Постанова

від 17.09.2019 по справі 804/8337/14

КАСАЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ВЕРХОВНОГО СУДУ

ПОСТАНОВА

Іменем України

17 вересня 2019 року

Київ

справа №804/8337/14

касаційне провадження №К/9901/5322/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду :

судді-доповідача - Бившевої Л.І.,

суддів: Шипуліної Т.М., Хохуляка В.В.,

розглянув у порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін касаційну скаргу Нікопольської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - Інспекція) на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 02.04.2015 (головуючий суддя - Прокопчук Т.С., судді - Божко Л.А., Лукманова О.М.) у справі за позовом Нікопольської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі - ФОП ОСОБА_1 ) про стягнення податкового боргу,

УСТАНОВИВ:

Інспекція 10.06.2014 звернулась до суду з позовом до ФОП ОСОБА_1 про стягнення з останнього заборгованості з орендної плати за землю за березень - травень 2014 року у сумі 3903,81 грн.

На обґрунтування зазначених позовних вимог позивач посилався на те, що податковий борг ФОП ОСОБА_1 складається з несплачених ним грошових зобов`язань по платежу орендна плата за землю за березень - травень 2014 року, які були самостійно визначені підприємцем згідно податкової декларації за 2014 рік (вх. № 1400001674 від 10.02.2014), проте станом на 06.06.2014 сплачені не були. Також, контролюючим органом вказано, що станом на дату звернення з відповідним позовом до суду за відповідачем рахується вказана заборгованість та, що платнику податків направлено засобами поштового зв`язку податкову вимогу № 1 від 16.01.2013.

Дніпропетровський окружний адміністративний суд постановою від 26.06.2014 позов задовольнив повністю: стягнув з ФОП ОСОБА_1 на користь держави в особі Інспекції податковий борг з орендної плати за землю у сумі 3903,81 грн.

Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що сума податкового боргу є узгодженою і не сплаченою, відтак підлягає стягненню.

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд постановою від 02.04.2015 скасував рішення суду першої інстанції та ухвалив нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовив.

Рішення суду апеляційної інстанції обґрунтоване тим, що 05.06.2013 право власності на ? частини двоповерхової нежилої будівлі було зареєстроване на ПП Виробниче інвестиційне підприємство Укрсічінвесткорпорейшн , з огляду на що до зазначеного підприємства перейшло право користування земельною ділянкою, на якій розміщена ця будівля та, як наслідок, після припинення користування спірною земельною ділянкою у ФОП ОСОБА_1 . відсутній обов`язок зі сплати земельного податку.

Інспекція подала до Вищого адміністративного суду України касаційну скаргу, у якій з підстав порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права просить рішення суду апеляційної інстанції скасувати та залишити в силі рішення суду першої інстанції.

В обґрунтування вимог касаційної скарги, Інспекція посилається на те, що: заявою від 04.02.2014 (вх. Інспекції від 06.02.2014) ФОП ОСОБА_1 повідомив податковий орган про перехід 05.06.2013 права власності на ? будівлі, розташованої на орендованій земельній ділянці, до ПП Виробниче інвестиційне підприємство Укрсічінвесткорпорейшн , у зв`язку з чим Інспекція звернулась до Марганецької міської ради із відповідним запитом, на який отримала відповідь від 25.02.2014 № 17/14-450 про те, що 20.02.2014 на 50 сесії VI скликання Марганецької міської ради було прийняте рішення Про розірвання договору оренди земельної ділянки з ФОП ОСОБА_1 по АДРЕСА_1 , пунктом 2 якого було встановлено, що договір оренди земельної ділянки вважати таким, що втратив чинність після державної реєстрації угоди про дострокове розірвання договору оренди; згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 19.03.2014 інше речове право (земельна ділянка) було припинено 14.03.2014; ФОП ОСОБА_1 04.02.2014 подав до Інспекції податкову декларацію з плати за землю за 2014 рік з позначкою звітна , у якій визначив грошові зобов`язання з плати за землю з розбивкою з січня по грудень 2014 року, а уточнююча декларація з плати за землю за 2014 рік була подана ФОП ОСОБА_1 лише 06.05.2014, у якій підприємець визначив грошові зобов`язання з плати за землю за січень 2014 року - 1494,00 грн., за лютий 2014 року - 1494,00 грн. та за березень 2014 року - 915,81 грн.

Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 13.09.2019 прийняв касаційну скаргу Інспекції до провадження та призначив справу до касаційного розгляду у спрощеному провадженні без повідомлення сторін на 17.09.2019.

ФОП ОСОБА_1 не скористався своїм правом на подання відзиву на касаційну скаргу.

Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду перевірив наведені у касаційній скарзі доводи Інспекції та дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

У справі, що розглядається, суди встановили, що ФОП ОСОБА_1 є платником податків, зборів та інших обов`язкових платежів, здійснює свою діяльність із застосуванням загальної системи оподаткування, перебуває на податковому обліку у Інспекції.

09.03.2010 між ФОП ОСОБА_1 (орендарем) та Марганецькою міською радою (орендодавцем) був укладений договір оренди землі загальною площею 0,1517 га (кадастровий номер земельної ділянки 1211300000:01:017:0257), яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , для комерційного використання даної території в несільськогосподарських цілях. На земельній ділянці розташовано ? придбаної двоповерхової будівлі. Договір укладено на 10 років, починаючи з дати його реєстрації. Дана земля згідно категорії земель відноситься до земель громадської та промислової забудови. Нормативно-грошова оцінка земельної ділянки згідно витягу з технічної документації відділу Держкомзему в м. Марганець у Дніпропетровській області, становить 597601,76 грн. Орендна плата на рік складає - 17928,05 грн. Договір було зареєстровано у Марганецькому міському відділі ДРФ ДП Центру державного земельного кадастру , про що у Книзі записів державної реєстрації договорів оренди землі вчинено запис від 06.05.2010 за №04:10:109:00136.

Згідно свідоцтва про право власності 05.06.2013 право власності на ? будівлі, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , перейшло від ФОП ОСОБА_1 до ПП Виробниче інвестиційне підприємство Укрсічінвесткорпорейшн .

04.02.2014 ФОП ОСОБА_1 подав до Інспекції податкову декларацію з плати за землю за 2014 рік ( звітну ), у якій задекларував річну суму орендної плати за земельну ділянку у сумі 17928,21 грн. із помісячною розбивкою орендних платежів визначив грошові зобов`язання з плати за землю з розбивкою з січня по листопад 2014 року у розмірі 1494,00 грн. та за грудень 2014 року у розмірі 1494,21 грн.

20.02.2014 Марганецька міська рада VI скликання 50 сесії було прийняте рішення Про розірвання договору оренди земельної ділянки з ФОП ОСОБА_1 . по АДРЕСА_1 , згідно якого було вирішено: розірвати договір оренди земельної ділянки земельної ділянки з ФОП ОСОБА_1 та вилучити земельну ділянку площею 0,1517 га із користування на умовах оренди по АДРЕСА_1 , відведеної йому рішенням Марганецької міської ради від 11.02.2010 за № 1357-49/V, у зв`язку з переходом права власності ? частини двоповерхової нежилої будівлі на підставі свідоцтва про право власності нерухомого майна від 05.06.2013 серії НОМЕР_2 на ім`я ПП Виробниче інвестиційне підприємство Укрсічінвесткорпорейшн (пункт 1); договір оренди земельної ділянки від 06.05.2010 за №04:10:109:00136 вважати таким, що втратив чинність після державної реєстрації угоди про дострокове розірвання договору оренди (пункт 2).

14.03.2014 між ФОП ОСОБА_1 та Марганецькою міською радою була підписана угода про дострокове розірвання договору оренди земельної ділянки, положеннями якої було передбачено, що вона вступає в силу з часу підписання її сторонами і здійснення реєструючим органом відповідного запису.

Згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 19.03.2014 інше речове право (опис об`єкта іншого речового права - земельна ділянка площею 0,1517 га) було припинено 14.03.2014.

06.05.2014 ФОП ОСОБА_1 подав уточнюючу декларацію з плати за землю за 2014 рік, у якій підприємець задекларував грошові зобов`язання з плати за землю за січень 2014 року - 1494,00 грн., за лютий 2014 року - 1494,00 грн. та за березень 2014 року - 915,81 грн, а всього у сумі 3903,81 грн.

Також, суди встановили, що 16.01.2013 інспекція склала та надіслала ФОП ОСОБА_1 податкову вимогу № 1, якою повідомила, що станом на 15.01.2013 загальна сума податкового боргу платника податків за узгодженими грошовими зобов`язаннями становить 1493,75 грн., яка повернулась на адресу податкового органу без вручення та без зазначення поштовою службою причин невручення.

Підпунктами 16.1.3, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Статтею 285 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Відповідно до пункту 286.2 статті 286 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Положеннями пункту 287.1 статті 287 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Згідно з пунктом 287.3 статті 287 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до пунктів 288.1-288.4 статті 288 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

За визначенням, наведеним у абзацу 1 пункту 46.1 статті 46 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Положеннями пункту 49.1 статті 49 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

При цьому, абзацом 1 пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Виходячи з аналізу наведених правових норм, суд апеляційної інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що у ФОП ОСОБА_1 був відсутній обов`язок сплачувати орендну плату за землю за березень - травень 2014 року, оскільки 14.03.2014 між підприємцем та Марганецькою міською радою була укладена та зареєстрована в установленому порядку угода про дострокове розірвання договору оренди земельної ділянки, з огляду на що ФОП ОСОБА_1 було подано до Інспекції уточнюючу декларацію з виправленням помилок з урахуванням вимог статті 50 Податкового кодексу України, після подання якої податкова звітність є виправленою та нівелює правові наслідки помилки, допущеної при її поданні.

Наведене спростовує доводи касаційної скарги.

Відповідно до частини першої статті 350 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Враховуючи зазначене, касаційна скарга Інспекції підлягає залишенню без задоволення, а постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 02.04.2015 підлягає залишенню без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 349, ст. 350, ч.ч. 1, 5 ст. 355, ст.ст. 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Нікопольської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області залишити без задоволення, а постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 02.04.2015 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................

Л.І. Бившева

Т.М. Шипуліна

В.В. Хохуляк ,

Судді Верховного Суду