Постанова

від 15.06.2017 по справі 821/589/17

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 червня 2017 р.м. ХерсонСправа № 821/589/17 10 год. 11 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Перебийніс Н.Ю.,

за участю:

представника позивача ОСОБА_1,

представників відповідача ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ВІЗА-ВІ" до Головного управління ДФС у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "ВІЗА-ВІ" (позивач) просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області № НОМЕР_1 від 25.01.17 про зменшення розміру від'ємного значення податку на додану вартість за вересень 2016 рок на 382545 грн. , № НОМЕР_2 від 10.04.17 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 316348 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 79087 грн. Позовні вимоги мотивовані тим, що податкові повідомлення-рішення складені неправомірно та суперечать нормам чинного законодавства. В обґрунтування висновків податкового органу було покладено відсутність доказів подальшого продажу придбаних у позивача товарів, недоліки видаткових накладних, та товарно-транспортних накладних. Позивач зазначає, що відповідно до Податкового кодексу України підставою для включення ПДВ з вартості проданих товарів до складу податкових зобов'язань є належним чином складені податкові накладні, бухгалтерські документи та використання товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Реальність здійснених позивачем господарських операцій по придбанню товарів повністю підтверджується документами первинного бухгалтерського обліку, які надавались при перевірці та надані суду. Позивач не здійснював транспортування товарів, тому не зобов'язаний був оформляти товарно-транспортні документи (далі - ТТН), до того ж ТТН не є первинним документом, який підтверджує реальність операцій з купівлі-продажу товарів. Позивач зазначає, що недоліки в оформленні деяких видаткових накладних не є підставою для позбавлення такого документа статусу первинного бухгалтерського документа, оскільки з інших даних вбачається , що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце. ПКУ встановлений обов'язок по нарахуванню податкових зобов'язань , що і було здійснено ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" при реалізації товарів. Контрагенти позивача могли реалізувати придбані у позивача товари в інші періоди, ніж період придбання, або реалізувати товари суб'єктам господарювання, які не є платниками ПДВ, або використати їх для власних потреб. Зазначає, що чинним законодавством не встановлено обов'язку для платників податків щодо контролю за подальшою долею реалізованих товарів.

Представники позивача в судових засіданнях просять задовольнити позов.

Головне управління ДФС у Херсонській області (відповідач) заперечує проти позову, вважає, що дії посадових осіб контролюючого органу із складання податкових повідомлень-рішень вчинені у спосіб та в порядку, визначеному чинним законодавством України, позивачу правомірно збільшені податкові зобов'язання за спірний період, оскільки ДФС встановлені факти відсутності реальної господарської діяльності щодо продажу товарів зазначеним в обліку позивача підприємствам, підтверджено тільки факти попередньої оплати товарів, встановлено дефектність первинних документів та товарно-транспортних накладних, які б підтверджували факт переміщення товару від продавця до покупця. Разом з тим вибуття товарів із складського обліку свідчить про продаж товарів невстановленим перевіркою особам та не нарахування позивачем податкових зобов'язань з даних операцій. Саме тому відповідач вважає, висновки акту перевірки обґрунтованими та просить суд відмовити у задоволені позовних вимог.

Представники відповідача просять відмовити в задоволенні позову.

Розглянувши наявні матеріали справи, заслухавши представників сторін, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "ВІЗА-ВІ" є юридичною особою, знаходиться на обліку Херсонської ОДПІ з 2007 року. Здійснює оптову торгівлю парфумерно-косметичними виробами, продукцією побутової хімії, паперовою продукцією, станом на 01.01.2013 загальна чисельність працюючих склало 89 осіб, станом на 30.09.2016 - 87 осіб, використовує в своїй діяльності власні та орендовані основні засоби, офісні та складські приміщення, власні та орендовані транспортні засоби.

23.12.2016 ГУ ДФС у Херсонській області складено акт № 149/21-14-01/35120530 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 30.09.2016. валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 року по 30.09.2016 року" (далі - акт перевірки).

Згідно висновків перевірки ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" допущено такі порушення:

- п. 44.1 ст.44, пп. 134.1.1 п.134.1 ст. 134, п. 135.1 ст.135, пп. 138.10.3 п.138.10 ст. 138, пп.139.1.1 пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПКУ, внаслідок чого занижено податок на прибуток на загальну суму 43 515, 62 грн.,

- п. 187.1 ст. 187, п. 198.1, п.198.2, п. 198.3 ст.198 ПКУ, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 704 274, 33 грн.,

- п.187.1 ст. 187, п. 198.1, п.198.2., п. 198.3. ст. 198 ПКУ, в результаті чого завищено від'ємне значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного періоду за вересень 2016 року у сумі 382 545 грн.

В акті перевірки, зокрема, зазначено, що позивачем занижено податкові зобов'язання з ПДВ на суму 974848 грн. 64 коп. ТОВ "ВІЗА-ВІ" задокументовано реалізацію товару (парфумерно-косметичні вироби, продукція побутової хімії, паперова продукція тощо) на загальну суму 974848 грн. 64 коп. наступним покупцям - ТОВ "РОСТ-ХЕРСОН", ТОВ "М.Д.БЕРИЛ", ТОВ "УкрСтройАгропроект", КП "СИСТЕМЕНЕРГО", ПП "Златавабудпівдень", ТОВ "Укртрейд Альянс", ТОВ "ІННОВАЦІЙНА КОМПАНІЯ "ПЛАЗМА-ПЛЮС", ПП "ГРАНБУДСТАР", ПП "КОЛОС", ТОВ "ОПТТОРГ КОМПАНІЯ", ПП "Добробут Трейд", ПП "Комерційна фірма "Агроресурс", ТОВ "БЕРСЕРК", ТОВ "Максігрейн-Україна", ТОВ "ТОРГОПТ-НИКА", ПП "ТЕРРАТОРГБУД", господарські операції відображені в бухгалтерському обліку наступним чином:

ДТ36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" КТ 70 "Дохід від реалізації"

ДТ31 "Рахунки в банка" КТ 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

ГУ ДФС дійшла до висновку, що задекларовані господарські операції з реалізації товарів на адресу вищевказаних покупців не відбувались у дійсності, рух активів не відбувався, надані позивачем до перевірки первинні документи не опосередковуються реальним рухом активів. За інформацією Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "РОСТ-ХЕРСОН", ТОВ "М.Д.БЕРИЛ", ТОВ "УкрСтройАгропроект", КП "СИСТЕМЕНЕРГО", ПП "Златавабудпівдень", ТОВ "Укртрейд Альянс", ТОВ "ІННОВАЦІЙНА КОМПАНІЯ "ПЛАЗМА-ПЛЮС", ПП "ГРАНБУДСТАР", ПП "КОЛОС", ТОВ "ОПТТОРГ КОМПАНІЯ", ПП "Добробут Трейд", ПП "Комерційна фірма "Агроресурс", ТОВ "БЕРСЕРК", ТОВ "Максігрейн-Україна", ТОВ "ТОРГОПТ-НИКА", ПП "ТЕРРАТОРГБУД", в період листопад 2014 - вересень 2016 року здійснювали реалізацію товарів, робіт, послуг, які відмінні від задокументованого придбання товарів від ТОВ "ВІЗА-ВІ". Крім того, позивач надав до перевірки видаткові накладні, які не відповідають вимогам первинного документа, не містять інформації про посади осіб, які фактично приймали товари, та осіб, відповідальних за здійснення господарських операцій, відсутня інформація кому саме відпускався товар, по якій довіреності. В договорах чітко не визначено умови поставки товарів, умови транспортування товарів, чиїм транспортом та куди саме доставляється товар. Відсутні первинні документи, що супроводжували перевезення товарів (угоди, шляхові листи, товарно-транспортні накладні, журнал/регістр обліку перевезень, ПІБ водіїв, марка, модель, номерні знаки транспорту), також відсутня інформація щодо дати та номерів записів в журналах/регістрах (внутрішній облік, охорона об'єктів), що підтверджують вїзд/виїзд транспорту на/з території складських приміщень ТОВ "ВІЗА-ВІ". Відповідач дійшов до висновку, що задекларовані позивачем господарські операції з реалізації товарів вказаним суб'єктам господарювання не здійснювались, лише документувалось на папері. Отримання грошових коштів від вказаних покупців на банківський рахунок позивача відповідач вважає попередньою оплатою товарів, реалізація товарів не підтверджена. А фактично позивачем здійснено реалізацію товару на загальну суму 4874243 грн. 20 коп., крім того ПДВ 974848 грн. 64 коп., на адресу покупців, ідентифікувати яких неможливо, при цьому податкові зобов'язання не відображені в податковому обліку, тобто, позивачем занижені податкові зобов'язання з ПДВ на суму 974848 грн. 64 коп. (арк. акту перевірки 41-42). В акті перевірки викладено інші порушення позивачем податкового законодавства, які не розглядаються в межах даної справи.

ГУ ДФС у Херсонській області розглянуло заперечення, та скорегувало висновок перевірки, зменшивши суму занижених податкових зобов'язань з ПДВ до суми 698893 грн. 07 коп., в тому числі заниження ПДВ сталось на суму 427273 грн. за період січень 2014 року - вересень 2016 року, завищення від'ємного значення за вересень 2016 року становило 382545 грн. У висновках про розгляд заперечень від 20.01.2017 № 135/10/21-22-14-01-14 (т. 1 арк. справи 107-117) зазначено, що позивачем були задокументовані операції продажу товарів товариству з обмеженою відповідальністю "РОСТ-ХЕРСОН" (юридична адреса м. Херсон, вул. Червонопрапорна, 30) за договором поставки від 19.11.14 № 74/14-15.3, загальна сума поставки за листопад 2014 року, січень, лютий, квітень, липень, серпень, вересень, жовтень листопад грудень 2015 року, січень 2016 року товарів побутової хімії (мило, пральні порошки, відбілювачі, засоби для миття посуду, серветки, рукавички, пакети для сміття, рідина для зняття лаку та ін.) складає 654400 грн., в т.ч. ПДВ 109066,66 грн., у т.ч. по періодам: листопад 2014 р. на суму 56500 грн. в т.ч. ПДВ 9416,67 грн., січень 2015 року на суму 20100 грн. в т.ч. ПДВ 3350 грн., лютий 2015 р. на суму 50000 грн. в т.ч. ПДВ 8333,33 грн., квітень 2015 року на суму 44300 грн. в т.ч. ПДВ 7383,33 грн., липень 2015 рокунасуму 42900 грн. в т.ч. ПДВ 7150 грн., серпень 2015 року на суму 29000 грн. в т.ч. ПДВ 4833,33 грн., вересень 2015року на суму 58700 грн. в т.ч. ПДВ 9783,33 грн., жовтень 2015 року на суму 44800 грн. в т.ч. ПДВ 7466,67 грн., листопад 2015 року на суму 149700 грн. в т.ч. ПДВ 24950 грн., грудень 2015року на суму 47300 грн. в т.ч. ПДВ 7883,33 грн., січень 2016 року на суму 111100 грн. в т.ч. ПДВ І 8516,67 грн. Керівником, засновником та головним бухгалтером підприємства є ОСОБА_5, який підписав договір, а також податкові та видаткові накладні. Основним видом діяльності підприємства є технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів. Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що за листопад 2014 року, січень, лютий, квітень, липень, серпень, вересень, жовтень листопад грудень 2015 року, січень 2016 року ТОВ "РОСТ-ХЕРСОН", декларує реалізацію косметичних виробів (ефірна олія, аромалампи, аромати тощо), бурого вугілля, запасних частин, інструментів та інвентарю, надавало послуги по судноремонту, підключення абонентів до послуг КТБ та Інтернет, модернізації СПД, точкової модернізації, адаптації с/г техніки, послуги з надання контекстної реклами. Позивач надав суду подорожні листи датовані відповідно до видаткових накладних на поставку товару ПП "РОСТ - ХЕРСОН", подорожній лист до видаткової накладної датованої 18 січня 2016 року відсутній. Згідно наданих подорожніх листів зазначено завдання водієві та наступні місця доставки по м. Херсону: вул. Леніна, 20; вул. Червоностудентська, 30, вул. Молодіжна, 5, 200 років ОСОБА_6, 12, 23а; вул. 40 років Жовтня, 157; Корабельний узвіз,12, вул. Некрасова, 2, вул.. І.Кулика, 114, вул. Суворова, 5, вул. Радянська, 46, вул. Перекопська, 21; вул. Бєлінського, 3 не відповідають адресі реєстрації ПП "РОСТ-ХЕРСОН" . Враховуючи відсутність на підприємстві власних основних засобів, складських приміщень, транспортних засобів, достатній кількості трудових ресурсів не дає можливості підтвердити реальність здійснення задокументованих господарських операцій з придбання товарів. Згідно ЄРПН на підприємстві відсутні оплата послуг за оренду складів та транспортних послуг. Таким чином наданий до заперечень пакет документів, на думку контролюючого органу, не підтверджують реальності переміщення товарів від ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" до ПП "РОСТ-ХЕРСОН" та не містять підтвердження реальності здійснення господарської операції між ними. Надані первинні документи бухгалтерського та податкового обліку не є достатніми доказами фактичного виконання операцій, спірні господарські операції не підтверджені належними первинними документами, свідчить про безтоварність господарських операцій. Враховуючі вищевикладене та з метою підтвердження проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами - постачальниками і контрагентами - покупцями за період листопад 2014 - січень 2016 було вручено ПП "РОСТ-ХЕРСОН" письмові запити, на які документів, які підтверджують отримання товарів від ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та його подальшу реалізацію, не надано.

Також відповідачем у висновку на заперечення зазначено, що між ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та з ТОВ"М.Д.БЕРИЛ" укладено договір поставки від 02.11.2015 № 30/15, на виконання якого ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" за листопад, грудень 2015 року, січень 2016 року документувало поставку ТОВ"М.Д.БЕРИЛ" товарів побутової хімії (кондиціонери для тканин, мило господарче та туалетне, рукава робочі, засоби для чищення, серветки, пральний порошок, підбілювачі, рукавички) на загальну суму 269400 грн. (в т.ч. ПДВ 44900 грн.), у т.ч. по періодам: листопад 2015 року на суму 100300 грн. (в т.ч. ПДВ 16716,67грн.), грудень 2015року на суму 59300 грн. ( в т.ч. ПДВ 9883,33 грн.), січень 2016 року на суму 109800 грн. ( в т.ч. ПДВ 18300 грн.) Керівником та головним бухгалтером ТОВ"М.Д. БЕРИЛ" (код 38152319) значиться ОСОБА_7 , податкова адреса: вул. Суботи,38, м. Херсон. Основним видом діяльності підприємства є неспеціалізована оптова торгівля. Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що за листопад, грудень 2015 року, січень 2016 року ТОВ"М.Д.БЕРИЛ" декларує реалізацію висівок пшеничних гранульованих, олії та макухи соєвої, запасних частин, металевих виробів, дизельного палива, надання в оренду обладнання та приміщення, поточного ремонту офісу, надання послуг навантажувально-розвантажувальних робіт, транспортно-експедиційні послуг, послуг мерчендайзинга, консультаційні послуг, послуг по доставці та встановленню обладнання на базові станції мобільного зв'язку МТС України, ремонтні роботи. До заперечень на акт перевірки підприємством надано додаткові документи щодо підтвердження поставки товару, а саме: подорожні листи датовані відповідно до видаткових накладних на поставку товару ТОВ "М.Д. БЕРИЛ", подорожній лист до видаткової накладної датованої 18 січня 2016 року відсутній. Згідно даної податкової звітності ТОВ "М.Д.БЕРИЛ" звіту "Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку" (форма 1-ДФ) за 1 квартал 2016 року на підприємстві працювало за трудовими договорами 6 осіб, з яких 29.02.2016 звільнено 5 осіб, за IV квартал 2015 року звіт не надавався. Враховуючи відсутність на підприємстві власних основних засобів, складських приміщень, транспортних засобів, достатній кількості трудових ресурсів не дає можливості підтвердити реальність здійснення задокументованих господарських операцій з придбання товарів. Згідно ЄРПН на підприємстві відсутні оплата послуг за оренду складів та транспортних послуг. З урахуванням викладеного для підтвердження даних бухгалтерського обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Між ТОВ "ТД " ВІЗА-ВІ" та ТОВ "Укртрейд Альянс" укладено договір поставки від 24.03.16 № 17/16. Керівником та головним бухгалтером ТОВ "Укртрейд Альянс" (код 40033864) є ОСОБА_8, податкова адреса: вул. Суботи, 38, м. Херсон, основним видом діяльності підприємства є неспеціалізована оптова торгівля. ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" задокументовано поставка покупцеві товарів побутової хімії (пральні порошки, підбілювачі, серветки та ін.) на загальну суму 143710,38 грн. в т.ч. ПДВ 23951,73 грн., у т.ч. по періодам: березень 2016 року на суму 39100 грн. (в т.ч. ПДВ 6516,67 грн.), квітень 2016 року на суму 47300 грн. ( в т.ч. ПДВ 7883,33 грн.), серпень 2016року на суму 57310,38 грн . (в т.ч. ПДВ 9551,73 грн.) Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що березень, квітень, серпень 2016 року ТОВ "Укртрейд Альянс" декларує реалізацію послуг з механічної обробки по різання труб, сортування листів титанових, ремонтів кабінетів, послуги з технічного обслуговування внутрішньо будинкових мереж тепло-, водопостачання і водовідведення житлового фонду, доставку вантажу, послуг перевезення с/г продукції, транспортних послуг, реалізації, контейнерів, запасних частин, кабелю, полімерних матеріалів, мінеральні добрив. ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" надано додаткові документи : додаткову угоду від 24.03.2016 до договору поставки товарів від 24.03.2016 № 17/16, згідно якої поставка товару здійснюється силами покупця шляхом самовивезення. Товарно - транспортні накладні, згідно яких автоперевізником зазначено ТОВ "Укртрейд Альянс", вантажний автомобіль НОМЕР_3, водій ОСОБА_9, місто розвантаження : вул. Суботи, 38, м. Херсон. В ТТН відсутні обов'язкові реквізити, які повинні мати первинні документи, а саме відомості про відповідальну особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, що не дає змогу ідентифікувати особу - вантажоодержувача. Враховуючи відсутність на підприємстві власних основних засобів, складських приміщень, транспортних засобів, достатній кількості трудових ресурсів не дає можливості підтвердити реальність здійснення задокументованих господарських операцій з придбання товарів. Згідно ЄРПН на підприємстві відсутні оплата послуг за оренду складів та транспортних послуг. Враховуючі вищевикладене та з метою підтвердження проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами - постачальниками і контрагентами - покупцями за період березень, квітень, серпень 2016 року було вручено ТОВ "Укртрейд Альянс" письмові запити. На запити ТОВ "Укртрейд Альянс" документів які підтверджують отримання товарів від ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та його подальшу реалізацію не надано.

За договором поставки від 12.05.16 № 18/16 , укладеним позивачем з ТОВ "Інноваційна компанія "Плазма-Плюс" , позивачем задокументовано реалізацію у травні, серпні 2016 року побутової хімії ( мило, пральні порошки, підбілювачі, засоби чищення) на загальну суму 181864 грн. 20 коп., в т.ч. ПДВ 30310 грн. 70 коп. в т.ч. ПДВ 30310,7 грн., у т.ч. по періодам: травень 2016року на суму 44300 грн. в т.ч. ПДВ 7383,33 грн., серпень 2016 року на суму 137564,2 грн. в т.ч. ПДВ 22927,37 грн. Даний покупець зареєстрований за адресою ІНФОРМАЦІЯ_1, кімн. 502, директор, засновник та головний бухгалтер ОСОБА_10, основний вид діяльності: ремонт і технічне обслуговування суден і човнів. Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що за період травень, серпень 2016 року ТОВ "ІК "Плазма - Плюс" декларує реалізацію металевих виробів, зернових та овочевих культур, борошна, мінеральних добрив (хімікатів), бланкова продукція, запасних частин, інструментів, інвентарю та приладів, основних засобів, виконувало підрядні роботи на т/х, механічна обробка броні та металопрокату, проведення рекламного заходу "Впровадження інтенсивних технологій вирощування сільськогосподарських культур з врахуванням сучасних кліматичних змін лісостепової зони". Позивачем до перевірки надано податкові та видаткові накладні, ТТН, додаткову угоду від 12.05.16 до договору поставки про вивезення товарів шляхом само вивозу, в ТТН авто перевізником зазначено ТОВ "Інноваційна компанія "Плазма-Плюс" вантажний автомобіль НОМЕР_4, водій ОСОБА_11, місце розвантаження м. Херсон, вул. Суботи, 38. Водій не перебуває в трудових відносинах з ТОВ "Інноваційна компанія "Плазма-Плюс", що підтверджується звітом про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів за травень, серпень 2016 року. На запити ТОВ "Інноваційна компанія "Плазма-Плюс" документів, які підтверджують отримання товарів від ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та його подальшу реалізацію не надано.

У висновку ГУ ДФС зазначає, що між ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та ТОВ "УкрСтройАгропроект" укладено договір поставки від 22.12.2015 № 50-15/17, позивач документує поставку за період грудень 2015 року, січень, березень, серпень 2016 року ТОВ "УкрСтройАгропроект" товарів побутової хімії (мило, пральні порошки, пакети для сміття, відбілювачі та ін.) на загальну суму 391326,4 грн., у т.ч. по періодам: грудень 2015 року на суму 159700грн. в т.ч. ПДВ 26616,67 грн., січень 2016 року на суму 100500 грн. в т.ч. ПДВ 16750 грн., березень 2016 року на суму 80900 грн. в т.ч. ПДВ 13483,33 грн., серпень 2016 року на суму 50226,4 грн. в т.ч. ПДВ 8371,07 грн. , поставка підтверджується податковими та видатковими накладними . Керівник та головний бухгалтер ТОВ "УкрСтройАгропроект" (код 38481193) ОСОБА_12, податкова адреса: м. Херсон, вул. Перекопська, буд. 20, кв. (офіс) 109, основним видом діяльності підприємства є транспортні послуги, неспеціалізована оптова торгівля, надання комерційних послуг. Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що за грудень 2015 року, січень, березень, серпень 2016 року ТОВ "УкрСтройАгропроект" декларує реалізацію запасних частин, труб, карбаміду, ємності та реактор нержавіючих, монтаж пожежної сигналізації та оповіщення. ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" надано додаткові документи до заперечень на акт перевірки та суду : додаткову угоду від 22.12.2015 до договору поставки товарів від 22.12.2015 № 50-15/17, згідно якої поставка товару здійснюється силами покупця шляхом само вивозу, товарно - транспортні, накладні, згідно яких автоперевізником зазначено ТОВ "УкрСтройАгропроект", вантажний автомобіль марки КАМАЗ 53212 (належить ОСОБА_13Л.) державний номер ВТ 2970АТ, місце розвантаження: м. Херсон, Бериславське шосе, 42, водій ОСОБА_14 В ТТН відсутні обов'язкові реквізити, які повинні мати первинні документи, а саме відомості про відповідальну особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, що не дає змогу ідентифікувати особу - вантажоодержувача. Враховуючи відсутність на підприємстві власних основних засобів, складських приміщень, транспортних засобів, достатній кількості трудових ресурсів не дає можливості підтвердити реальність здійснення задокументованих господарських операцій з придбання товарів. Згідно ЄРПН на підприємстві відсутні оплата послуг за оренду складів та транспортних послуг. На запити ТОВ "УкрСтройАгропроект" документів, які підтверджують отримання товарів від ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та його подальшу реалізацію, не надано.

Щодо господарських стосунків позивача з КП "СИСТЕМЕНЕРГО", у виновках вказано, що позивачем укладено договір поставки від 23.12.2015 № 53-15 з КП "СИСТЕМЕНЕРГО" (м. Херсон, вул. Червонофлотська, 36а) , директор ОСОБА_15, за період грудень 2015 року, травень, червень, серпень, вересень 2016 року позивачем задокументовано реалізацію побутової хімії на загальну суму 507364,86 грн. в т.ч. ПДВ 84560,81 грн., у т.ч. по періодам: грудень 2015 р. на суму 43100 грн. в т.ч. ПДВ 7183,33 грн., травень 2016 року на суму 55700 грн. в т.ч. ПДВ 9283,33 грн., червень 2016 року на суму 131800,02 грн. в т.ч. ПДВ 21966,67 грн., серпень 2016 р. на суму 77982,54 грн. в т.ч. ПДВ 12997,09 грн., вересень 2016 року на суму 198782,34 грн. в т.ч. ПДВ 33130,39 грн. До заперечень ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" надано додаткові документи : додаткову угоду від 23.12.2015 до договору поставки товарів від 23.12.2015 № 53-15, згідно якої поставка товару здійснюється силами покупця шляхом самовивозу, товарно - транспортні накладні, згідно яких автоперевізником зазначено КП "СИСТЕМЕНЕРГО", вантажний автомобіль марки МАN державний номер ВТ 9173 АО, причіп ВТ 5094 ХТ, місце розвантаження: м. Херсон, Бериславське шосе, 10, водій ОСОБА_16 Згідно звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів за період грудень 2015 - вересень 2016року (форма Д4) ОСОБА_16 не перебуває в трудових відносинах з КП "СИСТЕМЕНЕРГО". Враховуючи відсутність на підприємстві власних основних засобів, складських приміщень, транспортних засобів, достатній кількості трудових ресурсів не дає можливості підтвердити реальність здійснення задокументованих господарських операцій з придбання товарів. Згідно ЄРПН на підприємстві відсутні оплата послуг за оренду складів та транспортних послуг. На запити КП "СИСТЕМЕНЕРГО" документів які підтверджують отримання товарів від ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та його подальшу реалізацію, не надано.

Між ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та ПП "ДОБРОБУТ ТРЕЙД" укладено договір поставки від 12.08.16 № 34/16, позивачем у серпні 2016 року задокументовано у бухгалтерському обліку операції ПП "ДОБРОБУТ ТРЕЙД" по реалізації побутової хімії (мило, пральні порошки, чистячи засоби, відбілювачі) на загальну суму 153695,6 грн. в т.ч. ПДВ 25615,93 грн. Керівником та головним бухгалтером ПП "ДОБРОБУТ ТРЕЙД" (код 40408526) є ОСОБА_17, податкова адреса: м. Херсон, вул. Комунарів, 9, основним видом діяльності підприємства є неспеціалізована оптова торгівля. Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено серпень 2016 року ПП "ДОБРОБУТ ТРЕЙД" декларувало реалізацію робіт із підключення будинків до СКТ, надання послуг з організації перевезень вантажу, виготовлення профілю полігонального, надання послуг з підключення абонентів та будівництва розподільчих внутрішньо будинкових мереж доступу з метою підключення споживачів до мережі Інтернет, реалізації скла. До заперечень підприємством надано додаткові документи: додаткову угоду від 12.08.2016 до договору поставки товарів від 12.08.2016 № 34/16, згідно якої поставка товару здійснюється силами покупця шляхом само вивозу; товарно - транспортні накладні, згідно яких автоперевізником зазначено ПП "ДОБРОБУТ ТРЕЙД", вантажний автомобіль НОМЕР_5, причіп ВТ 6109АН, причіп ВТ 71040ХТ, місце розвантаження: м. Херсон, Бериславське шосе, 10 водій ОСОБА_16 , який згідно звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації") застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів за вересень 2016 року (форма Д4) не перебуває в трудових відносинах з ПП "ДОБРОБУТ ТРЕЙД". Згідно звіту "Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку" (форма 1-ДФ) за 3 квартал 2016 року на ПП "ДОБРОБУТ ТРЕЙД" працювало за трудовими договорами 4 особи.

Одним з покупців позивача задокументовано ТОВ "БЕРСЕРК" (юридична адреса, м. Херсон, Бериславське шосе, 7), керівником якого є ОСОБА_18. Основним видом діяльності підприємства є неспеціалізована оптова торгівля. Згідно з договором № 36/16 від 25.08.2016 р. позивач документує поставку ТОВ "БЕРСЕРК" за період серпень, вересень 2016 року товарів побутової хімії (мило, пральні порошки, відбілювачі, засоби для миття посуду, рукавички та ін.) на загальну суму 408575,2 грн. в т.ч. ПДВ 68095,87 грн., у т.ч. по періодам: серпень 2016 року на суму 176745,48 грн. в т.ч. ПДВ 29457,58 грн., вересень 2016 року на суму 231829,74 грн. в т.ч. ПДВ 38638,29 грн. ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" до заперечень ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" надано додаткову угоду від 25.08.2016 до договору поставки товарів від 25.08.2016 № 36/16, згідно якої поставка товару здійснюється силами покупця шляхом самовивозу. ТТН не надано, тому фіскальна служба вважає, що наданий до заперечень пакет документів, а саме: додаткові угоди до договорів поставки, не підтверджують реальності переміщення товарів від ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" до ТОВ "БЕРСЕРК" та не містять підтвердження реальності здійснення господарської операції між ними. Надані первинні документи бухгалтерського та податкового обліку не є достатніми доказами фактичного виконання операцій, спірні господарські операції не підтверджені належними первинними документами, свідчить про безтоварність господарських операцій На запити ТОВ "БЕРСЕРК" документів, які підтверджують отримання товарів від ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та його подальшу реалізацію, не надано. Враховуючи відсутність на підприємстві власних основних засобів, складських приміщень, транспортних засобів, достатній кількості трудових ресурсів не дає можливості підтвердити реальність здійснення задокументованих господарських операцій з придбання товарів. Згідно ЄРПН на підприємстві відсутні оплата послуг за оренду складів та транспортних послуг.

Між ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та ТОВ "ОПТТОРГ КОМПАНІЯ" укладено договір поставки від 27.07.16 № 30/16, на виконання якого постачальник ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" документує реалізацію ТОВ "ОПТТОРГ КОМПАНІЯ" у липні, серпні, вересні 2016 року товари (мило, кондиціонери, біоактиватори для вигрібних ям, пральні порошки, підбілювачі) на загальну суму 408104,74 грн. в т.ч. ПДВ 68017,46 грн., у т.ч. по періодам: липень 2016 року на суму 64500 грн. в т.ч. ПДВ 10750 грн., серпень 2016року на суму 72584,74 грн. в т.ч. ПДВ 12097,46 грн., вересень 2016 року на суму 271019,98 грн., в т.ч. ПДВ 45170 грн. Керівник та головний бухгалтер підприємства ОСОБА_19, податкова адреса: АДРЕСА_1, основним видом діяльності підприємства є неспеціалізована оптова торгівля. Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, липень, серпень, вересень 2016 року ТОВ "ОПТТОРГ КОМПАНІЯ" декларує реалізацію висівок пшеничних гранульованих, гранула вторинної, дошка, овочів, запасних частин, електродвигунів, інструментів та інвентарю, надавалися транспортні послуги, транспортно - експедиційні послуги, послуги оренда обладнання, культивації землі, послуги вивантаження з автотранспорту на баржу шроту соняшника, послуги навантаження на автотранспорт шроту соняшника, послуги сортування. До суду позивачем надано додаткову угоду від 27.07.2016 до договору поставки товарів від 27.07.2016 № 30/16, згідно якої поставка товару здійснюється силами покупця шляхом само вивозу; товарно - транспортні накладні, згідно яких автоперевізником є підприємство ТОВ "ОПТТОРГ КОМПАНІЯ", вантажний автомобіль НОМЕР_6, водій ОСОБА_20, місце розвантаження м. Херсон, вул. Комбайновий, 6.14. В ТТН відсутні обов'язкові реквізити, які повинні мати первинні документи, а саме відомості про відповідальну особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, що не дає змогу ідентифікувати особу - вантажоодержувача; в ТТН вказана особа водія ОСОБА_20, який згідно звіту про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за липень, серпень 2016 року (форма Д4) не перебуває в трудових відносинах ТОВ "ОПТТОРГ КОМПАНІЯ". Враховуючи відсутність на підприємстві власних основних засобів, складських приміщень, транспортних засобів, достатній кількості трудових ресурсів не дає можливості підтвердити реальність здійснення задокументованих господарських операцій з придбання товарів. Згідно ЄРПН на підприємстві відсутні оплата послуг за оренду складів та транспортних послуг.

Між ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та ПП "ГРАНБУДСТАР" укладено договір поставки від 23.06.2016 № 24/16 , ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" документує реалізацію ПП "ГРАНБУДСТАР" товарів побутової хімії (мило, пральні порошки, відбілювачі, засоби для миття посуду та ін.) на загальну суму 272326,66 грн. , в т.ч. ПДВ 45387,77 грн., по періодам: червень 2016року на суму 18200 грн. (в т.ч. ПДВ 3033,33 грн.) , серпень 2016 року на суму 91847,8 грн. (в т.ч. ПДВ 15307,97 грн.), вересень 2016 року на суму 162278,86 грн. (в т.ч. ПДВ 27046,47 грн.). Засновник, керівник та головний бухгалтер ПП "ГРАНБУДСТАР" (код 40394220) є ОСОБА_21, податкова адреса м. Херсон, вул. 9-Січня, буд. 15, кім.526/1. Основним видом діяльності підприємства є неспеціалізована оптова торгівля. Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що за період вересень 2016 року ПП "ГРАНБУДСТАР" декларує реалізацію поточних теплоходам та маломірним буксирам, реалізацію металевих виробів, висівок пшеничних, овочів, надання транспортно - експедиційних послуг . Позивачем надано додаткову угоду від 23.06.2016 до договору поставки товарів від 23.06.2016 № 24/16 якої поставка товару здійснюється силами покупця шляхом самовивозу. В ТТН перевізником зазначено ПП "ГРАНБУДСТАР", вантажний автомобіль НОМЕР_7, місце розвантаження: м. Херсон, вул.10 Східна, 39, водій ОСОБА_11, який згідно звіту про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період червень, серпень, вересень 2016 року (форма Д4) не перебував в трудових відносинах з ПП "ГРАНБУДСТАР". Враховуючи відсутність на підприємстві власних основних засобів, складських приміщень, транспортних засобів, достатній кількості трудових ресурсів не дає можливості підтвердити реальність здійснення задокументованих господарських операцій з придбання товарів. Згідно ЄРПН на підприємстві відсутні оплата послуг за оренду складів та транспортних послуг.

Між ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та ПП "Комерційна фірма "Агроресурс" укладено договір поставки від 10.08.2016 № 33/16, ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" документує реалізацію товарів побутової хімії (мило, пральні порошки, підбілювачі та ін.) на загальну суму 399121,74 грн., в т.ч. ПДВ 66520,29грн., по періодам: серпень 2016року на суму 223977,42 грн. в т.ч. (ПДВ 37329,57 грн.), вересень 2016 року на суму 175144,32 грн. (в т.ч. ПДВ 29190,72 грн.). Директором та власником ПП "Комерційна фірма "Агроресурс" є ОСОБА_22, податкова адреса м. Херсон, вул. 9 січня, 32/30, ком. 4, основним видом діяльності підприємства є неспеціалізована оптова торгівля. Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що за серпень, вересень 2016 року ПП "Комерційна фірма "Агроресурс" декларує реалізацію робіт по заміні металу , по зачистці та окирковці на суднах, послуг з популяризації продукції, послуг з підготовки та розміщення контенту, проведення конкурсів, модерація спільнот, рекламне просування постів, контекстна реклама у соціальних мережах для спільнот послуг оренди майна, реалізацію мастильних матеріалів, запасних частин та інструментів, мінеральних добрив, ін. ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" надано додаткову угоду від 10.08.2016 до договору поставки товарів від 10.08.2016 № 33/16, згідно якої поставка товару здійснюється силами покупця шляхом само вивозу, товарно - транспортні накладні, згідно яких перевізником зазначено ПП "Комерційна фірма "Агроресурс", вантажний автомобіль НОМЕР_8, місце розвантаження : м. Херсон, вул. 10 Східна, 39, водій ОСОБА_23, в ТТН відсутні обов'язкові реквізити, які повинні мати первинні документи, а саме відомості про відповідальну особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, що не дає змогу ідентифікувати особу - вантажоодержувача. Згідно звіту про суми нарахованої заробітної плати за серпень, вересень 2016 року (форма Д4) ОСОБА_23 не перебуває в трудових відносинах з ПП "Комерційна фірма "Агроресурс". На запити контролюючого органу ПП "Комерційна фірма "Агроресурс" документів, які підтверджують отримання товарів від ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та його подальшу реалізацію не надано.

Згідно договору від 29.08.2016 № 37/16, укладеного між ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" та ТОВ "ТОРГОПТ-НИКА" , позивачем документується продаж ТОВ "ТОРГОПТ-НИКА" у липні, серпні, вересні 2016 року товарів побутової хімії (мило, правильні порошки, чистячи засоби) на загальну суму 189797 грн. 92 коп. ( в т.ч. ПДВ 31632 грн. 99 коп. грн..), в т.ч. по періодам: серпень 2016 року - на суму 56126 грн. 38 коп. ( в т.ч. ПДВ 9354 грн. 40 коп.), вересень 2016 року - на суму 133671 грн. 54 коп. ( в т.ч. ПДВ 22278 грн. 59 коп.). А згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що в ці періоди ТОв "ТОРГАПТ-НИКА" декларує реалізацію овочів, селітри аміачної та інших мінеральних добрив, надавало послуги з транспортних перевезень, транспортно-експедиційні послуги, консультування у сфері бухгалтерського обліку й аудиту. Керівником та головним бухгалтером ТОВ "ТОРГОПТ-НИКА" є ОСОБА_24, податкова адреса АДРЕСА_2. Позивач надав додаткову угоду від 29.08.2016 до договору поставки товарів від 29.08.2016 № 37/16, згідно якої поставка товару здійснюється силами покупця шляхом само вивозу; товарно - транспортні накладні, згідно яких автоперевізником зазначено ТОВ "ТОРГОПТ-НИКА", вантажний автомобіль НОМЕР_9, НОМЕР_10 3077ХХ, КАМАЗ 45143 01215 державний номер ВТ 8200АМ, самоскид НЕ ФАЗ-8560 ВТ 9430ХТ, водії ОСОБА_25, ОСОБА_26, місце розвантаження м. Херсон, вул.10 Східна, 38. Відповідач посилається на те, що згідно бази даних "Автомобіль" Регіонального сервісного центру МВС у Херсонській області автомобіль марки КАМАЗ 45143 01215 державний номер ВТ 8200АМ рахується на тимчасовому обліку, власник ПП "Профтранс" (м. Херсон). Але згідно даних ЄРПН взаємовідносини ТОВ "ТОРГОПТ-НИКА" з ПП "Профтранс" відсутні. Також відповідач посилається на те, що в ТТН відсутні обов'язкові реквізити, які повинні мати первинні документи, а саме: відомості про відповідальну особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, що не дає змогу ідентифікувати особу - вантажоодержувача; місце розвантаження м. Херсон, вул.10 Східна, 38, яке є податковою та фактичною адресою ПВКФ "Пані Крістіна" .

ТОВ "ВІЗА-ВІ" у вересні 2016 року документувало операції продажу товарів ПП "ТЕРРАТОРГБУД" за договором поставки від 13.09.16 № 38/16, на суму 211775 грн. 80 коп., в т.ч. ПДВ 35295 грн. 96 коп. За податковою інформацією дане підприємство знаходиться за адресою м. Херсон, вул. 9 Січня, 15, ком. 526/1, керівник та головний бухгалтер ОСОБА_27. Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що за вересень 2016 року ПП "ТЕРРАТОРГБУД" документує реалізацію овочів, будівельних матеріалів, запасних частин, послуги ремонту, транспортні послуги, послуги оренди, тощо. Позивачем до перевірки були надані податкові та видаткові накладні, видані позивачем на адресу даного покупця, додаткову угоду від 13.09.16 про самовивезення товару покупцем, ТТН про перевезення товарів вантажним автомобілем НОМЕР_11, водій ОСОБА_23, місце розвантаження м. Херсон, вул.. 10 Східна, 39. Згідно звіту форми 1-ДФ ОСОБА_23, не перебуває у трудових відносинах з ПП "ТЕРРАТОРГБУД". На запити про подальшу реалізацію придбаних у позивача товарів ПП "ТЕРРАТОРГБУД" не надав відповіді.

Що стосується таких покупців, як ПП "Златавабудпівдень", ТОВ "Максігрейн-Україна", ПП "Колос", то контролюючий орган за розглядом додатково наданих документів дійшов до висновку про підтвердження господарських операцій з реалізації товарів даним покупцям . Таким чином негативний висновок щодо не підтвердженості господарських операцій залишився по таким покупцям, як ТОВ "РОСТ-ХЕРСОН", ТОВ "М.Д.БЕРИЛ", ТОВ "УкрСтройАгропроект", КП "СИСТЕМЕНЕРГО", , ТОВ "Укртрейд Альянс", ТОВ "ІННОВАЦІЙНА КОМПАНІЯ "ПЛАЗМА-ПЛЮС", ПП "ГРАНБУДСТАР", ТОВ "ОПТТОРГ КОМПАНІЯ", ПП "Добробут Трейд", ПП "Комерційна фірма "Агроресурс", ТОВ "БЕРСЕРК", ТОВ "ТОРГОПТ-НИКА", ПП "ТЕРРАТОРГБУД", занижено податкові зобов'язання на суму 427273 грн. , завищено від'ємне значення по ПДВ за декларацією вересня 2016 року на суму 382545 грн.

За наслідками перевірки, з урахуванням розглянутих заперечень на акт перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 25.01.2017 року:

- № НОМЕР_1 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість що зараховується до складу податкового кредиту наступного періоду за вересень 2016 року в сумі 382 545 грн.,

- № НОМЕР_12 про визначення податкового зобов'язання по податку на прибуток на суму 43516 грн. та застосування 7559 грн. штрафу,

- № НОМЕР_13 про визначення податкового зобов'язання з ПДВ на суму 427273 грн. та застосування штрафу в сумі 106818 грн.

Не погодившись з прийнятими ГУ ДФС у Херсонській області податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку до ДФС України, шляхом подання відповідної скарги (вхідний № 2879/6 від 07.02.17). Рішенням про результати розгляду первинної скарги ДФС від 31.03.17 № 6644/6/99-99-11-01-01-25 (т. 1 арк. справи 101- 106) податкове повідомлення-рішення від 25.01.17 № НОМЕР_12 скасовано повністю, № НОМЕР_13 скасовано в частині донарахувань по послугам з маркетингу та мерчайндійзингу, а податкове повідомлення-рішення від 25.01.17 № НОМЕР_1 залишено без змін.

Головним управлінням Державної фіскальної служби у Херсонській області сформовано податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 10.04.17 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 316348 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 79087 грн. (т. 2 арк. справи 11) , оскільки в силу приписів ст. 60 ПКУ податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_13 від 25.01.2017 вважається відкликаним.

Не погодившись з податковими повідомленнями-рішеннями № НОМЕР_1 від 25.01.17, № НОМЕР_2 від 10.04.17, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, виходить із наступного.

Відповідно до частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та способом, передбаченими Конституцією та законами України.

Згідно ст. 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

П. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПКУ передбачено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Стаття 123 ПКУ передбачає застосування штрафних санкцій у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Правила формування податкових зобов'язань за перевірений період врегульовано положеннями Податкового кодексу України. Порядок визначення суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України передбачені ст. 200 Податкового кодексу України. Так, згідно з п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (п. 200.2. ст. 200 Податкового кодексу України). При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, або дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. (п. 187.1 ст. 187 ПКУ).

Відповідно до ст.. 188 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів .

Доводити правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов'язаний суб'єкт владних повноважень. Разом з тим відповідно до принципу змагальності суб'єкт господарювання має спростувати доводи суб'єкта владних повноважень, якщо їх обґрунтованість заперечує.

Відповідно до ч.1 ст. 3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю розуміється господарська діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Підпункт 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначає господарську діяльність як діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами. Господарські операції мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Судом досліджено реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами ТОВ "РОСТ-ХЕРСОН", ТОВ "М.Д.БЕРИЛ", ТОВ "УкрСтройАгропроект", КП "СИСТЕМЕНЕРГО", , ТОВ "Укртрейд Альянс", ТОВ "ІННОВАЦІЙНА КОМПАНІЯ "ПЛАЗМА-ПЛЮС", ПП "ГРАНБУДСТАР", ТОВ "ОПТТОРГ КОМПАНІЯ", ПП "Добробут Трейд", ПП "Комерційна фірма "Агроресурс", ТОВ "БЕРСЕРК", ТОВ "ТОРГОПТ-НИКА", ПП "ТЕРРАТОРГБУД", та встановлено, що господарські операції з вказаними покупцями відображені в податковій звітності як позивача, так і вказаних контрагентів, що не заперечується відповідачем. На підтвердження оплати товарів побутової хімії покупцями суду надано банківські виписки по рахунку позивача (т. 1 арк. справи 131-180), також позивачем в якості доказів фактичної реалізації товарів надано журнали - ордери і відомості по рахункам 361 за спірні періоди (т. 3 арк. справи 185-250, т. 4 арк. справи 1-9, 25-250, т. 5 арк. справи 1-9), копії договорів поставки, копії генеральних довіреностей, копії видаткових накладних, копії податкових накладних, які були оформлені ТОВ ТД ВІЗА-ВІ як продавцем, копії ТТН (т. 2 арк. справи 57-245).

Поставка товарів ТОВ БЕРСЕРК підтверджується копіями договору поставки товарів № 36/16 від 25.08.16, генеральної довіреності від 25.08.2016, видаткових накладних № РН-4834 від 30.08.2016 , № РН-4800 від 26.08.16, № РН-5261 від 22.09.2016 , № РН-4976 від 07.09.2016, № РН-5031 від 09.09.2016, № РН-4894 від 01.09.2016 ; податкових накладних: від 22.09.2016 № 5261, від 09.09.2016 № 5031, від 07.09.2016 № 4976, від 01.09.2016 № 4894, від 30.08.2016 № 4834, від 26.08.2016 № 4800.

Господарські операції продажу товару ТОВ М.Д. БЕРИЛ підтверджується наданими позивачем копіями договору поставки товарів № 30/15 від 02.11.2015 , генеральної довіреності від 02.11.2015 , видаткових накладних № РН-169 від 18.01.2016 , № РН-168 від 18.01.2016, № РН-5911 від 06.11.2015 , № РН-6901 від 24.12.2015 , № РН-6297 від 26.11.2015, податкових накладних: від 18.01.2016 № 169, від 18.01.2016 № 168, від 24.12.2015 № 6901, від 26.11.2015 № 6297, від 06.11.2015 № 5911.

Для підтвердження поставки товарів такому покупцю як ТОВ РОСТ-ХЕРСОН позивач надав суду копії наступних документів: договору поставки товарів № 74/14-15 від 19.11.2014, генеральної довіреності від 31.12.2015 та від 19.11.2014 , видаткових накладних № РН-170 від 18.01.2016 , № РН-1835 від 23.04.2015 , № РН-167 від 18.01.2016 , № РН-154 від 15.01.2015, РН-7493 від 21.11.2014 , № РН-4553 від 27.08.2015, № РН-5101 від 23.09.2015, № РН-6296 від 26.11.2015 , № РН-5913 від 06.11.2015 , № РН-5912 від 06.11.2015 , № РН-669 від 13.02.2015 , податкових накладних: від 18.01.2016 № 170, від 18.01.2016 № 167, від 24.12.2015 № 6903, від 26.11.2015 № 6296, від 06.11.2015 № 5913, від 06.11.2015 № 5912, від 22.10.2015 № 5627, від 23.09.2015 № 5101, від 27.08.2015 № 4553., від 16.07.2015 № 3736, від 23.04.2015 № 1835, від 13.02.2015 № 669, від 15.01.2015 року № 154.

Господарські взаємовідносини з ТОВ ТОРГОПТ-НИКА підтверджуються: копія договору поставки товарів № 37/16 від 29.08.2016 , копія генеральної довіреності від 29.08.2016 , копії ТТН № РН-0005376 від 29.09.2016 , № РН-0005097 від 14.09.2016 № РН-0004835 від 30.08.2016 , копія видаткових накладних № РН-5376 від 29.09.2016 року, № РН-4835 від 30.08.2016, № РН-5097 від 14.09.2016 , копії податкових накладних від 29.09.2016 № 5376, від 14.09.2016 № 5097, від 30.08.2016 року № 4835 .

Для підтвердження господарських операцій поставки товарів ТОВ Укртрейд Альянс позивачем надано копії договору поставки товарів № 17/16 від 24.03.2016, генеральної довіреності від 24.03.2016, ТТН № РН-0001346 від 25.03.2016 , № РН-0001471 від 01.04.2016 , № РН-0004720 від 19.08.2016 , видаткових накладних № РН-1471 від 01.04.2016 , № РН-1346 від 25.03.2016 , № РН-4720 від 19.08.2016 , податкових накладних: від 19.08.2016 № 4720, від 01.04.2016 № 1471, від 25.03.2016 № 1346 .

Взаємовідносини з КП СИСТЕМЕНЕРГО підтверджуються копіями договору поставки товарів № 53-15 від 23.12. 2015 , генеральної довіреності від 23.12.2015, ТТН № РН-0005032 від 09.09.2016 , № РН-0004927 від 05.09.2016 , № РН-0004893 від 01.09.2016 , № РН-0004837 від 30.08.2016 , № РН- 0003514 від 24.06.2016 , № РН-0003513 від 24.06.2016 , № РН-0002422 від 13.05.2016, № РН-0006905 від 24.12.2015 , видаткових накладних № РН-4893 від 01.09.2016 , № РН-4927 від 05.09.2016, № РН-2422 від 13.05.2016, № РН-4837 від 30.08.2016 , № РН-5032 від 09.09.2016 , № РН-5850 від 24.10.2016 , № РН-5722 від 19.10.2016, № РН-3513 від 24.06.2016 , № РН-3514 від 24.06.2016 , № РН-6920 від 20.12.2016 , № РН-5526 від 10.10.2016 , № РН-5415 від 03.10.2016, податкових накладних: від 09.09.2016 № 5032, від 05.09.2016 № 4927, від 01.09.2016 № 4893, від 30.08.2016 № 4837, від 24.06.2016 № 3514, від 24.06.2016 № 3513, від 13.05.2016 № 2422, від 24.12.2015 № 6905.

Для підтвердження поставки товарів ПП ТЕРРАТОРГБУД позивач надав суду копії договору поставки товарів № 38/16 від 13.09.2016 , генеральної довіреності від 13.09.2016, ТТН № РН-0005096 від 14.09.2016 , № РН-0005197 від 20.09.2016 , № РН-0005378 від 29.09.2016 , видаткових накладних № РН-5197 від 20.09.2016 , № РН-5096 від 14.09.2016 , № РН-5378 від 29.09.2016, податкових накладних: від 14.09.2016 № 5096, від 20.09.2016 № 5197, від 29.09.2016 № 5378.

Взаємовідносини з ПП ГРАНДБУДСТАР позивач підтверджує копіями договору поставки товарів № 24/16 від 23.06.2016 , генеральної довіреності від 23.06.2016, ТТН № РН-0003512 від 24.06.2016 , № РН-0004555 від 11.08.2016 , № РН-0004836 від 30.08.2016 , № РН-0005033 від 09.09.2016 , № РН- 0005095 від 14.09.2016 , № РН-0005380 від 29.09.2016 , видаткових накладних № РН-5033 від 09.09.2016 , № РН-5095 від 14.09.2016 , № РН-5380 від 29.09.2016 , № РН-3512 від 24.06.2016 , № РН-5683 від 17.10.2016 , № РН-4836 від 30.08.2016 , № РН-4555 від 11.08.2016, № РН-5719 від 19.10.2016 , № РН-5845 від 24.10.2016, № РН-5537 від 13.10.2016, податкових накладних від 29.09.2016 № 5380, від 14.09.2016 № 5095, від 09.09.2016 № 5033, від 11.08.2016 № 4555, від 30.08.2016 № 4836, від 24.06.2016 № 3512 .

Для підтвердження фактичної поставки товарів ПП Добробут Трейд позивачем надано копії договору поставки товарів № 34/16 від 12.08.2016, генеральної довіреності від 12.08.2016 , ТТН № РН-0004625 від 15.08.2016 , видаткових накладних № РН-4625 від 15.08.2016 , № РН-4799 від 26.08.2016, податкових накладних: від 26.08.2016 № 4799, від 15.08.2016 4625.

Взаємовідносини з ПП КФ Агроресурс позивачем підтверджені копіями договору поставки товарів № 33/16 від 10.08.2016 , генеральної довіреності від 10.08.2016, ТТН № РН-0005377 від 29.09.2016 , № РН-0005262 від 22.09.16, № РН-0004975 від 07.09.2016 , № РН-0004801 від 26.08.2016, № 0004623 від 15.08.2016 , № РН-0004560 від 11.08.2016 , видаткових накладних № РН-5262 від 22.09.2016 року, № РН-5377 від 29.09.2016 , № РН-4801 від 26.08.2016 , № РН-4560 від 11.08.2016, № РН-4623 від 15.08.2016 , № РН-4975 від 07.09.2016, податкових накладних: від 29.09.2016 № 5377, від 07.09.2016 № 4975, від 22.09.2016 року № 5262, від 11.08.2016 № 4560, від 15.08.2016 № 4623, від 26.08.2016 № 4801.

Для підтвердження фактичного здійснення поставок товарів побутової хімії покупцю ТОВ ІК ПЛАЗМА-ПЛЮС позивачем надано копії договору поставки товарів № 18/16 від 12.05.2016, генеральної довіреності від 12.05.2016 ; ТТН № РН-0002423 від 13.05.2016 , № РН-0004629 від 15.08.2016, РН-0004719 від 19.08.2016, видаткових накладних № РН-4629 від 15.08.2016 року, № РН-2423 від 13.05.2016 , № РН-4719 від 19.08.2016 , податкових накладних: від 15.08.2016 № 4629, від 19.08.2016 № 4719, від 13.05.2016 № 2423.

Щодо взаємовідносин з ТОВ ОПТТОРГ КОМПАНІЯ , то позивачем надано суду копії договору поставки товарів № 30/16 від 27.07.2016 , генеральної довіреності від 27.07.2016 , ТТН № РН-0005317 від 27.09.2016 , № РН-0005263 від 22.09.2016, № РН-0005195 від 20.09.2016 , № РН-0004977 від 07.09.2016 , № 0004624 від 15.08.2016 , № РН-0004277 від 28.07.2016 , видаткових накладних № РН-4277 від 28.07.2016 , № РН-4977 від 07.09.2016, № РН-5317 від 27.09.2016 , № РН-5195 від 20.09.2016,№ РН-5263 від 22.09.2016 , № РН-4624 від 15.08.2016 , податкових накладних: від 07.09.2016 № 4977, від 20.09.2016 № 5195, від 22.09.2016 № 5263, від 27.09.2016 , від 15.08.2016 року №4624, від 28.08.2016 року № 4277.

Позивачем надано документи, які підтверджують господарські взаємовідносини з ТОВ УкрСтройАгропроект , а саме копії договору поставки товарів № 50-15/17 від 22.12.2015 , генеральної довіреності від 22.12.2015, ТТН № РН-0004839 від 30.08.2016 , № РН-0001345 від 25.03.2016 , № РН-0000172 від 18.01.2016 , № РН-0000165 від 18.01.2016, № РН- 0006904 від 24.12.2015 , № РН-0006858 від 23.12.2015 , № РН-0006857 від 23.12.2015 , видаткових накладних № РН-1345 від 25.03.2016, № РН-165 від 18.01.2016, № РН-4839 від 30.08.2016 , № РН-6858 від 23.12.2015 , № РН-6857 від 23.12.2015 , № РН-6904 від 24.12.2015 , № РН-172 від 18.02.2016, податкових накладних від 30.08.2016 № 4839, від 25.03.2016 № 1345, від 18.01.2016 № 165, від 18.01.2016 № 172, від 24.12.2015 № 6904, від 23.12.2015 № 6858, від 23.12.2015 № 6857.

Посилання ГУ ДФС у Херсонській області на те, що умови договорів поставки не передбачають за чий рахунок, на яку адресу, чим транспортом здійснюється транспортування товарів , суд не приймає до уваги, оскільки договір не є первинним бухгалтерським або податковим документом, відсутність вказаних умов не є свідченням неукладеності або нікчемності такого договору.

Доводи відповідача про те, що видаткові накладні є недійсними, ґрунтуються тільки на тому , що в них не зазначена посада та прізвище, ініціали особи-працівника ТОВ "ВІЗА-ВІ", що відпустив товар, та посада, прізвище, ініціали посадової (службової) особи покупця, який отримав товар, є тільки підписи, завірені печатками обох підприємств. Видаткові накладні є первинними документами, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій між суб'єктами господарювання. Отже, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон № 996-XIV), Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88 (далі - Положення № 88). Відповідно до статті 1 цього Закону № 996-XIV під господарською операцією розуміється дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Отже, фактично здійснена господарська операція характеризується тим, що остання призводить до настання реальних змін майнового стану платника податків. А первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку. За змістом частин першої та другої статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Видаткові накладні , видані позивачем покупцям , є бухгалтерськими документами, які підтверджують факт поставки, вони оформлені з урахуванням вимог Закону № 996 та Положення № 88, та є підставою для відображення вартості придбаних товарів у складі валових витрат.

Законом № 996 та Положенням № 88 встановлено вимоги до первинних документів, вони можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання: назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиниць виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Та обставина, що в видаткових накладних позивачем не було зазначено найменування посад тих осіб, які підписали накладні, дійсно, є помилкою складання видаткових накладних. Разом з тим ця помилка не позбавляє юридичної сили усього документа, та не є беззаперечною підставою для визнання документа неналежним доказом понесених витрат, оскільки зі змісту самої видаткової накладної видається за можливе ідентифікувати вчинену господарську операцію, крім того, ні позивач, ні його контрагенти не заперечують фактів передачі-отримання товарів. Про цю обставину свідчить і відображення всіх операцій в податковому обліку як позивача, так і всіх покупців. Що стосується відсутності прізвищ, ініціалів осіб, то ці реквізити не є обов'язковими для первинного бухгалтерського документа. Про те, що формальні помилки в первинних документах не є вирішальною ознакою безтоварності здійснених господарських операцій, зазначено в ухвалі Вищого адміністративного суду у справі № К/800/1217/13 від 11.02.2015.

Податкові накладні, оформлені позивачем та видані покупцям, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. Покупці товарів ТОВ "РОСТ-ХЕРСОН", ТОВ "М.Д.БЕРИЛ", ТОВ "УкрСтройАгропроект", КП "СИСТЕМЕНЕРГО", , ТОВ "Укртрейд Альянс", ТОВ "ІННОВАЦІЙНА КОМПАНІЯ "ПЛАЗМА-ПЛЮС", ПП "ГРАНБУДСТАР", ТОВ "ОПТТОРГ КОМПАНІЯ", ПП "Добробут Трейд", ПП "Комерційна фірма "Агроресурс", ТОВ "БЕРСЕРК", ТОВ "ТОРГОПТ-НИКА", ПП "ТЕРРАТОРГБУД" є платниками податку на додану вартість. Позивач надав суду вибірково копії податкових декларацій своїх покупців, в тому числі за окремі періоди 2017 року, зазначивши, що ці документи були надані покупцями на прохання ТОВ "ТД"ВІЗА-ВІ" як підтвердження здійснення господарської діяльності (т.8 арк. справи 43- 79, 92-93, т. 9 арк. справи 32-33, 122-123). Також позивачем надано суду витяги з Єдиного реєстру юридичних осіб (т. 8 арк. справи 11-48, 86-91, т. 9 арк. справи 23-29, 11-121) з яких вбачається, що постачальники не знаходяться ні в стадії припинення, ліквідації або банкрутства, немає в ЄДР відомостей про відсутність за місцезнаходженням.

Суд також приймає до уваги, що жодного вироку суду по кримінальних справах відносно посадових осіб позивача або його покупців-контрагентів відповідач суду не надав. Тому покупці товарів у позивача не мають ознак дефектності або фіктивності, не надано суду і доказів протиправного характеру їх діяльності.

Допитаний в якості свідка ОСОБА_5, директор ПП "РОСТ-ХЕРСОН" підтвердив здійснення господарських операцій з придбання товарів побутової хімії у позивача, пояснити подальшу реалізацію не зміг, пояснив, що мав в оренді складські приміщення за юридичною адресою. ОСОБА_6, вул.. Червонопрапорна, 30, для перевезення залучав інших суб'єктів господарювання.

Допитана в якості свідка в судовому засіданні ОСОБА_15 також підтвердила, що була керівником КП "СИСТЕМЕНЕРГО", підтвердила господарські стосунки з ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ", повідомила, що на підприємстві працювало 5 осіб, для здійснення господарської діяльності орендували складські приміщення у м. Херсон, Бериславське шосе, 10, для перевезення використовували орендований або запозичений транспорт, щодо невідповідності придбаного та реалізованого товару пояснення дати не змогла.

Допитаний в якості свідка ОСОБА_28 пояснив, що був керівником ТОВ "Укртрейд Альянс",, засновником товариства є ОСОБА_29, у штаті було від 5 до 7 працівників, дійсно підтвердив придбання товарів побутової хімії у позивача, але яким чином товари були використані не пам'ятає, для господарської діяльності орендували складські приміщення за адресою м. Херсон, вул. Суботи, 38, перевезення вантажу здійснювалось транспортом власним або залученим.

Допитаний в якості свідка виконавчий директор ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" ОСОБА_30 пояснив, що ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" орендує складське приміщення за адресою м. Херсон, Острівське шосе, 32, офісне приміщення в м. Херсоні, вул. Суворова, 57, також мають в оренді приміщення в інших містах, мають власний та орендований транспорт, здійснюють господарську діяльність без порушень чинного законодавства.

Позивач надав суду копії договорів оренди нерухомого майна, укладених деякими покупцями (в якості орендарів), з яких вбачається, що ТОВ ОПТТОРГ КОМПАНІЯ , ТОВ М.Д.Берил , ТОВ Укртрейд Альянс у спірному періоді орендували складські приміщення за адресою: м. Херсон, вул. Суботи, 38, ПП Комерційна фірма Агроресурс , ТОВ ІК ПЛАЗМА-ПЛЮС , ПП ГРАНБУДСТАР , ПП ТЕРРАТОРГБУД орендували складські приміщення у м. Херсон, за адресою вул. 10 Східна, 39, ПП Добробут Трейд , КП Системенерго орендували нежитлове приміщення за адресою м. Херсон, Бериславське шосе, 10, (т. 9 арк. справи 1-61, 45-47, 91-99), ТОВ РОСТ-ХЕРСОН мало в оренді приміщення по вул. Червоноправопорна, 30, м. Херсон (т. 9 арк.справи 134-136). Також позивач надав суду копії договорів позички транспортних засобів, укладених ТОВ Укрстройагропроект , ТОВ Укртрейд Альянс , КП Системенерго з фізичними особами (т. 9 арк. справи 30, 48,49, 50, 100-101).

З наданих суду копій товарно-транспортних накладних вбачається, що позивач хоч і зазначений замовником транспортних послуг, але як пояснили представники товариства в судовому засіданні, замовниками транспорту були покупці ТОВ "РОСТ-ХЕРСОН", ТОВ "М.Д.БЕРИЛ", ТОВ "УкрСтройАгропроект", КП "СИСТЕМЕНЕРГО", , ТОВ "Укртрейд Альянс", ТОВ "ІННОВАЦІЙНА КОМПАНІЯ "ПЛАЗМА-ПЛЮС", ПП "ГРАНБУДСТАР", ТОВ "ОПТТОРГ КОМПАНІЯ", ПП "Добробут Трейд", ПП "Комерційна фірма "Агроресурс", ТОВ "БЕРСЕРК", ТОВ "ТОРГОПТ-НИКА", ПП "ТЕРРАТОРГБУД", які і несли транспортні витрати. Тому для позивача товарно-транспортна накладна взагалі не є первинним бухгалтерським документом. Суд погоджується з доводами позивача, оскільки Правилами перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердж. наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, встановлено, що товарно-транспортна накладна це єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи. Відсутність ТТН на транспортування продукції не може автоматично свідчити про безтоварність продажу такої продукції за наявності інших належних доказів. На думку ВАСУ (ухвала від 06.04.2016 у справі № К/800/63317/14), чинним законодавством України передбачено обов'язковість ТТН лише у випадку надання послуг з перевезення. Товарно-транспортна накладна є обов'язковим документом для водія юридичної особи або фізичної особи-підприємця, що здійснює вантажні перевезення на договірних умовах. Якщо ж юридична особа здійснює вантажні перевезення для власних потреб, то наявність товарно-транспортної накладної не вимагається, а достатньо наявності видаткової накладної або іншого документу, що підтверджує право власності на вантаж. Тому певні недоліки складання цих ТТН або їх відсутність не тягне для позивача негативних наслідків.

Головним управлінням ДФС у Херсонській області в підтвердження висновків перевірки було надано суду копії податкових інформацій по ТОВ "Рост-Херсон" (38151336) від 04.07.2016 №77/21-22-14-06/38151336, ТОВ "Укрстройагропроект" (38481193) від 16.09.2016 №110/21-22-14-06/38481193, КП "Системенерго" (22733890) від 29.09.2016 №118/21-22-14-06/22733890, ТОВ "Укртрейд Альянс" (40033864) від 16.09.2016 №110/21-22-14-06/40033864, від 21.11.2016 №142/21-22-14-06/40033864, ПП "Грандбудстар" (40394220) від 23.11.2016 №146/21-22-14-06/40394220, ТОВ "Інноваційна компанія "Плазма-Плюс" (39557886) від 23.12.2016 №166/21-22-14- 10/39557886, ПП "КФ "Агроресурс" (37353341) від 30.12.2016 №189/21-22-14- 10/37353341, ТОВ "Берсерк" (40048975) від 28.12.2016 №168/21-22-14-06/40048975, ТОВ "Оптторг компанія" (40207251) від 30.12.2016 №185/21-22-14-10/40207251. (т. 8 арк. справи 121-200). З наданої інформації вбачаються відомості, які були викладені у висновку на заперечення позивача до акту перевірки. Крім того, зміст цих податкових інформацій свідчить про те, що керівники цих юридичних осіб не заперечували господарських відносин з позивачем з придбання товарів побутової хімії, відобразили господарські операції в податковій звітності. Суду не було надано письмових пояснень жодного з керівників, хоч про наявність цих пояснень зазначено в податкових інформаціях.

Також відповідачем була надана суду інформація про власників транспортних засобів, реквізити яких зазначено в ТТН, та якими здійснювалось перевезення товарів від позивача покупцями (т. 8 арк. справи 112-120). Належність транспортних засобів іншим суб'єктам господарювання суд вважає обставиною, яка не має будь-який вплив на висновки перевірки, оскільки фіскальна служба не довела суду, що власники цих транспортних засобів заперечують використання транспорту для перевезення товарів, придбаних у позивача зазначеними в акті перевірки суб'єктами господарювання.

Відповідач надав суду довідки за формою 1ДФ по юридичним особам ТОВ "РОСТ-ХЕРСОН", ТОВ "М.Д.БЕРИЛ", ТОВ "УкрСтройАгропроект", КП "СИСТЕМЕНЕРГО", , ТОВ "Укртрейд Альянс", ТОВ "ІННОВАЦІЙНА КОМПАНІЯ "ПЛАЗМА-ПЛЮС", ПП "ГРАНБУДСТАР", ТОВ "ОПТТОРГ КОМПАНІЯ", ПП "Добробут Трейд", ПП "Комерційна фірма "Агроресурс", ТОВ "БЕРСЕРК", ТОВ "ТОРГОПТ-НИКА", ПП "ТЕРРАТОРГБУД" (т. 8 арк.справи 203 - 234), як доказ того, що водії, прізвища яких вказані в ТТН, не перебували у трудових відносинах з юридичними особами - покупцями. В той же час, відповідач не пояснив, яким чином цей факт відноситься до даної справи, оскільки існує ймовірність того, що покупці-юридичні особи наймали (орендували) транспорт із водіями, а не окремо наймали водіїв. Будь-яких пояснень цих водіїв щодо обставин транспортування, оплати їх послуг суду також не надано.

Звіти по суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску ТОВ "РОСТ-ХЕРСОН", ТОВ "М.Д.БЕРИЛ", ТОВ "УкрСтройАгропроект", КП "СИСТЕМЕНЕРГО", , ТОВ "Укртрейд Альянс", ТОВ "ІННОВАЦІЙНА КОМПАНІЯ "ПЛАЗМА-ПЛЮС", ПП "ГРАНБУДСТАР", ТОВ "ОПТТОРГ КОМПАНІЯ", ПП "Добробут Трейд", ПП "Комерційна фірма "Агроресурс", ТОВ "БЕРСЕРК", ТОВ "ТОРГОПТ-НИКА", ПП "ТЕРРАТОРГБУД" (т.7, арк. справи 181, 185-187, 190-191, 194 -195, 198, 201, 204, 207-208, 211-212, 215, 218-219, 222-223, 226) свідчать про наявність у даних юридичних осіб штатних працівників, які отримують зарплату.

Посилання відповідача на відсутність у покупців можливості придбання товарів з урахуванням відсутності фактичних господарських ресурсів таких як, земельні ділянки, транспортні засоби, складські приміщення, які необхідні для провадження відповідної господарської діяльності підприємства, не доводять неможливості реального здійснення задекларованих операцій, які не мають великих обсягів. Для здійснення господарської діяльності у сфері торгівлі не завжди потрібні власні основні засоби, транспорт, що відповідно, не є порушенням законодавства України. Використання у виробничій діяльності транспортних засобів та інших основних фондів на підставі договорів оренди, позички, чи використання власного транспорту чинним законодавством не заборонено.

Той факт, що згідно даним ЄДРН посадові особи ГУ ДФС встановили різницю між товарами, що придбаваються, та товарами, що продаються платником в одних й тих же періодах, не означає, що так званий "пересорт" товарної номенклатури є беззаперечним доказом наявності фіктивних господарських операцій, які оформлені паперово, а не здійснені в реальності, оскільки покупці могли придбати товари в одному звітному періоді, а реалізувати в наступних звітних періодах, які не були предметом перевірки зі сторони фіскальної служби. Твердження представників відповідача, що діяльність покупців була перевірена за всі періоди починаючи з вказаних у акті перевірки і до часу розгляду справи в суді не підтверджено належними доказами, тому не приймаються до уваги.

Таким чином, надані відповідачем докази не підтверджують скоєння позивачем податкового правопорушення, яке зумовлює визначення зобов'язання по податку на додану вартість за операціями із невстановленими перевіркою покупцями. Висновки перевірки про те, що ТОВ "ТД "ВІЗА-ВІ" тільки документувалось реалізацію товарів покупцям, що дало їм змогу скористатись податковим кредитом, є припущенням відповідача, а не достовірно встановленим фактом, підтвердженим належними доказами. Нарахування податків не можуть ґрунтуватись на підставі лише даних, які містяться в інформаційних базах податкової, без врахування даних первинних документів, а зміст податкових інформацій свідчить , що жодні первинні документи бухгалтерського обліку чи податкової звітності підприємств-покупців при цьому не досліджувалися.

Висновки, викладені в акті перевірки, порушують закріплений в Конституції України принцип персональної відповідальності, відповідно до якого суб'єкт господарювання не може нести відповідальності за дії своїх контрагентів, а може бути притягнений до юридичної відповідальності лише за власні правопорушення. Лише встановлення в ході судового розгляду факту узгодженості дій платника податків з недобросовісними платниками податків (покупцями) з метою незаконного отримання податкових вигод або його обізнаності з такими діями, може свідчити про податкові порушення.

З урахуванням закріпленої в ст.204 ЦК України презумпції правомірності правочину, а також враховуючи вимоги ст.71 КАС України, за якою обов'язок доказування правомірності рішення, дії чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень покладається на такого суб'єкта, ГУ ДФС у Херсонській області повинно надати суду належні та достовірні докази своїх тверджень про те, що задекларовані позивачем операції з продажу в реальності не виконувались, а мало місце лише документування цих операцій без фактичної передачі товарів суб'єктам господарювання, які вказані в первинних документах. А оскільки такі дії мають злочинний характер, то доказом їх вчинення може бути лише відповідне рішення, винесене в порядку кримінально-процесуального судочинства. Однак відповідач не посилається на факти вчинення службовими особами позивача чи його контрагентів таких дій і не надає докази притягнення їх до відповідальності за такі дії.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновків про помилковість доводів відповідача щодо заниження позивачем податкових зобов'язань з податку на додану вартість, та, відповідно, про протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

За таких обставин, суд за правилами, встановленими ст.86 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази та заслухавши пояснення представників сторін по справі, вважає заявлені позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до частини першої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок суб'єкта владних повноважень.

Керуючись ст.ст. 94, 159-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України,

постановив :

Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ВІЗА-ВІ" задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Херсонській області №0000241422 від 25.01.2017 року про зменшення товариству з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ВІЗА-ВІ" розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного періоду за вересень 2016 року у сумі 382545, 00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Херсонській області №0001061422 від 10.04.2017 року про визначення товариству з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ВІЗА-ВІ" грошових зобов'язань з податку на додану вартість в сумі 395435, 00 грн.

Стягнути з Головного управління ДФС у Херсонській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ВІЗА-ВІ" (код ЄДРПОУ 35120530) витрати по сплаті судового збору у сумі 11669,72 грн. (одинадцять тисяч шістсот шістдесят дев'ять гривень сімдесят дві копійки).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 19 червня 2017 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 8.3.3