверджено формування ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" валових витрат, податкового кредиту з податку на додану вартість по операціям з ПП "ОРІМ" за періоди, оподаткування яких становить предмет спору у справі.

3. Господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України).

Відповідно до пп.14.1.108 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України маркетингові послуги (маркетинг) - це послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).

Розумна економічна причина (ділова мета) - це причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності (пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України).

Як зазначено у пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України).

Як зазначено у п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем. Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису. З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу. Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період. Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг. У разі порушення продавцем/покупцем товарів/послуг порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення та/або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Досліджені судом податкові накладні, виписані ПП "ОРІМ", з урахуванням інших документів, обставин здійснених позивачем операцій надають право ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" на формування податкового кредиту.

Відповідачем не надано до суду доказів про те, що ПП "ОРІМ" знято з реєстрації як юридичну особу або у нього анульовано Свідоцтво про реєстрацію платником податку на додану вартість - на день виписки податкових накладних за операціями з ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ".

Тобто, відповідачем не спростовано, що ПП "ОРІМ" могло виписувати податкові накладні.

Відповідач, вважаючи фінансові операції позивача з його контрагентом сумнівними, не надав до суду відповідних карток передбачених "Положенням про банк даних про сумнівні фінансові операції", затвердженого 21.05.2003 наказом ДПА України №233 чи інформації з АРМ "Збір інформації про сумнівні операції".

У той же час, позивачем надано до суду податкові накладні, виписані ПП "ОРІМ" та докази реальності операцій (реальності настання наслідків), результатів господарської діяльності вказаних юридичних осіб.

З урахуванням зазначеного, досліджених документів, суд прийшов до висновку, що відповідачем не доведено порушення ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" податкового законодавства України, як то зазначено в Акті перевірки №41/08-29-14-02-09/35105397 від 15.06.2016.

За відсутності порушень податкового законодавства відсутніми є і підстави до вжиття заходів, передбачених п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України.

Звідси, нарахування зменшення від'ємного значення з податку на додану вартість є необґрунтованим.

З урахуванням приписів ч.3 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення прийняте відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірним і підлягає скасуванню.

Як зазначено у ч.6 ст.19 Господарського кодексу України, органи державної влади і посадові особи зобов'язані здійснювати інспектування та перевірки діяльності суб'єктів господарювання неупереджено, об'єктивно і оперативно, дотримуючись вимог законодавства, поважаючи права і законні інтереси суб'єктів господарювання.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч.2 ст.71 КАС України).

Враховуючи викладене, позовні вимоги ТОВ "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суб'єктом владних повноважень у справі була Запорізька ОДПІ, то саме з бюджетних асигнувань цього органу повинні бути присуджені позивачу судові витрати, документально підтверджені у сумі 1600 грн. 00 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.11, 17, 71, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області №0000838291402 від 26.07.2016, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 56000 грн. 00 коп.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "УКР-АГРО-ПРОДУКТ" з бюджетних асигнувань Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області судові витрати у сумі 1600 грн. 00 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.

Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі 24.03.2017.

Суддя О.О. Прасов