Постанова

від 30.09.2019 по справі 640/4380/19

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 640/4380/19 Суддя (судді) першої інстанції: Качур І.А.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2019 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Карпушової О.В., суддів: Губської Л.В., Епель О.В., секретар судового засідання Гордієнко Л.М., за участі представника апелянта та відповідача Безсмертної М.В., представників позивача Попача І.М., Нечитайла Д.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 22 квітня 2019 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВРОЗЕРНО" до Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії

В С Т А Н О В И В :

15.03.2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕВРОЗЕРНО" (далі - ТОВ "ЕВРОЗЕРНО") звернулося до суду з адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДФС у м.Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.12.2018 №1013616/41828524 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01.11.2018; від 13.12.2018 №1023401/41828524 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 16.11.2018; від 13.12.2018 № 1023400/41828524 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 16.11.2018; від 13.12.2018 №1023396/41828524 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 16.11.2018; від 05.12.2018 № 1013617/41828524 про про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 06.11.2018; від 13.12.2018 №1023398/41828524 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 19.11.2018; від 13.12.2018 №1023399/41828524 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 19.11.2018; від 13.12.2018 №1023397/41828524 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 19.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державної фіскальної служби України (04053, місто Київ, вулиця Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 01.11.2018, №2 від 16.11.2018, №3 від 16.11.2018, №4 від 16.11.2018, №5 від 06.11.2018, №6 від 19.11.2018, №7 від 19.11.2018, №8 від 19.11.2018, складені Товариством з обмеженою відповідальністю Еврозерно (код ЄДРПОУ 41828524) за датою їх подання.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відмовляючи у реєстрації податкових накладних, контролюючий орган в оспорюваних рішеннях не зазначив конкретних обставин, які б виключали можливість реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 22 квітня 2019 р. адміністративний позов було задоволено в повному обсязі.

Суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем всупереч вимогам пункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, не визначено вичерпного переліку документів, надання якого дало б позивачеві можливість реєстрації податкової накладної.

Не погоджуючись з таким рішенням суду, Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві подало апеляційну скаргу, в якій просять скасувати рішення, як таке, що прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Апеляційну скаргу обґрунтовано тим, що відповідач діяв в межах та у спосіб визначений законом.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, яким підтримано висновки суду першої інстанції.

У судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, просив її задовольнити. Представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що 20.09.2018 між Позивачем та ТОВ Промтехагроторг (ідентифікаційний код: 39396874) укладено договір на переробку олійних культур № ПТТ-ЕЗ-200918 (далі у тексті - Договір № ПТТ-ЕЗ-200918), згідно п. 1.1. якого Позивач доручив ТОВ Промтехагроторг виконати роботу з переробки давальницької сировини (виготовлення масла соєвого та жмиха (шрота) соєвого).

Переробка сировини здійснюється на підставі експлуатаційного дозволу № 08-07-03 PF від 11.05.2018 виданого ТОВ Промтехагроторг Головним управлінням Держспоживслужби в Запорізькій області. На підставі зазначеного дозволу ТОВ Промтехагроторг має право на виробництво: макухи соняшникової кормової ДСТУ 4638:2006, макухи соєвої кормової ТУ У 15.4-32687324-001:2009, макухи соєвої кормової ТУ У 10.4-39396874-001:2015, макухи льняної кормової ТОСТ 10974-95, олії соняшникової для вигодовування тварин ДСТУ 4492:2005, олії льняної для вигодівлі тварин ТОСТ 5791-81, олії соєвої для вигодівлі тварин ТР 10.4-32687324-002-2014.

На підставі договору оренди нежитлового приміщення № КС-ЕЗ-200318 від 20.03.2018 позивач орендує у ТОВ Компанія Система складські приміщення, загальною площею 100 кв.м., розташовані за адресою: Запорізька обл., Запорізький р-н, с. Високогірне, вул. Мічуріна, 1-6 для зберігання готової продукції та сировини.

Діяльність товариства в галузі визначеною КВЕД-2010 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами є систематичною, характерною для товариства протягом всього часу існування і підтверджується первинними документами, податковою та статистичною звітністю.

Підприємство також має господарські відносини з контрагентами (постачальники, перевізники, покупці) для закупівлі сировини: ФС СК Нива Плюс , код ЄДРПОУ 39894499, закупівля сої в кількості - 194,63 тон; ФГ Ковалевський , код ЄДРПОУ 21072908, закупівля сої в кількості - 41,08 тон; ТОВ Асканійське Руно , код ЄДРПОУ 40692742, закупівля сої в кількості - 44,86 тон; ПАТ Миколаївмолпром , код ЄДРПОУ 05409745, закупівля суміші рослинно- жирової 50% загального жиру, в кількості - 206,00 тон; ТДВ Запорізький хлібозавод №3 , код ЄДРПОУ 003780, закупівля крихти із сухарів, в кількості - 14,00 тон.

Транспортування сировини здійснювалось наступними перевізниками:

- ФОП ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ;

- ФОП ОСОБА_2, РНОКПП НОМЕР_2 ;

- ТОВ ТД АСПО , код ЄДРПОУ 41413563.

Придбана сировина в подальшому передавалась на переробку ТОВ Промтехагроторг для отримання готової продукції - олії соєвої нерафінованої та макухи соєвої, що підтверджується актом надання послуг № 59 від 31.10.2018.

Після переробки та отримання готової продукції - олії соєвої нерафінованої, на підставі договору поставки № 200918 Ев Тр від 20.09.18, укладеного між Позивачем та покупцем в особі ТОВ Тріго Трейд поставлялась останньому (код ЄДРПОУ: 40047479), а на підтвердження факту поставки олії соєвої нерафінованої позивачем надано видаткові накладні: №12 від 01.11.2018 в кількості 22,49 тон., №13 від 02.11.2018 в кількості 26,10 тон; №14 від 02.11.2018 в кількості 38,78 тон; №16 від 05.11.2018 в кількості 35,60 тон; №18 від 06.11.2018 в кількості 7,510 тон.; №19 від 09.11.2018 в кількості 26,21 тон.; №21 від 09.11.2018 в кількості 26,21 тон; №20 від 09.11.2018 в кількості 25,00 тон.

А поставка здійснювалась на умовах ЕХW - склад продавця відповідно до Міжнародних правил тлумачення торгових термінів Інкотермс-2010 , тому товаро-транспортні накладні з приводу зазначеної поставки разом із поясненнями Відповідачу-1 не надавались. В свою чергу ТОВ Тріго Трейд було здійснено повну оплату за придбаний товар.

В подальшому у відповідності до приписів п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем було складено податкову накладну №1 від 01.11.2018 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з Квитанцією №9261787281 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була отримана 26.11.2018, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Зазначено підстави зупинення, а саме: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУреєстрація ПН/РКзупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1507 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку . Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК .

03.12.2018 Позивач направив в електронному вигляді Відповідачу-1 повідомлення про надання пояснень та копій документів достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлення реальності здійснення операцій по Договору та відсутність порушення норм податкового законодавства, а саме: договір № 100-10/17-ПЛУ суборенди нежитлових приміщень від 21.12.2017 р., та акт приймання - передачі нерухомого майна від 21.12.2017 р.; договір оренди нежитлового приміщення № КС-ЕЗ-200318 від 20.03.2018 р., та акт приймання - передачі об`єкта оренди від 20.03.2018 р.; договір на переробку олійних культур № ПТТ-ЕЗ-200918 від 20.09.2018 р.; експлуатаційний дозвіл № 08-07-03 РЕ від 11 травня 2018 р.; акт надання послуг №59 від 31.10.2018 р.; договір поставки № 15/10/18 від 15.10.2018 р.; видаткова накладна № 28 від 25.10.2018 р.; видаткова накладна № 27 від 24.10.2018 р.; договір поставки № 17/10/18 від 17.10.2018 р.; накладна№ 3 від 17.10.2018 р.; договір поставки № 30/10/18 від 30.10.2018 р.; видаткова накладна № 17 від 31.10.2018 р.; договір поставки № 86 від 17.09.2018 р.; видаткова накладна № 857 від 17.10.2018 р.; видаткова накладна № 856 від 16.10.2018 р.; договір поставки продукції № 118-18 від 01.09.2018 р.; видаткова накладна № 275146 від 10.10.2018 р.; видаткова накладна № 275145 від 08.10.2018 р.; видаткова накладна № 267863 від 03.10.2018 р.; договір поставки № 200918 Ев Тр від 20.09.18 р.; специфікація № 7 від 31.10.2018р.; видаткова накладна № 12 від 01.11.2018 р.; договір № Е 006 перевезення автомобільним транспортом від 24.10.2018 р.; акт №2610/18 здачі - прийняття робіт ( надання послуг) від 26.10.18 р.; акт №3110/18 здачі - прийняття робіт ( надання послуг) від 31.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № 43 від 30.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № 40 від 25.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № 42 від 25.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № 41 від 30.10.18 р.; договір № Е 005 перевезення автомобільним транспортом від 23.10.2018 р.; акт надання послуг №54 від 25.10.2018 р.; товаро-транспортна накладна № 39 від 24.10.18 р.; договір № АС-ЕЗ-100918 перевезення автомобільним транспортом від 10.09.2018 р.; акт №7 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 31.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № 2 від 17.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № ХК 330275146 від 10.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № ХК 330275145 від 08.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № ХК 330267863 від 03.10.18 р.; платіжні доручення, підтверджуючі оплати постачальникам, перевізникам.

Проте, рішенням Відповідача-1 від 05.12.2018 №1013616/41828524 (далі у тексті - Оскаржуване рішення №1) Позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 01.11.2018. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено ненадання платником податку копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Крім того, відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем було складено податкову накладну №2 від 16.11.2018 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з Квитанцією №9271543751 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була отримана 06.12.2018, податкову накладну прийнято але реєстрацію зупинено. Зазначено підстави зупинення, а саме: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУреєстрація ПН/РК зупинена.

Обсяг постачання товару/послуги 1507 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку . Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК .

10.12.2018, Позивач через електронний кабінет платника податків, направив в електронному вигляді Відповідачу-1 повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо встановлення реальності здійснення операцій по Договору , зокрема, договір № 100-10/17-ПЛУ суборенди нежитлових приміщень від 21.12.2017 р., та акт приймання-передачі нерухомого майна від 21.12.2017 р.; договір оренди нежитлового приміщення № КС-ЕЗ-200318 від 20.03.2018 р., та акт приймання - передачі об`єкта оренди від 20.03.2018 р.; договір на переробку олійних культур № ПТТ-ЕЗ-200918 від 20.09.2018 р.; експлуатаційний дозвіл № 08-07-03 РР від 11 травня 2018 р.; акт надання послуг №59 від 31.10.2018 р.; договір поставки № 15/10/18 від 15.10.2018 р.; видаткова накладна № 28 від 25.10.2018 р.; видаткова накладна № 27 від 24.10.2018 р.; договір поставки № 17/10/18 від 17.10.2018 р.; накладна № 3 від 17.10.2018 р.; договір поставки № 30/10/18 від 30.10.2018 р.; видаткова накладна№ 17 від 31.10.2018 р.; договір поставки № 86 від 17.09.2018 р.; видаткова накладна № 857 від 17.10.2018 р.; видаткова накладна № 856 від 16.10.2018 р.; договір поставки продукції № 118-18 від 01.09.2018 р.; видаткова накладна№ 275146 від 10.10.2018 р.; видаткова накладна№ 275145 від 08.10.2018 р.; видаткова накладна № 267863 від 03.10.2018 р.; договір поставки № 200918 Ев Тр від 20.09.18 р.; специфікація № 7 від 31.10.2018 р.; видаткова накладна№ 13 від 02.11.2018 р.; договір № Е 006 перевезення автомобільним транспортом від 24.10.2018 р.; акт №2610/18 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 26.10.18 р.; акт №3110/18 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 31.10.18р.; товаро-транспортна накладна № 43 від 30.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № 40 від 25.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № 42 від 25.10.18 р.; товарно-транспортна накладна № 41 від 30.10.18 р.; договір № Е 005 перевезення автомобільним транспортом від 23.10.2018 р.; акт надання послуг №54 від 25.10.2018 р.; товаро-транспортна накладна № 39 від 24.10.18 р.; договір № АС-ЕЗ-100918 перевезення автомобільним транспортом від 10.09.2018 р.; акт №7 здачі - прийняття робіт ( надання послуг) від 31.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № 2 від 17.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № ХК 330275146 від 10.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № ХК 330275145 від 08.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № ХК 330267863 від 03.10.18 р.; платіжні доручення на підтвердження оплати постачальникам, перевізникам.

Проте, незважаючи на надані Позивачем письмові пояснення та копії документів, рішенням Відповідача-1 від 13.12.2018 №1023401/41828524 (далі у тексті - Оскаржуване рішення №2) Позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 16.11.2018. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної Відповідачем-1 зазначено ненадання платником податку копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Крім того, відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем було складено податкову накладну №3 від 16.11.2018 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з Квитанцією №9271518237 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була отримана 06.12.2018, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Зазначено підстави зупинення, а саме: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУреєстрація ПН/РК зупинена.

Обсяг постачання товару/послуги 2304 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку . Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК .

10.12.2018, Позивач через електронний кабінет платника податків, направив в електронному вигляді Відповідачу-1 повідомлення про надання пояснень та копій документів для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, перелік документів яких подібний у попередній раз.

Однак, рішенням Відповідача-1 від 13.12.2018 №1023400/41828524 (далі у тексті - Оскаржуване рішення №3) Позивачу також було відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 16.11.2018. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено ненадання платником податку копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Аналогічні обставини відбулися із податковою накладною №4 від 16.11.2018, яку відповідно до Квитанції №9271535101 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була отримана 06.12.2018, яку було прийнято, але реєстрацію зупинено. Зазначено підстави зупинення, а саме: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУреєстрація ПН/РК зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2304 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку . Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК .

10.12.2018 Позивач, через електронний кабінет платника податків, знов направив в електронному вигляді Відповідачу-1 повідомлення про надання пояснень та подібні вище копії документів щодо встановлення реальності здійснення операцій по Договору, проте рішенням Відповідача-1 від 13.12.2018 №1023396/41828524 (далі у тексті - Оскаржуване рішення №4) Позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 16.11.2018. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено ненадання платником податку копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Крім того, відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем було складено податкову накладну №5 від 06.11.2018 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з Квитанцією №9261813558 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була отримана 26.11.2018, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Зазначено підстави зупинення, а саме: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУреєстрація ПН/РК зупинена.

Обсяг постачання товару/послуги 1507 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку . Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК .

03.12.2018, Позивач через електронний кабінет платника податків, направив в електронному вигляді Відповідачу-1 повідомлення про надання пояснень та копії документів для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, для встановлення реальності здійснення операцій по Договору подібні в попередні рази, однак, рішенням Відповідача-1 від 05.12.2018 №1013617/41828524 (далі у тексті - Оскаржуване рішення №5) Позивачу знов було відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 06.11.2018. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено: ненадання платником податку копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

Крім того, відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем було складено податкову накладну №6 від 19.11.2018 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з Квитанцією №9271540941 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була отримана 26.11.2018, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Зазначено підстави зупинення, а саме: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУреєстрація ПН/РК зупинена.

Обсяг постачання товару/послуги 2304 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку . Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК .

03.12.2018, Позивач, через електронний кабінет платника податків, направив в електронному вигляді Відповідачу повідомлення про надання пояснень та копій документів достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлення реальності здійснення операцій по Договору та відсутність порушення норм податкового законодавства, а саме: договір № 100-10/17-ПЛУ суборенди нежитлових приміщень від 21.12.2017 р., та акт приймання - передачі нерухомого майна від 21.12.2017 р.; договір оренди нежитлового приміщення № KC-E3-200318 від 20.03.2018 р., та акт приймання - передачі об`єкта оренди від 20.03.2018 р.; договір на переробку олійних культур № ПТТ-ЕЗ-200918 від 20.09.2018 р.; експлуатаційний дозвіл № 08-07-03 РЄ від 11 травня 2018 р.; акт надання послуг №59 від 31.10.2018 р.; договір поставки № 15/10/18 від 15.10.2018 р.; видаткова накладна № 28 від 25.10.2018 р.; видаткова накладна № 27 від 24.10.2018 р.; договір поставки № 17/10/18 від 17.10.2018 р.; накладна № 3 від 17.10.2018 р.; договір поставки № 30/10/18 від 30.10.2018 р.; видаткова накладна № 17 від 31.10.2018 р.; договір поставки № 86 від 17.09.2018 р.; видаткова накладна№ 857 від 17.10.2018 р.;видаткова накладна№ 856 від 16.10.2018 р.; договір поставки продукції № 118-18 від 01.09.2018 р.; видаткова накладна № 275146 від 10.10.2018 р.; видаткова накладна № 275145 від 08.10.2018 р.; видаткова накладна № 267863 від 03.10.2018 р.; договір поставки № 200918 Ев Тр від 20.09.18 р.; специфікація № 11 від 08.11.2018 р.; видаткова накладна № 19 від 09.11.2018 р.; договір № Е 006 перевезення автомобільним транспортом від 24.10.2018 р.; акт №2610/18 здачі - прийняття робіт ( надання послуг) від 26.10.18 р.; акт №3110/18 здачі - прийняття робіт ( надання послуг) від 31.10.18р.; товаро-транспортна накладна № 43 від 30.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № 40 від 25.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № 42 від 25.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № 41 від 30.10.18 р.; договір № Е 005 перевезення автомобільним транспортом від 23.10.2018 р.; акт надання послуг №54 від 25.10.2018 р.; товаро-транспортна накладна № 39 від 24.10.18 р.; договір № АС-ЕЗ-100918 перевезення автомобільним транспортом від 10.09.2018 р.; акт №7 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 31.10.18р.; товаро-транспортна накладна № 2 від 17.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № ХК 330275146 від 10.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № ХК 330275145 від 08.10.18 р.; товаро-транспортна накладна № ХК 330267863 від 03.10.18 р.; платіжні доручення на підтвердження оплати постачальникам, перевізникам.

Проте, незважаючи на надані Позивачем письмові пояснення та копії документів, рішенням Відповідача-1 від 05.12.2018 №1023398/41828524 (далі у тексті - Оскаржуване рішення №6) Позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 19.11.2018. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено: ненадання платником податку копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

В подальшому, у відповідності до приписів п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем складено податкову накладну №7 від 19.11.2018 та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, що підтверджується квитанцією, реєстраційний номер 9271535121 та зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПК/РК зупинена.

Обсяг постачання товару/послуги 2304 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку . Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК .

10.12.2018 позивач направив в адресу відповідача-1 повідомлення щодо подачі документів, на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій у реєстрації ПН/РК від 19.11.2018 №7 та скановані копії документів: договори оренди, договори поставки, договір на переробку олійних культур, експлуатаційний дозвіл, акт надання послуг, видаткові накладні, договори перевезення автомобільним транспортом, товарно-транспортні накладні, акти здачі-примання робіт, платіжні доручення.

Проте рішенням від 05.12.2018 №1023399/41828524 відповідачем відмовлено у реєстрації податкової накладної та зазначено, що платником податку не надано копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

На виконання умов договору поставки №200918 Ев Тр від 20.09.2018, Позивач здійснив поставку макухи соєвої у кількості 45 490,00 кг. ТОВ Тріго Трейд , що підтверджується видатковою накладною №21 від 19.11.2018, платіжним дорученням №9815 від 27.11.2018.

В подальшому, у відповідності до приписів п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем складено податкову накладну № 8 від 19.11.2018 та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, що підтверджується квитанцією, реєстраційний номер 9271521046 та зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПК/РК зупинена.

Обсяг постачання товару/послуги 2304 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку . Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК .

10.12.2018 позивач направив в адресу відповідача-1 повідомлення щодо подачі документів, на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій у реєстрації ПН/РК від 19.11.2018 №8 та скановані копії документів: договори оренди, договори поставки, договір на переробку олійних культур, експлуатаційний дозвіл, акт надання послуг, видаткові накладні, договори перевезення автомобільним транспортом, товарно-транспортні накладні, акти здачі-приймання робіт, платіжні доручення.

Проте рішенням від 13.12.2018 №1023397/41828524 відповідачем-1 відмовлено у реєстрації податкової накладної та зазначено, що платником податку не надано копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Позивач скориставшись процедурою адміністративного оскарження рішень відповідача-1, разом із скаргами надав документи на підтвердження існування господарських взаємовідносин між контрагентами та їх реальності, проте у задоволенні скарг відмовлено, а рішення залишились без змін.

Вищенаведені обставини, встановлені судом першої інстанції, перевірені, знайшли своє підтвердження при апеляційному розгляді справи, і не є спірними.

Відповідно до ч.1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що в даному випадку у податкового органу не було достатніх правових підстав для відмови позивачу в реєстрації поданої ним податкової накладної в ЄРПН, а також з того, що фіскальний орган був зобов`язаний у квитанції чітко вказати не лише вид критерію, а й рішення, відповідно до якого позивача внесено до переліку ризикових платників, що є неконкретизованим та призвело до необґрунтованого обмеження права позивача бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Дослідивши матеріали справи у їх сукупності, колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Постанова № 1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. № 117 (далі - Порядок № 117).

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.1.1. ст.1 Податкового кодексу України даний кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п. 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У пп. а , б п. 185.1. ст. 185 ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно з п. 187.1. ст. 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до п. 188.1. ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (п. 201.10. ст. 201 ПК України).

З огляду на п.п. 74.2, 74.3 ст. 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

У пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2. ст.74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.п. 2, 12, 13 Порядку № 1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1. ст.192 та п.201.10. ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1. ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. ст.200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16. ст.201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Підпунктом 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, викладених в листі ДФС України від 21.03.2018 р. № 959/99-99-07-18 (далі - Критерії № 959) визначено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

1) платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

2) дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

3) платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

4) платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

5) платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

6) платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

7) наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

З огляду на пп. 201.16.2 п. 201.16. ст.201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у п. в пп.201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування (ПН/РК). Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2. цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до пп. 201.16.2 ст. 201 ПК України.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.п. 3-7 Порядку № 117 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,03, P < P м х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.п. 12-16, 18-23 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Таке рішення приймається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 (додаток 2 до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

Отже, законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.

При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку зі встановлення його ризиковості за Критеріями, визначеними вищенаведеним листом ДФС, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 р. по справі № 821/1173/17.

Разом з цим, як вбачається зі змісту Квитанцій №№9261787281, 9271543751, 9271518237, 9271535101, 9261813558, 9271540941, 9271535121, 9271521046 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, Відповідач-1 всупереч вимогам п. 201.16. ст. 201 ПК України, не визначив вичерпного переліку документів, надання яких дало б Позивачеві можливість реєстрації податкової накладної.

Крім того, оскаржувані рішення, всупереч п.п. 14, 21 Порядку №117 також не містять відомостей щодо тих документів, надання яких дасть можливість Відповідачу-1 прийняти податкові накладні до реєстрації.

Крім того, згідно п.21 Порядку №117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Водночас, законодавством регламентовано порядок віднесення платників податків до ризикових, але ані до суду першої інстанції, ані в ході апеляційного провадження відповідачами не було надано протоколу засідання Комісії, переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з пп. 1.6 п. 1 Критеріїв, матеріалів, на підставі яких позивача віднесено до такого переліку та/або ані іншої інформації, яка обов`язково додається до протоколу засідання Комісій.

Разом з тим, колегія суддів звертає увагу, що позивачем було подано контролюючому органу відповідні письмові пояснення та вище вказані первинні документи на підтвердження господарських операцій.

Проте, у порушення вимог Порядку № 117 Комісією прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації поданих позивачем податкових накладних з наведенням в них лише загального твердження про ненадання платником податків документів без конкретизації (підкреслення, як того вимагає форма такого рішення) переліку документів, яких, на думку Комісії, не вистачає, а також без наведення жодних мотивів не врахування чи відхилення наданих позивачем пояснень та/або документів.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішень Комісії ДФС.

Також колегією суддів було враховано висновки Європейського суду з прав людини, викладені в рішенні від 20.10.2011 р. по справі Рисовський проти України , в якому ЄСПЛ зазначив, що принцип належного урядування , зокрема передбачає, що державні органи повинні діяти в належний і якомога послідовніший спосіб. При цьому, на них покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість уникати виконання своїх обов`язків.

Згідно зі ст. 17 Закон України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Крім того, перевіряючи рішення суду першої інстанції у межах апеляційної скарги, судова колегія також зазначає, що відповідно до Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 р. на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Отже, застосування у даній справі способу захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання відповідач зареєструвати подані позивачем податкові накладні в ЄРПН не є втручанням в його дискреційні повноваження та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим ст. 2 КАС України.

Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у постановах від 31.01.2018 р. по справі № 825/849/17 та від 06.03.2018 р. по справі № 826/4475/16.

Разом з тим, у рішенні від 30.01.2003 р. N 3-рп/2003 Конституційний Суд України зазначив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах.

Крім того, у рішенні від 10.04.2008 р. по справі Вассерман проти Росії Європейський суд з прав людини також наголосив на тому, що засіб юридичного захисту, якого вимагає стаття 13, має бути ефективним як з практичної, так і з правової точки зору, тобто таким, що або запобігає стверджуваному порушенню чи його повторенню в подальшому, або забезпечує адекватне відшкодування за те чи інше порушення, яке вже відбулося.

Також не заслуговують на увагу доводи апелянта про те, що оскаржуване рішення Комісії прийнято з підстав недостатності поданих позивачем документів, оскільки, як було встановлено вище, позивачем подані всі необхідні документи, які саме документи апелянт вважає неподаними у рішеннях чітко не вказано, а натомість одночасно перелічено кілька взаємовиключних підстав для відмови в реєстрації поданої позивачем податкової накладної.

Надаючи оцінку доводам апелянта, судова колегія також приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі Ґарсія Руіз проти Іспанії (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що …хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід… .

Отже, проаналізувавши всі доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують висновків суду і апелянт, який є суб`єктом владних повноважень, всупереч вимогам ч. 2 ст. 77 КАС України, не довів тих обставин, на які він посилається, а судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, апеляційна скарга Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві підлягає залишенню без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 22 квітня 2019 р. - без змін.

Повне судове рішення складено 07.10.2019 року.

Керуючись ст.ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 22 квітня 2019 р.- залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 22 квітня 2019 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВРОЗЕРНО" до Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Колегія суддів: О.В. Карпушова

Л.В. Губська

О.В. Епель