Рішення

від 18.04.2019 по справі 440/972/19

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 квітня 2019 року м. ПолтаваСправа № 440/972/19

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гіглави О.В.,

за участю:

секретаря судового засідання - Протас О.М.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Каплинцівське" до Головного управління ДФС у Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

19 березня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Каплинцівське" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення від 14.12.2018 №0024785412.

Позовні вимоги товариство мотивує протиправністю винесення контролюючим органом податкового повідомлення-рішення від 14.12.2018 №0024785412, оскільки в спірному випадку товариством не було допущено порушень податкового законодавства в частині реєстрації податкової накладної від 07.08.2016 №3 із запізненням, так як вказана накладна є зайво виписаною та не несе ніякого господарського та податкового навантаження. При формуванні податкової накладної №3 від 07.08.2018 товариством була допущена механічна помилка у вигляді зазначення невірної дати вказаної накладної, а саме, 07.08.2016. У подальшому, поряд з накладною від 07.08.2016 №3 позивач на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних направив вірну податкову накладну від 07.08.2018 №3, яка зареєстрована 08.08.2018.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 25.03.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі, ухвалено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з викликом учасників справи.

12.04.2019 до суду від ГУ ДФС у Полтавській області надійшов відзив на позов, в якому останнє зазначило, що податкове повідомлення-рішення від 14.12.2018 №0024785412 прийняте управлінням обґрунтовано, оскільки нормами податкового законодавства не визначено виключень щодо застосування штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, у тому числі і тих, які після їх реєстрації визнаються як зайво вкладені (а.с. 84-85).

Представник позивача в судовому засіданні 18.04.2019 позовні вимоги підтримала.

Представник відповідача в судовому засіданні 18.04.2019 проти задоволення позову заперечувала.

Суд, заслухавши пояснення представників учасників справи, вивчивши та дослідивши матеріали справи, встановив наступні фактичні обставини.

29.11.2018 головним державним інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Лубенського управління Головного управління ДФС у Полтавській області ОСОБА_3 на підставі пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України проведено перевірку з питання порушення термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Каплинцівське" (податковий номер 36814604).

Результати вказаної перевірки оформлені актом від 29.11.2018 №12183/16-31-12-12-21/36814604 (а.с. 87-89), у якому зафіксовано реєстрацію платником податкової накладної від 07.08.2016 №3 на суму ПДВ 383004,02 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничних термінів реєстрації (кількість днів затримки - 716 днів).

На підставі висновків акту перевірки від 29.11.2018 №12183/16-31-12-12-21/36814604 ГУ ДФС у Полтавській області 14.12.2018 прийнято податкове повідомлення-рішення №0024785412, яким застосовано штраф на суму 191502,01 грн (а.с. 91-93).

Позивач не погодився із зазначеним податковим повідомленням-рішенням та оскаржив його до суду.

Надаючи оцінку оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню, суд виходить із наступного.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно з пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до положень абз.11 п.201.10 ст.201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Зокрема, п.120 1 .1 ст.120 1 ПК України визначено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Згідно з пп."б" п.201.1 ст.201 ПК України у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити, як дата складання податкової накладної.

Судовим розглядом встановлено, що 18.07.2018 між ПАТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" (покупець) та ТОВ "Каплинцівське" (постачальник) укладено договір поставки №ПОЛ0005-С, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2018 року. Культура та клас товару зазначається в додаткових угодах до договору, які є його невід'ємними частинами (а.с. 18-25).

07.08.2018 позивачем здійснено у межах виконання вказаного договору поставку товару- пшениці 6 класу ПАТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" у кількості 404,582 тн на загальну суму 2298024,14 грн, в тому числі ПДВ - 383004,02 грн згідно з видатковою накладною від 07.08.2018 №5 (а.с. 26).

На підтвердження вказаної операції ТОВ "Каплинцівське" виписано податкову накладну №3 на загальну суму 2298024,14 грн, в тому числі ПДВ - 383004,02 грн. При цьому, при оформленні вказаної накладної товариством допущено помилку в даті складення накладної, а саме, замість 07.08.2018 помилково вказано 07.08.2016 (а.с. 27).

Накладну з помилковою датою позивачем зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 08.08.2018 (а.с. 27 зі звороту).

Разом з тим, виявивши помилку в даті складення податкової накладної №3 товариством складено ще одну податкову накладну №3 на загальну суму 2298024,14 грн, в тому числі ПДВ - 383004,02 грн з вірною датою - 07.08.2018 внаслідок підтвердженої господарської операції, що фактично відбулася 07.08.2018 (а.с. 30). Вказану накладну позивач також направив на реєстрацію до контролюючого органу та зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних 08.08.2018 (а.с. 30 зі звороту).

У відзиві на позовну заяву ГУ ДФС у Полтавській області в обґрунтування правомірності прийняття оскаржуваного рішення посилається на приписи п.21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, згідно з яким не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Вказані посилання судом оцінюються критично, оскільки згідно з абз.6 п.192.1 ст.192 ПК України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

З наявних у матеріалах справи документів слідує, що керуючись вказаною нормою, товариство направило контролюючому органу розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 18.08.2018 №3 до податкової накладної від 07.08.2016 №3 (а.с. 28). Зі змісту вказаного розрахунку слідує, що платником податків не виправлялася дата складання податкової накладної від 07.08.2016 №3, а мало місце коригування сум податкового зобов'язання та податкового кредиту, відповідно до якого зменшено податковий кредит на суму 383004,02 грн.

Таким чином, відповідно до первинних документів, які містяться у матеріалах даної справи, подією, що відбулася, та з якою пов'язане виникнення податкових зобов'язань позивача стала поставка 07.08.2018 останнім товару, про що товариством 08.08.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровано податкову накладну на суму ПДВ 383004,02 грн №3, тобто у строк, встановлений Податковим кодексом України, а тому суд доходить висновку про недопущення товариством порушення податкового законодавства в цій частині.

За змістом п.120 1 .1 ст.120 1 ПК України штрафні санкції за порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних накладаються на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації.

Враховуючи те, що відвантаження товару 07.08.2016 не відбулося, а відбулося 07.08.2018, відповідно і обов'язку щодо реєстрації податкової накладної від 07.08.2016 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних у позивача не виникає, а відтак відсутні і підстави для застосування до останнього спірним податковим повідомленням-рішенням штрафних санкцій за недотримання термінів реєстрації такої накладної.

Поряд з цим, суд також вважає за доцільне зауважити, що згідно з п.86.8 ст.86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

В спірному випадку товариство, не погодившись із висновками акту перевірки від 29.11.2018 №12183/16-31-12-12-21/36814604 щодо реєстрації позивачем податкової накладної від 07.08.2016 №3 на суму ПДВ 383004,02 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничних термінів реєстрації (кількість днів затримки - 716 днів), які слугували підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, подало відповідні заперечення до акту, які зареєстровані в контролюючому органі 14.12.2018 (а.с. 99-103).

Натомість, рішення про результати розгляду заперечення ТОВ "Каплинцівське" ГУ ДФС у Полтавській області оформлено лише 21.12.2018 (а.с. 104-106).

Таким чином, приймаючи податкове повідомлення-рішення №0024785412 саме 14.12.2018, тобто до прийняття рішення про результати розгляду заперечення ТОВ "Каплинцівське", ГУ ДФС у Полтавській області діяло в порушення приписів п.86.8 ст.86 ПК України.

При прийнятті рішення у даній справі судом також враховано позицію Верховного Суду, яка висловлена в постанові від 22.08.2018 у справі №804/1366/17.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене, суд дійшов до висновку, що відповідач в ході судового розгляду справи правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення від 14.12.2018 №0024785412 не довів, а відтак позовні вимоги ТОВ "Каплинцівське" про скасування вказаного податкового повідомлення-рішення є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Водночас, зважаючи на те, що спірне рішення є правовим актом індивідуальної дії, який відповідно до повноважень суду, встановлених ч. 2 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України, визнається судом протиправними і скасовується, суд вважає за необхідне згідно з ч. 2 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України вийти за межі позовних вимог в частині вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 14.12.2018 №0024785412 та визнати його протиправним і скасувати.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Каплинцівське" (вул. Пушкіна, 18, с. Усівка, Пирятинський район, Полтавська область, 37030, ідентифікаційний код 36814604) до Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код 39461639) про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 14 грудня 2018 року №0024785412.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Каплинцівське" (вул. Пушкіна, 18, с. Усівка, Пирятинський район, Полтавська область, 37030, ідентифікаційний код 36814604) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2872,54 грн (дві тисячі вісімсот сімдесят дві гривні п'ятдесят чотири копійки) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код 39461639).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 23 квітня 2019 року.

Суддя ОСОБА_4