Рішення

від 04.05.2020 по справі 420/2107/20

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/2107/20

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 травня 2020 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Танцюри К.О., розглянувши у порядку письмового провадження у м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЄВРОПЕЙСЬКА ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА ГРУПА" до Головного управління ДПС в Одеській області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЄВРОПЕЙСЬКА ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА ГРУПА" звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 04.03.2020р. №0006020508.

Ухвалою суду від 16.03.2020р. відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

В обґрунтування підстав для задоволення позову позивач в позовній заяві зазначив, що не погоджується із прийняттям податкового повідомлення-рішення від 04.03.2020р. №0006020508 та встановленим під час перевірки порушенням пункту 44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.2, 198.3 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, а саме заниження податку на додану вартість у періоді, що перевірявся, на загальну суму 253244 грн., в наступних податкових періодах: липень 2019р - 150431,00 грн.; серпень 2019р. - 102813,00 грн. Позивач зазначив, що 01.06. 2019 р. між ТОВ ТОРГ ОД КОМПАНГ та ТОВ ЄВРОПЕЙСЬКА ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА ГРУПА було укладено договір поставки №1/6/19-2, на виконання якого постачальником видані видаткові накладні до яких постачальником оформлено відповідні специфікації, акти перетворення найменування та одиниці виміру ТМЦ до відповідних потреб організації. Згідно договору перевезення вантажів автомобільним транспортом № 21/05 від 21.05.2019р., укладеного між ТОВ ЄВРОПЕЙСЬКА ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА ГРУПА та ФОП ОСОБА_1 отримані товарно-матеріальні цінності були перевезені на склад покупця відповідно до товарно-транспортних накладних. 02.08.2019р. між ТОВ "ТОРГ АКТІВ ПРО" та ТОВ ЄВРОПЕЙСЬКА ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА ГРУПА було укладено договір поставки №02/8/19-01, на виконання умов якого постачальником видані відповідні видаткові накладні, до кожної з яких постачальником оформлено відповідні специфікації, акти перетворення найменування та одиниці виміру ТМЦ до відповідних потреб організації. Згідно договору перевезення вантажів автомобільним транспортом № 21/05 від 21.05.2019р., укладеного між ТОВ ЄВРОПЕЙСЬКА ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА ГРУПА та ФОП ОСОБА_1 отримані товарно-матеріальні цінності були перевезені на склад покупця відповідно до товарно-транспортних накладних, а розрахунок за поставлений товар, згідно договору поставки №02/8/19-01 частково проведений на підставі платіжних доручень № 606 від 20.08.2019р. на суму 177 000,0 грн.; №631 від 05.09.2019р. на суму 199 000,0 грн. При цьому, як зазначив позивач, весь отриманий товар, до моменту подальшої реалізації, зберігався на складі відповідно до Договору №192 від 11.02.2019р. про надання послуг укладеного між ТОВ ЄВРОПЕЙСЬКА ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА ГРУПА та ТОВ"Управління спільними фінансами та майном". У зв`язку з викладеним, на думку позивача, у ТОВ ЄВРОПЕЙСЬКА ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА ГРУПА є всі законні підстави для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту за поставками товарів від ТОВ "ТОРГ ОД КОМПАНІ" та ТОВ "ТОРГ АКТІВ ПРО". Разом з тим, позивач, посилаючись на первинні документи зазначив, що у подальшому, отримані від ТОВ "ТОРГ ОД КОМПАНІ" та ТОВ "ТОРГ АКТІВ ПРО" товарно-матеріальні цінності були реалізовані контрагентам ТОВ Стиль Д , ТОВ АТБ-МАРКЕТ , ТОВ Омега . Щодо підприємств контрагентів, то позивач вказав, що на даний час відсутні вироки суду щодо притягнення до кримінальної відповідальності керівників чи засновників ТОВ "ТОРГ ОД КОМПАНГ" та ТОВ "ТОРГ АКТІВ ПРО", за діяльність, пов`язану з ухиленням від сплати податків, створенням фіктивного підприємства.

06.04.2020р. до суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву у якому Головне управління ДПС в Одеській області зазначило, що не погоджується із позовними вимогами товариства та просить суд відмовити у його задоволенні у повному обсязі. Відповідач вказав, що під час перевірки, аналізом наданих товариством первинних документів встановлено, що у товарно-транспортних накладних, а саме в графі пункт навантаження зазначена адреса, з якої відвантажувався товар - м. Одеса, вул. Балківська, буд.130, яка не підтверджена з боку постачальників (відсутні Специфікації до договорів поставок, в яких зазначено перелік товару, його кількість та ціна без ПДВ, також адресу, з якої товар буде відвантажений), а також будь-яка інша інформація щодо даної адреси, щодо товару, який підлягав поставці на користь ТОВ ЄТВГ , у пакеті первинних документів відсутня. Тому, як зазначив відповідач, для дослідження фактичного місця відвантаження (поставки) товару в ході перевірки була використана податкова інформація, яка була зібрана в ході перевірки згідно інформаційних баз податкового органу, а саме досліджено наявність власних нежитлових приміщень (територій) постачальників для розміщення офісу/складів та встановлено, всі вище перелічені постачальники не є платниками податку на нерухомість чи плати за землю (земельний податок/орендна плата за земельні ділянки). Так, відповідач зазначив, що у ході перевірки визначено, що укладені між ТОВ ЄТВГ та постачальниками ТОВ "ТОРГ ОД КОМПАНІ" та ТОВ "ТОРГ АКТІВ ПРО" договори не опосередковуються реальним виконанням операцій, яка становить їх предмет. Фактично постачальниками здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з поставки товарів на користь ТОВ ЄТВГ і складено первинні документи всупереч норм частини першої ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та п.п.2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88. Тобто, як зазначив відповідач, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст.1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , в основі якої має бути дійсний рух певного активу. В ході перевірки також визначено, що укладені між ТОВ ЄТВГ та постачальниками ТОВ "ТОРГ ОД КОМПАНІ ", код ЄДРПОУ 42788986 та ТОВ "ТОРГ АКТІВ ПРО" код ЄДРПОУ 43040827 договори не опосередковуються реальним виконанням операцій, яка становить їх предмет, а фактично постачальниками здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з поставки товарів на користь ТОВ ЄТВГ і складено первинні документи всупереч нормам діючого законодавства. Крім того, щодо договору поставки № 21/05 від 21.05.2019р. відповідач вказав, що документів щодо надання повноважень водію вантажного автомобіля на приймання товару за кількістю та якістю в ході перевірки не було надано. Крім того, аналізом даних Єдиного реєстру судових рішень встановлено наявність кримінальних проваджень, в яких фігурують постачальники ТОВ ЄТВГ : витяг з ухвали Дніпровського районного суду міста Києва від 18.10.2019, справа №755/9598/19, кримінальне провадження №42016000000000866, яке внесено 29.03.2016р. до Єдиного реєстру досудових розслідувань за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст.209 КК України, витяг з ухвали Голосіївського районного суду м. Києва від 26.01.2020р., справа №752/24223/19 провадження по справі №1-кс/752/339/20 по кримінальному провадженню №12019100000001249 від 19.11.2019р., за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 191 КК України.

Дослідивши письмові докази по справі, судом встановлено наступне.

Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань до видів діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "ЄВРОПЕЙСЬКА ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА ГРУПА" (далі -ТОВ ЄТВГ )

відносяться: Код КВЕД 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення (основний); Код КВЕД 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н. в. і. у.

У період з 30.01.2020р. по 05.02.2020р. Головним управлінням ДПС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ ЄТВГ , за результатами якої складено акт №000022/15-32-05-08/41553550 (а.с.13-32).

Під час перевірки встановлено порушення ТОВ ЄТВЛ положення п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 253 224,00грн., в наступних податкових періодах: липень 2019- 150431,00грн.; серпень 2019 року -102813,00грн.

У ході проведення перевірки встановлено господарські взаємовідносини ТОВ ЄТВЛ з ТОВ ТОРГ АКТІВ ПРО та ТОВ ТОРГ ОД КОМПАНІ , при цьому, у в товарно-транспортних накладних щодо товару отриманого позивачем від вказаних постачальників, а саме у графі пункт навантаження зазначена адреса, з якої відвантажувався товар - м. Одеса, вул. Балківська, буд.130, яка не підтверджена з боку постачальників (відсутні Специфікації до договорів поставок, в яких зазначено перелік товару, його кількість та ціна без ПДВ, також адресу, з якої товар буде відвантажений), а також будь-яка інша інформація щодо даної адреси, щодо товару, який підлягав поставці на користь ТОВ ЄТВГ , у пакеті первинних документів відсутня. Також, встановлено відповідачем уході перевірки, що у ТОВ ТОРГ АКТІВ ПРО за серпень 2019 року працювало 3 особи та відносно нього відсутні дані щодо основних засобів, запасів; і не зареєстровано податкові накладні щодо оренди офісних і складських приміщень, основних фондів; керівником і головним бухгалтером є ОСОБА_2 . У ТОВ ТОРГ АКТІВ ПРОД КОМПАНІ за липень 2019 року працювало 2 особи та відносно нього відсутні дані щодо основних засобів, запасів; і не зареєстровано податкові накладні щодо оренди офісних і складських приміщень, основних фондів; керівником і головним бухгалтером є ОСОБА_2 . Аналізом інформації з відкритих джерел, з Єдиного державного веб-порталу відкритих даних, встановлено, що ТОВ ЄТВГ використовував для перевезення товару від постачальників ТОВ ТОРГ ОД КОМПАНІ та ТОВ " ТОРГ АКТІВ ПРО" ФОП ОСОБА_3 (перевізник), однак відповідно до Єдиного державного реєстру транспортних даних, встановлено невідповідність реєстраційним номерним знакам, вказаними в рядку ТТН Автомобіль. Аналіз можливості виконання оформлених господарських операцій з придбання/поставки товарів зазначених постачальників наявним трудовим ресурсом свідчить: -значна кількість товарів, їх різноманітна номенклатура, майже щоденні поставки (встановлено аналізом ЄРПН), що потребує трудових ресурсів, які б були задіяні в складських роботах (приймання, відпуск, навантаження - розвантаження, а також ведення товарного обліку), а також потребує постійного перебування на складах в період приймання товару та його відпуску при одночасному здійсненні приймання товару на складах постачальника у віддалених регіонах; -покладення функцій директора (зокрема підписання звітності, документів, у тому числі і первинних, приймання управлінських рішень тощо) та головного бухгалтера (зокрема складання документів, у тому числі і первинних, складання та надання звітності, реєстрації податкових накладних, ведення обліку тощо) на одну особу потребує постійного перебування за місцем знаходження платника. При цьому, директор та бухгалтер ( в одній особі) ОСОБА_2 є посадовою особою на ТОВ ТОРГ ОД КОМПАНІ , ТОВ ТОРГ АКТІВ ПРО , ТОВ КРАФТ ТІМ , ТОВ СУМІН КОМПАНІ , ТОВ БОНА ТОРГ , ТОВ ТРАСТ ЛАЙФ . Аналізом даних Єдиного реєстру судових рішень встановлено наявність кримінальних проваджень, в яких фігурують постачальники ТОВ ЄТВГ : витяг з ухвали Дніпровського районного суду міста Києва від 18.10.2019, справа №755/9598/19, кримінальне провадження №42016000000000866, яке внесено 29.03.2016р. до Єдиного реєстру досудових розслідувань за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст.209 КК України, витяг з ухвали Голосіївського районного суду м. Києва від 26.01.2020р., справа №752/24223/19 провадження по справі №1-кс/752/339/20 по кримінальному провадженню №12019100000001249 від 19.11.2019р., за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 191 КК України. У зв`язку з викладеним, перевіркою встановлено неможливість здійснення зазначеними постачальниками господарської діяльності (у визначенні п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України та частин першої і другої ст.3 ч.1 ст.43 Господарського кодексу України) відсутністю та/або незначною кількістю трудових ресурсів. У ході перевірки визначено, що укладені між ТОВ ЄТВГ та постачальниками операції не опосередковуються реальним виконанням операцій, яка становить їх предмет господарських операцій з поставки товарів на користь ТОВ ЄТВГ і складено первинні документи всупереч норм частини першої ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та п.п.2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88.

На підставі висновків акту перевірки №000022/15-32-05-08/41553550(а.с.13-32) Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0006020508 від 04.03.2020р., яким ТОВ ЄТВГ збільшено суму грошового зобов`язання по податку на додану вартість у розмірі 253 244,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 63 311,00грн. (а.с.33).

Згідно із п.п.14.1.36. п.14.1 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Статтею 44 Податкового кодексу України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п. 185.1. ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Згідно з положення п. 198.1. ст.198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до положень п. 198.2. ст.198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно із п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України. податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За нормами Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні №996-ХІV від 16.07.1999р. бухгалтерський та податковий облік базується на даних первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій. Згідно визначення, яке наведено у статті 1 Закону України №996-ХІУ, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

У статті 9 даного Закону зазначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Дотримання наведених вимог дає можливість підтвердити виконання договору.

Під час з`ясування офіційних обставин справи судом встановлено, що 02.08.2019р. між ТОВ ТОРГ АКТІВ ПРО та ТОВ ЄТВГ укладено договір поставки №02/08/19-01, згідно п.п.1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар за ціною, що вказується в накладних (а.с.57-58).

Підпунктами 2.2 та 3.1 вказаного договору №02/08/19-01 від 02.08.2019р. визначено, що загальна вартість цього договору визначається загальною сумою вартості товару, що вказана в накладних. Датою постачання вважається дата передачі товару покупцеві або його перевізнику (датою накладної). Постачання товару здійснюється на умовах самовивезення покупцем товару зі скаду постачальника.

На підтвердження реальності укладення вказаного договору №02/08/19-01 від 02.08.2019р. позивачем надано до суду та під час перевірки: картка рахунку № 631 за період 01.08.2019р.- 05.09.2019р., видаткові накладні, специфікації до видаткових накладних із зазначенням поставленого товару, акти перетворення найменування та одиниці виміру ТМЦ ТОВ ЄТВГ , товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та податкові накладні (а.с.59-84).

01.06.2019р. між ТОВ ТОРГ ОД КОМПАНІ та ТОВ ЄТВГ укладено договір поставки №1/6/19-2, згідно п.п.1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар за ціною, що вказується у накладних (а.с.85-86).

Підпунктами 2.2 та 3.1 вказаного договору №1/6/19-2 від 01.06.2019р. визначено, що загальна вартість цього договору визначається загальною сумою вартості товару, що вказана в накладних. Датою постачання вважається дата передачі товару покупцеві або його перевізнику (датою накладної). Постачання товару здійснюється на умовах самовивезення покупцем товару зі скаду постачальника.

На підтвердження реальності укладення вказаного договору №1/6/19-2 від позивачем надано до суду та під час перевірки: картка рахунку № 631 за липень 2019р., видаткові накладні, специфікації до видаткових накладних із зазначенням поставленого товару, акти перетворення найменування та одиниці виміру ТМЦ ТОВ ЄТВГ , товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та податкові накладні (а.с.87-122).

Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи та товарно-транспортних накладних придбаний поивачем у котрагентів ТОВ ТОРГ АКТІВ ПРО та ТОВ ТОРГ ОД КОМПАНІ товар поставлявся перевізником ФОП ОСОБА_3 на підставі договору перевезення вантажів автомобільним транспортом №21/05 від 21.05.2019р., укладеним між ТОВ ЄТВГ та ФОП ОСОБА_3 (а.с.129-132).

На підтвердження використання ТОВ ЄТВГ придбаного у вищевказаних контрагентів товару у власній господарський діяльності позивачем надано:

-договір поставки №645 від 12.06.2018р., укладений між ТОВ ЄТВГ та ТОВ Стиль Д та такі первинні документи, як: виписка рахунку 361 за 01.07.2019р. -06.09.2019р., податкові та видаткові накладні (а.с.133-151);

-договір поставки №87421 від 01.01.2019р., укладений між ТОВ ЄТВГ та ТОВ АТБ-МАРКЕТ та такі первинні документи, як: виписка по рахунку № 361 за серпень 2019 р. -вересень 2019р., платіжні доручення, податкові та видаткові накладні, товарно-транспортні накадні (а.с.152-169);

-договір поставки №8 від 08.02.2019р., укладений між ТОВ ЄТВГ та ТОВ Омега та такі первинні документи, як: виписка по рахунку № 361 за вересень 2019 р. -вересень 2019р., платіжні доручення, податкова та видаткова накладні (а.с.170-178).

Тобто, придбані у контрагентів, щодо взаємовідносин яких проведено перевірка, товари придбавались з метою їх подальшого постачання таким товариствам, як ТОВ Стиль Д , ТОВ АТБ -МАРКЕТ та ТОВ Омега .

Разом з тим, як свідчать матеріали справи, за адресою пункту розвантаження вантажоодержувача (ТОВ ЄТВГ , пр.. М.Жукова 101, м.Одеса), яка зазначена у товарно-траспортних накладних, складених щодо поставки товару від ТОВ ТОРГ АКТІВ ПРО та ТОВ ТОРГ ОД КОМПАНІ , знаходиться нерухоме майно, яке належить позивачу на праві користування, що підтверджується договором №70-Ю від 11.02.2019р. та додатковою угодою №1 до вказаного договору від 11.02.2019р. (а.с.125-128)

При цьому, посилання відповідача в акті перевірки на непідтвердженість реальності господарських операцій позивача з ТОВ ТОРГ АКТІВ ПРО та ТОВ ТОРГ ОД КОМПАНІ на аналіз інформації, отриманої з бази даних АІС Податковий Блок , Обмін податковою інформацією , Узагальнену податкову інформацію щодо платників податку, ґрунтуються лише на припущеннях, оскільки фактичні докази зазначеного (зокрема акти перевірки із встановленими обставинами) на момент здійснення вищезазначених операцій до суду надано не було.

Разом з тим, суд зазначає, що з огляду на принцип персональної відповідальності платника податку право на податковий кредит не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами.

Окрім цього відповідно до ст.61 Конституції України, юридична відповідальність особи має індивідуальний характер, тому позивач не може нести відповідальність за можливі протиправні дії інших юридичних осіб, а факти вчинення злочину, в тому числі у вигляді фіктивного підприємництва чи ухилення від сплати податків можуть встановлюватись виключно відповідним рішенням суду.

Докази проведення перевірок зазначених контрагентів позивача, які б свідчили про нереальність вказаних господарських операцій з позивачем відповідачем до суду не надано. При цьому,податкова інформація не є актом перевірки з встановленими обставинами.

Щодо посилання в акті перевірки та відзиві на позов на наявність кримінальних проваджень, в яких фігурують постачальники позивача, а саме на витяг з ухвали Дніпровського районного суду міста Києва від 18.10.2019, справа №755/9598/19, кримінальне провадження №42016000000000866, яке внесено 29.03.2016р. до Єдиного реєстру досудових розслідувань за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст.209 КК України, витяг з ухвали Голосіївського районного суду м. Києва від 26.01.2020р., справа №752/24223/19 провадження по справі №1-кс/752/339/20 по кримінальному провадженню №12019100000001249 від 19.11.2019р., за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 191 КК України, суд зазначає наступне.

Сам факт наявності кримінального провадження, без ухвалення відповідного рішення суду, не може бути підставою для висновків про фіктивність суб`єкта підприємницької діяльності.

Верховний Суд у постанові від 27.03.2018р. (№ К/9901/1349/17) по справі 816/809/16 вказує, що сам факт порушення кримінальної справи та отримання свідчень (пояснень) посадових осіб господарюючих суб`єктів, в рамках такої кримінальної справи, не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій проведених позивачем та його контрагентами. Відсутність вироків за фактом скоєння злочинів, передбачених статтями 205, 209, 212 Кримінального кодексу України, що мало б безпосереднє значення для надання висновку, щодо діяльності господарюючих суб`єктів, а ні щодо позивача ні щодо його контрагентів надано не було. В той же час необхідно врахувати, що під час проведення господарських операцій платник податків може бути і необізнаним стосовно дійсного стану правосуб`єктності своїх контрагентів і реально поставити їм товари (роботи чи послуги), незважаючи на те, що контрагенти можливо і мають наміри щодо порушення податкового законодавства.

Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно;розсудливо;з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

У зв`язку з викладеним, суд приходить до висновку, що податкове податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04.03.2020р. №0006020508 прийнято необґрунтовано, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов ТОВ ЄТВГ підлягає задоволенню.

Частиною 1 ст. 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з платіжного доручення №838 від 11.03.2020р. ТОВ ЄТВГ сплачено судовий збір за подання до адміністративного суду вказаного позову 4748,32грн.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог позивача, суд вважає, що наявні підстави для стягнення з відповідача на користь позивача 4748,32 грн. сплаченого судового збору.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ЄВРОПЕЙСЬКА ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА ГРУПА - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04.03.2020р. №0006020508.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 43142370, вул.Семінарська 5, м.Одеса) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЄВРОПЕЙСЬКА ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА ГРУПА (код ЄДРПОУ 41553550, проспект Маршала Жукова 101, корп.12, оф.ІД2) судовий збір у розмірі 4748,32грн. (чотири тисячі сімсот сорок вісім гривень тридцять дві копійки).

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.О. Танцюра

.