Постанова

від 14.12.2017 по справі 804/4444/17

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

14 грудня 2017 рокусправа № 804/4444/17 Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя: Чумака С. Ю.,

судді: Чабаненко С.В. Юрко І.В. ,

секретар судового засідання: Федосєєва Ю.В.,

за участі представника позивача ОСОБА_1 та представника відповідача ОСОБА_2, розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2017 року у справі № 804/4444/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фортуна Фінанс" до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.12.2016 року № НОМЕР_1, яким зменшено розмір від'ємного значенням суми податку на додану вартість ТОВ Фортуна Фінанс за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму - 2 040 906 грн.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2017 року адміністративний позов задоволений.

Не погодившись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду скасувати та прийняти нову постанову, відмовивши у задоволенні позовних вимог.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила такі обставини.

Відповідно до наказів ДПІ у Бабушкінському районі міста Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 20.09.16 № 1178 Про здійснення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ФОРТУНА ФІНАНС та від 03.10.16 № 1225 Про продовження термінів проведення документальної позапланової виїзної перевірки проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ ФОРТУНА ФІНАНС з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.07.2016 року по 31.07.2016 року, за наслідками якої складено акт № 3701/04-62-14- 01/39673826 від 18.10.2016 року (далі Акт перевірки).

Згідно висновків вищевказаного акту встановлено такі порушення:

- п.п.14.1.36,п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14, п. 22.1 ст. 22, п. 185.1 ст. 185, п. 198.1, п. 198.3 ст. 198, п. 201.1, п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755- VI (зі змінами та доповненнями), що призвело до завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21 Декларації) всього у сумі 2 040 906 грн., у тому числі за липень 2016 року у сумі 2 040 906 грн.

- п.п. 14.1.36, П.П. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14, п.22.1 ст. 22, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 198.1, п. 198.3 ст. 198, п. 201.1, п. 201,4, п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ (зі змінами та доповненнями), що призвело до завищення податкових зобов'язань в адресу ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» (код ЄДРПОУ 40166535) всього у сумі 1 443 349,48 грн., у тому числі за липень 2016 року у сумі 1 443349,48 грн., та заниження податкових зобов'язань в адрес кінцевих споживачів всього у сумі 1 443349,48 грн. у тому числі за липень 2016 року у сумі 443349,48 грн.;

- п.п. 14.1.36, п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14, п. 22.1 ст. 22, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 198.3 ст. 198, п. 201.1, п. 201.4, п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ (зі змінами та доповненнями), що призвело до завищення податкових зобов'язань в адресу ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» (код ЄДРПОУ 40161034) всього у сумі 1 073 676,39 грн., у тому числі за липень 2016 року у сумі 1 073 676,39 грн., та занижено податкові зобов'язання в адресу кінцевих споживачів всього у сумі 1 073 676,39 грн., у тому числі за липень 2016 року у сумі 1 073 676,39 грн.

На підставі висновків Акту винесено податкове повідомлення-рішення від 02.012.2016 року № НОМЕР_1, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 2 040 906 грн. (т. № 1 а.с. 17-19).

Не погодившись із зазначеним рішенням, позивач звернувся до суду.

При вирішенні справи колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит-сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно до вимог п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При цьому, відповідно до вимог п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Стаття 201 Податкового кодексу України встановлює порядок складання та вимоги до податкових накладних.

За приписами пункту 201.1 зазначеної статті на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пунктів 2.15 та 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 (далі Положення), забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Пунктом 2.4 Положення визначено, що первинні документи (на паперових і машино зчитувальних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи від імені яких складений документ, назва документа (форма), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складення первинного документа.

Згідно із Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинним документом визнається документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Відповідно до статті 9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарської операції є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства від імені якого складений документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення

Тобто для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Підставою для прийняття оскарженого податкового повідомлення-рішення податковим органом зазначається незаконна виписка ТОВ Філін Прайм на адресу позивача податкової накладної від 31 липня 2016 року, згідно якої постачальником здійснено поставку бензину автомобільного А-92-Євро4-Е5 на загальну суму 12 245 436,16 грн, з яких 2 040 906,03 грн складає податок на додану вартість. Зазначену суму ПДВ на думку відповідача позивачем безпідставно віднесено до податкового кредиту.

Оцінюючи податкові наслідки господарських операцій, судом перевірений дійсний рух активів у процесі виконання операцій та здійснений аналіз зв'язку складених первинних документів з реальними фактами господарської діяльності.

Дійсно, 01.07.2016 року між ТОВ Філін Прайм (постачальник) та позивачем (Покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № ФП-0044, за умовами якого постачальник зобов'язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти в подальшому Товар, згідно умов Договору. (т. 1 а.с. 153)

На підтвердження реальності операції позивачем надані наступні документи: (т. 1 а.с. 154-158)

- Додаткова угода

- Акт приймання-передачі нафтопродуктів

- Податкова накладна

- Сертифікат відповідності

- Акцизна накладна

Також судом встановлено, що 20.05.2016 року між ПАТ Дніпронафтопродукт (Зберігач) та ТОВ Фортуна Фінанс (Поклажодавець) укладено договір зберігання № 5525 , за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором Зберігач зобов'язується приймати та зберігати нафтопродукти та інші ТМЦ, які передаються Поклажодавцем, і повернути їх Поклажодавцеві у схоронності за першою його вимогою. (т. 1 а.с. 159)

Підтверджено: (т. 1 а.с. 160-163)

- Акт прийому-передачі на зберігання нафтопродуктів

- Акт прийому-передачі наданих послуг

12.05.2016 року між позивачем (Замовник) та ТОВ ТД Кременчукнафтопродуктсервіс (Перевізник) укладено договір № 83 про перевезення вантажів автомобільним транспортом, за умовами якого перевізник зобов'язується доставляти ввірений йому для перевезення вантаж (нафтопродукти, вода для калібрування резервуарів АЗС) до пункту призначення та видавати його особі, яка має право на отримання вантажу, а також здійснювати відкачування й зливання нафтопродуктів, а Замовник зобов'язується оплатити перевезення та відкачування і/або зливання в повному обсязі та в порядку, який передбачений цим Договором. (т. 1 а.с. 164-165)

Підтверджено: (т. 1 а.с. 166-167)

- Акт здачі-прийомки виконаних робіт

- Реєстр до акту виконаних робіт

20.05.2016 року між ПАТ Дніпронафтопродукт (Перевізник) та ТОВ Фортуна Фінанс (Замовник) укладено договір № 5539 на перевезення вантажів автомобільним транспортом, за умовами якого Перевізник зобов'язується доставляти ввірений йому для перевезення вантаж до пункту призначення та видавати його особі, яка має право на отримання вантажу, а Замовник зобов'язується оплатити послуги перевезення в повному обсязі та в порядку, який передбачений цим Договором. (т. 1 а.с. 168)

Підтверджено :

- Акт приймання-передачі виконаних послуг (т. 1 а.с. 169)

- Реєстр до акту виконаних робіт (т. 1 а.с. 170, 171-173)

20.05.2016 року між ТОВ Днєпртрансстрой (Перевізник) та позивачем (Замовник) укладено договір № 5626 на перевезення вантажів автомобільним транспортом, за умовами кого Перевізник зобов'язується доставляти ввірений йому для перевезення вантаж до пункту призначення та видавати його особі, яка має право на отримання вантажу, а Замовник зобов'язується оплатити послуги перевезення в повному обсязі та в порядку, який передбачений цим Договором. (т. 1 а.с. 174)

Підтверджено: (т. 1 а.с. 175-177)

- Додаткова угода

- Акт приймання-передачі виконаних послуг

06.05.2016 року між ТОВ Гілтон (Орендодавець) та позивачем (Орендар) укладено договори № 15-0516, 18-0516, 14-0516, 13-0516, 10-0516, 12-0516, 9-0516, 8-0516, 7-0516, 6-0516, 3-0516, 1-0516, 5-0516 оренди автозаправної станції, за умовами якого Орендодавець зобов'язується передати, а Орендар прийняти в строкове оплатне користування на умовах оренди стаціонарну автозаправну станцію з обладнанням та устаткуванням. (т. 1 а.с. 178-184, 186-188, 190-192, 194-196, 198-200, 202-204, 206-208, 210-212, 214-216, 218-220, 222-224, 226-227, 232-234)

06.05.2016 року між ТОВ Промавтоматика (Орендодавець) та позивачем (Орендар) укладено договори № 2-0516, 4-0516, 11-0516, 16А-0516, 16-0516, 17-0516, 19-0516, 20-0516, 21-0516, 22-0516, 23-0516 оренди автозаправної станції, за умовами якого Орендодавець зобов'язується передати, а Орендар прийняти в строкове оплатне користування на умовах оренди стаціонарну автозаправну станцію з обладнанням та устаткуванням. (т. 1 а.с. 226-227, 229-230, 236-238, 240-241, 243-244, 246-247, 249-250, т. 3 а.с. 2-3, 5-6, 8-9, 11-12)

Підтверджено: (т. 1 а.с. 185, 189, 193, 197, 201, 205, 209, 213, 217, 221, 225, 228, 231, 235, 239, 242, 245, 248, т. 2 а.с. 4, 7, 10, 13)

- акт прийому-передачі АЗС з обладнання

- Товарно-транспортна накладна (т. 2 а.с. 16-84, т. 4 а.с. 42-72)

Згідно з наданими товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (Т. № 2 а.с. 19-84) транспортування здійснювалось ПАТ Дніпронафтопродукт , замовником і вантажоодержувачем є позивач, пунктом розвантаження - відповідна АЗС ТОВ Фортуна фінанси .

Відповідно до наданого до перевірки журналу-ордеру по бухгалтерському рахунку 28.1 Товари на складі за липень 2016 року станом на 01.07.2016 залишки нафтопродуктів на складі (нафтобаза) відсутні. У липні 2016 року оприбутковано, зокрема, Бензин А-92 у кількості 466893 кг вартістю 10204530,13 грн., що відображено методом подвійного запису на кореспондуючих рахунках бухгалтерського обліку Дт.28.1 Товари на складі КТ.63.1.9 Розрахунки з постачальниками палива . Оприбутковане пальне, зокрема, Бензин А-92 у кількості 466893 кг вартістю 10204530,13 грн., передано у липні 2016 року на автозаправочні станції, які перебувають у користуванні ТОВ Фортуна Фінанс відповідно до укладених договорів оренди, що відображено методом подвійного запису на кореспондуючих рахунках бухгалтерського обліку Дт.28.2 Товари в торгівлі Кт.28.1 Товари на складі . Відповідно до наданого до перевірки журнал-ордеру по бухгалтерському рахунку 28.1 Товари на складі за липень 2016 року станом на 31.07.2016 залишки нафтопродуктів на складі (нафтобаза) відсутні.

З огляду на зазначені факти та обставини колегія суддів приходить до висновку, що ТОВ Філін Прайм не мав жодного відношення до постачання нафтопродуктів позивачу, а документи на постачання (податкова, акцизна накладна і акт прийому-передачі) складені формально, лише в паперовому виді і не відображають реальної поставки, яка здійснювалась іншими підприємствами.

Наявність договору, додаткової угоди, податкової і акцизної накладної не є підтвердженням реальності господарської операції, оскільки вказані документи не відображають рух активів контрагентів.

Підтвердженням нереальності господарських відносин між позивачем і зазначеним контрагентом, на думку суду, є також і відсутність розрахунків між ними. При цьому сума поставки складає більше 12 мільйонів гривень. Позивачем не надано жодних доказів щодо претензій до нього з боку ТОФ Філін Прайм , що також свідчить про безтоварність операції і складення паперових документів лише з метою мінімізації податкового навантаження.

Крім того, оскільки розрахунки між сторонами не здійснювались, то за приписами пунктів 187.1, 201.1 ПК України податкова накладна повинна складатись на дату відвантаження товару.

Податкова накладна ТОФ Філін Прайм складена 31 липня 2016 року, проте з товарно-транспортних накладних вбачається, що в цей день поставка не здійснювалась, тобто підстави для складання податкової накладної були відсутні. В дні ж безпосередніх поставок податкові накладні також не складались.

Позивач наполягає, що надана йому ТОВ Філін Прайм податкова накладна від 31 липня 2016 року є зведеною. З цього приводу колегія суддів зазначає таке.

Дійсно, відповідно до п. 19 Порядку заповнення податкової накладної, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 у разі здійснення постачання товарів/послуг (крім здійснення операцій, визначених пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України), постачання яких має безперервний або ритмічний характер, постачальником (продавцем) може бути складена зведена податкова накладна, зокрема, покупцям - платникам податку - не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

У разі складання зведеної податкової накладної в графі "Зведена податкова накладна" робиться помітка "X".

Судом досліджено копію податкової накладної (т. № 1 а.с. 156) і встановлено, що помітка "X" в графі "Зведена податкова накладна" відсутня, що не дає можливості визнати таку податкову накладну зведеною.

Згідно ж пункту 18 Порядку № 1307 податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Проте, податкові накладні відповідно до зазначеного пункту Порядку № 1307 не складались. Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що у позивача відсутні підстави для віднесення сум ПДВ, зазначених у податковій накладній від 31.07.2016, яка виписана ТОВ Філін Прайм , до податкового кредиту, у зв'язку з чим податковим органом правомірно прийнято оскаржене позивачем податкове повідомлення-рішення.

Обставини стосовно декларування ТОВ Фортуна Фінанс податкових зобов'язань на адресу ТОВ Філін Прайм і ТОВ Дельта Фокс судом не перевірялись, оскільки зазначені відносини не були підставою для прийняття оскарженого податкового повідомлення-рішення.

За таких обставин колегія суддів приходить до висновку, що постанова суду першої інстанції прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні позовних вимог.

Повний текст складений 19 грудня 2017 року.

На підставі викладеного, керуючись статтями 195, 197, 198, 202, 205, 207, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2017 року у справі № 804/4444/17 скасувати.

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Фортуна Фінанс" до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Постанова суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі шляхом подання касаційної скарги до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: С.Ю. Чумак

Суддя: С.В. Чабаненко

Суддя: І.В. Юрко