Рішення

від 10.10.2018 по справі 807/587/18

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 жовтня 2018 року м. Ужгород№ 807/587/18 Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Рейті С.І.

при секретарі судового засідання - Павловій О.В.

за участю представників:

позивача - ОСОБА_1 (довіреність від 16.07.2018 року № 10-Ю)

відповідача 1 - ОСОБА_2 (довіреність від 27.07.2018 року № 99-99-10-17/07/10)

відповідача 2 - ОСОБА_2 (довіреність від 28.02.2018 року № 33/07-16-10-05-04)

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАРТ" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Закарпатській області, про визнання протиправними і скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

У відповідності до ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 10 жовтня 2018 року проголошено вступну та резолютивну частини Рішення. Рішення в повному обсязі складено 12 жовтня 2018 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ГАРТ" (далі - позивач, ТОВ "ГАРТ") звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач 1, ДФС України), яким просить: визнати протиправними та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 21.05.2018р. № 712854/22096213, № 712942/22096213, № 712901/22096213, № 712986/22096213; від 08.06.2018р. № 771509/22096213, № 771512/22096213, № 771508/22096213, № 771519/22096213, № 771516/22096213, № 771510/22096213, № 771511/22096213, № 771515/22096213, № 771518/22096213, № 771514/22096213, № 771517/22096213; від 12.06.2018р. № 782826/22096213, № 782825/22096213, № 782836/22096213, № 782839/22096213, № 782831/22096213, № 782829/22096213, № 782828/22096213, № 782827/22096213, № 782832/22096213, № 782834/22096213; від 14.06.2018р. № 794534/22096213, № 794531/22096213, № 794532/22096213, № 794541/22096213, № 794545/22096213, № 794540/22096213, № 794533/22096213, № 794535/22096213, № 794536/22096213, № 794542/22096213, № 794539/22096213, № 794543/22096213, № 794537/22096213, № 794538/22096213, № 794819/22096213, № 794816/22096213, № 794821/22096213, № 794820/22096213, № 794818/22096213, № 794817/22096213; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: ПН № 183 від 16.06.2017р.; ПН № 184 від 16.06.2017р.; ПН № 195 від 16.06.2017р.; ПН № 203 від 17.06.2017р.; ПН № 205 від 17.06.2017р.; ПН № 212 від 19.06.2017р.; ПН № 215 від 19.06.2017р.; ПН № 216 від 19.06.2017р.; ПН № 224 від 20.06.2017р.; ПН № 226 від 20.06.2017р.; ПН № 228 від 20.06.2017р.; ПН № 229 від 20.06.2017р.; ПН № 232 від 21.06.2017р.; ПН № 236 від 21.06.2017р.; ПН № 239 від 22.06.2017р.; ПН № 246 від 22.06.2017р.; ПН № 252 від 23.06.2017р.; ПН № 253 від 23.06.2017р.; ПН № 254 від 23.06.2017р.; ПН № 259 від 23.06.2017р.; ПН № 260 від 23.06.2017р.; ПН № 278 від 24.06.2017р.; ПН № 280 від 26.06.2017р.; ПН № 284 від 26.06.2017р.; ПН № 302 від 27.06.2017р.; ПН № 304 від 27.06.2017р.; ПН № 305 від 27.06.2017р.; ПН № 183 від 27.06.2017р.; ПН № 309 від 27.06.2017р.; ПН № 310 від 27.06.2017р.; ПН № 315 від 28.06.2017р.; ПН № 317 від 28.06.2017р.; ПН № 328 від 29.06.2017р.; ПН № 332 від 29.06.2017р.; ПН № 335 від 29.06.2017р.; ПН № 338 від 30.06.2017р.; ПН № 339 від 30.06.2017р.; ПН № 342 від 30.06.2017р.; ПН № 301 від 27.06.2017р.; ПН № 234 від 21.06.2017р.; ПН № 249 від 22.06.2017р.; ПН № 289 від 26.06.2017р.; ПН № 300 від 27.06.2017р.; ПН № 223 від 19.06.2017р.; ПН № 311 від 27.06.2017р.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПК України, ТОВ "ГАРТ" були складені та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вищевказані податкові накладні. На виконання п.п.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України ТОВ "ГАРТ" було надано ДФС усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по вищевказаних податкових накладних. Однак, комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації відмовлено у реєстрації податкових накладних, про що складені відповідні рішення. Позивач вважає рішення про відмови у реєстрації податкових накладних за своїм характером необгрунтованими як нормативно, так і документально.

В судовому засіданні представник позивача уточнив позовні вимоги та, з врахуванням наданого ДФС України клопотання про залучення співвідповідача, просить суд визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Закарпатській області про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов'язати ДВС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні з підстав, що наведені у позовній заяві.

Відповідачем 1 надано відзив на позовну заяву, яким проти позову заперечив посилаючись на те, що оскаржені рішення не приймались ДФС України, оскільки приймались комісією регіонального рівня, відтак, підстави для задоволення позову відсутні.

В судовому засіданні представник відповідача 1 проти позову заперечила, просить суд відмовити в його задоволенні.

Ухвалою суду від 03.09.2018 року залучено до участі у справі у якості відповідача 2 (співвідповідача) Головне управління ДФС у Закарпатській області (далі - відповідач 2, ГУ ДФС у Закарпатській області).

ГУ ДФС у Закарпатській області подано відзив на позовну заяву, згідно якого, вважає заявлений позов необгрунтованим з огляду на те, що позивачем надано документи, що не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної, таким чином, комісією правомірно прийняті оскаржені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Крім того, звертає увагу суду на те, що позивачем пояснення та документи надсилалися електронними документами і всі надіслані файли містять ідентичні пошкодження, що, на думку відповідача, свідчить про можливу некоректну роботу програмного забезпечення позивача або людський фактор, що призвело до надіслання до ДФС файлів вміст яких є недоступним для огляду та аналізу.

В судовому засіданні представник відповідача 2 проти позову заперечила, просить суд відмовити в його задоволенні з мотивів, наведених у поданому відзиві.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши думку представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступного висновку:

Як встановлено в судовому засіданні та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, ТОВ "ГАРТ" складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: від 16.06.2017 року № 183, № 184, № 195, від 17.06.2017 року № 203, № 205, від 19.06.2017 року № 212, № 215, № 216, № 223, від 20.06.2017 року № 224, № 226, № 228, № 229, від 21.06.2017 року № 232, № 234, № 236, від 22.06.2017 року № 239, № 246, № 249, від 23.06.2017 року № 252, № 253, № 254, № 259, № 260, від 24.06.2017 року № 278, від 26.06.2017 року № 280, № 284, № 289, від 27.06.2017 року № 300, № 301, № 302, № 304, № 305, № 306, № 309, № 310, № 311, від 28.06.2017 року № 315, № 317, від 29.06.2017 року № 328, № 332, № 335, від 30.06.2017 року № 342 та на виконання п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПК України ТОВ "ГАРТ" було надало ДФС усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних.

Щодо вищевказаних податкових накладних були отримані квитанції від 05.07.2017 року № НОМЕР_1, № НОМЕР_2, № НОМЕР_3, від 06.07.2017 року № НОМЕР_4, № НОМЕР_5, від 14.07.2017 року № НОМЕР_6, № НОМЕР_7, № НОМЕР_8, № НОМЕР_9, № НОМЕР_10, № НОМЕР_11, № НОМЕР_12, № НОМЕР_13, № НОМЕР_14, № НОМЕР_15, № НОМЕР_16, № НОМЕР_17, № НОМЕР_18, № НОМЕР_19, № НОМЕР_20, № НОМЕР_21, № НОМЕР_22, № НОМЕР_23, № НОМЕР_24, № НОМЕР_25, № НОМЕР_26, № НОМЕР_27, № НОМЕР_28, № НОМЕР_29, № НОМЕР_30, № НОМЕР_31, № НОМЕР_32, № НОМЕР_33, № НОМЕР_34, № НОМЕР_35, № НОМЕР_36, № НОМЕР_37, № НОМЕР_38, № НОМЕР_39, № НОМЕР_40, № НОМЕР_41, № НОМЕР_42, № НОМЕР_43, № НОМЕР_44, № НОМЕР_45.

Як вбачається із вказаних квитанцій в таких зазначено, що: "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА".

В подальшому, 21.05.2018 року комісією ГУ ДФС у Закарпатській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, були прийняті рішення № 712854/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 183 від 16.06.2017 року, рішення №712942/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 184 від 16.06.2017 року, рішення № 712901/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 195 від 16.06.2017 року, які ТОВ "ГАРТ" видало внаслідок постачання товару ТОВ "МАРКЕТ РІТЕЙЛ" та рішення № 712986/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 301 від 27.06.2017 року, яку ТОВ "ГАРТ" видало внаслідок постачання товару ТОВ "МУКАЧІВСЬКИЙ МІСЬККООПТОРГ".

08.06.2018 року комісією ГУ ДФС у Закарпатській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, були прийняті рішення № 771509/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 203 від 17.06.2017 року, рішення № 771512/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 205 від 17.06.2017 року, рішення № 771508/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 212 від 19.06.2017 року, рішення № 771519/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 215 від 19.06.2017 року, рішення № 771516/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 216 від 19.06.2017 року, рішення № 771510/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 224 від 20.06.2017 року, рішення № 771511/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 226 від 20.06.2017 року, рішення № 771515/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 228 від 20.06.2017 року, рішення № 771518/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 229 від 20.06.2017 року, рішення № 771514/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 232 від 21.06.2017 року, рішення № 771517/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 236 від 21.06.2017 року, які ТОВ "ГАРТ" видало внаслідок постачання товару ТОВ "МАРКЕТ РІТЕЙЛ".

12.06.2018 року комісією ГУ ДФС у Закарпатській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, були прийняті рішення № 782826/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 239 від 22.06.2017 року, рішення № 782825/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 246 від 22.06.2017 року, рішення № 782836/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 252 від 23.06.2017 року, рішення № 782839/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 253 від 23.06.2017 року, рішення № 782831/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 254 від 23.06.2017 року, рішення № 782829/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 259 від 23.06.2017 року, рішення № 782828/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 260 від 23.06.2017 року, рішення № 782827/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 278 від 24.06.2017 року, рішення № 782832/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 280 від 26.06.2017 року, рішення № 782834/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 284 від 26.06.2017 року, які ТОВ "ГАРТ" видало внаслідок постачання товару ТОВ "МАРКЕТ РІТЕЙЛ".

14.06.2018 року комісією ГУ ДФС у Закарпатській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, були прийняті рішення № 794534/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 302 від 27.06.2017 року, рішення № 794531/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 304 від 27.06.2017 року, рішення № 794532/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 305 від 27.06.2017 року, рішення № 794541/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 306 від 27.06.2017 року, рішення № 794545/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 309 від 27.06.2017 року, рішення № 794540/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 310 від 27.06.2017 року, рішення № 794533/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 315 від 28.06.2017 року, рішення № 794535/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 317 від 28.06.2017 року, рішення № 794536/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 328 від 29.06.2017 року, рішення № 794542/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 332 від 29.06.2017 року, рішення № 794539/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 335 від 29.06.2017 року, рішення № 794543/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 338 від 30.06.2017 року, рішення № 794537/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 339 від 30.06.2017 року, рішення № 794538/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 342 від 30.06.2017 року, які ТОВ "ГАРТ" видало внаслідок постачання товару ТОВ "МАРКЕТ РІТЕЙЛ"; рішення № 794819/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 234 від 21.06.2017 року, рішення № 794816/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 249 від 22.06.2017 року, які ТОВ "ГАРТ" видало внаслідок постачання товару УаП ТОВ "ФІШЕР-МУКАЧЕВО"; рішення № 794821/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 289 від 26.06.2017 року, рішення № 794820/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 300 від 27.06.2017 року, які ТОВ "ГАРТ" видало внаслідок постачання товару ТОВ "ІМПУЛЬС"; рішення № 794818/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 223 від 19.06.2017 року, рішення № 794817/22096213 про відмову у реєстрації податкової накладної № 311 від 27.06.2017 року, які ТОВ "ГАРТ" видало внаслідок постачання товару ФГ "СВІТ М'ЯСА".

Згідно вказаних рішень, підставою для відмови у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів. а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (не підкреслено документи, які не надано).

Наведене вказує на те, що змістом спірних правовідносин є дотримання порядку реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом враховано наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин, далі - ПК України), реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Як передбачено підп.201.16.1 п.201.16 цієї ж статті, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року за № 567 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 року за № 753/30621, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними пп. 215.3.1, 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 ПК України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Згідно з Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

У відповідності до вимог постанови Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" від 29.03.2017 року за №190 (чинної на момент прийняття оскаржених рішень), підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до пп."в" пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 Кодексу.

При цьому, у вказаній Постанові зазначається, що надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Як вбачається із змісту наявної квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, контролюючим органом, всупереч вимогам підп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, не зазначено конкретного критерію чи критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної. Також не зазначено які саме документи (згідно вичерпного переліку) слід надати до перевірки, що були б достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Дані обставини свідчать про те, що таке рішення відповідача не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії суб'єкта владних повноважень, що перешкоджає платнику податків своєчасно та в повній мірі виконати свої обов'язки та скористатись своїми правами, передбаченими чинним податковим законодавством, яким врегульовано порядок реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

В свою чергу, як зазначено ГУ ДФС у Закарпатській області у відзиві на позовну заяву, позивачем у встановленому порядку в електронному вигляді надані пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної у вищевказаних податкових накладних. До вказаних пояснень надано пакети документів. Під час аналізу наданих документів комісією було встановлено, що в певних пакетах документів не надано всі передбачені вищевказаним порядком документи, а деякі пакети документів неможливо ідентифікувати у зв'язку з тим, що електронні файли, в яких вони, можливо, надіслані є пошкодженими, тому вміст файлів є недоступним для огляду та аналізу. Так, до пакетів документів, наданих до податкових накладних від 16.06.2018 року № 183, 184, 195 та від 27.06.2018 року № 301 не надано видаткові накладні на реалізацію товарно-матеріальних цінностей покупцю та банківських виписок. Пакети документів, наданих до податкових накладних від 19.06.2018 року № 216, 215, 212, від 17.06.2018 року № 205, 203, від 20.06.2017 року № 224, 226, 228, від 21.06.2017 року № 236, 229, 232 всі містять ідентичні пошкоджені 5 файлів, вміст яких є недоступним для огляду та аналізу, а саме, файли під назвою "акт на списання свиней", "три накладні від постачальників" та "експлуатаційний звіт". Пакети документів, наданих до податкових накладних від 22.06.2017 року № 239, 246, від 23.06.2017 року № 252, 253, 254, 259, 260, від 24.06.2017 року № 278, від 26.06.2017 року № 280, 284, від 27.06.2017 року № 302, 304, 305, 306, 309, 310, 311, від 28.06.2017 року № 315, 317, від 29.06.2017 року № 328, 332, 335, від 30.06.2017 року № 338, 339, 342, від 21.06.2017 року № 234, від 14.06.2017 року № 249, від 26.06.2017 року № 289, від 27.06.2017 року № 300, від 19.06.2017 року № 223 містять пошкоджені файли, вміст є недоступним для огляду та аналізу (в т.ч. файли під назвою "видаткові накладні").

З матеріалів справи встановлено, що в оскаржених Рішеннях про відмову в реєстрації ПН підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 (додаток 2 до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, рішення Комісії ГУ ДФС у Закарпатській області містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення (додаток 2 до вказаного Порядку), і підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано, не містять. Крім того, суд відмічає, що неможливість відкрити файл, що надійшов від платника податку не є підставою для відмови у реєстрації ПН, реальність господарських операцій по ній підтверджується іншими поданими Товариством до Комісії документами.

При цьому, будь-яке рішення чи дії суб'єкта владних повноважень має бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, містити конкретні об'єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд, відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Натомість, рішення суб'єкта владних повноважень не містять чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, що свідчить про їх необґрунтованість.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Частиною 1 ст. 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Так, при зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір в сумі 79290,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 4053 від 08.06.2018 року та № 4208 від 13.07.2018 року, який підлягає до стягнення за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Закарпатській області (відповідача, до якого фактично заявлені позовні вимоги, оскільки вимоги до ДФС зобов'язального характеру є похідними від задоволення/відмову в задоволенні заявленої до ГУ ДФС вимоги про визнання протиправними та скасування рішень).

Керуючись ст. ст. 5, 19, 77, 139, 243, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариствао з обмеженою відповідальністю "ГАРТ" (89600, м. Мукачево, вул. Валленберга Рауля, 36 код 22096213) до Державної фіскальної служби України (04655, м. Київ, пл. Львівська, 8 код 39292197), Головного управління ДФС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина, 52 код 39393632), про визнання протиправними і скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати:

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.05.2018 року № 712854/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.05.2018 року № 712901/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.05.2018 року № 712942/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.05.2018 року № 712986/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.06.2018 року № 771509/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.06.2018 року № 771512/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.06.2018 року № 771508/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.06.2018 року № 771519/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.06.2018 року № 771516/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.06.2018 року № 771510/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.06.2018 року № 771511/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.06.2018 року № 771515/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.06.2018 року № 771518/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.06.2018 року № 771514/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.06.2018 року № 771517/22096213;

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.06.2018 року № 782826/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.06.2018 року № 782825/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.06.2018 року № 782836/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.06.2018 року № 782839/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.06.2018 року № 782831/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.06.2018 року № 782829/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.06.2018 року № 782828/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.06.2018 року № 782827/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.06.2018 року № 782832/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.06.2018 року № 782834/22096213;

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794534/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794531/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794532/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794541/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794545/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794540/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794533/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794535/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794536/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794542/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794539/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794543/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794537/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794538/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794819/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794816/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794821/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794820/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794818/22096213,

- рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.06.2018 року № 794817/22096213.

3. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- Податкову накладну № 183 від 16.06.2017 року,

- Податкову накладну № 184 від 16.06.2017 року,

- Податкову накладну № 195 від 16.06.2017 року,

- Податкову накладну № 203 від 17.06.2017 року,

- Податкову накладну № 205 від 17.06.2017 року,

- Податкову накладну № 212 від 19.06.2017 року,

- Податкову накладну № 215 від 19.06.2017 року,

- Податкову накладну № 216 від 19.06.2017 року,

- Податкову накладну № 224 від 20.06.2017 року,

- Податкову накладну № 226 від 20.06.2017 року,

- Податкову накладну № 228 від 20.06.2017 року,

- Податкову накладну № 229 від 20.06.2017 року,

- Податкову накладну № 232 від 21.06.2017 року,

- Податкову накладну № 236 від 21.06.2017 року,

- Податкову накладну № 239 від 22.06.2017 року,

- Податкову накладну № 246 від 22.06.2017 року,

- Податкову накладну № 252 від 23.06.2017 року,

- Податкову накладну № 253 від 23.06.2017 року,

- Податкову накладну № 254 від 23.06.2017 року,

- Податкову накладну № 259 від 23.06.2017 року,

- Податкову накладну № 260 від 23.06.2017 року,

- Податкову накладну № 278 від 24.06.2017 року,

- Податкову накладну № 280 від 26.06.2017 року,

- Податкову накладну № 284 від 26.06.2017 року,

- Податкову накладну № 302 від 27.06.2017 року,

- Податкову накладну № 304 від 27.06.2017 року,

- Податкову накладну № 305 від 27.06.2017 року,

- Податкову накладну № 183 від 27.06.2017 року,

- Податкову накладну № 309 від 27.06.2017 року,

- Податкову накладну № 310 від 27.06.2017 року,

- Податкову накладну № 315 від 28.06.2017 року,

- Податкову накладну № 317 від 28.06.2017 року,

- Податкову накладну № 328 від 29.06.2017 року,

- Податкову накладну № 332 від 29.06.2017 року,

- Податкову накладну № 335 від 29.06.2017 року,

- Податкову накладну № 338 від 30.06.2017 року,

- Податкову накладну № 339 від 30.06.2017 року,

- Податкову накладну № 342 від 30.06.2017 року,

- Податкову накладну № 301 від 27.06.2017 року,

- Податкову накладну № 234 від 21.06.2017 року,

- Податкову накладну № 249 від 22.06.2017 року,

- Податкову накладну № 289 від 26.06.2017 року,

- Податкову накладну № 300 від 27.06.2017 року,

- Податкову накладну № 223 від 19.06.2017 року,

- Податкову накладну № 311 від 27.06.2017 року.

4. Стягнути з Головного управління ДФС у Закарпатській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАРТ" понесені судові витрати в сумі 79290,00 грн. (сімдесят дев'ять тисяч двісті дев'яносто гривень).

5. Рішення набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 255 КАС України, та може бути оскаржено до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Закарпатський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня проголошення, а в разі проголошення в судовому засіданні вступної та резолютивної частини рішення - протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя ОСОБА_3