Ухвала

від 31.08.2017 по справі 813/4186/15

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 серпня 2017 рокуЛьвів№ 876/5299/17

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Старунського Д.М.,

суддів Багрія В.М., Рибачука А.І.,

за участю секретаря судового засідання Лемцьо І.В.,

представника позивача Шнир О.Б.,

представника відповідача Іванського В.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Залізничної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 30 березня 2017 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Габен до Залізничної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

ТзОВ Габен 06.08.2015 звернулося в суд з адміністративним позовом до Залізничної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Франківському районі м. Львова Головного управління ДФС у Львівській області від 22.07.2015 №0000492202, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств на суму 541291,50 грн, у тому числі 360 861,00 грн за основним платежем та 180 430,50 грн за штрафними (фінансовими) санкціями.

Позовні вимоги обґрунтовує безпідставністю оскарженого податкового повідомлення-рішення, так як висновок контролюючого органу про заниження задекларованих позивачем показників у рядку 02 декларації про прибуток Дохід від операційної діяльності(дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) на загальну суму 1 899 298,00 грн за 2013 рік зроблено внаслідок включення в загальний оборот по 36 рахунку Розрахунки з покупцями додатково коригувальні обороти між субрахунками цього ж рахунку 36, належним чином не розібравшись в бухгалтерських проводках по рахунках 36,70,64, та 71.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 30 березня 2017 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Франківському районі м. Львова Головного управління ДФС у Львівській області від 22.07.2015 № 0000492202.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції Залізнична об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Львівській області оскаржила його в апеляційному порядку. В апеляційній скарзі просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Апелянт вказує, що згідно бухгалтерських проведень ТзОВ Габен дохід від операційної діяльності склав 68 160 433, 00 грн, а згідно поданої платником декларації з податку на прибуток підприємств за 2013 рік рядок 02 Декларації Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг показників за період з 01.01.2013 по 31.12.2013 становить у загальній сумі 66 261 135, 00 грн

Таким чином, ТзОВ Габен в порушення пп. 14.1.56 п. 14.1, ст. 14, п. 135.1., 135.2, 135.4.1 ст. 135, п. 137.1 ст. 137 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ занижено доходи за 2013 рік в сумі 1 899 298,00 грн, що призвело до заниження податку на прибуток за 2013 року на суму 360 861,00 грн.

При апеляційному розгляді представник позивача вимоги апеляційної скарги заперечив та просив залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Представник відповідача підтримав вимоги апеляційної скарги та просив її задовольнити.

Заслухавши суддю-доповідача, учасників судового розгляду, дослідивши наявні в справі матеріали та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, на основі наявних у справі доказів, колегія суддів приходить до переконання, що подану апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, з таких підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та матеріалами справи підтверджується, що ТзОВ Габен , зареєстроване як суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа 01.06.2012 за кодом ЄДРПОУ 38243699 та з 05.06.2012 перебуває на податковому обліку за №41776.

Встановлено, що ДПІ у Франківському районі м. Львова проведено документальну планову виїзну перевірку ТзОВ Габен з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2013, за результатами якої складено акт від 22.01.2015 №29/22-01/38243699.

Згідно акту перевірки, контролюючим органом встановлено порушення:

- пп. 14.1.27, пп. 14.1.56 п. 14.1, ст. 14, п. 135.1, 135.2, 135.4.1 ст. 135, п. 137.1 ст. 137, п. 138.2, ст. 138, п.п. 139.1.9, п. 139.1, ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, із внесеними змінами та доповненнями в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток в загальній сумі 777835.0 грн., в т.ч. за: 2013 на суму 777835,00 грн;

- пп. 14.1.36., пп. 14.1.36., пп. 14.1.202. п. 14.1 ст. 14, п. 185.1. ст. 185, п. 187.1. ст. 187, п. 192.1 ст. 192, п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість на загальну суму 1 165 117 гр. в т.ч. за: березень 2013 на суму 272 529 грн., червень 2013 на суму 146 728 грн., липень 2013 на суму 13 604 грн., серпень 2013 на суму 125 970 грн., вересень 2013 на суму166 924 грн., жовтень 2013 на суму 16 804 грн., листопад 2013 на суму 67 500 грн., грудень 2013 на суму 49 605 грн.

На підставі вказаного акту ДПІ у Франківському районі м. Львова13.02.2015 прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 0000132201, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість на суму 1 456 396,25 грн.,у тому числі 1 165 117грн за основним платежем та 291279,25 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;

- №000012201, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток на суму 1 166 752,50 грн., у тому числі 777 835 грн за основним платежем та 388 917,50 грн за штрафними (фінансовими) санкціями.

За результатами адміністративного оскарження Рішенням ГУ ДФС у Львівській області про результати розгляду скарги №2247/10/13-01-10-07-05 від 27.04.2015 скасовано податкове повідомлення-рішення від 13.02.2015 №0000122201 в частині основного платежу по податку на прибуток в сумі 82 085,00 грн. та 41 042,50 грн. штрафних (фінансових) санкцій, а податкове повідомлення-рішення від 13.02.2015 № 0000132201 залишено без змін.

На підставі вищевказаного рішення ДПІ у Франківському районі м. Львова прийнято податкове повідомлення-рішення від 07.05.2015 №0000192202, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток на суму 1 043 625 грн., у тому числі 695 750 грн за основним платежем та 347 875 грн за штрафними (фінансовими) санкціями.

ТзОВ Габен оскаржив до ДФС України податкові повідомлення-рішення від 13.02.2015 № 0000132201 та від 07.05.2015 №0000192202.

У зв'язку із оскарженням вказаних податкових повідомлень-рішень та на виконання доручення ДФС України ДПІ у Франківському районі м. Львова проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ Габен , за результатами якої складено акт перевірки від 07.07.2015 №482/22-02/38243699.

Згідно даного акту перевірки, контролюючим органом встановлено порушення:

- пп. 14.1.27, пп. 14.1.56 п. 14.1, ст. 14, п. 135.1, 135.2, 135.4.1 ст. 135, п. 137.1 ст. 137, п. 138.2, ст. 138, п.п. 139.1.9, п. 139.1, ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, із внесеними змінами та доповненнями, що призвело до заниження податку на прибуток за 2013 рік на суму 360 861,00 грн.

Рішенням ДФС України про результати розгляду скарги від 09.07.2015 №14298/6/99-99-10-01-01-25 скасовано податкове повідомлення-рішення від 13.02.2015 № 0000132201, а також податкове повідомлення-рішення від 13.02.2015 № 0000122201, з урахуванням рішення, прийнятого за результатами розгляду первинної скарги, в частині визначення платнику 334 889 грн податку на прибуток та 167 444,5 грн штрафної санкції, у іншій частині податкове повідомлення-рішення від 07.05.2015 №0000192202 залишено без змін.

На підставі вищевказаного рішення ДПІ у Франківському районі м. Львова прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.07.2015 №0000492202, яким ТзОВ Габен збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств на суму 541 291,50 грн., у тому числі 360 861 грн за основним платежем та 180 430,50 грн за штрафними (фінансовими) санкціями, яке і є предметом оскарження.

Задовольняючи адміністративний позов суд першої інстанції виходив з того, що заниження до сплати в бюджет податку на прибуток за 2013 рік в сумі 360 861 грн ТзОВ Габен за даними акту про результати документальної позапланової перевірки ТзОВ Габен від 07.07.2015 №482/22-02/38243699 документально не підтверджується та спростовуються висновком №6142, складеним 28.02.2017 Львівським науково-дослідним інститутом судових експертиз за матеріалами адміністративної справи №813/4186/15.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, вважаючи, що він відповідає нормам матеріального права та фактичним обставинам справи з огляду на наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, а також права та обов'язки платників податків і зборів, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України, який вступив в силу з 01.01.2011 року (далі - ПК України).

Відповідно до п. 14.1.56, п. 14.1 ст. 14 ПК України доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або не матеріальних формах.

У відповідності до п. 135.1 ст. 135 ПК України, доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Відповідно до п. 137.1 ст. 137 ПК України дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1статті 134 ПК України об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Згідно з п. 135.1 статті 135 ПК України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду цієї статті, та складаються з доходу: від операційної діяльності, який визначається відповідно до п.135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до п.135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у п.135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Пунктом 44.1 ст. 44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до частини 1 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Як встановлено судом, фактично єдиною підставою оскарження податкового повідомлення-рішення від 22.07.2015 №0000492202 є правильність відображення в бухгалтерському та податковому обліку доходів від операційної діяльності, що відображена ТзОВ Габен у рядку 02 Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт,послуг) Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік.

За даними позивача відсутні будь-які розбіжності між даними бухгалтерського обліку, наданими до перевірки первинними документами та задекларованими сумами доходу від операційної діяльності, що позивачем доведено наявними в матеріалах справи первинними документами та документами бухгалтерського обліку.

Для встановлення документальної обґрунтованості відображення у бухгалтерському та податковому обліку доходів від операційної діяльності, що відображена ТзОВ Габен у рядку 02 Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік та з метою правильного встановлення обставин у справі, судом першої інстанції доцільно було призначено по справі судову економічну експертизу.

За результатами даної експертизи 28.02.2017 Львівським науково-дослідним інститутом судових експертиз складено висновок №6142 за матеріалами адміністративної справи №813/4186/15, який ніким не спростовано, відповідно до якого:

- дослідженням поданих документів заниження до сплати в бюджет податку на прибуток за 2013 рік в сумі 360 861 грн ТзОВ Габен за даними акту про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ Габен від 07.07.2015 №482/22-02/38243699 документально не підтверджуються;

- задекларовані ТзОВ Габен доходи від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) в розмірі 66 261 135 грн. за період з 01.01.2013 по 31.12.2013 в рядку 02 Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарі (робіт, послуг) Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, поданої ТзОВ Габен податковому органу 05.02.2014 відповідають наданим первинним документам та вимогам ПК України.

В акті позапланової документальної перевірки від 07.07.2015 №482/22-02/38243699 визначено дохід від операційної діяльності в розмірі 68 160 433 грн, згідно бухгалтерських проведень з дебету рахунку 361 Розрахунки з вітчизняними покупцями в кредит рахунку 70 Доходи від реалізації та загального дебетового обороту по рахунку 362 Розрахунки з іноземними покупцями та 363 Розрахунки з іншими покупцями .

Отже, перевіркою включено до операційного доходу операції, які по суті є коригувальними (обороти між субрахунками рахунку 36 Розрахунки з покупцями ) та суми повернутих покупцями авансів (Дт 363 розрахунки з іншими покупцями - Кт 311 Поточні рахунки в банках в національній валюті ).

Таким чином, ТзОВ Габен самостійно визначено господарські операції, які в акті позапланової документальної перевірки від 07.07.2015 №482/22-02/38243699 включено до операційного доходу, де сума всього 1 899 303,25 грн, практично співпадає з розбіжностями наведеними в акті перевірки на суму 1 899 298 грн.

Щодо виправлення помилки, задокументованої при відображенні в бухгалтерському обліку банківської виписки (проведено оплату від іншого контрагента) то таку здійснено позивачем відповідно до вимог Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (із змінами і доповненнями).

При цьому, заниження до сплати в бюджет податку на прибуток за 2013 рік в сумі 360 861 грн ТзОВ Габен за даними акту про результати документальної позапланової перевірки ТзОВ Габен від 07.07.2015 №482/22-02/38243699 документально не підтверджується.

З врахуванням наведеного, колегія суддів дійшла висновку, що твердження контролюючого органу про заниження ТзОВ Габен податку на прибуток за 2013 рік на суму 360 861,00 грн є безпідставними.

При апеляційному розгляді представником ТзОВ Габен доведено правильність відображення в бухгалтерському та податковому обліку доходів від операційної діяльності, що відображається в задекларованих позивачем показниках у рядку 02 Декларації про прибуток Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)) .

Відтак, у контролюючого органу не було правових підстав для збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств за основним платежем та для застосування штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 541 291,50 грн.

Отже, суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо задоволення позову та скасування податкового повідомлення - рішення ДПІ у Франківському районі м. Львова від 22.07.2015 № 0000492202, як такого, що прийняте без урахування вимог ПК України, Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на неї слід залишити без задоволення.

Керуючись статтями 160, 195, 196, 198 п. 1, 200, 205 ч.1 п.1, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

у х в а л и в:

Апеляційну скаргу Залізничної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 30 березня 2017 року у справі №813/4186/15 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення.

На ухвалу може бути подано касаційну скаргу безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання нею законної сили.

Головуючий суддя Д. М. Старунський судді В. М. Багрій А. І. Рибачук

Повний текст судового рішення виготовлено 04.09.2017