Рішення

від 04.10.2018 по справі 814/1472/18

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 жовтня 2018 р. № 814/1472/18 м. Миколаїв

Суддя Миколаївського окружного адміністративного суду Гордієнко Т. О. розглянула у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Вознесенський гранітно - щебеневий завод", вул. Степова, 68, с. Олександрівка, Вознесенський район, Миколаївська область, 56532

до відповідача:Головного управління ДФС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001

про:визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 04.06.2018 № 00042461401, № 00042471401, № 00042481403, № 00042431401, № 00042451401, № 00042441403, № 00042421401, ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкові повідомлення-рішення від 04.06.2018 № 00042461401, №00042471401, №00042481403, №00042431401, №00042451401, №00042441403, №00042421401.

Позивач обґрунтовує позовні вимоги тим, що не допускав порушень вимог Податкового Кодексу, оскільки 17.01.2017 в результаті обшуку були вилучені всі первинні документи за 2015-2017 роки, тому позивач не міг їх надати контролюючому органу з об'єктивних причин. Порушення Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті позивач не допускав, оскільки всі кошти на валютний рахунок позивача були зараховані банком в межах граничних термінів. Декларувати валютні цінності, доходи та майно позивач не повинен був, оскільки у нього були відсутні кошти та майно за межами України на кінець звітного періоду.

Відповідач надав заперечення проти позову, просить у задоволенні позову відмовити, оскільки при проведенні перевірки позивачем не були надані первинні документи на підтвердження формування податкового кредиту та витрат, не подані декларації про декларування валютних цінностей, не надав виписки банку про підтвердження надходження валютної виручки на валютний рахунок підприємства, що є порушенням Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті , тому податкові повідомлення-рішення від 04.06.2018 прийнято за наслідками перевірки правомірно.

Дослідив докази, суд дійшов висновку:

Актом Про результати документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 31.03.2017 від 15.05.2018 встановлено порушення позивачем ст.44.1, п.44.3 ст.44 ПК України а саме не забезпечено зберігання облікових та інших регістрів бухгалтерської звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків і зборів, занижено податок на прибуток на суму 418 751 грн., включено до податкових зобов'язань суми ПДВ по виписаним в адресу контрагентів-покупців податковим накладним щодо постачання товарів (робіт, послуг), джерело походження яких перевіркою не встановлено та не підтверджено відповідними первинними документами на загальну суму 10935532 грн., , занижено податок на додану вартість , не підтверджено податковий кредит з ПДВ по взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками, на загальну суму 11 931523 грн.

В порушення ст.1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті в частині недотримання законодавчо встановлених термінів розрахунків за експортним контрактом № CR-132014 від 29.04.2014, укладеному з ООО CRISTIVITA (Республіка Молдова) та за експортним контрактом № 22/04 від 22.04.2015, укладеному з ООО АРАРАТ-ЧАНШИН (Республіка Вірменія). Відповідно до ст.4 Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті підприємству нарахована пеня за порушення термінів розрахунків за експортними операціями.

В порушення вимог п.1 ст.9 Декрету Кабінету міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 Про систему валютного регулювання і валютного контролю та ст.1 Указу Президента України № 319/94 Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконного знаходяться за її межами в частині неподання Декларації про валютні цінності, доходи на майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами при наявності неповернених валютних цінностей в сумі 15 683,50 дол. США станом на 01.10.2015, 01.01.2016, 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017.

За наслідками перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення від 04.06.2018:

№ 00042461401, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 418 751 грн. та 104687,75 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями,

№ 00042471401, яким зменшено суму від'ємного значення за березень 2017 на суму 77 971 грн.,

№ 00042451401, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 981 808 грн. та 245 452 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

№ 00042431401, яким застосовані штрафні санкції за порушення п.44.1,п.44.3 ст.44 ПК України в сумі 510 грн.

№ 00042481403, яким застосовано суму штрафних санкцій в сумі 1020 грн. за порушення п.1 ст.9 Декрету Кабінету міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 Про систему валютного регулювання і валютного контролю , а саме за неподання Декларації про валютні цінності, доходи на майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.

№ 00042441403, яким застосовано суму штрафних санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 345 847,26 грн.

В акті перевірки зазначено, що на підставі наказу № 2012 від 06.11.2017 Про проведення документальної планової виїзної перевірки та направлень з 07.11.2017 розпочата документальна планова виїзна перевірка. У зв'язку з отриманням листа позивача від 07.11.2017 щодо вилучення первинних бухгалтерських документів ТОВ Вознесенський гранітно-щебеневий завод на паперових та електронних носіях (копія протоколу обшуку від 17.01.2017) на підставі ухвали слідчого судді Центрального районного суду м. Миколаєва від 03.01.2017, наказом ГУ ДФС у Миколаївській області від 07.11.2017 № 2031 перенесено термін перевірки з 08.11.2017 до дати усунення причин, які призвели до неможливості її проведення.

Відповідач на адресу СУ ФР ГУ ДФС у Миколаївській області направлено службову записку від 08.11.2017 про надання доступ до вилучених фінансово-господарських документів ТОВ ВГЩЗ .

Слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Миколаївській області службовою запискою від 10.11.2017 повідомлено про те, що передано до слідчого відділу УСБУ в Миколаївській області кримінальне провадження № 22015160000000015 в межах якого здійснювався обшук, разом з усіма вилученими документами, в т.ч. документами фінансово-господарської діяльності ТОВ ВГЩЗ .

ГУ ДФС у Миколаївській області на адресу УСБУ у Миколаївській області направлено запит від 16.11.2017 про надання копії документів або забезпечення доступу до таких документів.

17.01.2018 УСБУ в Миколаївській області повідомило відповідача, що у слідчому відділі Управління на зберіганні перебуває первинна документація по взаємовідносинах ПАТ Юженергобуд з ТОВ ВГЩЗ , зокрема: щодо відвантаженої готової продукції за травень2016, вересень 2016,липень2016,листопад 2016, серпень 2016, жовтень 2016, оборотно-сальдові відомості по рахунку 361 за травень 2016, липень 2016, серпень 2016, вересень 2016,каса за травень 2016, звіти за травень, серпень, вересень, жовтень 2016, акти виконаних послуг від 24.11.2016, видаткові накладні від 31.10.2016 № 1318,від 16.12.2016 № 1452, від 31.08.2016 № 838, від 30.09.2016 № 1078.

Наказом ГУ ДФС у Миколаївській області від 24.01.2018 № 153 Про поновлення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ВГЩЗ здійснено вихід за податковою адресою, але директора не встановлено, про що складено акт.

Наказом ГУ ДФС у Миколаївській області від 23.04.2018 № 904 Про поновлення проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ВГЩЗ директора повідомлено про проведення перевірки. Перевірка проведена в присутності та з відома директора ОСОБА_1

В ході перевірки надано видаткові, податкові накладні, товарно -транспортні накладні за І кв.2017. До перевірки не надано журнали-ордери по рахунках 361,70,71,30,31 за перевіряємий період в розрізі звітних періодів, ТТН, видаткові, податкові накладні, документи, які свідчать про обсяг видобуток щебню та інших документів.

ТОВ ВГЩЗ , відповідно до бази даних АСМО Інспектор за період який перевірявся, здійснювалась зовнішньоекономічна діяльність згідно двох контрактів на експорт товару (контракти до перевірки не надані).

В ході перевірки дотримання законодавчо встановлених термінів розрахунків за експортними контрактами були використані та проаналізовані документи, що містяться в базі даних АСМО Інспектор (рахунки-фактури, митні декларації).

Позивачем укладено контракт № CR-132014 від 29.04.2014 з ООО CRISTIVITA (Республіка Молдова) на експорт щебня. Відповідно до рахунку фактури № 1/1 від 17.03.2015 ТОВ ВГЩЗ продає ООО CRISTIVITA щебінь та відсів на загальну суму 7 658,50 дол. США. Згідно митної декларації № 100479 від 30.04.2015 ТОВ ВГЩЗ експортовано щебінь та відсів на суму 7 658,50 дол. США. Граничний термін надходження валютної виручки-29.07.2015.

Також позивачем укладено контракт №22/04 від 22.04.2015 з ООО АРАРАТ- ЧАНШИН (республіка Вірменія). Відповідно до рахунку-фактури № 1 від 22.04.2015 позивач продає запасні частині на суму 7025 дол. США. Відповідно до рахунку-фактури№2 від 12.05.2015 позивач продає цеоліт натрія на суму 1000 дол. США. Згідно митної декларації № 100579 від 23.05.2015 позивачем здійснено експорт товару на суму 8025 дол. США. Граничний термін надходження валютної виручки-21.08.2015.

Позивачем не надані до перевірки виписки банку, які б підтверджували надходження валютної виручки на валютний рахунок підприємства. Відображення по бухгалтерському обліку даних операцій перевірити неможливо, оскільки банківські документи, журнали ордера та відомості по рахунку 312,362 до перевірки не надані.

ТОВ Вознесенський гранітно-щебеневий завод не подавалась до Очаківської ОДПІ (Вознесенський район) ГУ ДФС у Миколаївській області Декларація про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.10.2015, 01.01.2016, 01.04.2016,01.07.2016,01.10.2016,01.01.2017 та не задекларовані валютні цінності, які знаходяться за межами України в сумі 15683,50 дол. США по експортному контракту, укладеному з ООО CRISTIVITA (республіка Молдова) та ООО АРАРАТ- ЧАНШИН (республіка Вірменія).

Відповідно до п.44.1, п.44.3 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. Платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи.

Згідно з п.85.9 ст.85 ПК України у разі коли до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, були вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов'язані надати для проведення перевірки контролюючому органу копії зазначених документів або забезпечити доступ до перевірки таких документів.

Такі копії, засвідчені печаткою та підписами посадових (службових) осіб правоохоронних та інших органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів, або яким було забезпечено доступ до перевірки вилучених документів, повинні бути надані протягом трьох робочих днів з дня отримання письмового запиту контролюючого органу.

У разі якщо документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Позивач надав суду протокол обшуку від 17.01.2017, який був проведено органами ДФС України у Миколаївській області в адміністративній будівлі ТОВ Вознесенський гранітно-щебеневий кар'єр за адресою Миколаївська область, Вознесенський район, с.Олександрівка, вул.Степова,68, за результатами якого було вилучено первинну документацію позивача за 2015-січень 2017.

Позивач також надав пояснення стосовно того, що відповідно до договору оренди нерухомого майна від 10.10.2016 ТОВ Южно-Бузький кар'єр надав в оренду ТОВ ВГЩЗ 2 службових приміщення площею 30,4 кв.м розташовані за юридичною адресою ТОВ Южно-Бузький кар'єр .

17.01.2017 у ТОВ Южно-Бузький кар'єр було здійснено обшук та виїмку документів і вилучено первинну документацію, що належить позивачу, що підтверджується протоколом обшуку від 17.01.2017.

На вимогу відповідача УСБУ в Миколаївській області надало не первинні документи позивача, які були вилучені за наслідками обшуку за адресою Миколаївська область, Вознесенський район, с.Олександрівка, вул.Степова,68 в адміністративній будівлі ТОВ Вознесенський гранітно-щебеневий кар'єр та не за адресою ТОВ Южно-Бузький кар'єр , Миколаївська область, Доманівський район, с.Прибужжя, вул.Степова,4, а надали документи, які були вилучені в ході обшуку в адміністративній будівлі ПАТ Юженергобуд по взаємовідносинах з ТОВ Вознесенський гранітно-щебеневий завод , що не може вважатись первинними документами ТОВ ВГЩЗ , тому застосування до позивача штрафних санкцій за порушення ст.44 ПК України є протиправним, оскільки позивач надати первинні документи не міг з об'єктивних причин, в зв'язку з їх вилученням в результаті обшуку, що підтверджується протоколами обшуку від 17.01.2017, тому податкове повідомлення-рішення № 00042431401 належить скасувати.

Також протиправним є донарахування позивачу податку на прибуток, податку на додану вартість, зменшення бюджетного відшкодування, оскільки не дослідження податковим органом первинних документів, що стосуються фінансово-господарської діяльності позивача за перевіряємий період вказує на те, що висновки контролюючого органу про порушення позивачем норм податкового законодавства зроблені без належної оцінки та дослідження необхідних документів, що як наслідок вказує на передчасність викладених в акті перевірки висновків про порушення позивачем норм податкового зобов'язання та винесення оскаржуваних податкових повідомлень - рішень № 00042461401, № 00042471401, № 00042451401.(Аналогічна позиція висловлена у постанові ВС від 26.06.2018 по справ № 804/4995/17).

Відповідно до ст.ст.1,4 Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті N 185/94-ВР від 23.09.1994 виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції. Порушення резидентами, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Позивач надав суду контракт від 29.04.2014, за умовами якого п.5.1 передбачено, що покупець здійснює оплату товару в розмірі 100% передплати згідно рахунку (інвойса).

Надана позивачем виписка банку свідчить, що 19.03.2015 на рахунок позивача від ООО CRISTIVITA були отримані кошти в сумі 8316 дол. США.

Позивач надав суду банківську виписку, які свідчить, що 07.05.2015 на рахунок позивача надійшли кошти в сумі 7 025 дод. США від ООО АРАРАТ- ЧАНШИН (республіка Вірменія) та 14.05.2015 кошти в сумі 1000 дол. США.

Позивач надав суду виписки банків, які свідчать, що валютна виручка від контрагентів позивача з ООО CRISTIVITA (республіка Молдова) та ООО АРАРАТ- ЧАНШИН (республіка Вірменія) надійшла на валютний рахунок позивача до настання граничного терміну надходження валютної виручки, тому податкове повідомлення-рішення № 00042441403 належить скасувати, оскільки позивач не допускав порушень Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті N 185/94-ВР від 23.09.1994.

Згідно зі ст.ст.9,16 Декрету Кабінету Міністрів України Про систему валютного регулювання і валютного контролю N 15-93 від 19.02.1993 валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у Національному банку України. До резидентів, нерезидентів, винних у порушенні правил валютного регулювання і валютного контролю, застосовуються такі міри відповідальності (фінансові санкції): за невиконання резидентами вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, передбачених статтею 9 цього Декрету, - штраф у сумі, що встановлюється Національним банком України.

Відповідач застосував до позивача штрафні санкції за неподання Декларація про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами , але валютні цінності згідно банківської виписки були повернуті на рахунок позивача у березні, травні 2015 року. Станом на 01.10.2015, 01.01.2016, 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017 у позивача були відсутні кошти та майно за межами України на кінець звітного, тому не виникло обов'язку подавати декларації.

Відтак податкове повідомлення-рішення № 00042481403 належить скасувати.

Відповідно до вимог ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач не довів суду, що позивач допустив порушення норм Податкового Кодексу України, тому податкові повідомлення-рішення належить скасувати, а позов задовольнити.

Судовий збір розподіляється відповідно до ст.139 КАС України та підлягає поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 194, 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Вознесенський гранітно - щебеневий завод" (вул. Степова, 68, с. Олександрівка, Вознесенський район, Миколаївська область, 56532, ідентифікаційний код 38099968) до Головного управління ДФС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 39394277) задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 04.06.2018 № 00042461401, №00042471401, №00042481403, №00042431401, №00042451401, №00042441403, №00042421401.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 39394277) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Вознесенський гранітно - щебеневий завод" (вул. Степова, 68, с. Олександрівка, Вознесенський район, Миколаївська область, 56532, ідентифікаційний код 38099968) судовий збір у сумі 32640,71 грн. (тридцять дві тисячі шістсот сорок гривень 71 коп.), сплачений платіжним дорученням № 382 від 13.06.2018 року.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Строк на апеляційне оскарження рішення суду - 30 днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження - 30 днів з дня складання повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається в порядку та строки, визначені ст.ст. 295-297 КАС України і п. 15.5 Перехідних положень КАС України.

Суддя Т. О. Гордієнко