Рішення

від 18.10.2018 по справі 826/11259/18

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

18 жовтня 2018 року № 826/11259/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Амельохіна В.В., при секретарі Грабовському В.А. розглянувши в загальному позовному провадженні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю ВВ-Трейд доГоловного управління ДФС у м. Києві провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 17.03.2017р. №0355140305 та №03541403, за участі:

представника позивача - Паламарчук Ю.М.

представника відповідача - Аблішев В.А.

На підставі частини шостої статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 18 жовтня 2018 року проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

О Б С Т А В И Н И С П Р А В И:

Товариство з обмеженою відповідальністю ВВ-Трейд (далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 17.03.2017р. №0355140305 на суму податкового зобов'язання 1 247 480,72грн. та штрафних (фінансових) санкцій 311 870,18грн. та №03541403 на суму штрафних (фінансових) санкцій 510,00грн.

Ухвалою суду від 21 серпня 2018 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження.

Позовні вимоги мотивовані протиправністю прийняття оскаржуваних рішень, оскільки право сплачувати оренду земельної ділянки у позивача виникло 01.10.2015р. - з моменту державної реєстрації оренди земельної ділянки. Крім того, відповідачем невірно здійснено розрахунок оцінки земельної ділянки.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечив з підстав правомірності прийняття оскаржуваних рішень, оскільки оцінка земельної ділянки, яку орендує позивач була здійснена на підставі Витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 11.06.2015р. Крім того, право позивача сплачувати оренду земельної ділянки виникло з моменту набрання законної сили судового рішення від 15.05.2009р. у справі №35/234

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В С Т А Н О В И В:

Відповідачем відповідно до наказу від 26.01.2017р. №487, відповідно до п.п. 75.1.2 п. 75.1 статті 75, п.п. 78.1.11 п. 78.1 статті 78, п. 79.1 статті 79 ПК України, у зв'язку із надходженням ухвали слідчого судді Деснянського районного суду міста Києва Вінторяк Р.Я. від 18.11.2016р. у справі №754/13803/16-к (1-кс/754/2628/16), що винесена під час здійснення досудового розслідування у кримінальному провадженні від 20.09.2016р. №32016100030000068, внесеного до ЄРДР за ознаками злочину, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України проведена документальна позапланова невиїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства на предмет повноти та достовірності сплати до бюджету плати за землю (орендної плати за земельну ділянку) за період з 01.01.2014р. по 18.11.2016р., результати якої оформлені актом від 21.02.2017р. №19/26-15-14-07-02-10/36136138 (далі по тексту - Акт перевірки).

Актом перевірки встановлено порушення вимог п. 286.2 статті 286, п. 287.1 статті 287, п. 288.2 статті 288 ПК України, а саме: неподання податкових декларацій за 2014, 2015, 2016 роки та несплата орендної плати за землю всього у сумі 1 247 480,72грн., у тому числі за період з 01.01.2014р. по 31.12.2014р. в сумі 262383,81грн., за період з 01.01.2015р. по 31.12.2015р. в сумі 396396,48грн., за період з 01.01.2016р. по 18.11.2016р. у розмірі 588700,43грн.

На підставі встановленого порушення відповідачем 17.03.2017р. прийняті податкові повідомлення - рішення №0355140305, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 1 247480,72грн. та нараховані штрафні санкції у розмірі 311 870,18грн. та №03541403, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 510,00грн.

Вважаючи вказані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з позовом до суду.

Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до статті 206 Земельного кодексу України використання землі в Україні є платним. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України плата за землю - це обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, установлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень розділу ХІІІ Податкового кодексу України.

Так, статтею 269 Податкового кодексу України передбачено, що платниками податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Підпункт 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України встановлює, що об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

За правилами пункту 286.1 пункту 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно у сфері будівництва, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Згідно зі статтею 125 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Положення статті 120 Земельного кодексу України, яка регулює питання переходу права на земельну ділянку у разі набуття права на жилий будинок, будівлю або споруду, передбачають, що у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об'єкти. До особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення.

Як вбачається з матеріалів справи, рішенням господарського суду міста Києва від 15.05.2009р. у справі №35/234 за позовом ТОВ ВВ-Трейд до Київської міської ради та Головного управління земельних ресурсів виконавчого органу Київради (Київської міської державної адміністрації) про визнання укладеним договору оренди земельної ділянки, позов задоволено, визнано за ТОВ ВВ-Трейд право на оренду земельної ділянки на вул. Попудренка, 92 у Деснянському районі м. Києва.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію прав та їх обтяжень від 01.10.2015р. №44942257, право оренди зазначеної земельної ділянки за ТОВ ВВ-Трейд на підставі рішення суду від 15.05.2009р. зареєстровано з 01.10.2015р.

Таким чином, право у позивача на оренду земельної ділянки за адресою: м. Київ, вул. Попудренко, 92, загальною площею 9 799,85кв.м., кадастровий номер 8000000000:62:072:0014 виникло з моменту державної реєстрації такого права, тобто з 01.10.2015р., а тому відповідачем неправомірно збільшено позивачу суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 1 559 350,90грн.

Крім того, як вбачається з Акту перевірки, контролюючий орган наводить розміри нормативної грошової оцінки використовуючи інформацію надану Головним управлінням Держгеокадастру у м. Києві від 05.05.2016р. №8-26-7777.5-6539/2-16, а саме: з 01.01.2015р. по 30.06.2015р. складає 10 923 912,51грн., з 01.07.2015р. по 31.12.2015р. складає 15 502 519,31грн., з 01.01.2016р. по 31.12.2016р. складає 22 215 110,17грн.

Однак, як свідчать матеріали справи, а саме: копії Витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виданих Головним управлінням Держгеокадастру у м. Києві, станом на 19.01.2017р. та 05.10.2018р. вартість земельної ділянки з кадастровим номером 8000000000:62:072:0014 за місцезнаходженням: м. Київ, Деснянський район, вул. Попудренка, 92, загальною площею 9800кв.м., становить 4 688 671,78грн.

Надані представником відповідача копії Витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки ТОВ ВВ-Трейд суд не приймає в якості доказів правомірності прийняття оскаржуваних податкових повідомлень - рішень, оскільки вказані Витяги не містять ні підпису посадової особи, яка їх видала ні печатки державного органу.

Крім того, вказані Витяги належним чином не засвідчені.

Відповідно до частини другої статті 94 КАС України письмові докази подаються в оригіналі або в належним чином засвідченій копії, якщо інше не визначено цим Кодексом. Якщо для вирішення спору має значення лише частина документа, подається засвідчений витяг з нього.

Відповідно до статті 1 Закону України Про оцінку земель нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Згідно з частиною другою статті 18 Закону України Про оцінку земель нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення - не рідше ніж один раз на 5 - 7 років.

Порядок нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, що діяв до 30.12.2016р. був затверджений наказом Держкомзему України, Мінагрополітики України, Мінбудархітектури України, Української академії аграрних наук від 27.01.2006р. №18/15/21/11.

Нормативно грошова оцінка земель міста Києва, яка діяла в період, що перевірявся відповідачем (2014 - 2016 роках) була затверджена:

- Рішенням Київської міської ради від 26.07.2007р. №43/1877 Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Києва та Порядку її визначення ;

- Рішенням Київської міської ради від 03.07.2014р. №23/23 Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Києва .

Згідно Додатку №1 до Рішення Київської міської ради від 03.07.2014р. №23/23 Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Києва земельна ділянка, яка перебуває у користуванні ТОВ ВВ-Трейд належить до економіко-планувальної зони №518. Дана інформація також підтверджується Витягами із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 19.01.2017р. та від 05.10.2018р., які містяться в матеріалах справи.

Відповідно до Додатку №2 до вказаного рішення, грошова оцінка 1 кв.м. економіко-планувальної зони №518 становить 562,90грн.

Згідно додатку №2 до рішення від 26.07.2007р. №43/1877, нормативна грошова оцінка 1 кв.м. економіко-планувальної зони №518 становить 239,20грн.

Відповідно до п. 3.10 Порядку від 27.01.2006р. №18/15/21/11 вартість одного квадратного метра земельної ділянки певного функціонального використання (Цн) визначається з урахуванням територіально-планувальних, інженерно-геологічних, історико-культурних, природно-ландшафтних, санітарно-гігієнічних та інженерно-інфраструктурних особливостей місця її розташування в межах економіко-планувальної зони за формулою

Цн = Цнз х Кф х Км3. (12)

Значення коефіцієнта Км3 визначається щодо кожного населеного пункту, виходячи з його особливостей. При встановленні значення локального коефіцієнта для окремої земельної ділянки можливо встановлювати його значення на основі визначення частки площі, яку займає цей фактор на земельній ділянці. Установлення частки площі здійснюється переважно шляхом використання ГІС-технологій та електронних цифрових карт масштабу, не меншого, ніж 1:10000, - для міст з чисельністю населення понад 100 тис. чол. та 1:5000 - для інших населених пунктів.

Для обчислення Км3 враховувати локальні фактори, наведені в додатку 1, табл. 3.7, при цьому добуток пофакторних оцінок не повинен бути нижче 0,50 і вище 1,50.

Відповідно до Додатку №1 до Порядку від 27.01.2006р. №18/15/21/11, коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф) для земель громадського призначення становить 0,7. Зазначений розмір Кф визначений і у додатку №2 до рішення Київради від 03.07.2014р. №23/23.

Таким чином, сукупний коефіцієнт Км3, за період з 01.01.2014 р. по 30.06.2015 р. становить 1,08, сукупний коефіцієнт Км3, за період з 01.07.2015 р. по 18.11.2016 p., і становить 0,64.

Таким чином, нормативна грошова оцінка 1 кв. м. земельної ділянки ТОВ ВВ-Трейд без урахування коефіцієнтів індексації, становила:

1. на період з 01.01.2014 р. по 30.06.2015 р. = 239.20 (Цнз) * 0,7 (Кф) * 1,08 (КмЗ) = 180,84 грн.

2. на період з 01.07.2015 р. по 18.11.2016 р. = 562.90 (Цнз) * 0,7 (Кф) * 0,64 (КмЗ) = 252,18 грн.

Нормативна грошова оцінка всієї площі земельної ділянки, яка перебуває у користуванні ТОВ ВВ -Трейд , без урахування коефіцієнтів індексації, становила:

1. на період з 01.01.2014 р. по 31.06.2015 р. = 180,84 грн. * 9800 кв. м. - 1 772 232,00грн.

2. на період з 01.07.2015 р. по 18.11.2016 р. = 252,18 грн. * 9800 кв. м. = 2 471 364,00грн.

Відповідно до п. 289.2 ст. 289 Податкового кодексу України, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кі = І:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Держгеокадастр повідомив значення коефіцієнту індексації нормативної грошової оцінки земель, відповідно до якого даний коефіцієнт становить: за 2014 рік - 1,249; за 2015 рік - 1,433; за 2016 рік-1,06.

Враховуючи те, що нормативна грошова оцінка, яка діяла до 30.06.2015 р. була затверджена ще 26.07.2007 р. та виходячи з кумулятивності застосування коефіцієнтів індексації, значення мають також коефіцієнти індексації за 2007-2013 роки: 2007 рік - 1,028; 2008 рік - 1,152; 2009 рік - 1,059; 2010 рік - 1,0; 2011 рік - 1,0; 2012 рік - 1,0; 2013 рік - 1,0.

Нормативна грошова оцінка земельної ділянки, яка перебуває у користуванні ТОВ ВВ-Трейд , з урахуванням коефіцієнта індексації, становить:

1. на період з 01.01.2014 р. по 31.12.2014 р. = 1 772 232 грн. * 1,028 * 1,152 * 1,059 * 1,0 * 1,0 *1,0 *1,0 * 1,259 = 2 798 258, 67 грн. (з урахуванням коефіцієнтів індексації за 2007-2014 pp.).

2. на період з 01.01.2015 р. по 30.06.2015 р. = 1 772 232 грн. * 1,028 * 1,152 * 1,059 *1,0 * 1,0 *1,0 *1,0 * 1,259 * 1,433 = 4 009 904,67 грн. (з урахуванням, коефіцієнтів індексації за 2007-2015 pp.).

3. на період з 01.07.2015 р. по 31.12.2015 р. = 2 471 364,00 грн. * 1,249 * 1,433 = 4 423 289,30 грн. (з урахуванням коефіцієнтів індексації за 2014 (рік проведення нормативної грошової оцінки) та 2015 pp.).

4. на період з 01.01.2016 р. по 18.11.2016 р. = 2 471 364,00 грн. * 1,249 * 1,433 * 1,06 = 4 688 686,66 грн. (з урахуванням, коефіцієнтів індексації за 2014-2016pp.).

Виходячи із зазначеного розміру нормативної грошової оцінки, розмір орендної плати за землю (за ставкою 3 %) мав бути наступним:

1. на період з 01.01.2014 р. по 31.12.2014 р. = 2 798 258, 67 грн. * 3 % = 83 947,76 грн.

2. на період з 01.01.2015 р. по 30.06.2015 р. = 4 009 904,67 грн. * 3 % / 2 = 60 148,57 грн.

3. на період з 01.07.2015 р. по 31.12.2015 р. = 4 423 289,30 грн. * 3 % / 2 = 66 349,34 грн.

4. на період з 01.01.2016 р. по 18.11.2016 р. = 4 688 686,66 грн. * 3 %/365 днів * 323 дня = 124 475,00 грн.

Отже, розмір орендної плати за землю (за ставкою 3 %), який підлягав сплаті ТОВ ВВ-Трейд має розраховуватись з 01.10.2015 року та становить:

1. за період з 01.10.2015 р. по 31.12.2015 р. = 4 423 289,30 грн. * 3 % / 2 / 6 міс * 3 міс = 33 174,67 грн.)

2. за період з 01.01.2016 р. по 18.11.2016 р. = 4 688 686,66 грн. * 3 % / 365 днів * 323 дня = 124 475,00 грн.

Всього за період з 01.10.2015 р. по 18.11.2016 р. = 157 649,67 грн.

Таким чином, відповідачем не доведено правомірності прийняття податкових повідомлень - рішень від 17.03.2017р. №0355140305 на суму податкового зобов'язання 1 247 480,72грн. та штрафних (фінансових) санкцій 311 870,18грн. та №03541403 на суму штрафних (фінансових) санкцій 510,00грн., оскільки контролюючим органом неправомірно було визначено початок строку (2014 рік та січень-вересень 2015 року), з якого ТОВ ВВ-Трейд зобов'язано подавати звітність, самостійно нараховувати та сплачувати орендну плату за земельну ділянку та невірно було здійснено розрахунок розміру орендної плати, яка підлягала сплаті ТОВ ВВ-Трейд за користування вищевказаною земельною ділянкою, а тому позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю ВВ-Трейд підлягають задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням норм ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує на користь позивача здійснені ним документально підтверджені витрати по сплаті судового збору у розмірі 23397,91грн. з бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у м. Києві.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 8, 9, 77, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ВВ-Трейд (02002, м. Київ, вул. Степана Сагайдака, 101, код ЄДРПОУ 36136138) задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 17.03.2017р. №0355140305 на суму податкового зобов'язання 1 247 480,72грн. та штрафних (фінансових) санкцій 311 870,18грн. та №03541403 на суму штрафних (фінансових) санкцій 510,00грн.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ВВ-Трейд (02002, м. Київ, вул. Степана Сагайдака, 101, код ЄДРПОУ 36136138) здійснені ним документально підтверджені витрати по сплаті судового збору у розмірі 23397,91грн. (двадцять три тисячі триста дев'яносто сім гривень, 91 копійка) з бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у м. Києві.

Рішення суду, відповідно до ч. 1 статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до п/п. 15.5 п. 15 Розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону № 2147-VIII, до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя В.В. Амельохін