Рішення

від 03.10.2018 по справі 825/2360/18

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 жовтня 2018 року м. Чернігів Справа № 825/2360/18

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Д'якова В.І.,

за участю секретаря - Федорок К.М.,

представників позивача - Павлова В.В.,

- Костень Є.С.,

представників відповідача - Полегешко Л.А.,

- Голоти Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "Кіт і пес" до Головного управління ДФС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "Кіт і пес" (далі - ПП Кіт і пес , позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернігівській області (далі - ГУ ДФС у Чернігівській області, відповідач) від 15.06.2018 № 00001971400.

В обґрунтування позовних вимог позивач вважає, що враховуючи, що операції між ПП "Кіт і пес" та його контрагентами за наслідками звітних періоду не підпадають під визначення контрольованих операцій, у ПП "Кіт і пес" відсутній обов'язок щодо звітування про ці операції в порядку та строки, визначені податковим законодавством, а отже і застосування штрафних санкцій згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відбулось безпідставно, не у відповідності до вимог Закону, що регулює спірні правовідносини, що є підставою для скасування рішення суб'єкта владних повноважень. За таких обставин позивач вважає, податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Чернігівській області від 15.06.2018 № 00001971400 протиправним таким, що не ґрунтується на нормах чинного законодавства України, а отже, таким, що підлягає скасуванню.

Ухвалою судді Чернігівського окружного адміністративного суду від 23.06.2018 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження на 03 липня 2018 року о 10:00 год.

30.08.2018 ухвалою судді Чернігівського окружного адміністративного суду від задоволено клопотання представника Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про продовження строку підготовчого провадження, продовжено строк підготовчого провадження на тридцять днів до 19.09.2018. Призначено підготовче засідання на 12 вересня 2018 року о 10:00 год., яке буде проведено під головуванням судді Д'якова В.І. в приміщенні Чернігівського окружного адміністративного суду за адресою: м. Чернігів, вул. Кирпоноса, 16.

Ухвалою суду від 12.09.2018, занесеною секретарем судового засідання до протоколу судового засідання закрито підготовче провадження та справу призначено до розгляду по суті на 03.10.2018 о 11:00 год.

03.10.2018 представники позивача у судовому засіданні позов підтримали повністю з підстав, викладених у позовній заяві та відповіді на відзив.

Представники відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнали, просили суд у їх задоволенні відмовити, з підстав викладених у відзиві на позов (а.с. 60-61) та пояснили, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є законними та такими, що прийняте у відповідності до норм податкового законодавства.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, ГУ ДФС у Чернігівській області з 12.02.2018 по 26.03.2018 була проведена документальна планова виїзна перевірка податкового законодавства за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р., валютного - за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р., єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011р. по 30.09.2017р ПП Кіт і пес .

За наслідками проведення перевірки складено Акт № 242/14/34853751 від 02.04.2018 про результати документальної планової виїзної перевірки ПП Кіт і пес , код ЄДРПОУ 34853751, тел. (0462) 671-377, адреса електронної пошти buhgalter@collar.ua податкового законодавства за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р., валютного - за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р., єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011р. по 30.09.2017р (а.с. 15-22).

В акті перевірки встановлено порушення ПП "Кіт і пес" п. п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України, щодо неподання звіту про контрольовані операції за звітний період 2015 року між платником податків та ООО Коллар (Російська Федерація) на суму 15 262 064,62 грн; за звітний період 2016 року між платником податків та ООО Коллар (Російська Федерація) на суму 22 154 633,85 грн., між платником податків та SP Collar z o o (Польща) на суму 5 307 317,0 грн.

Також встановлено, що позивач, як платник податків у 2015 та 2016 роках здійснював господарські операції з реалізації зоотоварів з нерезидентами, які є: нерезидентом - пов'язаною з платником податків особою, а саме: ООО Коллар (Російська Федерація).

ОСОБА_5 володіє 100% корпоративними правами ПП Кіт і Пес тому є пов'язаною з ПП Кіт і пес відповідно до абз. Б п. п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України.

ОСОБА_6, частка якого складає 99,9% в ООО Коллар , також є пов'язаною особою з ООО Коллар відповідно до абз. Б п. п. 14.1.159. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (за даними Единого государственного реестра юридических лиц сайт ФНС России) (а.с. 62-65).

Згідно інформації, отриманої від Чернігівського міського відділу державної реєстрації актів цивільного стану від 14.12.2017 № 50.6-37/2905/15/23, відділом складено актовий запис про народження №469 від 01.04.1977 на ОСОБА_6 ІНФОРМАЦІЯ_1 Мати дитини- ОСОБА_5, ІНФОРМАЦІЯ_2 (а.с. 66).

Згідно інформації, отриманої від Управління адміністративних послуг Чернігівської міської ради, місце проживання ОСОБА_5 та ОСОБА_6 зареєстровано АДРЕСА_2

На підставі вказаного Акту перевірки винесено податкове повідомлення - рішення від 15.06.2018 року № 00001971400, яким до ПП "Кіт і пес" застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 778 800 грн. 00 коп. (а.с. 13).

Вважаючи податкове повідомлення - рішення ГУ ДФС у Чернігівській області від 15.06.2018 року №00001971400 протиправним таким, що не ґрунтується на нормах чинного законодавства України, а отже, таким, що підлягає скасуванню позивач звинувся до суду з даним позовом.

Даючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд зважає на наступне.

Суд вказує, що відповідно до розділу II п. 2.1 Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства , затверджених наказом Міністерства фінансів України від 27.06.2013 № 635, підходи до класифікації пов'язаних сторін підприємство повинно відобразити в наказі про облікову політику.

Пунктом 2.23 Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства зазначено, що Пов'язані особи визначаються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 23 "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18 червня 2001 року № 303, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 червня 2001 року за № 539/5730 (далі ПСБУ 23).

Суд зазначає, що пов'язаними сторонами вважаються: підприємства, які перебувають під контролем або суттєвим впливом інших осіб;підприємства і фізичні особи, які прямо або опосередковано здійснюють контроль над підприємством або суттєво впливають на його діяльність, а також близькі члени родини такої фізичної особи.

Враховуючи сутність відносин, а не лише юридичну форму (превалювання сутності над формою - ст.4 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16 липня 1999 року №И 996-ХІУ), підприємство самостійно визначає перелік пов'язаних сторін.

Відносини між пов'язаними сторонами - це, зокрема, відносини:підприємства і фізичних осіб, які здійснюють контроль або мають суттєвий вплив на це підприємство, а також відносини цього підприємства з близькими членами родини кожної такої фізичної особи;підприємства і його керівника та інших осіб, які належать до провідного управлінського персоналу підприємства... .

Таким чином, відповідно до Методичних рекомендацій, затверджених наказом Мінісігерства Фінансів від 27.06.2013 № 635 та ПСБУ 23, підприємство самостійно визначає перелік пов'язаних осіб, враховуючи сутність відносин, а не тільки юридичну форму.

Відповідно до норм п.п.п. 14.1.159. п.п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) пов'язані особи - юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням таких критеріїв:

а) для юридичних осіб: одна і та сама юридична або фізична особа безпосередньо та/або опосередковано володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі у розмірі 20 і більше відсотків;

б) для фізичної особи та юридичної особи: фізична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов'язаних осіб) володіє корпоративними правами юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків;

в) для фізичних осіб - чоловік (дружина), батьки (у тому числі усиновлювачі), діти (повнолітні/неповнолітні, у тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати і сестри, опікун, піклувальник, дитина, над якою встановлено опіку чи піклування.

Розмір частки володіння корпоративними правами розраховується у разі: опосередкованого володіння (в одному ланцюгу) - шляхом множення часток володіння корпоративними правами.

Відповідно до абз .в) пп. 14.1.159 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України ОСОБА_5 та ОСОБА_6 є пов'язаними особами як мати та дитина.

Отже, для цілей трансфертного ціноутворення, ПП Кіт і Пес є пов'язаною особою з ООО Коллар , так як одна і та сама фізична особа (ОСОБА_6.) опосередковано через матір ОСОБА_5 володіє корпоративними правами ПП Кіт і пес у розмірі 99% = (1*0,99)* 100 нерезидентом - пов'язаною з платником податків особою, а саме: SP Collar z o. o. (Польща).

Згідно інформації сайту https//krs-pobierz.pl/kontakt, головою правління Collar Sp z o. o. (Польща) є ОСОБА_8.

ОСОБА_5 володіє 100% корпоративними правами ПП „ Кіт і пес , тому є пов'язаною з ПП Кіт і пес відповідно до абз. Б п. п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 ПК України.

Як вбачається з матеріалів справи, а саме з листа Чернігівського міського відділу державної реєстрації актів цивільного стану від 14.12.2017 №50.6-37/2905/15/23, відділом складено актовий запис про народження № 469 від 01.04.1977 на ОСОБА_6 ІНФОРМАЦІЯ_1 мати дитини - ОСОБА_5, ІНФОРМАЦІЯ_2

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що ПП Кіт і пес та Collar Sp z o. o. (Польща), для цілей трансфертного ціноутворення, вони є пов'язаними, адже ОСОБА_6 є головою правління Collar Sp z o. o. (Польща), що дає змогу визначити що він відповідно до абз. б) п.п.14.1.159 п.14.1 ст. 174 Податкового кодексу України: фізична особа здійснює повноваження одноособового виконавчого органу в такій юридичній особі і одночасно як одна і та сама фізична особа (ОСОБА_6.) опосередковано через матір ОСОБА_5 володіє корпоративними правами ПП Кіт і пес у розмірі 100% = (1*1)* 100. Отже, одна фізична особа (ОСОБА_6.) здійснював практичний контроль за бізнес-рішеннями іншої юридичної особи та/або одна та сама фізична або юридична особа здійснювала практичний контроль за бізнес - рішеннями кожної юридичної особи.

Як вбачається з матеріалів, загальний обсяг господарських операцій платника податків з ООО Коллар (Російська Федерація), проведених у 2015 звітному році складає 15262064,62 грн., та у 2016 році 27461950,8 грн. що перевищує: 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків), та відповідає вартісному критерію визнання операцій контрольованими, визначеному абзацом третім п.п. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України.

Крім того, річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків) за даними звітів про фінансовий результат за 2015 звітний рік складає 54342878 грн. за 2016 звітний рік складає 67861317 грн., що перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідні податкові (звітний) роки, та відповідає критерію визнання операцій контрольованими, визначеному абзацом другим п.п. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 ПК України.

Отже, вищезазначені господарські операції, здійснені платником податків з ООО Коллар (Російська Федерація) та Collar Sp z o. o. (Польща) визнаються контрольованими згідно з підпунктами п.п.а) 39.2.1.1, 39.2.1.4, п.п. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 ПК України.

Факт проведення КО ПП Кіт і пес з ООО Коллар (Російська Федерація) на суму 15262064,62 грн. у 2015 році та на суму 22154633,85 грн. у 2016 році, з Collar Sp z o. o. (Польща) на суму 5307317,0 грн. в 2016 році та неподання звітів про КО за 2015 та 2016 роки свідчить про невиконання платником податків вимог, установлених п. 39.4 ст. 39 ПК України, та вчинення податкового правопорушення, відповідальність за яке передбачена п. 120.3 ст. 120 ПК України.

Підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 ПК України встановлено, що платники податків, обсяг КО яких з одним контрагентом перевищує 5 млн. гривень (без урахування податку на додану вартість), зобов'язані подавати звіт про КО центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, що настає за звітним за 2015 рік та до 01 жовтня що настає за звітним за 2016 рік, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З матеріалів справи вбачається, що у 2016 році останній день строку подання звіту про КО за 2015 рік (30.04.2016) припадав на вихідний день, із врахуванням вимог пункту 49.20 статті 49 ПК України, останнім днем строку подання звіту про КО вважалось 04 травня 2016 року.

Крім того, у 2017 році останній день строку подання звіту про КО за 2016 рік (30.09.2017) припадав на вихідний день, із врахуванням вимог пункту 49.20 статті 49 ПК України, останнім днем строку подання звіту про КО вважалось 02 жовтня 2017 року.

До того ж, як вбачається з матеріалів, станом на 26.03.2018 платник податків ПП Кіт і пес звіт про КО за 2015 та 2016 роки до ДФС України не подавав.

Платником не враховано, що в даному випадку мають місце господарські операцій з експорту зоотоварів до пов'язаної особи - нерезидента ООО Коллар та SP Collar z o. o. є контрольованими відповідно до підпункту а) п.п 39.2.1.1 п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України, а саме: Для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є: а) господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування сторін таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - нерезидентами . Дана норма Кодексу є нормою прямої дії та не містить твердження про те, що пов'язана особа - нерезидент має бути зареєстрована в державах (територіях), включених до переліку держав, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Отже, згідно п.п.п.39.2.1.1. п.п. 39.2.1. п. 39.2 ст. 39 ПК України для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є: а) господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - нерезидентами; б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу товарів через комісіонерів - нерезидентів.

У відповідності п.п.п. 39.2.1.2. п.п. 39.2.1. п. 39.2 ст. 39 ПК України для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до такого переліку.

Тобто, кожен з вищевикладених підпунктів ст. 39 ПК України містить одну з умов визначення господарських операцій контрольованими.

Виходячи з вищевикладеного, ГУ ДФС у Чернігівській області визнано господарські операції здійснені платником податків з ООО Коллар (Російська Федерація) та SP Collar z o. o. (Польща) контрольованими згідно з підпунктом п.п. а) 39.2.1.1, а не 39.2.1.2, п. 39,2 ст. 39 ПК України, як зазначав позивач.

Щодо посилання позивача на позицію Верховного Суду України від 20.02.2018 № К/9901/3359/17 суд зазначає, що у вказаному рішенні ВС України предметом аналізу віднесення операції до контрольованої є дослідження включення Російської Федерації у Переліках держав (територій), в яких ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, затверджених розпорядженнями Кабінету Міністрів України, а не пов'язаність українського платника податків з підприємством Росії. Разом з тим, Верховний Суд України не заперечує, що контрольованими визнаються всі господарські операції, передбачені пп. 39.2.1.1 - 39.2.1.3 і пп. 39.2.1.5 пп.39.2.1. п.39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, та здійснених платниками податків з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2015 року, при дотриманні вартісного критерію відповідно до норм пп. 39.2.1.7 ст. 39 Кодексу, у редакції Закону № 609.

Таким чином, під час розгляду справи суд встановив наявність належних доказів та підстав, які підтверджують порушення ПП Кіт і пес , вставлених актом перевірки, у зв'язку з чим, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення, є обґрунтованими та винесеним з дотриманням норм податкового законодавства, а отже таким, що не підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до положень частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач як суб'єкт владних повноважень довів правомірність свого рішення.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно і всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, а також усні та письмові доводи представників сторін, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги Приватного підприємства "Кіт і пес" задоволенню не підлягають.

У відповідності до статті 139 КАС України судові витрати відшкодуванню не підлягають.

Керуючись статями 139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "Кіт і пес" (вул. Доценка, буд. 1, кв. 31, м. Чернігів,14000, код ЄДРПОУ 34853751) до Головного управління ДФС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ 39392183) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Київського апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Повне рішення складено 16 жовтня 2018 року.

Суддя В.І. Д'яков