Рішення

від 01.08.2018 по справі 813/1754/18

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №813/1754/18

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 серпня 2018 року м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Коморний О.І.,

секретаря судового засідання Мусій С.В.

за участі:

представника позивача Бідак О.О.

представника відповідача Шийович С.Я.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю СДТ , про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області.

Обставини справи.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю СДТ , звернувся до суду з позовною заявою, в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.01.2018 року № 0018761231 винесеного Головним управлінням ДФС у Львівській області.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що при винесенні відповідачем оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 22.01.2018 року №0018761231 не враховано, що на податкову накладну від 28.12.2015 №9 було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників. ТзОВ СДТ 13.01.2016 року зареєструвало ПН №9 від 28.12.2015 року, проте, така не була прийнята, в квитанції №1 зазначено, що сума ПДВ в документі (595000.00) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ (454244.51) продавця. . Того ж дня зазначені недоліки були усунуті. 14.01.2016 року ПН №9 від 28.12.2015 року була успішно зареєстрована, згідно квитанцією №1 від 14.01.2016 року. ТзОВ СДТ 14.01.2016 року було виявлено помилку у реєстрації вказаної податкової накладної, а саме у даті реалізації товару, у зв'язку з чим складено та направлено до ЄРПН розрахунок №1 від 30.12.2015 р. коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 28.12.2015 №9 та відкориговано суму вказаної накладної зі знаком - , в колонці розрахунку причина коригування вказано: допущена помилка по даті реалізації товару ; 14.01.2016 року о 17:24 годині розрахунок коригування №1 було прийнято, про що видано квитанцію №1. Відтак, ПН №9 від 28.12.2015 року була по суті нівельована самостійно ТзОВ СДТ , відтак не може породжувати жодних юридичних наслідків. Крім того, 28.12.2015 року жодних господарських операцій, які були б підставою для складання податкових накладних, між ТзОВ СДТ та ТзОВ Скорзонера не відбувалося. Між ТОВ СДТ (продавець) та ТзОВ Скорзонера (покупець) 22.12.2015 укладений договір купівлі - продажу №2212-2015С/Сконструкції бар'єрної огорожі марки 11ДО-КЖ- 2,0.280/1.5. Момент виконання укладеного договору настав одночасно з підписанням видаткової накладної на загальну суму 3570000,00 відповідно до укладеного договору купівлі - продажу №2212-2015С/С від 22.12.2015 року, яка була оформлена та підписана 31.12.2015 року. Отже, оскільки податкова накладна від 28.12.2015 № 9 не видавалася ТзОВ Скорзонера та одержання товару за договором купівлі - продажу №2212-2015С/С від22.12.2015 року у вказану дату фактично не здійснювалося, то і відповідальність встановлена п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України до позивача, на його думку, не може бути застосована, а податкова накладна від 28.12.2015 №9 за своєю правовою суттю є нікчемною, не відображає податкових зобов'язань і здійснення господарських операцій з постачання товарів/послуг. Також зазначає, що жодні кошти від ТзОВ Скорзонера на рахунок ТзОВ СДТ не надходили. Відтак, наведене додатково підтверджує, що 28.12.2015 року жодного обов'язку у ТзОВ СДТ щодо реєстрації податкової накладної не існувало.

Також зазначає, що відповідачем, під час проведення камеральної перевірки за результатами якої складено акт №82/13-01-12-31/36762628 від 22.01.2018 з'ясовано питання, що не охоплюються законодавчо визначеними межами з проведення даного виду перевірки, що є безумовною підставою для скасування податкового повідомлення-рішення, прийнятого за результатами такої перевірки.

Ухвалою суду від 02.05.2018 року відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду у підготовчому судовому засіданні.

Ухвалою суду від 12.07.2018 року закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду.

Відповідач проти позову заперечив повністю з підстав викладених у відзиві та запереченнях, суть яких зводиться до того, що Головним управлінням ДФС у Львівській області проведено камеральну перевірку ТзОВ СДТ з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за грудень 2015 року, за результатами якої складено Акт перевірки від 22.01.2018 року №82/13-01/12-31/36762628, на підставі якого винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 22.01.2018 року №0018761231, яким зобов'язано сплатити штрафну санкцію у розмірі 59500,00 грн. Вказує, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податковій, накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. ТзОВ СДТ 14.01.2016 року зареєструвало податкову накладну № 9 від 28.12.2015 року, тому порушено термін реєстрацій податкової накладної на 2 календарних дні.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю з вищенаведених підстав, просить позов задовольнити.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечив повністю з вищевикладених підстав, просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Суд заслухав пояснення представників сторін, повно, всебічно та об'єктивно оцінив подані докази у їх сукупності та

встановив:

Головним управлінням ДФС у Львівській області проведено камеральну перевірку ТзОВ СДТ з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за грудень 2015 року, за результатами якої складено Акт перевірки від 22.01.2018 року №82/13-01/12-31/36762628. (а.с.14)

За наслідками проведеної перевірки та на підставі складеного акта перевірки від 22.01.2018 року №82/13-01/12-31/36762628 винесено податкове повідомлення-рішення від 22.01.2018 року №0018761231, яким зобов'язано сплатити штрафну санкцію у розмірі 59500,00 грн.(а.с.13)

Податкове повідомлення рішення прийнято згідно з викладеними у акті камеральної перевірки висновками про порушення позивачем терміну реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч.1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Однією із основних засад (принципів) адміністративного судочинства відповідно до п.4 ч.3 ст. 2 КАС України є змагальність сторін, диспозитивність та офіційне з'ясування всіх обставин у справі.

Згідно з п.1.1 ст.1 Податкового кодексу України (далі ПК України), відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Положеннями ст.14 Податкового кодексу України закріплено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно п.187.1 ст.187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовиика на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 192.1 статті 192 ПК України передбачено, що розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Податкове законодавство містить положення щодо усунення виявлених недоліків, у випадку помилкового складання податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг (складання двох податкових накладних на одну операцію з постачання товарів/послуг) та реєстрації їх в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН). Зокрема, Податковим кодексом передбачено, що платник податку, з метою виправлення допущеної помилки, має право згідно з п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) скласти розрахунок коригування до помилкової (другої) податкової накладної. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем (отримувачем) товарів/послуг, з дотриманням визначених термінів реєстрації. При цьому, платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в ЄРПН протягом 365 календарних днів, що наступають за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. Зазначена норма передбачена п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.

Судом встановлено з матеріалів справи, що згідно квитанції №1 від 13.01.2016 року (а.с.18) ТзОВ СДТ реєструвало ПН №9 від 28.12.2015 року, проте, така не була прийнята, у зв'язку з тим, що сума ПДВ в документі (595000.00) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ (454244.51) продавця.

Згідно квитанції №1 від 14.01.2016 року, що міститься в матеріалах справи (а.с.17) ПН №9 від 28.12.2015 року була успішно зареєстрована.

Судом встановлено, що згідно розрахунку №1 від 30.12.2015 р. коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 28.12.2015 №9, відкориговано суму вказаної накладної зі знаком - , в колонці розрахунку причина коригування вказано: допущена помилка по даті реалізації товару (а.с.19), який направлено до ЄРПН та 14.01.2016 року о 17:24 годині такий розрахунок було прийнято, згідно квитанції №1. (а.с.20)

У відповідності до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до вказаного пункту ст.201 ПК України податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Судом встановлено з матеріалів справи, що між ТОВ СДТ (продавець) та ТзОВ Скорзонера (покупець) 22.12.2015 укладений договір купівлі - продажу №2212-2015С/С конструкції бар'єрної огорожі марки 11ДО-КЖ- 2,0.280/1.5. (а.с.21-24)

Згідно з п. 1.1 зазначеного договору продавець зобов'язаний передати у власність покупця товар в кількості та за ціною згідно п; 1.2 укладеного договору, а покупець зобов'язується прийняти і оплатити Товар.

Також п.201.10 ст.201 ПК України передбачено, що реєстрація податкових накладних або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобовязань, відображених у відповідних податкових накладних та або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні танкції згідно з цим Кодексом.

Положеннями п. 201.1 наведеної норми ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У відповідності до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної; в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Тож, згідно наведеної норми відповідальність за порушення платником податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних наступає лише за умови допущення таким платником порушення термінів реєстрації тих податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість.

Згідно п.201.7 цієї статті Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Таким чином, штрафні (фінансові) санкції, згідно п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України, можуть бути застосовані лише у разі, якщо платник податків - продавець товарів/послуг був зобов'язаний, згідно із вимогами Податкового кодексу України, скласти та зареєструвати податкову накладну, а саме - в зв'язку із постачанням товарів/послуг або надходження коштів від покупця як авансу.

На підтвердження факту відсутності господарських операцій між ТзОВ СДТ та ТзОВ Скорзонера 28.12.2015 року, позивач надав виписку з банківського рахунку ТзОВ СДТ , який вказаний в реквізитах договору купівлі-продажу, згідно якого жодні кошти від ТзОВ Скорзонера на рахунок ТзОВ СДТ не надходили. (а.с.26) Також, вимогу директора ТзОВ СДТ 29.12.2015 року до поручителя ТзОВ Віта Констракшн , щодо невиконання своїх зобов'язань ТзОВ Скорзонера і не сплати коштів за договором купівлі-продажу №2212-2015С/С від 22.12.2015 року (а.с.29). Крім того, момент виконання укладеного договору настав одночасно з підписанням видаткової накладної на металеву бар'єрну огорожу марки 11ДО-КЖ-2,0.280/1.5 в кількості 5000.000м.п. на загальну суму 3570000,00 відповідно до укладеного договору купівлі - продажу №2212-2015С/С від 22.12.2015 року, яка була оформлена та підписана 31.12.2015 року (а.с.25).

З матеріалів справи судом встановлено, що станом на 28.12.2015 року жодних дій на виконання договору купівлі- продажу сторонами не вчинялося та жодних господарських операцій, які були б підставою для складання податкових накладних, між ТзОВ СДТ та ТзОВ Скорзонера не відбувалося.

Таким чином,суд дійшов висновку, що штрафні (фінансові) санкції, згідно п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України, можуть бути застосовані лише у разі, якщо платник податків - продавець товарів/послуг був зобов'язаний, згідно із вимогами Податкового кодексу України, скласти та зареєструвати податкову накладну, а саме - в зв'язку із постачанням товарів/послуг або надходження коштів від покупця як авансу.

Оскільки судом встановлено, що жодної події, вказаних у п.187.1 ст.187 ПК України, а саме відвантаження товару, виконання робіт/послуг як підстави для виникнення податкових зобов'язань у вказану дату фактично не відбулося, у позивача не було зобов'язання щодо відображення податкових зобов'язань по податковій накладні, яка виписана помилково за відсутності підстав для виникнення податкових зобов'язань.

Тому і відповідальність встановлена п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України до ТзОВ СДТ не може бути застосована, а податкова накладна від 28.12.2015 №9 не відображає податкових зобов'язань і здійснення господарських операцій з постачання товарів/послуг.

Згідно з ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оскільки у даній справі оспорюється рішення прийняте відповідачем, суб'єктом владних повноважень, суд відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України, перевіряє чи прийнято (вчинено) воно: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Матеріали справи свідчать, що відповідні положення відповідачем дотримані не були, що в свою чергу зумовило необхідність звернення позивача за захистом свого порушеного права до суду. З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а тому адміністративний позов підлягає задоволенню.

Оскільки позивачем документально підтверджено сплату судового збору в сумі 1762,00 грн., такі судові витрати відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області.

Керуючись ст.ст. 19, 22, 25, 72-77, 90,139, 241-246, 250, 255 КАС України, суд -

ухвалив:

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 22.01.2018 року № 0018761231.

3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю СДТ (вул.. Дорошенка, 5, м. Жовква, Львівська область, 80300, ЄДРПОУ: 36762628) з Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області (вул. Стрийська 35, м. Львів, 79003; код ЄДРПОУ 39462700), за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в сумі 1 762,00 (одна тисяча сімсот шістдесят дві) грн.

Рішення може бути оскаржене, згідно зі ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили, згідно зі ст.255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення складене у повному обсязі 13.08.2018р.

Суддя Коморний О.І.