Постанова

від 29.11.2018 по справі 820/3715/18

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Головуючий І інстанції: Біленський О.О.

29 листопада 2018 р. м. ХарківСправа № 820/3715/18 Харківський апеляційний адміністративний суд

у складі колегії:

головуючого судді: Старосуда М.І.

суддів: Яковенка М.М. , Бегунца А.О.

при секретарі судового засідання Жданюк Г.О.

за участю представника позивача - Москаленка О.В.

представника відповідача - Шамілової Л.Ш.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою приватної фірми "Світ" на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.07.2018, повний текст складено 02.08.18 по справі № 820/3715/18

за позовом приватної фірми "Світ"

до Головного управління ДФС у Харківській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби України у Харківській області, в якому просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.12.2017 року №0001091412.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 23.07.2018р. відмовлено у задоволенні зазначеного адміністративного позову.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги. В обґрунтування апеляційної скарги апелянт посилається на порушення судом норм Кодексу адміністративного судочинства та матеріального права, а саме: ст.ст. 4, 21, 83, 86, 198 Податкового кодексу України, оскільки реальність господарських операцій позивача з контрагентами підтверджується наданими позивачем до перевірки первинними бухгалтерськими документами, а факт наявності вироків, особливо тих, які ухвалені на підставі угод у кримінальному провадженні, суд першої інстанції безпідставно взяв до уваги, оскільки вони не були покладені в основу оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Окрім того, податкова інформація інших контролюючих органів щодо контрагентів позивача не є належним доказом відсутності господарських операцій, а факт ввезення на митну територію України придбаного апелянтом товару у своїх контрагентів не встановлювався відповідачем на час проведення перевірки, інформація Харківської митниці ДФС від 19.07.2018 року №4710/00-1/20-70-07 не було покладена в основу оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а тому суд першої інстанції безпідставно взяв до уваги зазначену інформацію.

Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив залишити апеляційну скаргу позивача без задоволення, а рішення суду - без змін.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, фахівцями Головного управління ДФС у Харківській області в період з 27.11.2017 по 01.12.2017 року проведена позапланова виїзна перевірка приватної фірми "Світ" з питань дотримання вимог податкового законодавства України щодо господарських взаємовідносин з ТОВ "ТД "Оптима" (податковий номер 39020878) за липень 2014 року, лютий 2015 року, вересень 2016 року, ТОВ "Полімер Рісайклінг" (податковий номер 38385264) за серпень 2014 року, ТОВ "Київ Ост Груп" (податковий номер 39192022) за лютий 2015 року, ТОВ "Оптима-Лайт" (податковий номер 36814845) за березень 2015 року, ТОВ "Діал-Компані" (податковий номер 39421863) за березень 2015 року, ТОВ "Вест-Трейдінг ЛТД" (податковий номер 39419613) за липень 2015 року, ТОВ "Трекота-Люкс" (податковий номер 39815354) за серпень-вересень 2015 року, ТОВ "Свон-Флайт" (податковий номер 39645118) за вересень 2015 року, ТОВ "Канремторг" (податковий номер 39915974) за листопад 2015 року, лютий-березень 2016 року, ТОВ "БК "Суміш" (податковий номер 32136396) за грудень 2015 року, січень 2016 року, ТОВ "Юніон-СТ" (податковий номер 39924706) за квітень 2016 року, ТОВ "Стрендж Сістем" (податковий номер 40030858) за липень-вересень 2016 року, ТОВ "Бравіо Груп" (податковий номер 40038422) за жовтень 2016 року, ТОВ "Тек-Еталон-Груп" (податковий номер 39743636) за грудень 2015 року, ТОВ "Ардо Трейд" (податковий номер 40305413) за грудень 2016 року, ТОВ "Сендж Груп" (податковий номер 40816225) за листопад 2016 року, ТОВ "Кейнфор" (податковий номер 40947978) за січень 2017 року, ТОВ "Фіолент Групп" (податковий номер 40788125) за січень 2017 року, ТОВ "Ной Трейд" (податковий номер 40651774) за жовтень-листопад 2016 року, ТОВ "Континент Буд Проект" (податковий номер 40770301) за листопад 2016 року, ТОВ "Стар Корд" (податковий номер 40214033) за грудень 2016 року, ТОВ "Скай Сіті Інжиніринг" (податковий номер 40770922) за грудень 2016 року, ТОВ "Проф-Ребміт" (податковий номер 40764874) за грудень 2016 року, ТОВ "Луганське Енергетичне Об'єднання" (податковий номер 31443937) за грудень 2016 року, січень-лютий 2017 року, ТОВ "Калісто Інтел" (податковий номер 40993542) за січень 2017 року, ТОВ "Атлантіс Тренд" (податковий номер 40976286) за лютий 2017 року, ТОВ "Перший Будівельний Мегаполіс" (податковий номер 41007602) за січень 2017 року, ТОВ "Джорджія Консалт" (податковий номер 41007201) за лютий 2017 року, ТОВ "Вессанс" (податковий номер 40691712) за лютий 2017 року, а також даних щодо подальшої реалізації та/або використання у власній господарській діяльності придбаних товарів (робіт, послуг).

За наслідками перевірки складено акт №23979/20-40-14-12-11/30290144 від 08.12.2017 року про результати позапланової виїзної перевірки ПФ "Світ" з питань дотримання вимог податкового законодавства України щодо господарських взаємовідносин з вказаними вище контрагентами, яким встановлено порушення з боку ПФ "Світ" вимог пп. "а" п. 198.1, абзаців першого і другого пп. 198.3 ст. 198, та п.201.1, п. 201.7 ст.201 Податкового Кодексу України, що призвело до завищення суми податкового кредиту на загальну суму 1 058 502,60 грн., в результаті чого занижено податок на додану вартість до сплати в періоді, що перевірявся, на загальну суму 1 058 502,60 грн.

На підставі висновків цього акту перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення від 29.12.2017 року №0001091412 про збільшення позивачу грошових зобов'язань з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 1 323 128,75 грн., з них за основним платежем - 1 058 503 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 264 625,75 грн.

Суд першої інстанції при ухваленні оскарженого рішення виходив з обґрунтованості та законності податкового повідомлення-рішення від 29.12.2017 року №0001091412 та відсутності підстав для задоволення адміністративного позову.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема порядок їх адміністрування, права та обов'язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України, Кодекс).

Податковим кредитом, згідно пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України є сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктами 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг. Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за встановленою ставкою протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням чи виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку або придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями та іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Отже, виходячи із системного аналізу вказаних норм, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток та податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість, мають бути підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Виникнення у платника податку права на податковий кредит та витрати не ставиться у залежність від дотримання вимог податкового законодавства і сплатою податку до бюджету іншими суб'єктами господарювання. Зокрема, платник податку не може нести відповідальність за неподання контрагентом обов'язкових звітів про свою господарську діяльність, а також за інші порушення законодавства.

Водночас, за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку, відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток та до складу податкового кредиту для цілей оподаткування податком на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Тобто, для підтвердження даних податкового обліку платника податку можуть братись до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Господарською операцією, згідно зі ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Також, вказана вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків, як обов'язкова ознака господарської операції, кореспондує і з нормами Податкового кодексу України. При цьому, сама собою відсутність окремих документів (сертифікатів, дозволів і т.п.), а так само помилки у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно договору поставки товару від 17.01.2017 №1701 ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Перший Будівельний Мегаполіс" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 8541401000, 9405990090, 9405403500, 9405109190, 9405209100, 9405409900, 9405209900. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. При цьому, основний вид діяльності ТОВ "Перший Будівельний Мегаполіс" - організація будівництва будівель, остання декларація з ПДВ подана до контролюючого органу 27.02.2017 року за січень 2017 року, яка контролюючим органом не визнана як податкова звітність. Згідно Єдиного реєстру податкових накладних підприємством ТОВ "Перший Будівельний Мегаполіс" у січні 2017 року придбано: рибу у кількості 815 т, а реалізовано: плити, інструмент, мазут та різноманітні послуги. Окрім того, згідно податкової інформації від 07.06.2017 №257/26-15-14-04-02 щодо ТОВ "Перший Будівельний Мегаполіс" з питань проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами-покупцями та контрагентами - постачальниками за січень 2017 року, встановлено реалізацію товариством товарів та послуг за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання, відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто встановлено реалізацію товарів невідомого походження.

Згідно договору поставки товару від 09.02.2017 №0902 ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Джорджія Консалт" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 8541401000, 8543709000, 9405403500, 9405109190, 9405209100, 9405409900. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. При цьому, основний вид діяльності ТОВ "Джорджія консалт" - неспеціалізована оптова торгівля, остання звітність подана до контролюючого органу за лютий 2017 року 28.03.2017 року. Згідно Єдиного реєстру податкових накладних підприємством ТОВ "Джорджія Консалт" у лютому 2017 року придбано: вживаний одяг, вживане взуття, посуд, а реалізовано: гель-лаки, папір, макуха соняшникова, кукурудза, інструмент, труби. Отже, вказаним товариством реалізовано товари за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання, тобто реалізовано товари невідомого походження.

Згідно договору поставки товару від 12.01.2017 №1201, підписаним від ПФ "Світ" директором Аксьоновим О.В., а від ТОВ "Калісто інтел" директором Биковим О.В., ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Калісто інтел" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 8541401000, 8543709000, 9405403500, 9405109190, 9405209100, 9405409900. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. При цьому, основний вид діяльності ТОВ "Калісто інтел" - інша допоміжна діяльність у сфера транспорту і вказаним товариством подана лише одна декларація з ПДВ до контролюючого органу 22.02.2017 року за січень 2017 року з нульовими показниками, яка контролюючим органом не визнана як податкова звітність. Згідно повідомлення ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві, засновник, керівник та головний бухгалтер в одній особі громадянин Биков О.В. заперечував своє відношення до реєстрації та ведення фінансово - господарської діяльності ТОВ "КАЛІСТО ІНТЕЛ".

Окрім того, вироком Печерського районного суду міста Києва від 17.08.2017 року по справі №757/33900/17-к визнано винною у вчиненні злочину, передбаченого ч.5 ст.27, ч.1 ст.205 КК України, ОСОБА_9, яка своїми умисними діями, що виразилися у пособництві фіктивному підприємництву, тобто в сприянні іншим співучасникам створити суб'єкт підприємницької діяльності з метою прикриття незаконної діяльності та в обіцянці приховувати фіктивне підприємництво, підписала реєстраційні документи ТОВ "ГРАТО" (код ЄДРПОУ 40818751), ТОВ "КАЛІСТО ІНТЕЛ" (код ЄДРПОУ 40993542), ТОВ "ТОП СТРІМ ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 40921310), що дало змогу невстановленим слідством особам здійснювати незаконну діяльність, в тому числі: укладати правочини з суб'єктами господарювання - резидентами України, які в свою чергу не мали на меті настання реальних наслідків, користуватися печатками підприємств, використання банківських рахунків підприємств, здійснювати перерахування безготівкових грошових коштів по рахункам підприємств, формувати податкові зобов'язання та податковий кредит, що в свою чергу є фіктивним підприємством.

Згідно договору поставки товару від 27.02.2017 №2702 підписаним від ПФ "Світ" директором Аксьоновим О.В., а від ТОВ "Атлантіс Тренд" директором Лук`яненко Т.В., ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Атлантіс Тренд" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 8541401000, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405409900, 9405401000, 9405990090. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва.

Окрім того, вироком Печерського районного суду міста Києва від 23.05.2017 року у справі №757/26001/17-к визнано винною у вчиненні злочину, передбаченого ч. 5 ст.27, ч.1 ст.205 КК України ОСОБА_11, яка своїми умисними діями, що виразилися у пособництві фіктивному підприємництву, тобто в сприянні іншим співучасникам створити суб'єкт підприємницької діяльності з метою прикриття незаконної діяльності та в обіцянці приховувати фіктивне підприємництво. Вказаним вироком встановлено, що надання ОСОБА_11 особистих даних, документів, підписання реєстраційних документів ТОВ "АТЛАНТІС ТРЕНД" дало змогу невстановленим слідством особам здійснювати незаконну діяльність, в тому числі: укладати угоди з суб'єктами господарювання - резидентами України, які в свою чергу не мали на меті настання реальних наслідків, користуватися печаткою підприємства, використовувати банківські рахунки підприємства, здійснювати перерахування безготівкових грошових коштів по рахункам підприємства, формувати валові витрати підприємствам реального сектору економіки, та здійснювати інші дії з метою прикриття незаконної діяльності.

Згідно договору поставки товару від 04.01.2017 №0401, підписаним від ПФ "Світ" директором Аксьоновим О.В., а від ТОВ "Кейнфор" директором Карбівничим С.М., ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Кейнфор" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 3925908000, 8536508000, 8536699090, 8538909900, 8539219200, 8539219800, 8539221000, 8539229010, 8539311000, 8539322000, 854140100, 8543709000, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405401000, 9405403500, 9405409900, 9405990090. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Згідно податкової інформації від 01.03.2017 №41/26-15-14-04-04 з питань проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами встановлено, що ТОВ "Кейнфор" за період фінансово-господарської діяльності придбано сигарети в асортименті, але в грудні 2016 та січні 2017 року оформлено реалізацію товарів відмінних від придбаних, зокрема, реалізовано опору ОКМ, елементи кріплення, прилади МИ-29, шланги для душу, лійки, змішувачі, деталі, перехідники, насіння соняшника.

Окрім того, вироком Печерського районного суду міста Києва від 17.05.2017 року по справі №757/22807/17-к визнано винним у вчиненні злочину, передбаченого ч. 1 ст. 205-1 КК України, Карбівничого Сергія Миколайовича, який, діючи умисно, вніс в документи, які відповідно до закону подаються для проведення державної реєстрації (перереєстрації) юридичної особи завідомо неправдиві відомості, оскільки після перереєстрації ТОВ "КЕЙНФОР" на своє ім'я Карбівничий Сергій Миколайович участь у здійсненні підприємницької діяльності не приймав, угод фінансового характеру не укладав, печаткою підприємства не користувався, не призначав та не звільняв з посад працівників, а реєстраційні та установчі документи зазначеного підприємства передав невстановленій слідством особі.

Згідно договору поставки товару від 14.11.2016 №141116, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Сендж груп" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 8539311000, 8541401000, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405409900, 9405990090, 9405403500, 9405401000. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Згідно податкової інформації від 01.03.2017 №41/26-15-14-04-04 з питань проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами встановлено, що ТОВ "Сендж груп" за період грудень 2016, січень 2017 року реалізовано товари за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання, відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто встановлено реалізацію товарів невідомого походження.

Згідно договору поставки товару від 26.01.2017 №260117, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Фіолент Групп" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 8539311000, 8541401000, 9405109190, 9405209100, 9405401000, 9405403500, 9405409900. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Згідно податкової інформації від 16.02.2017 №133 /10-13-14-04/40788125 з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами-покупцями та контрагентами-постачальниками з 01.01.2017 року по 31.01.2017 року, встановлено, що ТОВ "Фіолент Групп" у січні 2017 року придбано: продукти харчування, а реалізовано товари невідомого походження: кабель, з'єднувач, муфти та різноманітні послуги, тобто реалізовано товари за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання. Окрім того, засновник ТОВ "Фіолент Групп" громадянин ОСОБА_6, згідно протоколу допиту стверджував, що ТОВ "Фіолент Групп" зареєстроване без його відома, згоди та без мети зайняття фінансово-господарської діяльності, кримінальне впровадження №32016100040000053 від 15.09.2016 за ч.3 ст. 212 КК України.

Згідно договору поставки товару від 01.12.2016 №0112, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Скай Сіті Інжиніринг" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 8541401000, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405403500, 9405409900, 9405911900, 9405990090. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Згідно податкової інформації від 17.03.2017 №3/07-09-14-00/40770922 з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами при визначенні сум податкових зобов'язань та податкового кредиту за листопад-грудень 2016 встановлено, що згідно отриманої інформації від 17.02.2017 №76/21-06 оперативного управління ГУ ДФС у Закарпатській області, 16.12.2016 працівниками оперативного управління Києво-Святошинської ОДПI ГУ ДФС у Київській області внесено відомості до АІС СФП стосовно ТОВ "СКАЙ СІТІ ІНЖИНІРИНГ" (код ЄДРПОУ 40770922) з ознакою фіктивності - зареєстровано (перереєстровано) та впроваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників. Протягом листопада-грудня 2016 року ТОВ "СКАЙ СІТІ ІНЖИНІРИНГ" придбано текстильні вироби (в т.ч. вживане взуття, речі, сумки, риба, м'ясо, пакувальні коробки), ваги, чайники, праски, вершки, світильники, шайби, овочі, фрукти, майонез, чай тощо, а реалізовано: двері, труби, арматуру, електроди, тобто встановлено реалізацію товарів невідомого походження.

З договору поставки товару від 28.11.2016 №2811 та видаткової накладної по взаємовідносинах з ТОВ "Континент Буд Проект" за листопад 2016 року слідує, що договір від ТОВ "Континент Буд Проект" підписано директором Яковенко С.А., а видаткову накладну від ТОВ "Континент Буд Проект" підписано директором Маліщук В.О. Однак, згідно баз даних ДФС України Яковенко С.А. став директором ТОВ "Континент Буд Проект" лише з 19.12.2016 року, а станом на 28.11.2016 року директором ТОВ "Континент Буд Проект" значився Маліщук В.О., який був опитаний співробітниками ОУ Києво-Святошинської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області, та стверджував, що не має жодного відношення до здійснення фінансово-господарської діяльності ТОВ "Континент Буд Проект". Окрім того, фахівцями Мукачівської ОДПІ ГУ ДФС у Закарпатській області складено щодо ТОВ "Континент Буд Проект" узагальнену податкову інформацію від 17.03.2017 №/07-09-14-00/40770301 з питань проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами при визначенні сум податкових зобов'язань та податкового кредиту за листопад-грудень 2016, відповідно до якої встановлено, що згідно даних системи АІС "Податковий блок", протягом листопада-грудня 2016 року ТОВ "Континент Буд Проект", згідно інформації наявній у ЄРПН, було придбано продукти харчування (рибу, м'ясо, крабові палочки і т.д), а реалізовано у вказаний період будівельні вироби та роботи, електричні прилади та ін.

В той же час, як підтверджено матеріалами справи, у перевіряємому періоді ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Континент Буд Проект" товарів за наступними кодами УКТ ЗЕД: 8541401000, 9405109190, 9405109890, 9405209100, 9405409900, 9405409900, 9405911900, 9405990090. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва.

Згідно договору від 10.08.2015 року №10/08 ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Свон-Флайт" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 8541401000, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405403500. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Згідно податкової інформації щодо ТОВ "Свон-Флайт" №122/10-13-14-05/39645118 від 14.02.2017 за звітні періоди декларування ПДВ з питань проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами-покупцями за період з 01.06.2015 року по 31.10.2015 року, встановлено реалізацію товарів та послуг за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання, відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідно до інформації, розміщеної в Єдиному реєстрі судових рішень, розміщеної на офіційному сайті http://www.reyestr.court.gov.ua/ про досудові розслідування у кримінальних провадженнях, з ухвали Богунського районного суду м.Житомира від 05.01.2017 року по справі №295/89/17 слідує, що в ході проведення обшуку було вилучено печатки, установчі документи, бухгалтерську та податкову звітність наступних підприємств: у тому числі ТОВ "Свон-Флайт" (39645118), реквізити яких використовуються з метою прикриття незаконної діяльності, а податкові зобов'язання по сплаті до державного бюджету податку на додану вартість від діяльності підприємств-платників ПДВ різних регіонів України, незаконно перекладались на підприємства з ознаками фіктивності і до бюджету не сплачувались.

Згідно договору від 02.12.2015 року №02/12, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Будівельна Компанія Суміш" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 3925908000, 8536508000, 8536691000, 8536699090, 8538909900, 8539219200, 8539229010, 8539311000, 8539491000, 8541401000, 9405109190, 9405201900, 9405209100, 9405209900, 9405403500, 9405409500. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Відповідно до інформації, розміщеної в Єдиному реєстрі судових рішень, розміщеної на офіційному сайті http://www.reyestr.court.gov.ua/, з ухвали про досудові розслідування у кримінальних провадженнях Київського районного суд м. Харкова від 08.11.2017 року по справі №640/2031/17 слідує, що невстановлені особи за попередньою змовою в період 2015 року, шляхом організації протиправної схеми з використанням створених та придбаних підприємств, що мають ознаки фіктивності: ТОВ "БК Суміш" код 32136396, в порушення Податкового кодексу України занизили підлягаючий обчисленню і сплаті податок на додану вартість, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету держави грошових коштів у особливо великих розмірах.

Як вбачається з матеріалів справи, між позивачем "Покупець" та ТОВ "Діал-Компані" (попередня назва ТОВ "Ідеал Інвест") "Постачальник" укладено договір поставки № 23/03/1 від 23.03.2015 року, на підставі якого ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Діал-Компані" товарів за наступними кодами УКТ ЗЕД: 9405109190, 9405209100, 9405209900. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Відповідно до інформації, розміщеної в Єдиному реєстрі судових рішень на офіційному сайті http://www.reyestr.court.gov.ua/, з ухвали про досудові розслідування у кримінальних провадженнях Богунського районного суду м.Житомира від 05.01.2017 року по справі №295/89/17, слідує, що в ході проведення обшуку було вилучено печатки, установчі документи, бухгалтерську та податкову звітність підприємств, у тому числі ТОВ "Ідеал Інвест", реквізити яких використовуються з метою прикриття незаконної діяльності, а податкові зобов'язання по сплаті до державного бюджету податку на додану вартість від діяльності підприємств-платників ПДВ різних регіонів України, незаконно перекладались на підприємства з ознаками фіктивності і до бюджету не сплачувались.

Згідно податкової інформації ДПІ у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві щодо ТОВ "Ідеал Інвест" №2529/7/26-55-22-03 від 22.07.2015 за звітні березень-квітень 2015 року періоди декларування ПДВ з питань проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами-покупцями встановлено відсутність джерел походження товарів, які було придбано та реалізовано.

Як вбачається з матеріалів справи, між позивачем "Покупець" та ТОВ "Київ Ост Груп" (податковий номер 39192022) (попередні назви ТОВ "Вестінг", ТОВ"Трейд-Холл") "Постачальник" укладено договір поставки від 02.02.2015 року №2/02/1, на підставі якого ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Київ Ост Груп" товарів за наступними кодами УКТ ЗЕД: 8539311000, 8539319000, 8541401000, 9405109190, 9405201900, 9405209100, 9405209900, 9405401000, 9405403500, 9405409500. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Згідно податкової інформації Вишгородської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області щодо ТОВ "Вестінг" (код за ЄДРПОУ 39192022) №105/22-00/39192022 від 15.07.2015 року за звітні з 01.02.2015 року по 31.03.2015 року періоди декларування ПДВ з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами-покупцями встановлено, що відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних підприємством ТОВ "ВЕСТІНГ" у лютому 2015 року придбано газосигналізатор побутовий ГСБ, вживане взуття та інші товари, а реалізовано відмінні товари від придбаних, тобто встановлено реалізацію товарів невідомого походження. Відповідно до інформації, розміщеної в Єдиному реєстрі судових рішень на офіційному сайті http://www.reyestr.court.gov.ua/, з ухвали про досудові розслідування у кримінальних провадженнях Богунського районного суду м.Житомира від 05.01.2017 року по справі №295/89/17 слідує, що в ході проведення обшуку було вилучено печатки, установчі документи, бухгалтерську та податкову звітність підприємств, у тому числі ТОВ "Київ Ост Груп" (39192022), реквізити яких використовуються з метою прикриття незаконної діяльності, а податкові зобов'язання по сплаті до державного бюджету податку на додану вартість від діяльності підприємств-платників ПДВ різних регіонів України, незаконно перекладались на підприємства з ознаками фіктивності і до бюджету не сплачувались.

Згідно договору від 02.04.2014 року №020414/27, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Торгівельний дім "Оптима" товарів за наступними кодами УКТ ЗЕД: 8539311000. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Відповідно до інформації, розміщеної в Єдиному реєстрі судових рішень на офіційному сайті http://www.reyestr.court.gov.ua/, з ухвали про досудові розслідування у кримінальних провадженнях Київського районного суду м. Харкова від 13.03.2017 року по справі №640/3063/17 слідує, що на протязі 2014-2015 років, точні місце та дата під час слідства не встановлені, невстановленими слідством особам, матеріали відносно яких виділено в окреме провадження, використовуючи реквізити ПП "Буд-Ліс-Сервіс" (код ЄДР 34756352) та первинні фінансово-господарські документи, які ОСОБА_3 не заповнювала та не підписувала, а також не уповноважувала інших осіб підписувати та заповнювати первинні фінансово-господарські документи ПП "Буд-Ліс-Сервіс" (код ЄДР 34756352), а саме: договори, видаткові (прибуткові) накладні, довіреності, акти виконаних робіт, специфікації, товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, податкові накладні, реєстри податкових накладних, банківські виписки, квитанції про сплату, сформовано податковий кредит наступним підприємствам: ТОВ "Торговий дім "Оптима" (код ЄДР 39020878), за рахунок податкового кредиту від підприємства ТОВ "СП "Зерноекспорт" (код ЄДР 39334289).

Згідно договору від 01.10.2015 року №01/10, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Тек-Еталон Груп" товарів за наступними кодами УКТ ЗЕД: 8539219800, 8539311000, 8541401000, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405403500, 9405409500. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Згідно податкової інформації щодо ТОВ "Тек-Еталон Груп" (податковий номер 39743636) №19/20-40-22-08-06/39743636 від 12.02.2016 за звітні періоди грудень 2015 року декларування ПДВ з питань проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами-покупцями встановлено, що дані податкових накладних, виданих та отриманих ТОВ "ТЕК-ЕТАЛОН ГРУП" (код 39743636) у грудні 2015 року вказують на невідповідність номенклатури придбаних у вказаних періодах товарів (робіт, послуг) номенклатурі поставлених товарів (робіт, послуг). Відповідно до інформації, розміщеної в Єдиному реєстрі судових рішень, розміщеної на офіційному сайті http://www.reyestr.court.gov.ua/, з ухвали про досудові розслідування у кримінальних провадженнях Київського районного суд м. Харкова від 08.11.2017 року по справі №640/2031/17 слідує, що невстановлені особи за попередньою змовою в період 2015 року, шляхом організації протиправної схеми з використанням створених та придбаних підприємств, що мають ознаки фіктивності: ТОВ "Тек-Еталон Груп" (податковий номер 39743636), в порушення Податкового кодексу України занизили підлягаючий обчисленню і сплаті податок на додану вартість, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету держави грошових коштів у особливо великих розмірах.

Згідно договору від 01.04.2015 року №01/04/01, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Вейсес" товарів за наступними кодами УКТ ЗЕД: 854140100, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405403500, 940540950. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Згідно податкової інформації ДПІ у Печерському районі Головного управління ДФС у м.Києві щодо ТОВ "Вейсес" №586/26-55-22-10/39419613 від 03.09.2015 за звітні періоди декларування ПДВ з питань проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами-покупцями за період з 01.07.2015 по 31.07.2015 роки встановлено, що згідно зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних виявлено невідповідність придбаного товару ТОВ "Вейсес" з реалізованим товаром. Відповідно до інформації, розміщеної в Єдиному реєстрі судових рішень офіційному сайті http://www.reyestr.court.gov.ua/, з ухвали про досудові розслідування у кримінальних провадженнях Богунського районного суду м.Житомира від 05.01.2017 року по справі №295/89/17 слідує, що в ході досудового розслідування встановлено підприємства - вигодонабувачі, які скористались послугам з безпідставного формування податкового кредиту, яким є підприємство ТОВ "ПОЛІКАРСНАБ" (код ЄДР 37151623), яке в період 2014-2016 років здійснювало фінансово-господарську діяльність з підприємствами з ознаками "ризикових", а саме: ТОВ "ВЕСТ-ТРЕЙДІНГ ЛТД" (код ЄДР 39419613).

Згідно договору від 10.08.2015 року №10/08 ТОВ "Трекота-Люкс" (попередні назви: ТОВ "Домус Альянс", ТОВ Амінтранс зобов'язалося поставити позивачу електроосвітлювальні прилади. Однак, згідно податкової інформації ГУ ДФС у м. Києві щодо ТОВ "Домус Альянс" (податковий номер 39815354) №765/26-55-22-08/39815354 від 15.10.2015 за звітні періоди декларування ПДВ з питань проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами-покупцями за липень, серпень, вересень 2015 року, встановлено, що відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних підприємством ТОВ "ДОМУС АЛЬЯНС" (код ЄДРПОУ 39815354) у липні, серпні, вересні 2015 року придбано шампунь, лак для волосся, алкогольні напої, цукерки, продукти харчування, а реалізовано в цей період: побутова техніка, буд. матеріали, аромотизатори, харчові добавки, електродвигун та інше. Відповідно до інформації, розміщеної в Єдиному реєстрі судових рішень на офіційному сайті http://www.reyestr.court.gov.ua/, з ухвали про досудові розслідування у кримінальних провадженнях Богунського районного суду м.Житомира від 05.01.2017 року по справі №295/89/17 слідує, що в ході проведення обшуку було вилучено печатки, установчі документи, бухгалтерську та податкову звітність наступних підприємств, у тому числі ТОВ "Амінтранс" (39815354), реквізити яких використовуються з метою прикриття незаконної діяльності, а податкові зобов'язання по сплаті до державного бюджету податку на додану вартість від діяльності підприємств-платників ПДВ різних регіонів України, незаконно перекладались на підприємства з ознаками фіктивності і до бюджету не сплачувались.

Як вбачається з матеріалів справи, підприємством ПФ "Світ" включено до податкового кредиту за березень 2015 року суму ПДВ 16478,00 грн. по взаємовідносинах з ТОВ "Оптима-Лайт" (податковий номер 36814845). Однак, з податкової інформації ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області щодо ТОВ "Оптима-Лайт" (податковий номер 36814845) №994/20-30-22-03/36814845 від 19.06.2015 за звітні періоди декларування ПДВ з питань проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами-покупцями за березень 2015 року встановлено неможливість здійснення ТОВ "Оптима-Лайт" господарських операцій по ланцюгу постачання з контрагентами-постачальниками у зв'язку з їх відсутністю за місцезнаходженням.

Згідно договору поставки товару від 10.11.2015 № 10\11, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Канремторг" товарів (електроосвітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 854140100, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405403500, 940540950. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Згідно податкової інформації Броварської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області від 21.10.2016р. №2646/7/10-06-14-01/39600370 щодо ТОВ "Канремторг" (податковий номер 39915974) з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами-покупцями та контрагентами-постачальниками з 01.11.2015 по 31.03.2016 встановлено реалізацію товарів та послуг за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання, відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто встановлено реалізацію товарів невідомого походження.

Згідно договору поставки товару від 01.04.2016 № 0104-2016, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Юніон-СТ" товарів за наступними кодами УКТ ЗЕД: 854140100, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405403500, 940540950. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Згідно податкової інформації Києво-Святошинської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області від 09.12.2016 р. № 919 /10-13-14-04/39924706 щодо ТОВ "Юніон-СТ" (податковий номер 39924706) з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами-покупцями та контрагентами-постачальниками за квітень, липень 2016 року, встановлено реалізацію товарів та послуг за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання, відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто реалізацію товарів невідомого походження.

Згідно договору поставки товару від 01.07.2016 № 0107-2016, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Стрендж Сістем" товарів за наступними кодами УКТ ЗЕД: 854140100, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405403500, 940540950. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Згідно податкової інформації Києво-Святошинської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області від 15.12.2016 р. № 399/13-06-14-08/40030858 та 24.10.2016 р. №525/10-13-14-04/40054004 щодо ТОВ "Стрендж Сістем" (податковий номер 40030858) (ТОВ "БК "СТРОЙ.КА") з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами - покупцями та контрагентами-постачальниками за період 01.07.2016р. - 31.09.2016р., встановлено реалізацію товарів та послуг за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання, відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто встановлено реалізацію товарів невідомого походження.

Згідно договору поставки товару від 10.10.2016 № 1010-2016, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Бравіо Груп" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 854140100, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405403500, 940540950. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. При цьому, основний вид діяльності "Бравіо Груп" - будівництво житлових i нежитлових будівель, а згідно податкової інформації від 15.05.2017 № 10/10/13-01-14-06 щодо ТОВ "Бравіо Груп" (податковий номер 40038422) з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами - постачальниками та контрагентами-покупцями за період з 01.08.2016 по 31.12.2016 року, встановлено реалізацію товарів та послуг за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання, відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто встановлено реалізацію товарів невідомого походження.

Згідно договору поставки товару від 15.12.2016 № 15\12, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Стар Корд" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 854140100, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405403500, 940540950. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Основний вид діяльності ТОВ "Стар Корд" - неспеціалізована оптова торгівля, остання декларація з ПДВ подана до контролюючого органу за листопад 2016 року 20.12.2016 року. Згідно податкової інформації ГУ ДФС у м. Києві від 16.08.2017 № 386/26-15-14-04-03 щодо ТОВ "Стар Корд" (податковий номер 40214033) з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами-постачальниками та контрагентами - покупцями за грудень 2016 року встановлено реалізацію товарів та послуг за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання, відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто встановлено реалізацію товарів невідомого походження.

Згідно договору поставки товару від 20.12.2016 №2012, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Ардо Трейд" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 854140100, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405403500, 940540950. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Згідно податкової інформації ГУ ДФС у м. Києві від 13.06.2017 № 262/26-15-14-04-02 щодо ТОВ "Ардо Трейд" (податковий номер 40305413) з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами-постачальниками та контрагентами-покупцями за грудень 2016 - січень 2017 року, встановлено реалізацію товарів та послуг за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання, відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто встановлено реалізацію товарів невідомого походження.

Згідно договору поставки товару від 24.10.2016 №241016, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Ной Трейд" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 854140100, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405403500, 940540950. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ "Ной Трейд" у жовтні-листопаді 2016 року реалізовано товари за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання, тобто встановлено реалізацію товарів невідомого походження.

Згідно договору поставки товару від 01.02.2017 № 01/02, ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Вессанс" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 854140100, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405403500, 940540950. Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва. Основний вид діяльності ТОВ "Вессанс" - неспеціалізована оптова торгівля, остання декларація з ПДВ подана до контролюючого органу за лютий 2017 року, яка не визнана як податкова звітність. Відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ ТОВ "Вессанс" у лютому 2017 року реалізовано товари невідомого походження.

Згідно договору поставки товару від 05.12.2016 №0512-2016 ПФ "Світ" документально оформлено придбання у ТОВ "Проф-Ребміт" товарів (освітлювальні прилади) за наступними кодами УКТ ЗЕД: 854140100, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405403500, 940540950 Однак, за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва.

Посилання апелянта: що реальність господарських операцій позивача з контрагентами підтверджується наданими позивачем до перевірки первинними бухгалтерськими документами, а факт наявності вироків, особливо тих, які ухвалені на підставі угод у кримінальному провадженні, суд першої інстанції безпідставно взяв до уваги, оскільки вони не були покладені в основу оскаржуваного податкового повідомлення-рішення; що податкова інформація інших контролюючих органів щодо контрагентів позивача не є належним доказом відсутності господарських операцій, а факт ввезення на митну територію України придбаного апелянтом товару у своїх контрагентів не встановлювався відповідачем на час проведення перевірки, інформація Харківської митниці ДФС від 19.07.2018 року №4710/00-1/20-70-07 не було покладена в основу оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а тому суд першої інстанції безпідставно взяв до уваги зазначену інформацію, колегія суддів вважає необґрунтованими з наступних підстав.

Колегія суддів зазначає, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Сам факт наявності у позивача податкових накладних, виписаних від імені постачальників, не є безумовним доказом реальності господарських операцій з ними, тоді як для податкового обліку значення має саме факт поставки товарів саме тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження податкового кредиту.

Як підтверджено матеріалами справи, у перевіряємому періоді ПФ "Світ" документально оформлено придбання у контрагентів-постачальників товарів за наступними кодами УКТ ЗЕД: 3925908000, 8536508000, 8536699090, 8538909900, 85392199200, 8539221000, 8539229010, 8539322000, 8541401000, 8543709000, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405409900, 9405401000, 9405990090.

Однак, з інформації Харківської митниці ДФС від 19.07.2018 року №4710/00-1/20-70-07 слідує, що згідно з загальною електронною базою даних Харківської митниці ДФС митні декларації щодо імпорту товарів за кодами УКТ ЗЕД: 3925908000, 8536508000, 8536699090, 8538909900, 85392199200, 8539221000, 8539229010, 8539322000, 8541401000, 8543709000, 9405109190, 9405209100, 9405209900, 9405409900, 9405401000, 9405990090 підприємствами - контрагентами позивача з 01.06.2010 року не оформлялися.

З акту перевірки позивача також слідує, що за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва.

Таким чином, контрагенти позивача не здійснювали ані придбання товару, ані його розмитнення, що в подальшому був задокументований як реалізований ПФ "Світ", тобто матеріалами справи не підтверджено, що саме зазначені в акті перевірки контрагенти поставляли позивачу товари, а тому для податкового обліку значення має факт поставки товарів саме тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження податкового кредиту.

Отже, посилання апелянта, що реальність господарських операцій позивача з контрагентами підтверджується наданими позивачем до перевірки первинними бухгалтерськими документами, колегія суддів вважає необґрунтованими, оскільки матеріалами справи не підтверджено, що саме зазначені в акті перевірки контрагенти поставляли позивачу товари, а тому для податкового обліку значення має факт поставки товарів саме тим постачальником, який вказаний в первинних документах.

Верховним Судом в ухвалі від 25.04.2018 у справі № 2а-18587/10/2670 висловлено правову позицію, що право на віднесення сум до складу витрат при обчисленні об'єкту оподаткування податку на прибуток та право на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту виникають у разі здійснення господарських операцій, підтверджених відповідними розрахунковими платіжними та інші первинними документи, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку. Факт відсутності, або невідповідності первинного документу, який посвідчує господарську операцію, встановленим вимогам, унеможливлює формування на його підставі витрат або податкового кредиту.

Твердження апелянта, що податкова інформація інших контролюючих органів щодо контрагентів позивача не є належним доказом відсутності господарських операцій, що факт ввезення на митну територію України придбаного апелянтом товару у своїх контрагентів не встановлювався відповідачем на час проведення перевірки, що інформація Харківської митниці ДФС від 19.07.2018 року №4710/00-1/20-70-07 не було покладена в основу оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, колегія суддів не приймає до уваги, оскільки податкова інформація була надана на підставі податкових накладних контрагентів позивача, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, а інформація Харківської митниці ДФС від 19.07.2018 року №4710/00-1/20-70-07 лише підтвердила висновки акту перевірки, що за ланцюгом постачання відповідно до баз даних ДФС України не відбувався імпорт вищезазначеного товару, а тому неможливий його рух по всьому ланцюгу постачання у зв'язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг або реального задекларованого виробництва.

Посилання апелянта, що факт наявності вироків, особливо тих, які ухвалені на підставі угод у кримінальному провадженні, суд першої інстанції безпідставно взяв до уваги, оскільки вони не були покладені в основу оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, колегія вважає безпідставними з огляду на висновки Верховного Суду.

Так, у постанові від 15.06.2018 у справі № 812/4507/13-а Верховним Судом зазначено, що податкові накладні, які стали підставою для формування податкового кредиту та витрат, виписані від імені осіб, які заперечують здійснення господарської діяльності, а також заперечують підписання будь-яких первинних документів, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту, а також формування витрат на підставі таких документів є безпідставним.

За правовою позицією Верховного Суду України, викладеною в постанові від 12.01.2016 року у справі за позовом науково-виробничого приватного підприємства "Пласт" до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень зазначено, що статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

Аналогічний правовий висновок висловлено Верховним Судом у постанові від 23.05.2018 у справі № 826/16865/14.

Окрім того, з правового висновку, викладеного у постанові Верховного Суду України у справі №21-4953а15 від 20.01.2016, слідує, що сам факт того, що на момент розгляду справи не було постановлено вироків, не може спростовувати достовірність пояснень відносно характеру укладених угод і фактичного здійснення за цими угодами операцій.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що укладені між ПФ "Світ" та контрагентами-постачальниками договори не опосередковувалися реальним виконанням операцій, які становлять їх предмет, що використання в господарській діяльності товарів, джерело походження яких не встановлено, підприємством ПФ "Світ" фактично здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з одержання товару (послуги) і складено первинні документи всупереч вимог частини першої ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Враховуючи вищевикладене, судова колегія вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Харківській області від 29.12.2017 року №0001091412 винесено контролюючим органом на підставі, у порядку та у спосіб, що визначені законом, а тому є правомірним.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши у межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи та прийняв законне рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права.

Відповідно до ч. 1-3 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на встановлені обставини справи, колегія суддів дійшла висновку, що оскаржуване рішення прийнято з дотриманням норм чинного процесуального та матеріального права, що обумовлює залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись ст.ст. 242, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу приватної фірми "Світ" залишити без задоволення .

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.07.2018 по справі № 820/3715/18 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення - з 10.12.2018 року.

Головуючий суддя (підпис)М.І. Старосуд Судді (підпис) (підпис) М.М. Яковенко А.О. Бегунц