Постанова

від 15.01.2019 по справі 808/3928/17

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 січня 2019 року м. Дніпросправа № 808/3928/17

                                                                                Суддя І інстанції – Прасов О.О.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),

                     суддів: Мельника В.В., Сафронової С.В.,

за участю секретаря судового засідання Царьової Н.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 13 лютого 2018 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ ІНВЕСТ» до Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «ГАЗ-ІНВЕСТ» звернулося до суду з вищевказаним позовом в якому просило визнати протиправними та скасувати: 1) податкове повідомлення-рішення від 11.09.2017 за №0031871313, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 331880 грн. 42 коп., у тому числі: 17430 грн. 07 коп. - за податковим зобов'язанням; 380873 грн. 55 коп. - за штрафною (фінансовою) санкцією; 33504 грн. 80 коп. - пеня; 2) податкове повідомлення-рішення від 11.09.2017 за №0031791313, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у вигляді штрафної (фінансової) санкції на суму 13845 грн. 96 коп.; 3) податкове повідомлення-рішення від 11.09.2017 за №0031851313, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з військового збору з заробітної плати та з орендної плати за землю у вигляді штрафної (фінансової) санкції на суму 4670 грн. 83 коп.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на відсутність порушень, які зазначені контролюючим органом в акті перевірки за наслідком якої були прийняті оскаржені податкові повідомлення-рішення.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 13 лютого 2018 року позов задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням ГУ ДФС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило постанову суду скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Вказує, що порушення норм податкового законодавства які зафіксовані в акті перевірки повністю відповідають обставинам справи.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що контролюючим органом проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «ГАЗ ІНВЕСТ»(код ЄДРПОУ 31731398) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску за період з 01.01.2011 по 31.12.2016.

За результатами перевірки складено Акт №456/08-01-14-02/31731398 від 15.08.2017, яким встановлені порушення позивачем:

- пункту 54.2 статті 54, підпункту 168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, пункту 168.4 статті 168, статті 171 Податкового кодексу України, в результаті чого у перевіреному періоді проводилася виплата доходів (заробітна плата), але не своєчасно перераховував податок на доходи фізичних осіб у розмірі 24401,37 грн. в тому числі по періодах: січень 2015р. – 5557,76 грн., лютий 2015р. – 6704,57 грн., вересень 2015р. – 10876,58 грн., жовтень 2015р. – 1262,46 грн.;

- підпункту 1.4 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ, пункту 54.2 статті 54, підпункту 168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, пункту 168.4 статті 168, статті 171 Податкового кодексу України в результаті чого у перевіреному періоді проводив виплату доходів (заробітна плата) але не своєчасно перераховувало військовий збір у розмірі 2890,64 грн., в тому числі по періодах: листопад 2014р. – 10,65 грн., січень 2015р. – 616,97 грн., лютий 2015р. – 726,24 грн., квітень 2015р. – 6,74 грн., травень 2015р. – 6,74 грн., червень 2015р. – 3,37 грн., серпень 2015р. – 359,15 грн., вересень 2015р. – 872,30 грн., жовтень 2015р. – 234,57 грн., липень 2016р. – 22,78 грн., листопад 2016р. – 27,19 грн.;

- пункту 54.2 статті 54, підпункту 168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, пункту 168.4 статті 168, підпункту 170.1.1 пункту 170.1 статті 170 Податкового кодексу України в результаті чого у перевіреному періоді проводилася виплата доходів (орендна плата за паї), але не своєчасно перераховано податок на доходи фізичних осіб у розмірі 432596,30 грн. в тому числі по періодах: січень 2014р. – 37235,10грн., лютий 2014р. – 5890,078 грн., березень 2014р. – 1166,88 грн., травень 2014р. – 7826,82 грн., липень 2014р. – 3983,05 грн., серпень 2014р. – 4366,20 грн., вересень 2014р. – 14686,63 грн., листопад 2014р. – 109110,10 грн., грудень 2014р. – 22275,87 грн., січень 2015р. – 2342,44 грн., липень 2015р. – 47694,08 грн., вересень 2015р. – 1515,60 грн., листопад 2015р. – 17,13 грн., грудень 2015р. – 147575,69 грн., серпень 2016р. – 24727,84 грн., вересень 2016р. – 2182,50 грн.;

- підпункту 1.4 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ, пункту 54.2 статті 54, підпункту 168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, пункту 168.4 статті 168, підпункту 170.1.1 пункту 170.1 статті 170 Податкового кодексу України в результаті чого у перевіреному періоді проводив виплату доходів (орендна плата за паї) але не своєчасно перераховувало військовий збір у розмірі 10649,69 грн., в тому числі по періодах: грудень 2015р. – 10649,69 грн.;

- пункту 164.5 статті 164 підпункту 170.1.1 пункту 170.1 статті 170, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб, з нарахованої орендної плати у натуральній формі за земельні паї, на 17430,07грн., у т.ч. за 2014р. - 17430,07 грн.

Актом перевірки встановлено, що в порушення пункту 54.2 статті 54, підпункту 168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, пункту 168.4 статті 168, статті 171 Податкового кодексу ТОВ «Газ Інвест» у перевіреному періоді проводив виплату доходів (заробітна плата), але не своєчасно перераховував податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 24401,371 грн., у тому числі: - у розмірі 24401,37 грн. (по даті виникнення податкового зобов'язання, тобто виплати доходу (заробітна плата) - момент виникнення податкового зобов'язання), в тому числі по періодах : січень 2015р. - 5557,76 грн., лютий 2015р. - 6704,57грн., вересень 2015р. - 10876,58 грн., жовтень 2015р. - 1262,46 грн.

В порушення підпункту 1.4 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ, пункту 54.2 статті 54, підпункту 168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, пункту 168.4 статті 168, статті 171 Податкового кодексу ТОВ «Газ Інвест» у перевіреному періоді проводив виплату доходів (заробітна плата) але не своєчасно перераховувало військовий збір у розмірі 2890,64 грн., в тому числі по періодах: листопад 2014р. - 10,65 грн., січень 2015р. - 616,97 грн., лютий 2015р. - 726,24 грн., квітень 2015р. -6,74 грн., травень 2015р. - 6,74грн., червень 2015р. - 3,37 грн., серпень 2015р. - 359,15 грн., вересень 2015р. - 872,30 грн., жовтень 2015р. - 234,57 грн., липень 2016р. - 22,78 грн., листопад 2016р. - 27,19 грн.

Перевіркою нарахування орендної плати за оренду земельних часток та майнових (паї) за період 2014р.-2016р. встановлено, що ТОВ «Газ Інвест» виплачувало оренду плату за користування земельними ділянками (паями) три відсотка визначеної відповідно до законодавства вартості земельної ділянки, що підтверджується відомостями нарахування орендної плати за 2014-2016рр. та договорами оренди землі, відповідно яких визначено що орендна плата вноситься Орендарем, в розмірі не менше ніж 3% у 2014-2016рр. від нормативно грошової оцінки земельної ділянки щорічно. Згідно пред'явлених відомостей на виплату ТОВ «Газ Інвест» з орендної плати за оренду земельних часток та майнових (паї) за перевіряємий період встановлено, що товариство утримувало податок на доходи з фізичних осіб за перевіряємий період у розмірі 622882,44 грн.

В перевіряємий період ТОВ «Газ Інвест» виплачувало орендну плату за земельні ділянки (паї) в грошовій формі та натуральній формі (ячмінь, пшениця, соняшник та інше). Коефіцієнт становить у 2014-2015рр. - 1,176, у 2016р. - 1,219. ТОВ «Газ Інвест» в перевіряємому періоді при нарахуванні виплат за оренду земельних ділянок в натуральній формі не застосовувало коефіцієнт, що є порушення пункту 164.5 статті 164 Податкового кодексу України .

Таким чином в порушення пункту 164.5 статті 164 підпункту 170.1.1 пункту 170.1 статті 170, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України , ТОВ «Газ Інвест» не в повному обсязі утримало податок з доходів фізичних осіб, а саме з суми орендної плати за земельні частки (паї) у 2014-році, яка видавалася в натуральній формі у загальній сумі 17430,07 грн., у т.ч. за 2014р. - 17430,07 грн.

В порушення пункту 54.2 статті 54, підпункту 168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, пункту 168.4 статті 168, підпункту 170.1.1 пункту 170.1 статті 170 Податкового кодексу ТОВ «Газ Інвест» у перевіреному періоді проводив виплату доходів (орендна плата за землю), але не своєчасно перераховував податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 432596,30 грн., у тому числі: - у розмірі 432596,30 грн. (по даті виникнення податкового зобов'язання, тобто виплати доходу (заробітна плата) - момент виникнення податкового зобов'язання), в тому числі по періодах: січень 2014 - 37235,10 грн., лютий 2014 - 5890,078 грн., березень 2014 - 1166,88 грн., травень 2014 - 7826,82 грн., липень 2014 - 3983,05 грн., серпень 2014 - 4366,20 грн., вересень 2014 - 14686,63 грн., листопад 2014 - 109110,10 грн., грудень 2014 - 22275,87 грн., січень 2015 - 2342,44 грн., липень 2015 - 47694,08 грн., вересень 2015 - 1515,60 грн., листопад 2015 - 17,13 грн., грудень 2015 - 147575,69 грн., серпень 2016 - 24727,84 грн., вересень 2016р. - 2182,50 грн.

В ході проведення перевірки податковим агентом не були надані документи щодо самостійного нарахування та сплати до бюджету пені за несвоєчасне (не повне) перерахування податку на доходи фізичних осіб. Відповідно пп.129.1.3 п.129.1 ст.129, пп.129.3.1 п.129.3 ст.129, абз.3 п.129.4 ст.129 Податкового кодексу за несвоєчасне (не повне) перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету у розмірі - 184264,86 грн., на суму вказаного податкового боргу нарахована пеня з розрахунку 120 відсотків річної облікової ставки НБУ, діючої на день виплати (нарахування) доходів на користь платників податків - фізичних осіб, загальна сума пені за перевіряємий період склала - 67810,91 грн.

В порушення підпункту 1.4 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ, пункту 54.2 статті 54, підпункту 168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, пункту 168.4 статті 168, 170.1.1 пункту 170.1 статті 170 Податкового кодексу ТОВ «Газ Інвест» у перевіреному періоді проводив виплату доходів (орендна плата за землю) але не своєчасно перераховувало військовий збір у розмірі 10649,69 грн., в тому числі по періодах: грудень 2015р. - 10649,69 грн.

На підставі вказаного акту перевірки відповідачем винесені наступні податкові повідомлення-рішення:

1) №0031871313, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 331808 грн. 42 коп., у тому числі: 17430 грн. 07 коп. - за податковим зобов'язанням; 380873 грн. 55 коп. - за штрафною (фінансовою) санкцією; 33504 грн. 80 коп. - пеня (а.с.8);

2) №0031791313, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у вигляді штрафної (фінансової) санкції на суму 13845 грн. 96 коп.;

3) №0031851313, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з військового збору з заробітної плати та з орендної плати за землю у вигляді штрафної (фінансової) санкції на суму 4670 грн. 83 коп. (а.с.14).

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з відсутності доказів вчинення позивачем порушень вимог податкового законодавства зазначених у акті перевірки. Колегія суддів погоджується з такими висновками суду виходячи з наступного.

Відповідно до п.127.1 ст.127 Податкового кодексу України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов'язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розділом IV цього Кодексу. Передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються, коли ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб самостійно виявляється податковим агентом при проведенні перерахунку цього податку, передбаченого пунктом 169.4 статті 169 цього Кодексу, та виправляється в наступних податкових періодах протягом податкового (звітного) року згідно з нормами цього Кодексу.

З матеріалів справи не вбачається, а відповідачем не доведено вчинення позивачем дій, передбачених п.127.1 ст.127 Податкового кодексу України, протягом 1095 днів повторно, втретє та більше.

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, щодо застосування ГУ ДФС у Запорізькій області штрафних санкцій у розмірі 50% та 75% суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету

Як вірно встановлено судом першої інстанції матеріали справи не містять доказів, а відповідачем не доведено того факту, що в порушення п.54.2 ст.54, пп.168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 п.168.1 ст.168, п.168.4 ст.168, ст.171 Податкового кодексу України позивач у перевіреному періоді проводив виплату доходів (заробітна плата), але не своєчасно перераховував податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 24401,37 грн., у тому числі: - у розмірі 24401,37 грн. (по даті виникнення податкового зобов'язання, тобто виплати доходу (заробітна плата) - момент виникнення податкового зобов'язання), в тому числі по періодах: січень 2015р. - 5557,76 грн., лютий 2015р. - 6704,57 грн., вересень 2015р. - 10876,58 грн., жовтень 2015р. - 1262,46 грн.

А ні до суду першої інстанції, ані до суду апеляційної інстанції відповідачем не надані «Податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» (Форма №1-ДФ), «Звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» подані ТОВ «ГАЗ ІНВЕСТ» до контролюючого органу, що спростовує твердження контролюючого органу про порушення п.1.4 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ, п.54.2 ст.54, пп.168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 п.168.1 ст.168, п.168.4 ст.168, ст.171 Податкового кодексу України щодо не своєчасного перераховування військового збору у розмірі 2890,64 грн.

Також не знайшли свого підтвердження порушення ТОВ «ГАЗ ІНВЕСТ» вимог п.1.4 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ, п.54.2 ст.54, пп.168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 п.168.1 ст.168, п.168.4 ст.168, пп.170.1.1 п.170.1 ст.170, ст.171 Податкового кодексу України як то зазначено в Акті перевірки №456/08-01-14-02/31731398 від 15.08.2017.

Через фактичну недоведеність зазначених у акті перевірки допущених порушень з боку позивача, нарахування податкових зобов'язань, застосування відповідачем штрафних (фінансових) санкцій до позивача є безпідставним.

За таких обставин суд першої інстанції прийшов до вірних висновків про протиправність податкових повідомлень-рішень від 11.09.2017р.: №0031791313, №0031851313, №0031871313 та як наслідок їх скасування.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч. 1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області – залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 13 лютого 2018 року – залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня набрання законної сили.

Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов

                     суддя                                                                      В.В. Мельник

                     суддя                                                                      С.В. Сафронова