Постанова

від 01.02.2007 по справі 3/402-4712

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ТЕРНОПІЛЬСЬКОЇ ОБЛАСТІ

3/402-4712

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"01" лютого 2007 р.Справа № 3/402-4712

 м. Тернопіль

Господарський суд Тернопільської області

у складі   судді Турецького І.М.             

при секретарі судового засідання  Шляхетці О. В.

Розглянув справу

За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Укра-пол»(46000, м. Тернопіль,

вул. Крушельницької, 1), ЄДРПОУ 24638536

До відповідача Тернопільської державної об'єднаної податкової інспекції, м. Тернопіль, вул. Білецька,1, ідентифікаційний код № 21131189.

За участю представників сторін

Позивача:     Вівчар А.Б. - доручення від 20.12.2006 р.

Відповідач:           Буклешова Т.М. –довіреність № 34/7/10-015          від 04.01.2007р.

В судовому засіданні присутнім представникам сторін роз'яснено їх процесуальні права та обов'язки, передбачені статтями 27, 28, 41, 49, 51, 130 Кодексу адміністративного судочинства України.

За    відсутністю    клопотання    сторін    технічна    фіксація    судового    процесу   не здійснювалася.

Суть справи:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Укра-пол», 46000, м. Тернопіль, вул. Крушельницької, 1, код 24638536, звернулося до господарського суду з позовною вимогою до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції, м. Тернопіль, вул. Білецька,1, про скасування податкових повідомлень-рішень №№ 0000962304/0 та 0000952304/0 від 30.05.2006 року, в яких визначено суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість ТОВ «Укра-Пол»в розмірі 67920,0 гривень, в тому числі за основним платежем 45280,0 гривень, за штрафними (фінансовими) санкціями 22640,0 гривень та податку на прибуток в розмірі 82012,0 грн., в тому числі за основним платежем 56580,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 25432,0 грн., повністю з моменту винесення.

В обґрунтування позовних вимог позивач стверджує, що підприємство не порушило вимог чинного законодавства України, включивши до податкового кредиту за період з 01.01.2004 р. по 30.10.2005 р. суми податку на додану вартість відповідно до податкових накладних, які отримано ним від контрагентів по господарських договорах, посилаючись на приписи Закону України „Про податок на додану вартість", Закону України „Про державну податкову службу в Україні", тому вважає, що податковим органом неправомірно донараховано йому спірним рішенням податок на додану вартість в сумі 45280,0 грн. із застосуванням штрафних фінансових санкцій в сумі 22640,0 грн.

Також, позивач заперечує, що ним в порушення пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку” від 22.05.97 р. №283/97-ВР, зі змінами та доповненнями включено до складу валових витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення яких передбачено правилами ведення податкового обліку, стверджує, що дані витрати підтверджені відповідними первинними документами, які зафіксували факти здійснення господарських операцій, а саме накладними, оформленими у відповідності до п. 2 ст. 9 ЗУ«Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Тому позивач вважає, що податковим органом неправомірно донараховано йому спірним рішенням податок на прибуток в сумі 56580,0 грн. із застосуванням штрафних фінансових санкцій в сумі 25432,0грн.

Відповідач позовні вимоги не визнає, вважає їх безпідставними, при цьому посилається на те, що за змістом Закону України „Про податок на додану вартість", право на відшкодування сплачених сум податку виникає лише при фактичній надмірній сплаті податку на додану вартість, а не з самого факту існування зобов'язання по сплаті податку на додану вартість в ціні товару. Стверджує, що ненадходження податку на додану вартість до бюджету є наслідком того, що постачальники, яким Товариство з обмеженою відповідальністю «Укра-пол»перерахувало відповідні суми податку на додану вартість та які і повинні були сплатити відповідні суми податку до Державного бюджету України, у відповідному податковому періоді, такі суми в податковій декларації з податку на додану вартість в рядку податковане зобов'язання не відображали та, відповідно, податку до бюджету не сплачували. Тому вважає, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Укра-пол»включено до складу податкового кредиту суми податку, які у відповідних звітних періодах його постачальниками не були задекларовані до сплати та не були сплачені до бюджету, що є порушенням пунктів 1.8 статті 1, пп.7.4.1 п. 7.4 статті 7 та п.п.7.7.1 п. 7.7 статті 7 Закону України „Про податок на додану вартість".

Також відповідач стверджує, що в порушення норм пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями), яким передбачено, що платник податку відносить до складу валових витрат суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цій статті, а відповідно до пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про .оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями) до складу валових витрат не відносяться витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку ТОВ «Укра-пол»завищило валові витрати за І, II квартали 2005 року.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення та доводи позивача, заперечення відповідача, оцінивши представлені докази в їх сукупності господарський суд встановив:

В період з 12.04.2006 р. по 22.05.2006 року посадовими особами Тернопільської ОДПІ було проведено позапланову ви'їздну перевірку ТОВ «Укра-пол», про що 24.05.2006 р. було складено Акт про результати планової виїзної перевірки ТОВ «Укра-пол»щодо взаєморозрахунків з ПП «Транстехмаш»та ТзОВ «Західенерго»ЛТД за період з 01.01.2004 р. по 30.10.2005 р. № 23-420/24638536.

На підставі зазначеного вище Акту 30.05.2006 року Тернопільською ОДПІ були винесені податкові повідомлення-рішення №№ 0000962304/0 та 0000952304/0 від 30.05.2006 року, в яких визначено суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість ТОВ «Укра-Пол»в розмірі 67920 гривень, в тому числі за основним платежем 45280,0 гривень, за штрафними (фінансовими) санкціями 22640,0 гривень та податку на прибуток в розмірі 82012,0 грн., в тому числі за основним платежем 56580,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 25432,0 грн.

За висновками Акту перевірки ТОВ «Укра-пол»в порушення пунктів 1.8 ст.1 пп. 7.4.1 п. 7.4. статті 7, пп. 7,7.1 п. 7.7. статті 7 та пп. 7.2.3 п 7.2 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" включено до складу податкового кредиту суми податку, які у відповідних звітних періодах його постачальниками не були задекларовані до сплати та не були сплачені до бюджету та в порушення пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями) до складу валових включено витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Так, в результаті перевірки встановлено, що ТОВ «Укра-пол»заключило з ТзОВ «Західенерго»ЛТД договір купівлі-продажу від 01.02.2005р. на поставку товарів (пляшка фарфорова «Козак») в кількості 4500 штук на загальну суму 60750 грн. На виконання вищевказаного договору ТОВ «Укра-Пол»отримало від ТзОВ «Західенерго» ЛТД пляшку фарфорову «Козак»в кількості 4500 штук по ціні 11,25 грн. згідно податкової накладної №502/2-4 від 02.02.2005р., видаткової накладної №502/2-4 від 02.02.2005р. на загальну суму 60750 грн., в т.ч. ПДВ 10125,0 грн.

Крім того, ТОВ "Укра-пол" отримало від ТзОВ «Західенерго»ЛТД товари (макаронні вироби в асортименті) без укладання Договорів купівлі-продажу (тобто мала місце усна домовленість) згідно податкової накладної №505/25-01 від 25.05.2005р., видаткової накладної №505/25-01 від 25.05.2005р. на загальну суму 18869,80 грн., в т.ч. ПДВ 3144,97 грн.

Оплата за вищевказані товари (пляшки, макаронні вироби) проводилася по безготівковому розрахунку. Одержував товар згідно доручень №792044 від 02.02.2005р., №792092 від 16.06.2005р. директор товариства Низовець В. О., оприбутковувала на склад матеріально відповідальна особа Серветник В.В.

Одержаний товар придбано для подальшого перепродажу. На момент перевірки пляшки, макаронні вироби, отримані від ТзОВ «Західенерго»ЛТД повністю реалізовані, податок на додану вартість нараховано, включено до податкового зобов'язання в Декларацію з ПДВ та відображено в реєстрі виданих податкових накладних.

Крім того, встановлено, що ТОВ «Укра-пол»уклало з ПП «Транстехмаш»договір купівлі-продажу від 15.02.2005р. на поставку товарів (цукру, борошна) на загальну суму 36500 грн., договір купівлі-продажу від 04.04.2005р. на поставку товарів (соки, вода Моршинська) на загальну суму 10000 грн., договір купівлі-продажу від 18.05.2005р. на поставку товарів (соки в асортименті) на загальну суму 40200 грн.

На виконання вищевказаних договорів ТОВ «Укра-пол»та згідно усної домовленості отримало від ПП «Транстехмаш»продовольчі товари в асортименті згідно наступних податкових та видаткових накладних:

-          податкова накладна № 67н від 27.01.2005р., видаткова накладна №Тр-0000003 від

27.01.2005р. на загальну суму 37209,60 грн., в т.ч. ПДВ 6201,60 грн.

-          податкова накладна № 64 від 15.02.2005р., видаткова накладна №Тр-0000064 від

15.02.2005р. на загальну суму 36516 грн., в т.ч. ПДВ 6086 грн.

-          податкова накладна № 45 від 05.04.2005р., видаткова накладна №Тр-0000082 від

05.04.2005р. на загальну суму 978,0 грн., в т.ч. ПДВ 163,0 грн.

-          податкова накладна №58   від 20.04.2005р., видаткова накладна №Тр-0000093 від

20.04.2005р.  на загальну суму 9147 грн., в т.ч. ПДВ 1524,50 грн.

-          податкова накладна №79н   від 18.05.2005р., видаткова накладна №Тр-0000107 від

18.05.2005р. на загальну суму 40201,20 грн., в т.ч. ПДВ 6700,20 грн.

-          податкова накладна №109 від 22.06.2005р., видаткова накладна №Тр-00088 від

22.06.2005р. на загальну суму 18017,28 грн., в т.ч. ПДВ 3002,88 грн.

-          податкова накладна № 97 від 14.06.2005р., видаткова накладна №Тр-00097 від

14.06.2005р. на загальну суму 49983,33 грн., в т.ч. ПДВ 8330,65 грн.

Будь-яких витрат по транспортуванню (доставці) вищевказаних ТМЦ з ПП «Транстехмаш»на ТОВ "Укра-пол", підприємство, що перевіряється не понесло (документів на транспортування підприємством не представлено). Оплата проводилася по безготівковому розрахунку.

Посилаючись на пункт 1.8 статті 8, пп. 7.4.1 п. 7.4 статті 7 та пп. 7.7.1 п. 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 19 ст. 1, ст. 9 Бюджетного кодексу України податковий орган стверджує, що однією з обов'язкових підстав включення сум до податкового кредиту з податку на додану вартість є сплата цих сум до Державного бюджету України, що право на відшкодування виникає лише при фактичній надмірній сплаті податку на додану вартість, а не з самого факту існування зобов'язання по сплаті податку на додану вартість в ціні товару.

Тому, відповідач стверджує, що ТОВ «Укра-пол»неправомірно в порушення вимог пунктів 1.8 статті 1, пп.7.4.1 п. 7.4 статті 7 та п.п.7.7.1 п. 7.7 статті 7, пп. 7.2.3 п. 7.2 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", включено до складу податкового кредиту суми податку, які у відповідних звітних періодах його постачальниками не були задекларовані до сплати та не були сплачені до бюджету.

Також, відповідач стверджує, що в порушення норм пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями), яким передбачено, що платник податку відносить до складу валових витрат суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цій статті, а відповідно до пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про .оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями) до складу валових витрат не відносяться витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку, ТОВ «Укра-пол»завищило валові витрати за І, II квартали 2005 року (через відсутність товарно-транспортних накладних).

Разом з тим у відповідності до пп. 7.4.1. п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Підпунктом 7.5.1. п. 7.5. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" передбачено, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

У відповідності до пп. 7.2.6. п. 7.2. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Таким чином, у відповідності до вимог Закону України "Про податок на додану вартість" для включення відповідних сум до податкового кредиту є належним чином оформлена податкова накладна.

ТОВ "Укра-пол" включило до податкового кредиту за січень-червень 2005 року суми податку на додану вартість відповідно до податкових накладних, виписних постачальниками, а саме:

-          податкова накладна №502/2-4 від 02.02.2005р. на загальну суму 60750 грн., в т.ч.

ПДВ 10125,0грн.

податкова накладна №505/25-01 від 25.05.2005р. на загальну суму 18869,80 грн., в т.ч. ПДВ 3144,97 грн.

-          податкова накладна № 3 від 27.01.2005р. на загальну суму 37209,60 грн., в т.ч.

ПДВ 6201,60 грн.

-          податкова накладна № 64 від 15.02.2005р. на загальну суму 36516 грн., в т.ч. ПДВ

6086,00 грн.

-          податкова накладна № 45 від 05.04.2005р. на загальну суму 978,0 грн., в т.ч. ПДВ

163,00грн. податкова накладна №58 від 20.04.2005р. на загальну суму 9147 грн., в т.ч. ПДВ 1524,50грн.

-          податкова накладна №79н від 18.05.2005р. на загальну суму 40201,20 грн., в т.ч.

ПДВ 6700,20 грн.

-          податкова накладна №109 від 22.06.2005р. на загальну суму 18017,28 грн., в т.ч.

ПДВ 3002,88 грн.

-          податкова накладна № 97 від 14.06.2005р. на загальну суму 49983,33 грн., в т.ч.

ПДВ 8330,65 грн.

Податкові накладні були належним чином виписані постачальниками, і в ході проведення перевірки у посадових осіб Тернопільської ОДПІ не виникало сумнівів у правильності оформлення цих податкових накладних. При перевірці податковим органом ТОВ "Укра-пол" не встановлено порушень з боку даного товариства правильності визначення повноти нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість, оскільки останнім повністю було дотримано процедуру по нарахуванню податкового кредиту і отриманню бюджетного відшкодування у відповідності до вимог чинного законодавства.

Згідно 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України про оподаткування прибутку від 22.05.97 р. №283/97-ВР, зі змінами та доповненнями до складу валових витрат включаються витрати, які підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення яких передбачено правилами ведення податкового обліку.

Згідно статті 9 Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.99 р. № 996-ХІХ/ підставою для відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку є первинні документи. Вони складаються в момент проведення кожної господарської операції, або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. На підставі первинних документів вносяться відповідні записи до облікових регістрів. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

ТОВ "Укра-пол" включило до складу валових витрат за І-ІІ квартал 2005 року суми відповідно до видаткових накладних, виписних постачальниками, а саме:

-          видаткова накладна №502/2-4 від 02.02.2005р. на загальну суму 60750 грн., в т.ч.

ПДВ 10125,0 грн.

-          видаткова накладна №505/25-01 від 25.05.2005р. на загальну суму 18869,80 грн., в

т.ч. ПДВ 3144,97 грн.

-          видаткова накладна №Тр-0000003 від 27.01.2005р. на загальну суму 37209,60 грн.,

в т.ч. ПДВ 6201,60 грн.

-          видаткова накладна №Тр-0000064 від 15.02.2005р. на загальну суму 36516,00 грн.,

в т.ч. ПДВ 6086 грн.

-          видаткова накладна №Тр-0000082 від 05.04.2005р. на загальну суму 978,00 грн., в

т.ч. ПДВ 163,0грн.

-          видаткова накладна №Тр-0000093 від 20.04.2005р.   на загальну суму 9147,00 грн.,

в т.ч. ПДВ 1524,50грн.

-          видаткова накладна №Тр-0000107 від 18.05.2005р. на загальну суму 40201,20 грн.,

в т.ч. ПДВ 6700,20 грн.

видаткова накладна №Тр-00088 від 22.06.2005р. на загальну суму 18017,28 грн., в т.ч. ПДВ 3002,88 грн.

-          видаткова накладна №Тр-00097 від 14.06.2005р. на загальну суму 49983,33 грн., в

т.ч. ПДВ 8330,65 грн.

Видаткові накладні були належним чином виписані постачальниками, і в ході проведення перевірки у посадових осіб Тернопільської ОДПІ не виникало сумнівів у правильності оформлення цих накладних.

У відповідності до вимог чинного законодавства України позивач не наділений повноваженнями щодо контролю за своєчасністю і правильністю сплати податків та подання звітності контрагентами за господарськими операціями, ці повноваження покладені на органи Державної податкової служби України. На час проведення перевірки та складання акту перевірки, який є підставою прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, як і на час розгляду справи відповідачем не представлено належних доказів визнання недійсними договорів та господарських зобов'язань на виконання яких позивачем отримано податкові накладні.

Враховуючи те, що згідно вимог Конституції України, законодавства України відповідальність осіб, в тому числі і суб'єктів господарювання носить індивідуальний характер, що Законом не передбачено відповідальності особи за протиправні вчинки та діяльність інших осіб, суд визнає позовні вимоги ТОВ "Укра-пол" щодо скасування повністю податкових повідомлень-рішень №№ 0000962304/0 та 0000952304/0 від 30.05.2006 року, в яких визначено суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість ТОВ «Укра-Пол»в розмірі 67920,0 гривень, в тому числі за основним платежем 45280,0 гривень, за штрафними (фінансовими) санкціями 22640,0 гривень та податку на прибуток в розмірі 82012,0 грн., в тому числі за основним платежем 56580,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 25432,0 грн. обґрунтованими, правомірними, такими що підлягають до задоволення.

Враховуючи викладене, керуючись ст.ст. 1, 2, 4, 6, 8, 12, 17-19, 49, 50, 51, 59, 69-79, 87, 94, 99, 104, 107, 108, 122-154, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1.          Позов задовольнити .

2.          Визнати   протиправним   та   скасувати   податкове   повідомлення-рішення   №

0000962304  від  30.05.2006  р.,   в якому  визначено  суму  податкового зобов'язання з

податку на додану вартість ТОВ «Укра-Пол»в розмірі 67920 гривень, в тому числі за

основним платежем    45280 гривень, за штрафними (фінансовими) санкціями 22640

гривень.

3.          Визнати   протиправним   та   скасувати   податкове   повідомлення-рішення   №

0000952304 від 30.05.2006 р.,  в якому визначено суму податкового зобов'язання з

податку на прибуток ТОВ «Укра-Пол»в розмірі 82012 гривень, в тому числі за основним

платежем 56580 гривень, за штрафними (фінансовими) санкціями 25432 гривень.

На постанову суду сторони мають право подати заяву про апеляційне її оскарження протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі до адміністративного суду апеляційної інстанції, а протягом двадцяти днів після подання заяви подати апеляційну скаргу.

Суддя                                                                                І.М. Турецький