Рішення

від 13.01.2020 по справі 160/10493/19

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 січня 2020 року Справа № 160/10493/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Олійника В. М. розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Укрмашпоставка" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ :

25 жовтня 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю Укрмашпоставка звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просить:

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми Р від 04.10.2019 року №000232520, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 48 215,00 грн. (38 572 грн. - за податковими зобов`язаннями та 9 643,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми Р від 04.10.2019 року №000230520, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 46 631,25 грн. (37 305 грн. - за податковими зобов`язаннями та 9 326,25 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)).

В обґрунтування позову позивач зазначив, що за результатами перевірки ТОВ Укрмашпоставка встановлено порушення:

пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток за 2016 рік в сумі 37 305,00 грн.;

п. 185.1, ст. 185, п. 198.3,, ст. 198, п. 201.1, п. 201.4, п. 201.7 ст. 201 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього у сумі 38 572,00грн., в т.ч.:

за листопад 2016 року - 25 234,00 грн.;

за грудень 2016 року - 13 338,00 грн.

На підставі акту перевірки було винесено:

податкове повідомлення-рішення форми Р від 04.10.2019 року №000232520, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 48 215,00 грн. (38 572 грн. - за податковими зобов`язаннями та 643,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)); податкове повідомлення-рішення форми Р від 04.10.2019 року №00023052 яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 46 631,25 грн. (37 305 грн. - за податковими зобов`язаннями та 9 326,25 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)).

ТОВ Укрмашпоставка вважає, що вищезазначені податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню, як такі, що є неправомірними та не відповідають чинному законодавству, оскільки прийняті на підставі хибних висновків, до яких дійшли ревізори Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в ході проведення перевірки, у зв`язку з тим, що фактично, усі доводи Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, на які є посилання в акті перевірки, заперечуючи проти податкових наслідків розглядуваних операцій, зводяться до наявної у податкового органу інформації щодо ухвали Дніпровського районного суду м. Дніпродзержинська від 22.12.2018 року, згідно якої директора ТОВ Ліагро Сервіс Груп визнано винним у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 5 ст. 27 ч.1 ст.205 КК України.

Однак, Головним Управлінням ДПС у Дніпропетровській області залишено поза увагою, що ТОВ Укрмашпоставка на час вчинення господарських операцій з ТОВ Ліагро Сервіс Груп (листопад, грудень 2016 року) не знало та не могло знати щодо вчинення будь-яких незаконних дій зі сторони цієї особи і ТОВ Ліагро Сервіс Груп , адже в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, на момент вчинення господарських операцій дане підприємство було зареєстроване та значилось як діюче, а ОСОБА_1 - як директор, та будь-яких застережень відносно останнього не зазначалось, що в свою чергу давало підстави позивачу вважати, що ТОВ Ліагро Сервіс Груп здійснює свою підприємницьку діяльність у відповідності до положень чинного законодавства.

Позивач стверджує, що визнання винним ОСОБА_1 у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 5 ст. 27 ч.1 ст.205 КК України, не виключає можливості здійснення ТОВ Ліагро Сервіс Груп реальних господарських операцій, оскільки Дніпровським районним судом м. Дніпродзержинська не досліджувались та не встановлені обставини щодо господарської діяльності ТОВ Ліагро Сервіс Груп по взаємовідносинам з ТОВ Укрмашпоставка , а отже ухвала Дніпровського районного суду м. Дніпродзержинська від 22.12.2018 року за обвинуваченням ОСОБА_2 не стосується предмета доказування.

Ухвалою суду від 30 жовтня 2019 року відкрито спрощене провадження у справі без виклику учасників справи.

02 грудня 2019 року на адресу суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній просить відмовити позивачу у задоволенні позову у зв`язку з тим, що результати дослідження діяльності ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код ЄДРПОУ 40331223) у листопаді - грудні 2016 року вказують на те, що метою їх створення є лише оформлення документообігу по нереальним господарським операціям для мінімізації сплати податкових зобов`язань іншим підприємствам, в т.ч. ТОВ Укрмашпоставка .

Крім того, ГУ ДФС у Дніпропетровській області отримано ухвалу Дніпровського районного суду м. Дніпродзержинська від 22.12.2018 по справі №209/3986/18, яким ОСОБА_1 було визнано винним у вчиненні кримінального правопорушення передбаченого ч.5 ст.27, ч.1 ст.205 КК України, а саме - ОСОБА_1 , діючи умисно, маючи умисел на сприяння невстановленій у ході досудового розслідування особі у здійсненні фіктивного підприємництва, за попередньою змовою з зазначеною невстановленою особою, вчинив пособництво у фіктивному підприємництві, а саме придбанні юридичної особи - ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код за ЄДРПОУ 40331223), де виступив номінальним засновником та директором з метою прикриття незаконної діяльності.

Оскільки, ухвалою Дніпровського районного суду м. Дніпродзержинська від 22.12.2018 ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код ЄДРПОУ 40331223) визнано фіктивним, тому неможливо підтвердити правомірність віднесення сум до складу податкового кредиту та до складу витрат за 2016 рік по взаємовідносинам з даним контрагентом-постачальником.

Статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю.

05 грудня 2019 року на адресу суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій останній зазначив, що вважає посилання відповідача на ухвалу Дніпровського районного суду міста Дніпродзержинська таким, що суперечить фактичним обставинам справи, оскільки насправді вказаною ухвалою Дніпровського районного суду м.Дніпродзержинська від 22 грудня 2018 року громадянина ОСОБА_1 було звільнено від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч.5 ст.27, ч.1 ст. 205 КК України.

Крім того, стосовно вказаної ухвали Дніпровського районного суду м. Дніпродзержинська від 22 грудня 2018 року у справі № 208/3986/18 представник позивача зазначив, що станом на сьогоднішній день зазначена ухвала не набрала законної сили, так як оскаржується в суді апеляційної інстанції.

Сама по собі наявність кримінальних проваджень щодо контрагентів платника податків не є підставою для визнання операцій нереальними, адже причетність останнього до злочинів щодо яких здійснюються кримінальні провадження, повинно бути доведено податковим органом.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

Так, ТОВ Укрмашпоставка - позивач зареєстроване Дніпровським міським управлінням юстиції, свідоцтво про державну реєстрацію від 28.09.2012, номер державної реєстрації №13841020000002845.

Код суб`єкта господарювання за ЄДРПОУ: 38236917.

Стан платника: 0 Платник податків за основним місцем обліку .

Податкова адреса позивача відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: 49087, Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул . Калинова , буд. 82, кв. (офіс) 183.

У зв`язку з не наданням пояснень та підтверджуючих документів ТОВ Укрмашпоставка на запит ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 22.03.2018 №33689/10, у період з 27.08.2019 по 02.09.2019 р. була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ Укрмашпоставка (код ЄДРПОУ 38236917) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код ЄДРПОУ 40331223) за період з 01.01.2016 по 31.12.2016.

Повідомлення від 18.07.2019 №1519 та копія наказу від 18.07.2019 № 4323-п надіслані на податкову адресу підприємства засобами поштового зв`язку.

Перевіркою було встановлено наступні порушення позивачем:

пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток за 2016 рік в сумі 37 305,00 грн.;

п. 185.1, ст. 185, п. 198.3,, ст. 198, п. 201.1, п. 201.4, п. 201.7 ст. 201 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього у сумі 38 572,00грн., в т.ч.:

за листопад 2016 року - 25 234,00грн.;

за грудень 2016 року - 13 338,00грн.

На підставі акту перевірки відповідачем були прийняті :

податкове повідомлення-рішення форми Р від 04.10.2019 року №000232520, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 48 215,00 грн. (38 572 грн. - за податковими зобов`язаннями та 643,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами));

податкове повідомлення-рішення форми Р від 04.10.2019 року №000230520, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 46 631,25 грн. (37 305 грн. - за податковими зобов`язаннями та 9 326,25 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)).

Відповідно до АІС Податковий блок та Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів у ТОВ Укрмашпоставка задекларовані взаємовідносини з ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код ЄДРПОУ 40331223) у листопаді - грудні 2016 року.

Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код ЄДРПОУ 40331223) зареєстроване Дніпровською районною державною адміністрацією Дніпропетровської області, свідоцтво про державну реєстрацію від 10.03.2016 р. №10701020000062220. Станом на теперішній час перебуває на обліку в 828. ГУ ДПС у Запорізькій області (Дніпровський р-н). На поточну дату засновниками, директором та головним бухгалтером є - ОСОБА_3 (рнокп НОМЕР_1 , адреса: АДРЕСА_2 ).

Остання податкова декларація з податку на додану вартість подана за грудень 2016 року та має статус до відома . Податкові декларації ТОВ Ліагро Сервіс Груп з ПДВ за листопад та грудень 2016 року підписані ОСОБА_1 . Стан платника - 0 платник податків за основним місцем обліку, основний вид діяльності - 46.19- Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту . Свідоцтво платника ПДВ № 200259137 від 01.04.2016, анульоване 02.03.2018 за рішенням контролюючого органу у зв`язку з ненаданням декларацій протягом року. Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва за 2016 рік та декларація з податку на прибуток за 2016 рік не надавалися, згідно звітам по нарахуванню єдиного внеску за листопад 2016 року на підприємстві працювала 1 особа, згідно ЄРПН відсутня оренда основних засобів, офісних та складських приміщень, обладнання, комунальні послуги тощо.

Отже, для ведення фінансово - господарської діяльності не встановлено у підприємства основних фондів та необхідної кількості найманої робочої сили.

Також, ТОВ Ліагро Сервіс Груп взятий на обліку 10.03.2016р. та протягом 2016 року мало взаємовідносини з ТОВ Охланд Компані та позивачем. Остання податкова декларації з податку на додану вартість подана за грудень 2016 року та має статус до відома .

В ході проведеного аналізу податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено, що ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код ЄДРПОУ 40331223) придбавало товар у контрагента: ТОВ Охланд Компані (код ЄДРПОУ 40624960), а саме: ізоляційна стрічка ПХЛ 50м у кількості 10 шт., командоконтролер ККП1206 у кількості 1 шт., контактор МК 5-10 у кількості 1 шт., муфта зубчаста МЗ-1 у кількості 7 шт., муфта зубчаста МЗ-2 у кількості 1 шт., муфта зубчаста МЗ-3 у кількості 2 шт., муфта зубчаста МЗ-5 у кількості 5 шт., муфта зубчаста МЗ-8 у кількості 1 шт., підшипник 3516 у кількості 2 шт., підшипник 412 у кількості 2 шт., рідина WD-40 400 мл у кількості 1 шт.

Придбання ТОВ Ліагро Сервіс Груп іншого товару, що був реалізований на ТОВ Укрмашпоставка , у листопаді - грудні 2016 року не встановлено.

Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України ТОВ Охланд Компані (код ЄДРПОУ 40624960) зареєстроване Кам`янською міською радою, свідоцтво про державну реєстрацію від 04.07.2016 №13391020000013122. Станом на теперішній час перебуває на обліку в 826 ГУ ДПС у Запорізькій області (Олександрійський р-н). На поточну дату засновниками, директором та головним бухгалтером є - ОСОБА_3 (рнокп НОМЕР_1 , адреса: АДРЕСА_2 ), що також є засновником та посадовою особою ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код ЄДРПОУ 40331223). Стан платника - 0 платник податків за основним місцем обліку, основний вид діяльності - 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту . Свідоцтво платника ПДВ анульоване 17.05.2018 р. за рішенням контролюючого органу у зв`язку з ненаданням декларацій протягом року. З моменту реєстрації підприємством надано лише чотири податкові декларації з ПДВ у т.ч. за серпень та вересень 2016 року з нульовими показниками, декларація за листопад 2016 року, що має статус до відома ; фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва за 2016 рік, декларація з податку на прибуток за 2016 рік, звіти по нарахуванню єдиного внеску та інші не надавалися.

Згідно ЄРПН відсутня оренда основних засобів, офісних та складських приміщень, обладнання, комунальні послуги тощо. Отже, для ведення фінансово - господарської діяльності, не встановлено у підприємства основних фондів та необхідної кількості найманої робочої сили.

Аналізом ЄРПН в розрізі номенклатурних позицій за 2016 рік ТОВ Охланд Компані встановлено, що підприємство здійснювало придбання: сигарет та цигарок в асортименті, а реалізовувало: батарейки, болти, брус, будівельні роботи, вент канали оцинкована сталь, втулка, гайка, гвинт, дизайнерські послуги, дошки, дріт, експедиторські послуги, ремонтно - будівельні роботи, інформаційно - консультаційні послуги, капітальний ремонт, крани, кришки, круги, кутник картонний, листи, металочерепиця, механічна обробка, муфти, організаційно - експедиційні послуги, оренда спецтехніки, послуга порізки, послуги маркетингу, ремонт покрівлі, рукавички, супровід вантажів, транспортно-експедиційні послуги, труби, цвяхи та інше.

Таким чином, не можливо встановити походження товару за ланцюгом всіх платників податків, які брали участь у здійсненні взаємопов`язаних господарських операцій. У вищезазначених підприємств фактично відсутні необхідні умови для здійснення господарської діяльності та відсутні матеріальні ресурси, основні фонди, наймана робоча сила, що унеможливлює здійснення господарської діяльності.

Також суд враховує, що згідно ухвали Дніпровського районного суду м. Дніпродзержинська від 22.12.2018 по справі №209/3986/18, ОСОБА_1 було визнано винним у вчиненні кримінального правопорушення передбаченого ч.5 ст.27 та ч.1 ст.205 КК України, а саме - ОСОБА_1 , діючи умисно, маючи умисел на сприяння невстановленій у ході досудового розслідування особі у здійсненні фіктивного підприємництва, за попередньою змовою з зазначеною невстановленою особою, вчинив пособництво у фіктивному підприємництві, а саме придбанні юридичної особи - ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код за ЄДРПОУ 40331223), де виступив номінальним засновником та директором з метою прикриття незаконної діяльності. У подальшому, у період з 29.04.2016 року по 13.04.2017 року, невстановлена досудовим розслідуванням особа, всупереч встановленого законами України порядку здійснення підприємницької діяльності, у порушення обов`язків суб`єкта господарювання - платника податків щодо належного ведення бухгалтерського та податкового обліку фінансово-господарської діяльності, ведення в установленому порядку обліку об`єктів оподаткування та доходів і витрат, складання звітності, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, здійснювала незаконну підприємницьку діяльність, шляхом проведення оформлення безтоварних операцій щодо реалізації від імені фіктивного суб`єкта господарювання ТОВ Ліагро Сервіс Груп та виписала податкові накладні на реалізацію товарів (робіт, послуг), чим забезпечено формування податкового кредиту з ПДВ покупцям у т. ч. і ТОВ Укрмашпоставка .

У позовні заяві позивач стверджує, що вищевказана ухвала не може бути належним доказом у даній справі, оскільки остання не набрала законної сили.

Дане твердження не відповідає дійсності, оскільки згідно ухвали Дніпровського апеляційного суду від 02.12.2019 р. було закрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою адвоката Кравця О.О. в інтересах ТОВ "Будівельна компанія Дельта ІІІ" на ухвалу Дніпровського районного суду м. Дніпродзержинська Дніпропетровської області від 22 грудня 2018 року. Таким чином, ухвала Дніпровського районного суду м. Дніпродзержинська від 22.12.2018 року набрала законної сили 02.12.2019 року.

Також у позовні заяві позивач посилається на Закон України Про внесення змін до Кримінального кодексу України та Кримінального процесуального кодексу України щодо зменшення тиску на бізнес від 18.09.2019 №101-ІХ, яким виключено ст.205 ( Фіктивне підприємництво ) з КК України, у зв`язку з чим контролюючі органи лишилися можливості використовувати матеріали досудового розслідування для донарахування податкових зобов`язань.

Однак, суд вимушений не погодитися з даним твердженням, оскільки на час виникнення спірних правовідносин попередня редакція КК України була чинною.

Оскільки ухвалою Дніпровського районного суду м. Дніпродзержинська від 22.12.2018 ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код ЄДРПОУ 40331223) визнано фіктивним, тому неможливо підтвердити правомірність віднесення сум до складу податкового кредиту та до складу витрат за 2016 рік по взаємовідносинам з даним контрагентом-постачальником.

Відповідно до правового висновку Верховного Суду України, висловленого, зокрема, в постанові від 01.12.2015 у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Пеппермінт до Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, статус фіктивного (нелегального) підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю, а відтак господарські операції такого підприємства не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

Наведена інформація у вироку дає підстави для висновку про те, що первинні документи, які стали підставою для формування податкового кредиту, виписані контрагентами, фіктивність господарської діяльності яких встановлена вироком суду, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум витрат є безпідставними.

При перенесенні ТОВ Укрмашпоставка неправомірно відображеної інформації у регістрах бухгалтерського обліку до фінансової звітності порушено норми п.3 розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за №336/22868.

З огляду на вищевикладене, в порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового Кодексу України, підприємством неправомірно занижено задекларовані показники у рядку 02 Декларацій Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) всього на суму 207248 грн., в частині відображення у складі собівартості реалізованої готової продукції вартості отриманих товарів від ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код ЄДРПОУ 40331223) у листопаді та грудні 2016 року, в зв`язку з врахуванням витрат, понесених від операцій з постачання наведених вище (відображено у фінансових звітах суб`єкта малого підприємництва до декларацій з податку на прибуток за 2016 рік), що в подальшому призвело до заниження податку на прибуток за 2016 рік у сумі 37 305 грн.

З огляду на зазначене, в порушення п.185.1 ст.185, п.198.3 ст.198, п.201.1, п.201.4, п.201.7 ст.201 Податкового Кодексу України, позивачем неправомірно завищено задекларовані показники у рядках 10.1 та 17 Декларації всього у сумі 38 572 грн., в тому числі за листопад 2016 року у сумі 29361 грн. та грудень 2016 року у сумі 9211 грн. в частині відображення податкового кредиту отриманого від ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код ЄДРПОУ 40331223).

Фактично ТОВ Укрмашпоставка здійснено безпідставне оформлення нереальних господарських операцій з ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код ЄДРПОУ 40331223) з постачання товару і неправомірно складені первинні документи, інформація з яких перенесена до облікових регістрів всупереч норм частини першої ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 р. за №168/704.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем на законних підставах, а тому позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.М. Олійник