Постанова

від 25.09.2018 по справі 808/881/18

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 вересня 2018 року м. Дніпросправа № 808/881/18

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: судді-доповідача: Лукманова О.М.,

суддів: Божко Л.А., Дурасова Ю.В.,

при секретарі: Сонник А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпро апеляційну скаргу Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 13.06.2018 року (суддя Прасов О.О., м. Запоріжжя, повний текст рішення виготовлено 18.06.2018 року) у справі №808/881/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Науково-виробниче товариство Екополігон до Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області, Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и л а:

У березні 2018 року ТОВ НВТ Екополігон (далі по тексту - позивач) звернулося до суду з позовом до Пологівської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області (далі по тексту - відповідач 1), Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі по тексту - відповідач 2), в якому просило, з урахуванням уточнених позовних вимог, визнати протиправними дії відповідача 1 щодо розірвання в односторонньому порядку договору про визнання електронних документів №040120161 від 04.01.2016 року та зобов'язати відповідача 2 приєднати його заяву про приєднання до договору в електронному вигляді.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 13.06.2018 року позовні вимоги задоволено частково; визнано протиправними дії Пологівської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області щодо розірвання в односторонньому порядку договору про визнання електронних документів №04012161 від 04.01.2016 року; в іншій частині позовних вимог відмовлено.

З рішенням суду першої інстанції не погодилась Пологівська ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області та подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати рішення суду та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. Свої вимоги обґрунтувала тим, що судом при вирішенні спору прийнято рішення з порушенням процесуальних норм та неправильно застосовано норми матеріального права. Апелянт зазначав, що на день подання позову позивач неодноразово вчиняв зміну місця реєстрації, а саме з Запорізької області Оріхівський район с. Нестерянка, вул. Оріхівська, 16 на м. Запоріжжя, Олександрійський район, проспект Соборний, 23/32 та м. Київ, вул. Круглоуніверситетська, 2/1Б офіс 1 на знову: м. Запоріжжя, Олександрійський район, проспект Соборний, 23/32, що є достатніми законодавчими підставами для розірвання договору про визнання електронних документів органом ДФС в односторонньому порядку. Апелянт зазначав, що розірвання договору відбулося 30.10.2017 року, а 27.10.2017 року позивач змінив місцезнаходження; у зв'язку з цим та зміною сертифікату відкритого ключа директора підприємства договір було розірвано автоматично, заява про приєднання до договору не приймалась через невідповідність реєстраційних даних платника. Апелянт зазначав, що суд першої інстанції послався у рішенні на наказ Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року №557, який набрав чинності 15.11.2017 року, тобто після виникнення спірних правовідносин. На думку апелянта, позивач не додержав умов, визначених договором, стосовно порядку вирішення спорів.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Справа розглянута згідно ч. 4 ст. 229 КАС України, за відсутності осіб, які беруть участь у її розгляді. У разі неявки у судове засідання всіх учасників справи, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що податковий орган діяв неправомірно, приймаючи рішення про розірвання договору про визнання електронних документів від 04.01.2016 року №040120161 у зв'язку зі зміною місцезнаходження ТОВ НВТ Екополігон . Суд першої інстанції вважав, що позовні вимоги про зобов'язання приєднати заяву позивача про приєднання до договору в електронному вигляді не підлягають задоволенню, оскільки на час розгляду справи по суті, права позивача поновлені, заява про приєднання до договору податковим органом прийнята 04.05.2018 року.

Матеріалами справи встановлено, що 04.01.2016 року між Пологівською ОДПІ (Оріхівське відділення) та ТОВ НВТ Екополігон укладено договір №040120161 про визнання електронних документів, відповідно до умов якого предметом договору є визнання податкових документів, поданих платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису до органів ДФС засобами телекомунікаційного зв'язку або на електронних носіях, як оригіналу. Відповідно до умов договору подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку до органів ДФС здійснюється відповідно до законів України Про електронні документи та електронний документообіг , Про електронний цифровий підпис , постанов Кабінету Міністрів України від 26.05.2004 року №680 Про затвердження Порядку засвідчення наявності електронного документа (електронних даних) на певний момент часу , від 28.10.2004 року №1452 Про затвердження Порядку застосування електронного цифрового підпису органами державної влади, органами місцевого самоврядування, підприємствами, установами та організаціями державної форми власності , та Інструкції з підготовки і подання податкових документів засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженої наказом ДПА України від 10.04.2008 року №233. Договір діє, зокрема, до закінчення строку чинності посилених сертифікатів відкритих ключів. Якщо платник податків подає до органу ДФС нові посилені сертифікати ЕЦП, цей договір вважається пролонгованим до закінчення терміну чинності нових посилених сертифікатів ключів. Орган ДФС має право розірвати договір в односторонньому порядку у випадку ненадання платником податків нового посиленого сертифіката (сертифікатів) відкритого ключа замість скасованих або в разі зміни платником місця реєстрації. У разі припинення дії договору надісланий платником податків податковий документ в електронному вигляді не приймається.

Як вбачається з тексту вищевказаного договору, місцезнаходження ТОВ НВТ Екополігон зазначено: Запорізька область, Оріхівський район, с.Нестерянка, вул.Оріхівська, буд.16.

Матеріалами справи встановлено, що ТОВ НВТ Екополігон 12.10.2017 року подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 19.09.2017 року №37, яка, як вбачається з квитанції №1, не була зареєстрована, підставою для відмови у реєстрації в ЄРПН були виявлені помилки: порушено вимоги Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженій наказом ДПА України від 10.04.2008 року №233, а саме: - ЄДРПОУ: 36912195. Можливо припинено дію договору про визнання електронних документів.

Встановлено, що заява ТОВ НВТ Екополігон від 03.05.2018 року про приєднання до договору про визнання електронних документів №829002 від 01.12.2017 року 04.05.2018 року прийнята.

Своїм листом від 07.12.2017 року за №3800/14/08-01-08-01 Головне управління ДФС у Запорізькій області повідомило ТОВ НВТ Екополігон про підстави відмови надання податкової звітності засобами телекомунікаційного зв'язку. Податковий орган зазначив, що у зв'язку з порушенням вимог наказу ДПА України від 10.04.2008 року №233 Про надання електронної податкової звітності , у зв'язку із зміною сертифікату відкритого ключа директора підприємства ОСОБА_2 та зміни місця обліку, договір про визнання електронних документів, 30.10.2017 року було розірвано автоматично, починаючи з 09.10.2017 року позивач не є суб'єктом електронного документообігу.

Однак, як вбачається з квитанції №1 від 12.10.2017 року ТОВ НВТ Екополігон було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 19.09.2017 року №37 з підстав порушення вимог Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженої наказом ДПА України від 10.04.2008 року №233, а саме: - ЄДРПОУ:36912195; можливо припинено дію договору про визнання електронних документів.

Встановлено, що ТОВ НВТ Екополігон має ідентифікаційний код юридичної особи, ЄДРПОУ 36912195.

Отже, з вищевказаного вбачається, що підставою для відмови у реєстрації податкової накладної від 19.09.2017 року №37 була зміна місцезнаходження ТОВ НВТ Екополігон . Твердження податкового органу про зміну сертифікату відкритого ключа директора підприємства ОСОБА_2 спростовується квитанцією №1.

З виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, виданій 08.06.2015 року, місцезнаходження ТОВ НВТ Екополігон є Запорізька область, Оріхівський район, с. Нестерянка, вул. Оріхівська, 16.

Згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, виданій 30.10.2017 року, місцезнаходження ТОВ НВТ Екополігон є Запорізька область, м. Запоріжжя, проспект Соборний, 23/32.

Згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, виданій 04.01.2018 року, місцезнаходження ТОВ НВТ Екополігон є м. Київ, вул. Круглоуніверситетська, 2/1Б, офіс 1.

В матеріалах справи є лист Головного управління ДФС у Запорізькій області від 05.05.2018 року №299/08-01-08-01-07, згідно якого запит на встановлення місцезнаходження платника податків ТОВ НВТ Екополігон від 15.06.2017 року №64/08-01-14-13-13 направлено до податкової міліції Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області. Своїм листом від 21.07.2017 року №5842/8/08-32-21-03 ОУ Мелітопольської ОДПІ повідомило про відсутність ТОВ НВТ Екополігон за податковою адресою: с.Нестерянка, вул.Оріхівська, буд.16. Дію Договору від 04.01.2016 року №301220151, узгодженого між ТОВ НВТ Екополігон та Пологівською ОДПІ, було призупинено 09.10.2017 року на підставі листа ГУ ДФС у Запорізькій області від 03.10.2017 року №6334/7/08-01-14-14-13. Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, з 27.10.2017 ТОВ НВТ Екополігон проведено зміну місцезнаходження на: м. Запоріжжя, Олександрійський район, проспект Соборний, 23/32. У зв'язку із зміною сертифікату відкритого ключа директора підприємства - ОСОБА_2 та зміною місця обліку підприємства, 30.10.2017 року договір про визнання електронних документів від 04.01.2016 року реєстраційний №301220151 було розірвано автоматично. Заява про приєднання до Договору ТОВ НВТ Екополігон Запорізькою ОДПІ не приймалася через невідповідність реєстраційних даних платника. Щодо податкової накладної від 19.09.2017 №37, податкову накладну від 19.09.2017 №37 платник намагався зареєструвати з 12.10.2017 року. Оскільки, ТОВ НВТ Екополігон з 09.10.2017 року мало статус не є суб'єктом електронного документообігу , підприємство не мало можливості реєструвати податкові накладні в електронному вигляді та надавати звітність засобами телекомунікаційного зв'язку .

Колегія суддів критично відноситься до вищевказаної інформації, оскільки у матеріалах справи відсутні докази про те, що станом на 12.10.2017 року, ТОВ НВТ Екополігон змінювало місцезнаходження. Як вбачається з вище приведеної податкової інформації, податковий орган фактично припинив дію договору від 04.01.2016 року №040120161 на підставі інформації ОУ Мелітопольської ОДПІ від 21.07.2017 року №5842/8/08-32-21-03 про відсутність ТОВ НВТ Екополігон за податковою адресою: с.Нестерянка, вул.Оріхівська, буд.16. Таку інформацію суд не сприймає як достовірну, оскільки вона спростовується матеріалами справи.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 ст.201 ПК України (в редакції, чинній на момент спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Наказом ДПА України від 10.04.2008 року №233 (діяв на момент спірних правовідносин) затверджено Інструкцію з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку та Примірний договір про визнання електронних документів, згідно розділу 6 якого орган ДПС має право розірвати договір в односторонньому порядку у випадку ненадання платником податків нового посиленого сертифіката (сертифікатів) відкритого ключа замість скасованих або в разі зміни платником місця реєстрації. У разі припинення дії договору надісланий платником податків податковий документ в електронному вигляді не приймається.

Отже, як зазначалось, податковим органом не надано доказів зміни місця реєстрації ТОВ НВТ Екополігон станом на 12.10.2017 року, доказів про скасування посиленого сертифіката відкритого ключа, що зобов'язувало б ТОВ НВТ Екополігон надати новий посилений сертифікат відкритого ключа.

Відповідно до пунктів 2, 4 наказу Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року №557 Про затвердження Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами Набрав чинності з 15.11.2017 року) скасовано вищевказаний наказ ДПА України від 10.04.2008 року №233 та встановлено, що договори про визнання електронних документів, що на день набрання чинності цим наказом є чинними, продовжують діяти до виникнення підстав, визначених п.14 розділу ІІІ, який регулює порядок укладання договору. Розділом ІІІ визначено, що юридичні особи, самозайняті особи, податкові агенти, контролюючі органи, органи державної влади, органи місцевого самоврядування набувають статусу СЕД з дати укладення Договору, примірну форму якого визначено у додатку 1 до цього Порядку, шляхом приєднання до нього на підставі Заяви про приєднання до Договору у порядку, визначеному цим розділом. Автор створює Заяву про приєднання до Договору в електронному вигляді. Усі реквізити Заяви про приєднання до Договору обов'язкові для заповнення. У випадку їх відсутності Заява про приєднання до Договору до розгляду не приймається, формується перша квитанція із зазначенням причини неприйняття та надсилається автору. Підписувач (в особі якого автор приєднується до Договору) завершує створення Заяви про приєднання до Договору накладенням ЕЦП. Після надходження Заяви про приєднання до Договору здійснюється її автоматизована перевірка у порядку, визначеному пунктами 9-11 розділу ІІ цього Порядку. Підтвердженням про приєднання автора до Договору є отримання автором другої квитанції про прийняття Заяви про приєднання до Договору, на яку накладається технологічний сертифікат контролюючого органу. Підставами для відмови у прийнятті Заяви про приєднання до Договору та відповідно у приєднанні до Договору є: відсутність автора на обліку у контролюючому органі; невідповідність реєстраційних даних автора, зазначених у Заяві про приєднання до Договору, даним Єдиного державного реєстру та Державного реєстру фізичних осіб - платників податків (далі - Державний реєстр); наявність у Єдиному державному реєстрі запису про державну реєстрацію припинення юридичної особи або припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця; наявність в Державному реєстрі інформації про закриття реєстраційного номера облікової картки платника податків підписувача Заяви про приєднання до Договору (керівника) у зв'язку зі смертю; наявність діючого Договору. За результатами розгляду Заяви про приєднання до Договору автор отримує другу квитанцію про приєднання до Договору або другу квитанцію про відмову в прийнятті Заяви про приєднання до Договору із зазначенням причини її неприйняття.

З огляду на вище приведене, з 15.11.2017 року, змінено процедуру порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

ТОВ НВТ Екополігон у березні 2018 року звернулося до суду з позовними вимогами, які уточнило у квітні 2018 року щодо зобов'язання Головного управління ДФС у Запорізькій області приєднати заяву товариства про приєднання до договору в електронному вигляді.

З матеріалів справи вбачається, що згідно квитанції №1 від 03.05.2018 року заява ТОВ НВТ Екополігон про приєднання до договору про визнання електронних документів надійшла до ДФС України та зареєстрована 03.05.2018 року; 04.05.2018 року згідно квитанції №2 заява ТОВ НВТ Екополігон про приєднання до договору про визнання електронних документів прийнята.

З-за таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що в цій частині права позивача поновлені на час розгляду справи по суті, станом на 04.05.2018 року.

Колегія суддів враховує, що станом на 12.10.2017 року, тобто на момент дії Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженої наказом ДПА України від 10.04.2008 року №233, відповідач 1, відмовивши реєструвати в ЄРПН податкову накладну від 19.09.2017 року №37, діяв неправомірно, чим порушив права ТОВ НВТ Екополігон , у тому числі, пов'язані з реєстрацію податкових зобов'язань, а тому колегія суддів вважає, що позовні вимоги обґрунтовані.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 315, 316, 321, 322 КАС України, колегія суддів, -

п о с т а н о в и л а:

Апеляційну скаргу Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 13.06.2018 року у справі №808/881/18 - залишити без змін.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів відповідно до ст.,ст.328, 329 КАС України.

Суддя-доповідач: О.М. Лукманова

Суддя: Л.А. Божко

Суддя: Ю.В. Дурасова