Рішення

від 29.08.2019 по справі 160/3242/19

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 серпня 2019 року Справа № 160/3242/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Врони О.В., розглянувши в порядку письмового провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом приватного акціонерного товариства Видавництво Зоря корпоративне підприємство ДАК Укрвидавполіграфія до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ :

Приватне акціонерне товариство Видавництво Зоря корпоративне підприємство ДАК Укрвидавполіграфія (далі - ПрАТ Видавництво Зоря , позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - відповідач), в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 08.01.2019 № 0000441404.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.04.2019 у справі № 160/3242/19 позовну заяву залишено без руху, надано позивачу строк, протягом п`яти днів з дня вручення цієї ухвали для усунення недоліків.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.04.2019 року відкрито провадження в адміністративній справі та призначено до розгляду в підготовчому засіданні.

В підготовчому засіданні 15.08.2019 року закрито підготовче засідання у справі та призначено до судового розгляду на 20.08.2019 року.

В судовому засіданні 20.08.2019 року оголошено перерву до 29.08.2019 року.

В обґрунтування позову зазначено, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню, оскільки встановлюючи порушення відповідач виходив з того, що ПрАТ Видавництво Зоря сплачувало за користування земельними ділянками орендну плату за ставкою 1% від їх нормативної грошової оцінки, тоді як, на думку контролюючого органу, повинно було сплачувати за ставкою 3%. Позивач вважає таку позицію відповідача помилковою, оскільки сплачував орендну плату за землю на підставі договорів, укладених з Дніпровською міською радою. Впродовж дії договору додаткових угод про зміну орендної плати між позивачем та Дніпровською міською радою не укладалось. Тому ПрАТ Видавництво Зоря здійснювало сплату орендної плати виходячи з розміру, передбаченому діючими договорами оренди. При цьому позивач навіть здійснював переплату, а саме сплачував орендну плату в розмірі 1% від нормативної грошової оцінки, що є значно більшою від суми, передбаченої договорами. Так, замість передбаченої договором ВАВ №818989 орендної плати за рік в сумі 161598,69 грн. ПрАТ Видавництво Зоря сплатило у 2016 році - 716720 грн., у 2017 році - 1031566,94 грн. Отже, відповідач при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення фактично в односторонньому порядку змінив умови договору оренди та норм матеріального права.

Представником відповідача 21.05.2019 року подано відзив на позовну заяву, в якому він просив в задоволенні позову відмовити, обґрунтовуючи тим, що нормами Податкового кодексу України розмір орендної плати встановлюється в договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншої 3% нормативної грошової оцінки. Дніпровською міської радою прийнято рішення від 13.07.2016 року №7/11 про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.2010 року №5/6 Про місцеві податки і збори на території міста , яким встановлено розмір ставки плати за користування земельними ділянками у розмірі 3%. Згідно рішення від 15.07.2015 року №3/65 Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.2010 року №5/6 Про місцеві податки і збори на території міста розмір ставки орендної плати за земельні ділянки встановлено у розмірі 3 % від суми нормативної грошової оцінки. Відповідно до проведеного розрахунку на підставі витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, встановлено заниження розміру орендної плати за земельні ділянки за період з 01.01.2016 року по 07.08.2017 року в сумі 3271739,9 грн., з огляду на що оскаржуване податкове повідомлення-рішення скасуванню не підлягає.

Представники сторін в судовому засіданні, призначеному на 20.08.2019 року, підтримали обрані правові позиції.

В судове засідання, призначене на 29.08.2019 року, представники сторін не з'явились, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином.

Відповідно до ч. 1 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.

Згідно з ч. 9 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з'явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

З огляду на приписи ч. 1, ч. 9 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України суд вважає за можливе здійснити судовий розгляд справи в порядку письмового провадження за наявними у справі доказами.

Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступного висновку.

Судом встановлено, що на підставі направлення від 23.11.2018 року №13095, відповідно до підпункту 19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, статті 75, підпункту 78.1.1, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України, наказу від 23.11.2018 року №6702-п, було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПрАТ Видавництво Зоря з питань повноти нарахування плати за землю за земельні ділянки, що перебувають у користуванні ПрАТ Видавництво Зоря на підставі укладених договорів оренди землі площею 6,0510 га, площею 0,0025 га, площею 0,0024 га за період з 01.01.2016 року по 30.09.2018 року.

За результатами перевірки складено акт від 14.12.2018 року №72821/04-36-14-04/0590559.

Перевіркою встановлено порушення пп.16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 286.1 ст. 286, п. 289.1 ст. 289 ПК України, внаслідок чого встановлено заниження орендної плати за земельні ділянки, розташовані на території Індустріального району за період з 01.01.2016 року по 07.08.2017 року на суму 3271739,9 грн., в тому числі за період з 01.01.2016 року по 31.12.2016 року на суму 2330482,86 грн. та за період з 01.01.2017 року по 07.08.2017 року на суму 941257,04 грн.

На підставі акту перевірки від 14.12.2018 року №72821/04-36-14-04/0590559 відповідачем сформовано та направлено позивачу податкове повідомлення-рішення від 08.01.2019 року № 0000441404 про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб у сумі 4089674,88 грн., в тому числі за податковими зобов'язаннями 3271739,9 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 817934,98 грн.

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до ДФС України, рішенням якої від 26.03.2019 року №14169/6/99-99-11-06-01-25 оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга позивача без задоволення.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.

У відповідності до ст. 206 Земельного кодексу України використання землі в Україні є платним. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка. При цьому, згідно ч. 2 ст. 206 Земельного кодексу плата за землю справляється відповідно до закону, а з 01 січня 2011 року будь - які питання щодо оподаткування регулюються Податковим кодексом України і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до ПКУ та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Підпунктом 4.1.1. п.4.1 ст.4 ПК України закріплено принцип загальність оподаткування , тобто, кожна особа зобов'язана сплачувати встановлені ПК України, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями ПК України.

Відповідно до ст. 6 ПК України, податком є обов'язковий безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податків відповідно до ПК України.

Пунктом 8.3 ст. 8 ПК України до місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, тішеннями сільських, селищних і міських рад у межах їх повноважень, і є обов'язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

У відповідності до п.п. 16.1.4 п. 16.1ст. 16 ПК України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених ПК України.

Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків (пункт 36.3 статті 36 Податкового кодексу).

Підпунктом 14.1.147 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що плата за землю - обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно зі статтями 269 та 270 ПК України платниками плати за землю є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, а об'єктами оподаткування - земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, та земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Підпунктом 14.1.73 п.14.1 ст.14 ПК України визначено поняття землекористувачів як юридичних та фізичних осіб (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Відповідно до п.п.14.1.136 п.14.1 ст.14 ПК України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - це обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно п.288.1 ст.288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельку ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Пунктами 288.2 та 288.3 ст. 288 ПК України передбачено, що платником орендної плати є орендар земельної ділянки, об'єктом оподаткування - земельна ділянка, надана в оренду.

Судом встановлено, що ПрАТ Видавництво Зоря (код ЄДРПОУ 05905591) зареєстровано юридичної особою 15.05.1992 року.

Між Дніпровською міською радою (орендодавець) та ПрАТ Видавництво Зоря (орендар) укладені договори оренди земельної ділянки від 06.11.2002 року терміном до 07.08.2017 року, згідно умов яких орендар прийняв у строкове платне користування земельні ділянки площею:

- 0,0025 га та 0,0024 га, що знаходяться за адресою: м. Дніпропетровськ, Індустріальний район, вул. Журналістів, 7, які зареєстровані в Державному земельному кадастрі м. Дніпра за кодами 1210100000:04:018:0030 і 1210100000:04:018:0031 відповідно;

- 6,0510 га, що знаходиться за адресою: м. Дніпропетровськ, Індустріальний район, вул. Журналістів, 7, яка зареєстрована в Державному земельному кадастрі м. Дніпра за кодом 1210100000:04:018:0029.

Відповідно до податкової декларації з плати за землю за 2016 рік від 17.02.2016 року №9018384080 ПрАТ Видавництво Зоря задекларовано податкових зобов'язань за земельні ділянки площею 6,0510 га (кадастровий номер 1210100000:04:018:0029), 0,0025 га (кадастровий номер 1210100000:04:018:0030), 0,0024 га (кадастровий номер1210100000:04:018:0031), розташовані за адресою: м. Дніпропетровськ, Індустріальний район, вул. Журналістів, 7, у розмірі 731401,80 грн.

Відповідно до податкової декларації з плати за землю за 2017 рік від 17.02.2017 року №9022266688 ПрАТ Видавництво Зоря задекларовано податкових зобов'язань за земельні ділянки площею 6,0510 га (кадастровий номер 1210100000:04:018:0029), 0,0025 га (кадастровий номер 1210100000:04:018:0030), 0,0024 га (кадастровий номер 1210100000:04:018:0031), розташовані за адресою: м. Дніпропетровськ, Індустріальний район, вул. Журналістів, 7, у розмірі 1083555,06 грн.

Згідно п. 289.1 ст.289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Згідно вимог п.п. 288.5.1 п.288.5 ст.288 Податкового Кодексу України, в редакції станом на 01.01.2016 року, розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3% нормативної грошової оцінки.

Дніпровською міською радою прийнято рішення від 13.07.2016 року №7/11 про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 року №5/6 Про місцеві податки і збори на території міста , яким встановлено розмір ставки плати за користування земельними ділянками у розмірі 3%.

Згідно рішення від 15.07.2015 року №3/65 Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 року №5/6 Про місцеві податки і збори на території міста розмір ставки орендної плати за земельні ділянки встановлено у розмірі 3% від суми нормативної грошової оцінки.

Відповідно до ст. 144 Конституції України рішення, прийняті органами місцевого самоврядування в межах повноважень, визначених законом, є обов'язковими до виконання на відповідній території.

Статтею 67 Конституції України також визначено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно п.286.1 ст.286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Підпунктом 14.1.42 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що дані державного земельного кадастру - сукупність відомостей і документів про місце розташування та правовий режим земельних ділянок, їх оцінку, класифікацію земель, кількісну та якісну характеристики, розподіл серед власників землі та землекористувачів, підготовлених відповідно до закону.

Згідно витягу від 28.09.2018 року №15/260918/03-07 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, сформованого управлінням Держгеокадастру у м. Дніпропетровську Дніпропетровської області на заяву ГУ ДФС у Дніпропетровській області по ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія з урахуванням індексації, передбаченої ст.289 ПКУ, нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2016 року по вул. Журналістів, 7 площею 0,0024 га складає 38 965,10 грн. Річна сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія у відповідності вимогам чинного законодавства України на 2016 рік складає 1 168,95 грн.

Згідно витягу від 28.09.2018 року №16/260918/03-07 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, сформованого управлінням Держгеокадастру у м. Дніпропетровську Дніпропетровської області на заяву ГУ ДФС у Дніпропетровській області по ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія з урахуванням індексації, передбаченої ст.289 ПКУ, нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2016 року по вул. Журналістів, 7 площею 0,0025 га складає 40 588,65 грн. Річна сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія у відповідності вимогам чинного законодавства України на 2016 рік складає 1 217,66 грн.

Відповідно податкової декларації з плати за землю за 2016 рік (орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 17.02.2016 року №9018384080, площа земельної ділянки 0,0049 га, тобто 0,0024 га + 0,0025 га = 0,0049 га.

Виходячи з цього, 1 168,95 грн. + 1 217,66 грн. = 2 386,61 грн. - річна сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Урвидавполіграфія у відповідності вимогам чинного законодавства України на 2016 рік за земельні ділянки площею 0,0049 га.

Підприємством занижено суму нормативної грошової оцінки земельних ділянок площею 0,0049 га в податковій декларації з плати за землю за 2016 рік на суму 614,08 грн.

Згідно витягу від 16.07.2018 року №41/160718/03-07 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, сформованого управлінням Держгеокадастру м. Дніпропетровську Дніпропетровської області на заяву ГУ ДФС у Дніпропетровській області по ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія з урахуванням індексації, передбаченої ст.289 ПКУ, нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2016 року по вул. Журналістів, 7 площею 6,0510 га складає 101 983 268,27 грн. Річна сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія у відповідності вимогам чинного законодавства України на 2016 рік складає 3 059 498,05 грн.

Підприємством занижено суму нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 6,0510 га в податковій декларації з плати за землю за 2016 рік на суму 2 329 868,78 грн.

Згідно вимог п.п. 288.5.1 п.288.5 ст.288 Податкового Кодексу України, в редакції станом на 01.01.2017 року, розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку.

Згідно рішення Дніпровської міської ради від 15.02.2018 року №12/18 про знесення змін до рішення міської ради від 27.12.2010 року №5/6 Про місцеві податки і збори на території міста та Додатку 2 до рішення міської ради від 27.12.2010 року №5/6 (у редакції рішення міської ради від 15.02.2018 року №12/18):

- п. 1.2. Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, що перебувають у користуванні юридичних і фізичних осіб на умовах оренди, становить у відсотках від їх нормативно грошової оцінки:

1.2.1 за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, житлової та громадської забудови, природно-заповідного та іншого природоохоронного призначення, оздоровчого призначення, рекреаційного призначення, історико-культурного призначення, лісогосподарського призначення; водного фонду, промисловості, транспорту, зв'язку, енергетики, оборони та іншого призначення, за винятком земельних ділянок, зазначених у пункті 1.2.2 цього додатка - 3,0;

1.2.2 за земельні ділянки, зайняті житловим фондом, господарськими будівлями і спорудами, присадибними ділянками, гаражно-будівельними, дачно-будівельними та садівницькими товариствами, індивідуальними гаражами, автостоянками для зберігання особистих транспортних засобів громадян, які використовуються без отримання прибутку, садовими і дачними будинками фізичних осіб -0,03.

Це рішення набуває чинності з першого числа місяця, який настає за датою його офіційного оприлюднення (тобто з 01.03.2017 року).

Дніпровською міською радою прийнято рішення від 13.07.2016 року №7/11 про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 року №5/6 Про місцеві податки і збори на території міста та Додатку 2 до рішення міської ради від 27.12.2010 року №5/6 (у редакції рішення міської ради від 13.07.2016 року №7/11):

Пункт 1.3. Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, становить у відсотках від їх нормативної грошової оцінки:

1.3.3 За земельні ділянки:

1.3.3.6. на яких розташовано об'єкти енергетики, які виробляють електричну енергію з відновлюваній джерел енергії, об'єкти промисловості (які розташовано на землях промисловості) та будівельної сфери діяльності (за земельні ділянки, які надано згідно з рішеннями про відведення земельних ділянок для будівництва об'єктів), - 0,75.

Тобто, згідно вимог п.п. 288.5.1 п.288.5 ст.288 Податкового Кодексу України, розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку.

Згідно витягу від 28.09.2018 року №17/260918/03-07 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, сформованого управлінням Держгеокадастру у м. Дніпропетровську Дніпропетровської області на заяву ГУ ДФС у Дніпропетровській області по ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія з урахуванням індексації, передбаченої ст.289 ПКУ, нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2017 року по вул. Журналістів, 7 площею 0,0024 га складає 41 303,11 грн.

Термін дії договору оренди земельної ділянки від 06.11.2002 року, згідно якого ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія прийняло в строкове платне користування земельні ділянки площею 0,0025 га та 0,0024 га, що знаходяться за адресою; м. Дніпропетровськ, Індустріальний район, вул. Журналістів, 7, які зареєстровані в Державному земельному кадастрі м. Дніпра за кодами 1210100000:04:018:0030 і 1210100000:04:018:0031 відповідно, закінчився 07.08.2017 року.

Згідно договору оренди земельної ділянки від 06.11.2002 року:

- п.1.3. Грошова оцінка земельних ділянок складає згідно з довідками про грошову оцінку земельної ділянки на момент укладання цього договору: 6404,02 грн. (0,0025 га) та 6147,86 грн. (0,0024 га). Всього 12551,88 грн.;

- п. 3.1. сума орендної плати за користування земельними ділянками на термін дії договору складає 1882,79 грн.;

- п.3.3. розмір земельного податку переглядається у разі законодавчої зміни ставок земельного податку;

- п.3.4. сума орендної плати індексується у разі збільшення ставок земельного податку за умови виплати її у повному обсязі до закінчення терміну дії договору.

З наведеного вище встановлено, що у відсотковому відношенні розмір орендної плати становить 1% річних від грошової оцінки земельної ділянки визначеної в договорі оренди земельної ділянки (1882,79 грн./15 років = 125,52 грн. у рік, що складає 1%).

Сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія у відповідності вимогам чинного законодавства України за період з 01.01.2017 року по 28.02.2017 року складає 68,84 грн. Сума орендної плати за землю за 2017 рік (ставка 1%) - 413,03 грн., за місяць 2017 року - 34,42 грн.

Виходячи з цього, сума орендної плати за землю за період з 01.01.2017 року по 28.02.2017 року розраховувалась таким чином: 34,42 грн. * 2 місяці = 68,84 грн.

Сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія у відповідності вимогам чинного законодавства України за період з 01.03.2017 року по 07.08.2017 року складає 539,61 грн. Сума орендної плати за землю за 2017 рік (ставка 3%) - 1239,09 грн., за місяць 2017 року - 103,26 грн., в тому числі за серпень (31 календарних днів) 2017 року - 103,26 грн., тобто за день - 3,33 грн.

Виходячи з цього, сума орендної плати за землю за період з 01.03.2017 року по 07.08.2017 року розраховувалась таким чином: (103,26 грн. * 5 місяців) + (103,26 грн./31 день)*7 днів = 516,3 грн. + 23,31 грн. = 539,61 грн.

Згідно витягу від 28.09.2018 року №14/260918/03-07 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, сформованого управлінням Держгеокадастру у м. Дніпропетровську Дніпропетровської області на заяву ГУ ДФС у Дніпропетровській області по ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія з урахуванням індексації, передбаченої ст.289 ПКУ, нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2017 року по вул. Журналістів, 7 площею 0,0025 га складає 43 024,07 грн.

Термін дії договору оренди земельної ділянки від 06.11.2002 року, згідно якого ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія прийняло в строкове платне користування земельні ділянки площею 0,0025 га та 0,0024 га. що знаходяться за адресою: м. Дніпропетровськ, Індустріальний район, вул. Журналістів. 7, які зареєстровані в Державному земельному кадастрі м, Дніпра за кодами 1210100000:04:018:0030 і 1210100000:04:018:0031 відповідно, закінчився 07.08.2017 року.

Згідно договору оренди земельної ділянки від 06.11.2002 року:

- п.1.3. Грошова оцінка земельних ділянок складає згідно з довідками про грошову оцінку земельної ділянки на момент укладання цього договору: 6404,02 (0,0025 га) та 6147,86 грн. (0,0024 га). Всього 12551,88 грн.;

- п. 3.1. сума орендної плати за користування земельними ділянками на термін дії договору складає 1882,79 грн.;

-п.3.3. розмір земельного податку переглядається у разі законодавчої зміни ставок земельного податку;

- п.3.4. сума орендної плати індексується у разі збільшення ставок земельного податку за умови виплати її у повному обсязі до закінчення терміну дії договору.

З наведеного вище встановлено, що у відсотковому відношенні розмір орендної плати становить 1% річних від грошової оцінки земельної ділянки визначеної в договорі оренди земельної ділянки (1882,79 грн./15 років = 125,52 грн. у рік, що складає 1%).

Сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія у відповідності вимогам чинного законодавства України за період з 01.01.2017 року по 28.02.2017 року складає 71,7 грн. Сума орендної плати за землю за 2017 рік (ставка 1%) - 430/24 грн., за місяць 2017 року - 35,85 грн.

Виходячи з цього, сума орендної плати за землю за період з 01.01.2017 року по 28.02.2017 року розраховувалась таким чином: 35,85 грн. * 2 місяці = 71,7 грн.

Сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія у відповідності вимогам чинного законодавства України за період з 01.03.2017 року по 07.08.2017 року складає 562,09 грн. Сума орендної плати за землю за 2017 рік (ставка 3%) - 1290,72 грн., за місяць 2017 року - 107,56 грн., в тому числі за серпень (31 календарних днів) 2017 року - 107,56 грн., тобто за день - 3,47 грн. Виходячи з цього, сума орендної плати за землю за період з 01.03.2017 року по 07.08.2017 року розраховувалась таким чином: (107,56 грн.* 5 місяців) + (107,56 грн./31 день)*7 днів = 537,8 грн. + 24,29 грн. = 562,09 грн.

Згідно витягу від 16.07.2018 року №42/160718/03-07 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, сформованого управлінням Держгеокадастру у м. Дніпропетровську Дніпропетровської області на заяву ГУ ДФС у Дніпропетровській області по ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія з урахуванням індексації, передбаченої ст.289 ПКУ, нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2017 року по вул. Журналістів, 7 площею 6,0510 га складає 108 102 524,76 грн.

Термін дії договору оренди земельної ділянки від 06.11.2002 року, згідно якого ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія прийняло в строкове платне листування земельну ділянку площею 6,0510 га, що знаходяться за адресою: Дніпропетровськ, Індустріальний район, вул. Журналістів, 7, яка зареєстрована в Державному земельному кадастрі м. Дніпра за кодом 1210100000:04:018:0029 закінчився 07.08.2017 року.

Згідно договору оренди земельної ділянки від 06.11.2002 року:

- п.1.3. Грошова оцінка земельної ділянки складає згідно з довідкою про грошову оцінку земельної ділянки на момент укладання цього договору 16159869,15 грн.;

- п. 3.1. сума орендної плати за користування земельною ділянкою на термін дії договору складає 2423980,38 грн.;

- п.3.3. розмір земельного податку переглядається у разі законодавчої зміни ставок земельного податку;

- п.3.4. Сума орендної плати індексується у разі збільшення ставок земельного податку за умови виплати її у повному обсязі до закінчення терміну дії договору.

З наведеного вище встановлено, що у відсотковому відношенні розмір орендної плати становить 1% річних від грошової оцінки земельної ділянки визначеної в договорі оренди земельної ділянки (2423980,38 грн./15 років = 161598,69 грн. у рік, що складає 1%).

Сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія у відповідності вимогам чинного законодавства України за період з 01.01.2017 року по 28.02.2017 року складає 180 170,88 грн. Сума орендної плати за землю за 2017 рік (ставка 1%) - 1 081 025,25 грн., за місяць 2017 року - 90085,44 грн.

Виходячи з цього, сума орендної плати за землю за період з 01.01.2017 року по 28.02.2017 року розраховувалась таким чином: 90 085,44 грн. * 2 місяці = 180 170,88 грн.

Сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія у відповідності вимогам чинного законодавства України за період з 01.03.2017 року по 07.08.2017 року складає 1 412 307,2 грн. Сума орендної плати за землю за 2017 рік (ставка 3%) - 3 243 075,74 грн., за місяць 2017 року - 270 256,31 грн., в тому числі за серпень (31 календарних днів) 2017 року - 270 256,31 грн., тобто за день - 8 717,95 грн.

Виходячи з цього, сума орендної плати за землю за період з 01.03.2017 року по 07.08.2017 року розраховувалась таким чином: (270 256,31 грн.* 5 місяців) + (270 256,31 грн./31 день)*7 днів = 1 351 281,55 грн. +61 025,65 грн. = 1 412 307,2 грн.

Підприємством занижено суму нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 6,0510 га в податковій декларації з плати за землю за період з 01.03.2017 року по 07.08.2017 року на суму 941 538,14 грн.

Згідно п.288.1 ст.288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Пунктами 288.2 та 288.3 ст. 288 ПК України передбачено, що платником орендної плати є орендар земельної ділянки, об'єктом оподаткування - земельна ділянка, надана в оренду.

Відповідно до пп.271.1.1 п.271.1 ст.271 ПК України базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 ПК України відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом. Зокрема, Кодекс визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Отже, Кодекс є спеціалізованим нормативно-правовим актом у сфері справляння податків і зборів.

Пунктом 289.2 статті.289 ПК України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Згідно із ст. 20 Закону України від 11 грудня 2003 року № 1378-ІУ Про оцінку земель дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (ст. 23 Закону України Про оцінку земель ).

Так, згідно п.286.2 ст.286 ПК України при поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею платником подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Враховуючи вищевикладене, ПрАТ Видавництво Зоря КП ДАК Укрвидавполіграфія порушено п.п.16.1,4 п.16,1 ст. 16, п.286.1 п.286,2 ст.286. п.289,1 ст.289 ПК України, внаслідок чого встановлено заниження задекларованих показників плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016 рік та за період з 01.01.2017 року по 07.08.2017 року за наступні земельні ділянки:

- площею 6,0510 га (кадастровий номер - 1210100000:04:018:0029), розташовану за адресою: м. Дніпро, Індустріальний район, вул. Журналістів, 7;

- площею 0,0025 га (кадастровий номер - 1210100000:04:018:0030), розташовану за адресою: м, Дніпро. Індустріальний район, вул. Журналістів, 7;

- площею 0,0024 га (кадастровий номер - 1210100000:04:018:0031), розташовану за адресою: м, Дніпро, Індустріальний район, вул. Журналістів, 7.

Таким чином, судом встановлено, що висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки від 14.12.2018 року №72821/04-36-14-04/0590559, є правомірними, такими, що відповідають фактичним обставинам справи, відтак суд вважає, що прийняте на підставі такого акту перевірки податкове повідомлення-рішення від 08.01.2019 № 0000441404 не підлягає скасуванню.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Європейський суд з прав людини зазначає, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення у справі Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, доведено правомірність винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

З аналізу вищевикладеного, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Відповідно до норм статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, у зв'язку з відмовою у задоволенні позову, судові витрати позивачу не відшкодовуються.

Керуючись, ст.ст. 139, 205, 241 - 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову приватного акціонерного товариства Видавництво Зоря корпоративне підприємство ДАК Укрвидавполіграфія (вул.Журналістів, 7, м. Дніпро, 49051, код ЄДРПОУ 05905591) до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49600, код ЄДРПОУ 39394856) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.В. Врона