Постанова

від 24.05.2018 по справі 826/14784/17

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 826/14784/17 Суддя (судді) першої інстанції: Головань О.В.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 травня 2018 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Парінова А.Б.,

суддів: Беспалова О.О., Губської О.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю ДВН МУВІ на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 01 березня 2018 року (повний текст виготовлено 12.03.2018) у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю ДВН МУВІ до Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ДВН МУВІ звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (далі - відповідач, податковий, контролюючий орган), в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.08.2017 № 00033111207.

Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 01 березня 2018 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та постановити нове, яким у задоволенні позову відмовити.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідач просить суд апеляційної інстанції просить залишити апеляційну скаргу позивача без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, посилаючись на його законність та обґрунтованість.

Згідно з вимогами п. 1 ч. 1 ст. 311 КАС України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, між ТОВ ДВН МУВІ та ТОВ ДЦ Україна укладено договір №135/ДЛ від 18.12.14р., згідно якого ТОВ ДВН МУВІ зобов'язалося поставити косметичні товари.

На виконання вказаного договору ТОВ ДЦ Україна 28.09.16 р., 13.10.16 р. та 20.12.16 р. перерахувало позивачу кошти в розмірі 663 665 грн., 697 420 грн. та 375 338, 4 грн.

Позивачем 28.09.16 р., 13.10.16 р. та 20.12.16 р. складено податкові накладні на відповідні суми коштів, а відповідні суми включені до складу податкових зобов'язань за відповідні періоди 2016 р.

17.05.17 р. між ТОВ ДВН МУВІ , ТОВ ДЦ Україна та ТОВ КОЛОР ТРЕНД ЛТД укладено договір про внесення змін і доповнень до договору №135/ДЛ від 18.12.14 р., згідно якого сторони погодили здійснити заміну сторони вказаного договору, а саме - постачальника ТОВ ДВН МУВІ на нового - ТОВ КОЛОР ТРЕНД ЛТД .

На виконання вказаного договору позивач склав та відправив для реєстрації ТОВ ДЦ Україна розрахунки коригування до податкових накладних, що були складені, зареєстровані та задекларовані в періодах отримання попередньої оплати від ТОВ ДЦ Україна .

Одночасно позивач склав, зареєстрував та включив до податкових зобов'язань за травень 2017 рік податкову накладну на загальну суму попередньої оплати по договору, що складає 9 539 101, 01 грн. на нового постачальника.

ТОВ КОЛОР ТРЕНД ЛТД склало, зареєструвало та включило до податкових зобов'язань за травень 2017 р. податкову накладну на суму 9 539 101, 01 грн. відповідно до умов договору.

Квитанції про відхилення вказаних розрахунків коригування отримано лише 16.06.17р., що призвело до необхідності їх повторної реєстрації.

Головним управлінням ДФС у м. Києві проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ ДВН МУВІ за травень 2017 р.

Результати перевірки відображено в акті від 07.07.17 р. №1840/26-15-12-07-20, в якому встановлено, що товариством подано податкову звітність з ПДВ за травень 2017 р. з порушеннями, а саме: платником до складу податкових зобов'язань додатку 1 (Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації (Д1)) податкової декларації з ПДВ за травень 2017 включені розрахунки коригування кількісних та вартісних показників по платнику ТОВ ДЦ Україна ІПН 324242526573, які зареєстровані 16.06.17 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з інформацією, що міститься в підсистемі ІС Архів електронної звітності ІС Податковий блок за даними Єдиного реєстру податкових накладних продавцем ТОВ ДВН МУВІ відповідні розрахунки коригування зареєстровані з ЄРПН з порушенням терміну їх реєстрації, а саме: податкова накладна №19 (911578931) виписана 17.05.15 р., дата коригування 20.12.16 р., дата реєстрації 16.06.17 р. (сума ПДВ 62 556, 4 грн.); податкова накладна №23 (9115717323) виписана 17.05.17 р., дата коригування 28.09.16 р., дата реєстрації 16.06.17 р. (сума ПДВ - 1106111 грн.); податкова накладна №20 (9115659619), дата виписки 17.05.17 р., дата коригування 13.10.16 р., дата реєстрації 16.06.17 р. (сума ПДВ - 116237 грн.).

Перевіркою дотримання норм формування податкового зобов'язання встановлено порушення вимог пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: зменшення податкових зобов'язань в декларації з ПДВ за травень 2017 р. (від 20.06.17 р.) на суму 289 404 грн., здійсненого на підставі розрахунків коригування по ТОВ ДЦ Україна , які зареєстровані в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, що призвело до заниження позитивних нарахувань, які підлягають сплаті до бюджету на суму 289 404 грн.

На підставі акту перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 21.08.17 р. №00033111207, яким товариству збільшено податкові зобов'язання з податку на додану вартість на суму 289 404 грн. та нараховано штрафні санкції у розмірі 72 351 грн.

За результатами адміністративного оскарження рішення ДФС України від 31.10.17 р. №24741/16/99-99-11-01-01-25 вказане рішення залишене без змін.

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з позовом про його скасування.

Приймаючи рішення про відмову у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що висновки податкового органу щодо порушення позивачем строку реєстрації податкових накладних є обґрунтованими, а тому застосування санкцій за таке порушення шляхом винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення є законним та обґрунтованим.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач зазначає, що після заміни сторони по договору постачання ним було відкориговано показники податкової звітності у відповідності до вимог податкового законодавства та вказує, що затримка у реєстрації розрахунків коригувань сталася у зв'язку з тим, що 14-15 червня 2017 р. у зв'язку з технічним збоєм в роботі сервера ДФС України, що підтверджується листом ДФС України від 26.07.17 р. №19796/7/99-99-12-01-17 Щодо несанкціонованого втручання в роботу комп'ютерних мереж платників податків .

Перевіряючи законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції на підставі доводів апеляційної скарги, колегія суддів виходить з наступного.

Спірні правовідносини склалися у зв'язку з коригування позивачем своїх податкових зобов'язань та несвоєчасної реєстрації податкових накладних.

Особливості визначення бази оподаткування в окремих випадках (порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту) встановлено ст. 192 Податкового кодексу України.

Пунктом 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України передбачено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Підунктом 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України встановлено, що якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Пунктом 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна / розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 13.10.16 р. №12, складений 17.05.17 р. за №20, від 20.12.16 р. № 14, складений 17.05.16 р. за №19, від 28.09.16 р. №2, складений 17.05.17 р. за №23, мали бути зареєстровані в ЄРПН до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені, тобто, до 15.06.17 р.

Як вбачається з квитанцій про доставлення документу до центрального рівня ДПС України, вказані податкові накладні зареєстровані в ЄРПН 16.06.17 р., тобто, з пропуском встановленого п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України строку.

Посилання апеляційної скарги на те, що згідно листа ДФС України від 26.07.17 р. №19796/7/99-99-12-02-01-17 Щодо несанкціонованого втручання в роботу комп'ютерних мереж платників податків в якому зазначено, що податкові накладні та/або розрахунки коригувань до податкових накладних, які були складені у період з 01 червня 2017 року по 30 червня 2017 та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних не пізніше 31 липня 2017 року вважаються своєчасно зареєстрованими спростовано судом першої інстанції, який вірно зазначив про те, що у вказаному листі мова йде про податкові накладні та/або розрахунки коригувань до податкових накладних, які були складені у період з 01.06.17 р. по 30.06.17р., тоді як в даному випадку розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної складені 17.05.17 р., тобто, до вказаного періоду з 01.06.17 р.

Доводи апеляційної скарги висновки суду першої інстанції не спростовують.

Згідно з ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи наведене, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржуване рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.

Керуючись статтями ст.ст. 311, 312, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

постановив:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю ДВН МУВІ залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 01 березня 2018 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя А.Б. Парінов Судді О.О. Беспалов О.А. Губська

Повний текст постанови складено 24.05.2018