Постанова

від 02.07.2019 по справі 560/435/19

СЬОМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/435/19

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Матущак В.В.

Суддя-доповідач - Шидловський В.Б.

02 липня 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Шидловського В.Б.

суддів: Кузьменко Л.В. Іваненко Т.В. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Ткач В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 03 квітня 2019 року у справі за адміністративним позовом Фермерського господарства "Подільська гільдія "Хлібороб" до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

У лютому 2019 року Фермерське господарство "Подільська гільдія "Хлібороб" звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Хмельницькій області, Державної фіскальної служби України в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС України у Хмельницькій області про відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.11.2018 № 974894/42009896, від 02.11.2018 № 944895/42009896, від 15.11.2018 № 990126/42009896, від 30.11.2018 № 1007705/42009896, від 30.11.2018 №1007709/42009896.

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 03.10.2018, податкову накладну № 2 від 05.10.2018, податкову накладну № 3 від 06.10.2018, податкову накладну № 4 від 07.10.2018, податкову накладну № 5 від 08.10.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- покласти на відповідача судові витрати.

Підставою звернення позивача з даним позовом до суду слугувала протиправна, на його думку, відмова фіскального органу в здійсненні реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 03.10.2018, податкову накладну № 2 від 05.10.2018, податкову накладну № 3 від 06.10.2018, податкову накладну № 4 від 07.10.2018, податкову накладну № 5 від 08.10.2018. Зокрема, позивач зазначає, що ним було надано весь пакет необхідних документів для підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких складено зазначені податкові накладні, а тому підстав для відмови в їх реєстрації у відповідача не було.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 03 квітня 2019 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погодившись із прийнятим рішенням, Головне управління ДФС у Хмельницькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити нову постанову про відмову в задоволені позову. В апеляційній скарзі апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування всіх обставин справи, що призвело до неправильного її вирішення.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів апеляційної інстанції, переглядаючи судове рішення у даній справі в межах доводів та вимог апеляційної скарги у відповідності до частини 1 статті 308 КАС України, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено з матеріалів справи, Фермерське господарство "Подільська гільдія "Хлібороб" (код ЄДРПОУ 42009896) 21.03.2018 зареєстроване, як юридична особа. Основним видом діяльності є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, 01.61 допоміжна діяльність у рослинництві.

У відповідності до договору поставки № 140613 від 01.10.2018 ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" 03.10.2018 поставило ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШНС" соняшник в кількості і за ціною, що зазначена в первинних бухгалтерських документах.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" було складено податкову накладну № 1 від 03.10.2018 на суму 571 753,82 грн. в т.ч. ПДВ 95 292,30 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаної податкової накладної 12.10.2018 було отримано квитанцію № 9223257015, згідно якої реєстрація податкової накладної № 1 від 03.10.2018 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

На виконання пункту 56.23 статті 56 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" було направлено на адресу ГУ ДФС у Хмельницькій області повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, копії договору та додатку до нього, рахунків на оплату, видаткових накладних, таблиці даних платника податку та інші необхідні документи.

Комісія ГУ ДФС Рішенням від 02.11.2018 № 974894/42009896 відмовила у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.10.2018, так як надані платником податків копії документів складені з порушенням законодавства".

Вважаючи прийняте Комісією ГУ ДФС у Хмельницькій області рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" 08.11.2018 вих. № 3 подало скаргу на вищезазначене рішення та додатково надіслало пояснення та документи по вище вказаній операції, які вказані у додатках до скарги.

За результатом розгляду скарги, Комісія ДФС 21.11.2018 прийняла рішення №45157/42009896/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 02.11.2018 № 974894/42009896 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.10.2018 без змін.

Крім того, відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" склало податкову накладну № 2 від 05.10.2018 на суму 546 575,82 грн. в т.ч. ПДВ 91 095,97 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаної податкової накладної 19.10.2019 було отримано квитанцію № 9228529678, згідно якої "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА".

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 05.10.2018 № 2 в Єдиному реєстрі РН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків"

На виконання пункту 56.23 статті 56 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" направило на адресу ГУ ДФС у Хмельницькій області Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, копії договору та додатку до нього, рахунків на оплату, видаткових накладних, Таблиці даних платника податку та інші необхідні документи, однак, рішенням комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області №974895/42009896 від 02.11.2018 було відмовлено у реєстрації податкової накладної.

Вважаючи прийняте Комісією ГУ ДФС у Хмельницькій області рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" 08.11.2018 вих. № 4 подало скаргу на вищезазначене рішення та додатково надіслало пояснення та документи по вище вказаній операції, які вказані у додатках до скарги.

За результатом розгляду скарги, Комісія ДФС 21.11.2018 прийняла рішення №45156/42009896/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 02.11.2018 № 974895/42009896 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 05.10.2018 без змін.

Разом з тим, відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб", складена податкова накладна № 3 від 06.10.2018 на суму 863 091,73 грн. в т.ч. ПДВ 143 848,62 грн. та направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції від 25.10.2018 № 9232990376, податкова накладна прийнята. Реєстрація зупинена.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 06.10.2018 № 3 в Єдиному реєстрі РН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків.

На виконання пункту 56.23 статті 56 ПК Українги ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" було направлено на адресу ГУ ДФС у Хмельницькій області повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, копії договору та додатку до нього, рахунків на оплату, видаткових накладних, таблиці даних платника податку та інші необхідні документи. Однак, рішенням комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області №990126/42009896 від 15.11.2018 було відмовлено у реєстрації податкової накладної.

Вважаючи прийняте Комісією ГУ ДФС у Хмельницькій області рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" 21.11.2018 вих. № 6 подало скаргу на вищезазначене рішення та додатково надіслало пояснення та документи по вище вказаній операції, які вказані у додатках до скарги.

За результатом розгляду скарги, Комісія ДФС 30.11.2018 прийняла рішення №47244/42009896/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 15.11.2018 № 990126/42009896 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 06.10.2018 без змін.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПКУ ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" було складено податкову накладну № 4 від 07.10.2018 на суму 1 444 107,13 грн. в т.ч. ПДВ 240684,52 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаної податкової накладної було отримано, квитанцію Квитанція № 9234173926 від 26.10.2018 р., згідно якої: "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 07.10.2018 в Єдиному реєстрі РН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6. пункту1 Критеріїв ризиковості платника податків.

На виконання пункту 56.23 статті 56 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" було направлено на адресу ГУ ДФС у Хмельницькій області Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, копії договору та додатку, до нього, рахунків на оплату, видаткових накладних, Таблиці даних платника податку та інші необхідні документи. Однак, рішенням комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області №1007705/42009896 від 30.11.2018 було відмовлено у реєстрації податкової накладної.

Вважаючи прийняте Комісією ГУ ДФС у Хмельницькій області рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" 04.12.2018 вих. № 11 подало скаргу на вищезазначене рішення та додатково надіслало пояснення та документи по вище вказаній операції, які вказані у додатках до скарги.

За результатом розгляду скарги, Комісія ДФС 13.12.2018 прийняла рішення №50894/42009896/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 30.11.2018 № 1007705/42009896 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 07.10.2018 без змін.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб", було складено податкову накладну № 5 від 08.10.2018 на суму, 1 364 741,57 грн. в т.ч. ПДВ 227 456,93 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаної податкової накладної було отримано квитанцію Квитанція № 9235362121, від 29.10.2018., згідно якої: "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА." Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 08.10.2018 № 5 в Єдиному реєстрі РН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання пункту 56.23 статті 56 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" було направлено на адресу ГУ ДФС у Хмельницькій області Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, копії договору та додатку до нього, рахунків на оплату, видаткових накладних. Таблиці даних платника податку та інші необхідні документи. Однак, рішенням комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 05.12.2018 № 1008809/42009896 було відмовлено у реєстрації податкової накладної.

Вважаючи прийняте Комісією ГУ ДФС у Хмельницькій області рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" 05.12.2018 вих. № 12 подало скаргу на вищезазначене рішення та додатково надіслало пояснення та документи по вище вказаній операції, які вказані у додатках до скарги.

За результатом розгляду скарги, Комісія ДФС 14.12.2018 прийняла рішення №51324/42009896/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 05.12.2018 № 1007709/42009896 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 08.10.2018 без змін.

Не погоджуючись з вказаною відмовою позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Суд першої інстанції задовольняючи адміністративний позов виходив з того, що відповідач не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних № 1 від 03.10.2018, № 2 від 05.10.2018, № 3 від 06.10.2018, № 4 від 07.10.2018, № 5 від 08.10.2018, внаслідок чого рішення від 21.11.2018 № 45157/42009896/2, від 21.11.2018 № 45156/42009896/2, від 30.11.2018 № 45244/42009896/2, від 13.12.2018 № 50894/42009896/2, від 14.12.2018 №51324/42009896/2 є протиправними та підлягають скасуванню. Також, суд першої інстанції дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні фермерського господарства "Подільська гільдія "Хлібороб" № 1 від 03.10.2018, № 2 від 05.10.2018, № 3 від 06.10.2018, № 4 від 07.10.2018, № 5 від 08.10.2018.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 201.16. Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2статті 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 6 зазначеного Критерію моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу постачання такого товару/послуг, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, та обсягу придбання на митній території України та/або ввезення на митну територію України відповідного товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, та митних деклараціях, і переважання в такому залишку товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, більше 75% загального такого залишку та відсутність товару/послуги, зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

Цим же наказом затверджений Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 1 Вичерпного переліку документів, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567:

- для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

- для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/при дбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

З системного аналізу наведених вище положень вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Відповідно до пункту 201.16.3 ПК України підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Так, абзацом 1 постанови Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року № 190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" (далі - Постанова № 190) передбачено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з абзацом 2 Постанови № 190 підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16. статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту "в" підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Тобто, рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування", або "надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування".

Судом встановлено, що після зупинення реєстрації податкових накладних № 1 від 03.10.2018, № 2 від 05.10.2018, № 3 від 06.10.2018, № 4 від 07.10.2018, № 5 від 08.10.2018, ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" подало до ГУ ДФС України у Хмельницькій області повідомлення № 1 від 29.10.2018, № 2 від 29.10.2018, № 5 від 12.11.2018, № 7 від 26.11.2018 та №8 від 26.11.2018 відповідно про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено по відмовленій у їх реєстрації, копії документів та пояснення, а саме:

1. Довідка діяльності підприємства ;

2. Витяг №1822093400288 від 11.07.2018 платника єдиного податку 3-ї групи;

3. Довідка № 1 від 31.08.2018 про кількість землі Жванецька ОТГ Кам`янець-Подільського р-ну Хмельницької обл.;

4. Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб № 1 676 102 0000 004715 від 05.07.2018;

5. Відомості з ЄДРПОУ;

6. Статистична форма ЗВІТ про посівні площі 4 с-г на 2018;

7. Статистична форма ЗВІТ про посівні площі 37 с-г на 01.11.2018;

8. Звіт 20-ОПП.

9. Витяг з електронного рахунку адміністрування ПДВ.

10. Договір поставки №140613 від 01.10.2018 на ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН", Довіреність №1466 від 01.10.2018;

11. Рахунок на оплату №1 від 03.10.2018, №2 від 05.10.2018, №3 від 06.10.2018, №4 від 07.10.2018, №5 від 08.10.2018; Видаткова накладна №1 від 03.10.2018, №2 від 05.10.2018, №3 від 06.10.2018, №4 від 07.10.2018 та №5 від 08.10.2018 з ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН"; ТТН № 1, № 2 від 03.10.2018, №3, №4 від 04.10.2018, №5, №6 від 05.10.2018, №7, №8, №9, №10 від 07.10.2018, №11, №12, №13 та №14 від 07.10.2018; специфікація № 1 від 03.10.2018, №2 від 05.10.2018, №3 від 06.10.2018, №4 від07.10.2018, №5 від 08.10.2018;

12. Платіжні доручення про отримання Коштів за соняшник № 4074, №4073, №4072, №4071 від 10.10.18, № 4420, №4419, №4421, №4422 від 16.10.18; №4837 від 19.10.2018, №4386 від 16.10.2018, №4352 від 12.10.2018;

13. Договір про надання послуг № 15/06 від 15.06.2018 між ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" та ТОВ "Максфарм", Акт № 14 від 02.07.2018, дорожні листи про культивацію та посів соняшника, платіжне доручення № 3 від 17.10.2018 на суму 285 075,00 грн. про оплату цих коштів в рахунок ТОВ "Максфарм";

14. Акт № 22 від 04.10.2018 і дорожні листи про обмолот соняшника між ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" та ТОВ "Максфарм", платіжне доручення №5 від 18.10.2018 на суму 163 800,00 грн.;

15. Акт №21 від 24.10.2018 про перевезення зерна ТОВ "Максфарм", платіжне доручення №4 від 18.10.2018 на суму 12965,83 грн.;

16. Договір про надання послуг перевезення №01/10 від 01.10.2018ТОВ "Агросолюшнс", акт № 11 від 11.10.2018, платіжне доручення №6 від 18.10.2018p, на суму 94463,04 грн.

17. Оборотно-сальдова відомість взаєморозрахунків між ФГ "Подільська Гільдія "Хлібороб" і ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" по рахунку 361;

18. Картонка рахунку 361 взаєморозрахунків між ФГ "Подільська Гільдія "Хлібороб" і ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН";

19. Технологічна карта вирощування соняшнику ФГ "Подільська Гільдія "Хлібороб", пояснення до неї.

20. Договір про надання послуг перевезення № 5 від 01.10.2018 ФОП Музичишена Н.Л., Акт №16 від 08.10.2018, платіжне доручення №2 від 16.10.2018 на суму 112171,80 грн.

Вказані документи позивач подав і до суду, копії яких знаходяться в матеріалах справи.

Однак, Рішеннями Комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 02.11.2018 №974894/42009896, від 02.11.2018 № 944895/42009896, від 15.11.2018 № 990126/42009896, від 30.11.2018 № 1007705/42009896, від 30.11.2018 № 1007709/42009896 відмовлено у реєстрації податкових накладних № 1 від 03.10.2018, № 2 від 05.10.2018, № 3 від 06.10.2018, № 4 від 07.10.2018, № 5 від 08.10.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до абзацу вісімнадцятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу протягом 365 календарних днів, що наступають за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування.

При цьому, відповідачем не зазначено які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Із рішень про зупинення реєстрації ПН, а також з жодних інших доказів відповідача не вбачається, чому надані позивачем документи не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є: ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Судом встановлено, що господарські операції підтверджуються відповідними первинними документами, за результатами яких видані податкові накладні № 1 від 03.10.2018, № 2 від 05.10.2018, № 3 від 06.10.2018, № 4 від 07.10.2018, № 5 від 08.10.2018 та носять реальний характер. Позивач на момент здійснення таких господарських операцій мав достатні технічні, людські та матеріальні ресурси.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності правових підстав для визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДФС у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування або відмову в такій реєстрації від 02.11.2018 №974894/42009896, від 02.11.2018 № 944895/42009896, від 15.11.2018 № 990126/42009896, від 30.11.2018 № 1007705/42009896, від 30.11.2018 № 1007709/42009896.

Водночас, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність дотримання гарантій остаточного вирішення спірних правовідносин між сторонами за для чого слід зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні фермерського господарства "Подільська гільдія "Хлібороб" № 1 від 03.10.2018, № 2 від 05.10.2018, № 3 від 06.10.2018, № 4 від 07.10.2018, № 5 від 08.10.2018.

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 315, статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі вищевикладеного колегія суддів доходить висновку, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а відтак апеляційна скарга Головного управління ДФС у Хмельницькій області задоволенню не підлягає, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 03 квітня 2019 року слід залишити без змін.

Керуючись ст.ст.243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 03 квітня 2019 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 04 липня 2019 року.

Головуючий Шидловський В.Б. Судді Кузьменко Л.В. Іваненко Т.В.