Рішення

від 18.02.2019 по справі 826/8962/18

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

18 лютого 2019 року 16:40 № 826/8962/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Каракашьяна С.К., при секретарі судового засідання Мині І.І., за участі представників сторін: від позивача - Бєлкін Л.М., Шимановський В.Ю., від відповідача - Мазира Н.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу:

За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "ДМ КАПІТАЛ" до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0012151406

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "ДМ Капітал" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.03.2018 №0012151406.

Позовні вимоги мотивовані тим, що позивачем було продано цінні папери за справедливою вартістю, а посилання відповідача на існування іншої ціни операції не відповідають вимогам чинного законодавства, оскільки ринок цінних паперів не є дилерським, а позивачем було реалізовано цінні папери на підставі звіту про оцінку. Також позивач посилається на висновок експерта.

Відповідачем позовні вимоги заперечуються з огляду на правомірність рішення, наявність інформації про іншу вартість цінних паперів та різницю між ціною придбання та ціною реалізації.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва

ВСТАНОВИВ:

Співробітниками Головного управління Державної фіскальної служби України у місті Києві було проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Компанія з управління активами ДМ КАПІТАЛ (далі - позивач), податкового законодавства за період з 01.01.2014 р. по 31.12.2016 р., валютного -за період з 01.01.2014 р. по 31.12.2016 p., єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 07.03.2012 р. по 31.12.2016 р., за результатами якої було складено акт від 21 лютого 2018 року № 176/26-15-14-06-02-10/38112688 (далі - акт перевірки).

Актом перевірки було встановлено порушення позивачем вимог підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України та заниження позивачем сум податку на прибуток на суму 1436261грн. за 2016 рік.

На підставі зазначеного висновку акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 14 березня 2018 року № 0012151406, яким позивачу було визначено податкові зобов'язання зі сплати 1436261грн. податку на прибуток та застосовано штрафні ( фінансові) санкції на суму 359065грн.

Прийняття зазначеного рішення мотивовано наступними обставинами, встановленими актом перевірки.

Так, перевіркою було встановлено, що позивачем, відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.06.2015, придбано у ПАТ СК Стандарт Ре акції прості іменні емітента ПАТ Еліт Інвест проект у кількості 1702000 штук, договірна ціна одного ЦП- 4,6998 грн., загальна сума договору 7 999 100 грн. На виконання умов договору ТОВ КУА ДМ Капітал 22.06.2015 перерахувало грошові кошти у сумі 7 999 100 грн ПАТ СК Стандарт Ре .

ТОВ КУА ДМ Капітал 30.06.2015 переоцінено акції прості іменні емітента ПАТ Еліт Інвест проект актом переоцінки від 30.06.2015 відповідно до біржового курсу біржи - ПФТС до 4,73 грн за 1 ЦП. Загальна ринкова вартість ЦП станом на 30.06.15 становила 8050460 грн. Зроблено переоцінку акцій актом станом на 31.07.2015 відповідно до біржового курсу біржи -ПФТС до 4,7303 грн. за 1 ЦП. Загальна ринкова вартість ЦП станом на 30.06.15 становила 8050970,6 грн.

Станом на 31.12.2015 переоцінено акції прості іменні емітента ПАТ Еліт Інвест проект актом переоцінки від 31.12.2015 відповідно до позабіржового курсу до 4,6998 грн. за 1 ЦП. У бухгалтерському обліку ТОВ КУА ДМ Капітал станом у на 31.12.2015 та відповідно на 01.01.2016, акції прості іменні емітента ПАТ Еліт Інвест проект обліковувалися у сумі 7999100 грн.

Відповідно до договору купівлі-продажу від 12.05.2016 ТОВ КУА ДМ Капітал (продавець) продано акції прості іменні емітента ПАТ Еліт Інвест проект у кількості 1702000 штук Sornetta LTD, від імені якого діє ТОВ Фінмаркет-Груп (код 38374425). Сума договору становила 28 000,0 грн., кошти позивачем отримано не було, оплата проведена шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог.

З посиланням на те, що операція з продажу цінних паперів проведена з порушенням МСФЗ 13, а саме - не застосовано оцінку справедливої вартості цінних паперів станом на 12.05.2016 та пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу, відповідач дійшов висновків про заниження позивачем доходів на суму 7 979 229 грн за 2016 рік.

Акт перевірки містить посилання на те, що Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку від 06.08.2015 прийнято рішення № 1232 щодо зупинення торгівлі цінними паперами ПАТ Еліт Інвест проект на будь-якій фондовій біржі з 07.08.2015 по 06.12.2015 та від 26.11.2015 рішення № 1962 щодо зупинення торгівлі цінними паперами ПАТ Еліт Інвест проект на будь-якій фондовій біржі з 07.12.2015 по 29.07.2016.

Також в акті перевірки зазначено, що, відповідно до відкритих даних інформаційних джерел, щодо вчинених правочинів поза фондовою біржею встановлено, що :

станом на 27.04.2016 продаж цінних паперів ПАТ Еліт Інвест проект відбувався за ціною 4,73 грн за 1 цінний папір, кількість проданих цінних паперів -1 000 000 штук;

станом на 05.05.2016 продаж цінних паперів ПАТ Еліт Інвест проект відбувався за ціною 4,7046 грн за 1 цінний папір, кількість проданих цінних паперів - 425 531 штук;

станом на 11.05.2016 продаж цінних паперів ПАТ Еліт Інвест проект відбувався за ціною 5 грн за 1 цінний папір, кількість проданих цінних паперів - 200 000 штук.

Крім того, в акті перевірки зазначено, що відповідно до наказу позивача від 05.01.2016 №1 про затвердження облікової політики, при відображенні в бухгалтерському обліку господарських операцій і подій мають застосовуватись норми системи міжнародних стандартів фінансової звітності МСБО- МСФЗ (IAS-IFRS) починаючи з 2015 року. Розділом 5.8.2. Фінансові активи облікової політики ТОВ КУА ДМ Капітал встановлено, що неринкові акції, справедливу вартість яких неможливо визначити, мають обліковуватися за собівартістю.

Позивач, посилаючись на висновки експерта про вартість об'єкта незалежної оцінки від 12 травня 2016 року та висновок експертів №1041/17401 від 18.06.2018р. стверджує про відсутність порушення під час податкового обліку вищезазначеної операції, та про те, що ціна продажу за угодою від 12.05.2016 є справедливою вартістю, в розумінні міжнародних стандартів фінансової звітності.

Суд, розглядаючи позовні, вимоги виходить з такого.

Відповідно до приписів підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України в редакції, яка діяла на момент формування позивачем об'єкту оподаткування, об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Підпунктом 141.2.3 пункту 141.2 статті 141 Податкового кодексу визначено, що платники податку окремо визначають загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Суд зазначає, що розділом 5.8.2. Фінансові активи облікової політики позивача встановлено, що неринкові акції, справедливу вартість яких неможливо визначити, мають обліковуватися за собівартістю. При оцінці справедливої вартості активів застосовуються методи оцінки вартості, які відповідають обставинам та для яких є достатньо даних, щоб оцінити справедливу вартість, максимізуючи використання доречних відкритих даних та мінімізуючи використання закритих-вхідних даних. Для оцінки Товариства, що не перебувають у біржовому списку організатора торгівлі, та паїв (часток) господарських товариств, за обмежених обставин наближеною оцінкою справедливої вартості може бути собівартість. Це може бути тоді, коли наявної останньої інформації недостатньо, щоб визначити справедливу вартість, або коли існує широкий діапазон можливих оцінок справедливої вартості, а собівартість є найкращою оцінкою справедливої вартості у цьому діапазоні.

Суд зазначає, що в результаті реалізації цінних паперів за ціною, нижчою ціни придбання, відбувається зменшення такої складової власного капіталу як активи (в розмірі собівартості продукції) та збільшення активів на суму грошових коштів, отриманих від продажу продукції власного виробництва. Проведення такої діяльності призводить не до росту, а до зменшення власного капіталу на різницю між собівартістю виготовлення продукції та ціною її продажу. За податковим законодавством такі операції не відповідають основному принципу господарської діяльності - не призводять до отримання доходу, а відповідно проведення таких операцій призводить і до заниження валового доходу, що є об'єктом оподаткування податком на прибуток.

При цьому, здійснення такої операції протягом періоду, який не перевищує одного календарного року, свідчить про здійснення такої операції з іншою метою, ніж отримання прибутку.

Так, відповідно до Міжнародного стандарту фінансової звітності 13 з метою підвищення узгодженості та зіставності оцінок справедливої вартості та пов'язаного з ними розкриття інформації, цей МСФЗ встановлює ієрархію справедливої вартості, у якій передбачено три рівня вхідних даних для методів оцінки вартості, що використовуються для оцінки справедливої вартості. Ієрархія справедливої вартості встановлює найвищий пріоритет для цін котирування (нескоригованих) на активних ринках на ідентичні активи або зобов'язання (вхідні дані 1- го рівня) та найнижчий пріоритет для закритих вхідних даних (вхідні дані 3-го рівня). Вхідні дані 1-го рівня - це ціни котирування (нескориговані) на активних ринках на ідентичні активи або зобов'язання, до яких суб'єкт господарювання може мати доступ на дату оцінки. Ціна котирування на активному ринку є найнадійнішим свідченням справедливої вартості і за наявності має бути використана без коригування для оцінки справедливої вартості (п.72).

Відповідачем було надано пояснення, в яких наведено відомості з інформаційної бази фондового ринку, зокрема, за квітень та травень 2016 року, які містять відомості про угоди зі співставними обсягами акцій, з визначенням ціни, зазначеної в акті перевірки.

З урахуванням цих даних, суд погоджується з посиланнями відповідача на те, що на активних (позабіржових) ринках на операції продажу цінних паперів ПАТ Еліт Інвест проект відбувалося у межах 4.7046 - 5,0 грн за 1 цінний папір.

Суд відхиляє посилання позивача з огляду на те, що позивачем не зазначено ні посилань та доказів щодо неможливості продажу акцій за ціною, визначеною відповідачем та наявною на ринку, ні господарської мети операції з продажу акцій за ціною угоди.

З огляду на викладене та керуючись вимогами ст.ст. 2, 5 - 11, 19, 72 - 77, 90, 139, 241 - 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "ДМ КАПІТАЛ" відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України. Рішення суду може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295 - 297 КАС України.

Повний текст рішення складено 05.03.2019.

Суддя С.К. Каракашьян