Постанова

від 04.06.2020 по справі 340/2202/19

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

04 червня 2020 року справа № 340/2202/19

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Баранник Н.П. (доповідач),

суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А.,

за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 січня 2020 року у справі № 340/2202/19 (суддя Жук Р.В., повний текст рішення складено 21.01.2020р.) за адміністративним позовом Приватного малого підприємства Науково-виробничої фірми "КІТ" до Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Приватне мале підприємство Науково - виробнича фірма "КІТ" (далі ПМП НВФ "КІТ", позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДФС у Кіровоградській області (правонаступником є Головне управління ДПС у Кіровоградській області) (далі відповідач) від 10.06.2019 року №00000221404, №00000211404 та №00000201404.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 січня 2020 року

позовні вимоги задоволено у повному обсязі, суд визнав протиправними та скасував оскаржені позивачем рішення відповідача.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу. В скарзі, посилаючись на не повне з`ясування судом обставин, що мають істотне значення для правильного вирішення спору, неналежну оцінку доказів, невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, порушення судом норм матеріального права, відповідач просить скасувати рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 січня 2020 року та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити.

Доводи апеляційної скарги зводяться до того, що судом не враховано як належні докази та не проаналізовано інформацію щодо контрагентів позивача, яка була з`ясована під час перевірки. За позицією контролюючого органу, платником податків не підтверджено фактичне здійснення операцій з реалізації (поставки) товару з контрагентами: ТОВ "Орт Стайл", ТОВ "ПО "Деталь", ТОВ "Дніпро Оіл Груп", ТОВ "Маріупольська топливно-енергетична компанія"; ТОВ "Пристен"; ТОВ "Протек Агро Груп"; ТОВ "Уран Горбуд", ТОВ "Інфокс ЛТД", ТОВ "Емілія Груп", ТОВ "Роніс Груп", ТОВ "Дазлбуд", ТОВ "Астор Трейд", ТОВ "Реактос" та ТОВ "Сінтум Інвест", а надані до перевірки первинні документи не опосередковувались реальним рухом активів від контрагентів.

У контрагентів позивача відсутній достатній трудовий ресурс, не підтверджено фактів придбання товарів по ланцюгу постачання, крім того, наведені у акті перевірки підприємства є фігурантами кримінальних проваджень.

Позивачем подано письмовий відзив на апеляційну скаргу відповідача. У відзиві позивач стверджує, що погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд повно встановив обставини справи та дав належну оцінку доказам, що подавалися обома сторонами.

Сторони про дату, час та місце апеляційного розгляду справи були повідомлені у встановленому порядку, своїх представників для участі в судовому засіданні не направили.

Представник позивача письмово прохав розглядати справу в порядку письмового провадження, апеляційну скаргу відповідача залишити без задоволення.

На адресу суду надійшло письмове клопотання від представника відповідача про відкладення розгляду справи для забезпечення безпосередньої участі у судовому засіданні. Клопотання обґрунтоване неможливістю з`явитися до суду у період дії карантину та у зв`язку із не відновленням руху громадського транспорту міжобласного сполучення.

Колегія суддів, вивчивши доводи клопотання, вважає за необхідне відмовити у його задоволенні. Колегія судів враховує строки, визначені КАС України, в які має бути розглянута апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції, та вважає за можливе прийняти рішення за наявними у справі матеріалами, з урахуванням доводів, викладених скаржником у скарзі, та позивачем - у відзиві на апеляційну скаргу.

Справа розглянута з урахуванням ч.2 ст. 313 КАС України, фіксація судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалася у відповідності до ч.4 ст. 229 КАС України.

Вивчивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає, враховуючи наступне.

Приватне мале підприємство Науково - виробнича фірма "КІТ" зареєстроване як юридична особа з 25.12.1991 року, основними видами діяльності підприємства є: виробництво меблів для офісів і підприємств торгівлі; оброблення металів та нанесення покриття на метали; виробництво виробів із дроту, ланцюгів і пружин; оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього; консультування з питань комерційної діяльності й керування (т.1, а.с.47-54).

У перевіряємий період позивач був платником податку на додану вартість та податку на прибуток.

Посадовими особами ГУ ДФС у Кіровоградській області було проведено документальну планову виїзну перевірку Приватного малого підприємства науково виробничої фірми "КІТ" (код ЄДРПОУ - 13748444) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року (т.1, а.с.62-67).

За результатами перевірки складено акт від 15.05.2019 №62/11-28-14-04/13748444 (т.1, а.с.68-228).

В акті перевірки встановлено порушення ПМПНВФ "КІТ":

1) п.п. 134.1.1 п. 134.8 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755 - VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток всього на суму 3 325 361,00 грн. в тому числі за: за 1 квартал 2017 року на суму - 80661,00 грн.;

за 2 квартал 2017 року на суму - 145077,00 грн.

за 3 квартал 2017 року на суму - 341184, 00 грн

за 4 квартал 2017 року на суму - 638662,00 грн

за 1 квартал 2018 року на суму - 215861,00 грн

за 2 квартал 2018 року на суму - 550103,00 грн

3 квартал 2018 року на суму - 670513,00 грн

4 квартал 2018 року на суму - 683300,00 грн

2) п. 192.1 ст. 192, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.012.2010 року № 2755 - VI ( із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість всього на суму 2 955 667 ,00 грн., в тому числі:

- за лютий 2017 року на суму - 74686,00; грн.;

- за червень 2017 року на суму - 134330,00 грн.;

- за серпень 2017 року на суму - 205412,00 грн.

- за вересень 2017 року на суму - 41644,00 грн.

- за жовтень 2017 року на суму - 68856,00; грн.;

- за листопад 2017 року на суму - 47430,00 грн.;

- за грудень 2017 року на суму - 420553,00 грн.;

-за березень 2018 року на суму - 199871,00 грн.;

- за травень 2018 року на суму -172958,00; грн.;

- за червень 2018 року на суму -336396,00 грн.;

- за липень 2018 року на суму - 280790,00 грн.;

- за серпень 2018 року на суму - 204961,00 грн.;

- за вересень 2018 року на суму - 135095,00 грн.;

- за жовтень 2018 року на суму - 312043,00 грн.;

- за листопад 2018 року на суму - 320642,00 грн.

3) п. 192.1 ст. 192, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.012.2010 року № 2755 - VI ( із змінами та доповненнями), в результаті чого завищено від`ємне значення між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту податок всього на суму 192227,00 грн., в тому числі:

- за вересень 2017 року на суму - 68856,00 грн.;

-за листопад 2017 року на суму - 123371,00; грн.

4) п. 51.1 ст. 51, п. 70.16 ст. 70, пп «Б» п. 176.2 ст. 172 Податкового кодексу України від 02.10.2010 року № 2755 - VI (із змінами та доповненнями), а саме подання уточнюючих Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого ( сплаченого ) на користь платника податку, і сум утриманого з них податку ( форма 1-ДФ) за 2-3 квартал 2016 року;

5) п. 2 ст. 6, п. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 08.07.2010 року № 2464 - VI (із змінами та доповненнями) , в частину несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску в грудні 2017 року в сумі 85,55 грн., в лютому 2018 року в сумі 85.57 грн., в березні 2018 року в сумі 85.57 грн., та травні 2018 року в сумі 85,62 грн.

Висновки, наведені в акті перевірки, ґрунтуються на встановлених відповідачем фактах, які в цілому свідчать про відсутність підтвердження фактичного здійснення операцій з реалізації (поставки) товару, а надані до перевірки первинні документи не опосередковувались реальним рухом активів від контрагентів: ТОВ "Орт Стайл", ТОВ "ПО "Деталь", ТОВ "Дніпро Оіл Груп", ТОВ "Маріупольська топливно-енергетична компанія"; ТОВ "Пристен"; ТОВ "Протек Агро Груп"; ТОВ "Уран Горбуд", ТОВ "Інфокс ЛТД", ТОВ "Емілія Груп", ТОВ "Роніс Груп", ТОВ "Дазлбуд", ТОВ "Астор Трейд", ТОВ "Реактос" та ТОВ "Сінтум Інвест".

Не погоджуючись з висновками акту перевірки позивачем до контролюючого органу подано заперечення на акт перевірки (т.2, а.с.10-14).

На підставі висновків акта перевірки ГУ ДФС у Кіровоградській області винесено податкові повідомлення-рішення від 10.06.2019 року:

- № 00000221404 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: податок на прибуток код платежу 11021000, на суму чотири мільйони дев`ятсот вісімдесят вісім тисяч сорок одна грн., з них за основним платежем - 3325361 грн.00 коп., та штрафних (фінансових) санкцій - 1662680 грн. 00 коп., застосованих за порушення п.п. 134.1.1 п. 134.8 ст.134 Податкового кодексу України (т.1, а.с.29);

- № 00000211404 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: податок на додану вартість, код платежу 14010100, на суму чотири мільйони чотириста тридцять три тисячі п`ятсот грн., з них за основним платежем - 2955667 грн.00 коп., та штрафних (фінансових) санкцій - 1477833 грн. 00 коп., застосованих за порушення п. 198.1, п. 198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України (т.1, а.с.31);

- № 00000201404 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість, код платежу 14010100, за вересень 2017 року на суму - 68856 грн.00 коп., за листопад 2017 року на суму - 123 371 грн. 00 коп., застосованих за порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України (т.1, а.с.33).

21 червня 2019 року позивачем до контролюючого органу подано скаргу на податкові повідомлення - рішення (т.2, а.с.17-27).

Рішенням від 20.08.2019 року податкові повідомлення - рішення від 10.06.2019 року № 00000221404, № 00000211404 та № 00000201404 залишено без змін, а скаргу платника податків без задоволення (т.2, а.с.34-41).

Вважаючи податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з вимогами про їх скасування.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги та скасовуючи оскаржені рішення відповідача, прийшов до висновку, що позивач надав суду достатні та допустимі докази на спростування висновків контролюючого органу про допущені порушення норм податкового законодавства. В той же час, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів суду правомірність та законність прийняття рішень, які оскаржує позивач.

Колегія судів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

З матеріалів справи встановлено, що видами діяльності Приватного малого підприємства Науково - виробничої фірми "КІТ" за КВЕД є:

- виробництво меблів для офісів і підприємств торгівлі;

- оброблення металів та нанесення покриття на метали;

- виробництво виробів із дроту, ланцюгів і пружин;

- оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього;

- консультування з питань комерційної діяльності ц керування (т.1, а.с.50).

Приватне мале підприємство Науково - виробнича фірма "КІТ" має у своїй власності та орендує виробничі потужності, що розташовані у нежитлових приміщеннях за адресою: вул. Генерала Родимцева, буд.89-а та 87-г, м. Кіровоград, що підтверджується долученими до матеріалів справи доказами (т.3,а.с.96-140).

ПМПНВФ "КІТ" було укладено ряд договорів з ТОВ "Проктер енд Гембл Трейдінг Україна", ТОВ "Нестле Україна", ТОВ "Марс Україна", ПАТ "Сан ІнБев Україна", ТОВ "Церсаніт Трейд", ПАТ "Лантманнен Акса", ТОВ "Дакорт", ПП "Торговий Дім Поляков", ПП "Олікс", ТОВ "Торговий Дім "Біола", ТОВ "Бюро-Сучасні технології", ТОВ "Ай Пі Джі Кріспс Продакшн", ТОВ "Ай Пі Джі Натс Продакшн", ТОВ "Ай Пі Джі Хаузхолд Продакшн", ТОВ "Фордевінд СВ", ТОВ "Еко-Снек", ТОВ "Маркквен Україна", ТОВ "Савсервіс-Мова", ТОВ "АВК Конфекшинєрі", Українсько - американське ТОВ "Євромікс", ТОВ "Альянс Холдинг", ПАТ "Артвайнері" відповідно до яких, ПМПНВФ "КІТ" зобов`язується з власних матеріалів та власними силами виготовити та поставити продукцію згідно затверджених Замовником та Виконавцем ескізам і вимогам, зазначеним в специфікаціях (т.3, а.с.142-253; т.4, а.с.1-74).

В зв`язку з необхідністю постійного перевезення товарів ПМПНВФ "КІТ" укладено ряд договорів перевезення вантажів та надання транспортно - експедиційних послуг з ТОВ "Транспортна компанія "САТ", СПД ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_5 ФОП ОСОБА_6 , ФОП ОСОБА_7 , ТОВ "Делівері", ТОВ "Нова Пошта", ФОП ОСОБА_8 , ТОВ "Глобал Авто - Трейд", ФОП ОСОБА_9 та ФОП ОСОБА_10 (т.4, а.с.76-145).

Між Позивачем (Покупець) та ТОВ "Астор Трейд" (Продавець) укладено договір поставки №11 від 25.10.2018 року, відповідно до умов якого, Продавець зобов`язується поставити Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його. Асортимент та кількість товару визначається видатковими накладними (т.4, а.с.147-148).

Так, за договором поставки №11 від 25.10.2018 року позивач у жовтні - листопаді 2018 року придбав у ТОВ "Астор Трейд" товар (кабель-біндер, фриз з`ємний, поворотний ролік ПС, защита на корзині (різні), тримач з навісним кріпленням, наліпка виробника) що підтверджується видатковими та податковими накладними (т.4, а.с.152-163; т.5, а.с.20-25).

Оплату вартості придбаного товару здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копіями платіжних доручень, договору про відступлення права вимоги та повідомлення (т.4, а.с.149-151, 166-186).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжних доручень (т.4, а.с.164-165, 187-190; т.5, а.с.26-30).

Придбані у ТОВ "Астор Трейд" товари були оприбутковані позивачем, що підтверджується накладними на внутрішнє переміщення №ПМ-00010 від 30.10.2018 року та №ПМ-00011 від 29.11.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 201 та карткою рахунку 631 (т.4, а.с.192-194, 198-201, 203-204; т.5, а.с.31-33, 37-40).

Придбані товари використані позивачем під час виготовлення нової продукції, яка в подальшому продана контрагентам-покупцям, що підтверджується актом списання від 31.10.2018 року та від 30.11.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 361, 701 та 703, відомістю щодо відпуску продукції, видатковими, товарно - транспортними накладними та актами здачі - прийняття робіт (т.4, а.с.195-197, 208-250; т.5, а.с.1-13, 34-36, 41-121).

ПМПНВФ "КІТ" сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних.

Щодо взаємовідносин ПМПНВФ "КІТ" з ТОВ "Дазлбуд" судом встановлено наступне.

Між Позивачем (Покупець) та ТОВ "Дазлбуд" (Продавець) укладено договір поставки №19/09 від 25.09.2018 року, відповідно до умов якого, Продавець зобов`язується поставити Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти такий товар та оплатити його. Асортимент та кількість товару визначається видатковими накладними (т.5, а.с.122-123).

Так, за договором поставки №19/09 від 25.09.2018 року позивач у вересні 2018 року придбав у ТОВ "Дазлбуд" товар (кабель-біндер, тримач з навісним кріпленням, наліпка виробника), що підтверджується видатковими та податковими накладними (т.5, а.с.127-130).

Оплату вартості придбаного товару здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копіями платіжних доручень, договору про відступлення права вимоги та повідомлення (т.5, а.с.124-126, 133-139).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжного доручення (т.5, а.с.131-132, 140-142).

Придбані у ТОВ "Дазлбуд" товари були оприбутковані позивачем, що підтверджується накладною на внутрішнє переміщення №ПМ-0000013 від 29.09.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 201 та карткою рахунку 631 (т.5, а.с.144-145, 148-151, 153).

Придбані товари використані позивачем під час виготовлення нової продукції, яка в подальшому продана контрагентам-покупцям, що підтверджується актом списання від 30.09.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 361, 701 та 703, відомістю щодо відпуску продукції, видатковими, товарно - транспортними накладними та актами здачі - прийняття робіт (т.5, а.с.146-147, 155-203).

ПМПНВФ "КІТ" сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних.

Щодо взаємовідносин ПМПНВФ "КІТ" з ТОВ "Дніпро Оіл Груп" судом встановлено наступне.

Між Позивачем (Покупець) та ТОВ "Дніпро Оіл Груп" (Продавець) укладено договір поставки №17 від 21.08.2017 року, відповідно до умов якого, Продавець зобов`язується поставити Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його. Асортимент та кількість товару визначається видатковими накладними (т.5, а.с.205-206).

Так, за договором поставки №17 від 21.08.2017 року позивач у серпні - вересні 2017 року придбав у ТОВ "Дніпро Оіл Груп" товар (защита на корзині (різні), кабель-біндер, конверт акріловий, наліпка виробника), що підтверджується видатковими та податковими накладними (т.5, а.с.207-209; т.6, а.с.50-52).

Оплату вартості придбаного товару здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копіями платіжних доручень (т.5, а.с.212-216).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжного доручення (т.5, а.с.210-211, 217-219; т.6, а.с.53-57).

Придбані у ТОВ "Дніпро Оіл Груп" товари були оприбутковані позивачем, що підтверджується накладною на внутрішнє переміщення №ПМ-0000013 від 30.08.2017 року та №ПМ-0000015 від 29.09.2017 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 201 та карткою рахунку 631 (т.5, а.с.221-222, 225-230; т.6, а.с.61-63, 67-74).

Придбані товари використані позивачем під час виготовлення нової продукції, яка в подальшому продана контрагентам-покупцям, що підтверджується актом списання від 31.08.2017 року та від 30.09.2017 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 361, 701 та 703, відомістю щодо відпуску продукції, видатковими, товарно - транспортними накладними та актами здачі - прийняття робіт (т.5, а.с.223-224, 234-250; т.6, а.с.1-49, 64-66, 75-134).

ПМПНВФ "КІТ" сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних.

Щодо взаємовідносин ПМПНВФ "КІТ" з ТОВ "Емілія Груп" судом встановлено наступне.

Між Позивачем (Покупець) та ТОВ "Емілія Груп" (Продавець) укладено договір поставки №1 від 20.07.2018 року, відповідно до умов якого, Продавець зобов`язується поставити Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його. Асортимент та кількість товару визначається видатковими накладними (т.6, а.с.136-137).

Так, за договором поставки №1 від 20.07.2018 року позивач у липні 2018 року придбав у ТОВ "Емілія Груп" товар (тримач з навісним кріпленням, наліпка виробника, меблеве обладнання, фриз 4-х боків Євро, та гаманець А5), що підтверджується видатковими та податковими накладними (т.6, а.с.138-140).

Оплату вартості придбаного товару здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копіями платіжних доручень (т.6, а.с.143-155).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжного доручення (т.6, а.с.141-142, 156-158).

Придбані у ТОВ "Емілія Груп" товари були оприбутковані позивачем, що підтверджується накладною на внутрішнє переміщення №ПМ-0000011 від 30.07.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 201 та карткою рахунку 631 (т.6, а.с.159-160, 163-166, 168-169).

Придбані товари використані позивачем під час виготовлення нової продукції, яка в подальшому продана контрагентам-покупцям, що підтверджується актом списання від 31.07.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 361, 701 та 703, відомістю щодо відпуску продукції, видатковими, товарно - транспортними накладними та актами здачі - прийняття робіт (т.6, а.с.161-162, 171-230).

ПМПНВФ "КІТ" сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних.

Щодо взаємовідносин ПМПНВФ "КІТ" з ТОВ "Інфокс ЛТД" судом встановлено наступне.

Між Позивачем (Покупець) та ТОВ "Інфокс ЛТД" (Продавець) укладено договір поставки №21 від 22.05.2018 року, відповідно до умов якого, Продавець зобов`язується поставити Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його. Асортимент та кількість товару визначається видатковими накладними (т.6, а.с.231-232).

Так, за договором поставки №21 від 22.05.2018 року позивач у травні 2018 року придбав у ТОВ "Інфокс ЛТД" товар (тримач з навісним кріпленням, наліпка виробника, кабель-біндер, та гаманець А5 з листівками) що підтверджується видатковими та податковими накладними (т.6, а.с.233-237).

Оплату вартості придбаного товару здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копіями платіжних доручень (т.6, а.с.240-243).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжного доручення (т.6, а.с.238-239, 244-246).

Придбані у ТОВ "Інфокс ЛТД" товари були оприбутковані позивачем, що підтверджується накладною на внутрішнє переміщення №ПМ-0000008 від 30.05.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 201 та карткою рахунку 631 (т.6, а.с.248-249; т.7, а.с.1-8).

Придбані товари використані позивачем під час виготовлення нової продукції, яка в подальшому продана контрагентам покупцям, що підтверджується актом списання від 31.05.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 361, 701 та 703, відомістю щодо відпуску продукції, видатковими, товарно - транспортними накладними та актами здачі - прийняття робіт (т.6, а.с.250-252; т.7, а.с.9-98).

ПМПНВФ "КІТ" сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних.

Щодо взаємовідносин ПМПНВФ "КІТ" з ТОВ "Маріупольська Топливно-Енергетична Компанія" судом встановлено наступне.

Між Позивачем (Покупець) та ТОВ "Маріупольська Топливно-Енергетична Компанія" (Продавець) укладено договір поставки №07 від 26.10.2017 року, відповідно до умов якого, Продавець зобов`язується поставити Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його. Асортимент та кількість товару визначається видатковими накладними (т.7, а.с.100-101).

Так, за договором поставки №07 від 26.10.2017 року позивач у жовтні 2017 року придбав у ТОВ "Маріупольська Топливно-Енергетична Компанія" товар ( наліпка виробника, кабель-біндер, та конверт акріловий) що підтверджується видатковими та податковими накладними (т.7, а.с.102-104).

Оплату вартості придбаного товару здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копією платіжного доручення (т.7, а.с.107).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжного доручення (т.7, а.с.105-106, 108-110).

Придбані у ТОВ "Маріупольська Топливно-Енергетична Компанія" товари були оприбутковані позивачем, що підтверджується накладною на внутрішнє переміщення №ПМ-0000010 від 30.10.2017 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 201 та карткою рахунку 631 (т.7, а.с.114-115, 118-123).

Придбані товари використані позивачем під час виготовлення нової продукції, яка в подальшому продана контрагентам покупцям, що підтверджується актом списання від 31.10.2017 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 361, 701 та 703, відомістю щодо відпуску продукції, видатковими, товарно - транспортними накладними, довіреностями та актами здачі - прийняття робіт (т.7, а.с.116-117, 125-173).

ПМПНВФ "КІТ" сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних.

Щодо взаємовідносин ПМПНВФ "КІТ" з ТОВ "Орт - Стайл" судом встановлено наступне.

Між Позивачем (Покупець) та ТОВ "Орт - Стайл" (Продавець) укладено договір поставки №15 від 16.02.2017 року, відповідно до умов якого, Продавець зобов`язується поставити Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його. Асортимент та кількість товару визначається видатковими накладними (т.7, а.с.175-176).

Так, за договором поставки №15 від 16.02.2017 року позивач у лютому 2017 року придбав у ТОВ "Орт - Стайл" товар (наліпка виробника, поворотний ролик ПС) що підтверджується видатковими та податковими накладними (т.7, а.с.177-179).

Оплату вартості придбаного товару здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копіями платіжних доручень (т.7, а.с.182-183).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжного доручення (т.7, а.с.180-181, 184-186).

Придбані у ТОВ "Орт-Стайл" товари були оприбутковані позивачем, що підтверджується накладною на внутрішнє переміщення №ПМ-0000004 від 27.02.2017 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 201 та карткою рахунку 631 (т.7, а.с.188-189, 192-196).

Придбані товари використані позивачем під час виготовлення нової продукції, яка в подальшому продана контрагентам покупцям, що підтверджується актом списання від 31.05.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 361, 701 та 703, відомістю щодо відпуску продукції, видатковими, товарно - транспортними накладними, довіреностями та актами здачі - прийняття робіт (т.7, а.с.190-191, 199-250; т.8, а.с.1-39).

ПМПНВФ "КІТ" сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних.

Щодо взаємовідносин ПМПНВФ "КІТ" з ТОВ "ПО "Деталь" судом встановлено наступне.

Між Позивачем (Покупець) та ТОВ "ПО "Деталь" (Продавець) укладено договір поставки №07 від 20.06.2017 року, відповідно до умов якого, Продавець зобов`язується поставити Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його. Асортимент та кількість товару визначається видатковими накладними (т.8, а.с.41-42).

Так, за договором поставки №07 від 20.06.2017 року позивач у червні 2017 року придбав у ТОВ "ПО "Деталь" товар (наліпка виробника та гаманець А-5 з листівками), що підтверджується видатковими та податковими накладними (т.8, а.с.46-48).

Оплату вартості придбаного товару здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копіями платіжних доручень, договору про відступлення права вимоги та повідомлення (т.8, а.с.43-45, 51-55).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжного доручення (т.8, а.с.49-50, 56-58).

Придбані у ТОВ "ПО "Деталь" товари були оприбутковані позивачем, що підтверджується накладною на внутрішнє переміщення №ПМ-0000011 від 29.06.2017 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 201 та карткою рахунку 631 (т.8, а.с.60-62, 66-74).

Придбані товари використані позивачем під час виготовлення нової продукції, яка в подальшому продана контрагентам покупцям, що підтверджується актом списання від 30.09.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 361, 701 та 703, відомістю щодо відпуску продукції, видатковими, товарно - транспортними накладними, довіреностями та актами здачі - прийняття робіт (т.8, а.с.63-65, 77-178).

ПМПНВФ "КІТ" сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних.

Щодо взаємовідносин ПМПНВФ "КІТ" з ТОВ "Пристен" судом встановлено наступне.

Між Позивачем (Покупець) та ТОВ "Пристен" (Продавець) укладено договір поставки №09 від 22.11.2017 року, відповідно до умов якого, Продавець зобов`язується поставити Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його. Асортимент та кількість товару визначається видатковими накладними (т.8, а.с.180-181).

Так, за договором поставки №09 від 22.11.2017 року позивач у листопаді 2017 року придбав у ТОВ "Пристен" товар (кабель-біндер, конверт акріловий, поворотний ролик ПС, защита на корзини (різні)) що підтверджується видатковими та податковими накладними (т.8, а.с.182-184).

Оплату вартості придбаного товару здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копіями платіжних доручень (т.8, а.с.187-188).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжного доручення (т.8, а.с.185-186, 189-191).

Придбані у ТОВ "Пристен" товари були оприбутковані позивачем, що підтверджується накладною на внутрішнє переміщення №ПМ-0000019 від 29.11.2017 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 201 та карткою рахунку 631 (т.8, а.с.195-196, 200-206).

Придбані товари використані позивачем під час виготовлення нової продукції, яка в подальшому продана контрагентам покупцям, що підтверджується актом списання від 31.05.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 361, 701 та 703, відомістю щодо відпуску продукції, видатковими, товарно - транспортними накладними, довіреностями та актами здачі - прийняття робіт (т.8, а.с.197-199, 207-250; т.9, а.с.1-13).

ПМПНВФ "КІТ" сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних.

Щодо взаємовідносин ПМПНВФ "КІТ" з ТОВ "Протек Агро Груп" судом встановлено наступне.

Між Позивачем (Покупець) та ТОВ "Протек Агро Груп" (Продавець) укладено договір поставки №19 від 19.12.2017 року, відповідно до умов якого, Продавець зобов`язується поставити Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його. Асортимент та кількість товару визначається видатковими накладними (т.9, а.с.15-16).

Так, за договором поставки №19 від 19.12.2017 року позивач у грудні 2017 року придбав у ТОВ "Протек Агро Груп" товар (кабель-біндер, конверт акріловий, защита на корзини (різні), фриз 4-х боків Евро, тримач з навісним кріпленням, фриз з`ємний та наліпка виробника), що підтверджується видатковими та податковими накладними (т.9, а.с.17-21, 24).

Оплату вартості придбаного товару здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копіями платіжних доручень (т.9, а.с.27-31).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжного доручення (т.9, а.с.22-23, 32-36).

Придбані у ТОВ "Протек Агро Груп" товари були оприбутковані позивачем, що підтверджується накладною на внутрішнє переміщення №ПМ-0000020 від 30.12.2017 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 201 та карткою рахунку 631 (т.9, а.с.38-40, 44-54).

Придбані товари використані позивачем під час виготовлення нової продукції, яка в подальшому продана контрагентам покупцям, що підтверджується актом списання від 31.05.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 361, 701 та 703, відомістю щодо відпуску продукції, видатковими, товарно - транспортними накладними та актами здачі - прийняття робіт (т.9, а.с.41-43, 55-161).

ПМПНВФ "КІТ" сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних.

Щодо взаємовідносин ПМПНВФ "КІТ" з ТОВ "Реактос" судом встановлено наступне.

Між Позивачем (Покупець) та ТОВ "Реактос" (Продавець) укладено договір поставки №27 від 25.06.2018 року, відповідно до умов якого, Продавець зобов`язується поставити Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його. Асортимент та кількість товару визначається видатковими накладними (т.9, а.с.163-164).

Так, за договором поставки №27 від 25.06.2018 року позивач у червні 2018 року придбав у ТОВ "Реактос" товар (кабель-біндер, защита на корзини (різні), наліпка виробника, меблеве обладнання та фриз 4-х боків Евро) що підтверджується видатковими та податковими накладними (т.9, а.с.165-167).

Оплату вартості придбаного товару здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копіями платіжних доручень (т.9, а.с.170-178).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжного доручення (т.9, а.с.168-169, 179-181).

Придбані у ТОВ "Реактос" товари були оприбутковані позивачем, що підтверджується накладною на внутрішнє переміщення №ПМ-0000010 від 29.06.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 201 та карткою рахунку 631 (т.9, а.с.183-185, 189-197).

Придбані товари використані позивачем під час виготовлення нової продукції, яка в подальшому продана контрагентам покупцям, що підтверджується актом списання від 30.06.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 361, 701 та 703, відомістю щодо відпуску продукції, видатковими, товарно - транспортними накладними та актами здачі - прийняття робіт (т.9, а.с.186-188, 198-232).

ПМПНВФ "КІТ" сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних.

Щодо взаємовідносин ПМПНВФ "КІТ" з ТОВ "Роніс Груп" судом встановлено наступне.

Між Позивачем (Покупець) та ТОВ "Роніс Груп" (Продавець) укладено договір поставки №18/08-1 від 18.08.2018 року, відповідно до умов якого, Продавець зобов`язується поставити Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його. Асортимент та кількість товару визначається видатковими накладними (т.9, а.с.234-236).

Так, за договором поставки №18/08-1 від 18.08.2018 року позивач у серпні 2018 року придбав у ТОВ "Роніс Груп" товар (тримач з навісним кріпленням, меблеве обладнання, гаманець А-5 та фриз 4-х боків Евро), що підтверджується видатковими та податковими накладними (т.9, а.с.237-245).

Оплату вартості придбаного товару здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копіями платіжних доручень (т.9, а.с.248-250; т.10, а.с.1-6).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжного доручення (т.9, а.с.246-247; т.10, а.с.7-9).

Придбані у ТОВ "Роніс Груп" товари були оприбутковані позивачем, що підтверджується накладною на внутрішнє переміщення №ПМ-0000012 від 30.08.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 201 та карткою рахунку 631 (т.10, а.с.11-12, 16-23).

Придбані товари використані позивачем під час виготовлення нової продукції, яка в подальшому продана контрагентам покупцям, що підтверджується актом списання від 31.08.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 361, 701 та 703, відомістю щодо відпуску продукції, видатковими, товарно-транспортними накладними та актами здачі - прийняття робіт (т.10, а.с.13-15, 24-79).

ПМПНВФ "КІТ" сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних.

Щодо взаємовідносин ПМПНВФ "КІТ" з ТОВ "Уран Горбуд" судом встановлено наступне.

Між Позивачем (Покупець) та ТОВ "Уран Горбуд" (Продавець) укладено договір поставки №27 від 27.03.2018 року, відповідно до умов якого, Продавець зобов`язується поставити Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його. Асортимент та кількість товару визначається видатковими накладними (т.10, а.с.106-107).

Так, за договором поставки №27 від 27.03.2018 року позивач у березні 2018 року придбав у ТОВ "Уран Горбуд" товар (кабель-біндер, конверт акріловий, поворотний ролік ПС, защита на корзини (різні) та защита на полку, що підтверджується видатковими та податковими накладними (т.10, а.с.111-113).

Оплату вартості придбаного товару здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копіями платіжних доручень, договору про відступлення права вимоги та повідомлення (т.10, а.с.108-110, 116-120).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжного доручення (т.10, а.с.114-115, 121-123).

Придбані у ТОВ "Уран Горбуд" товари були оприбутковані позивачем, що підтверджується накладною на внутрішнє переміщення №ПМ-0000006 від 30.03.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 201 та карткою рахунку 631 (т.10, а.с.125-127, 131-141).

Придбані товари використані позивачем під час виготовлення нової продукції, яка в подальшому продана контрагентам покупцям, що підтверджується актом списання від 30.09.2018 року, оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 361, 701 та 703, відомістю щодо відпуску продукції, видатковими, товарно - транспортними накладними та актами здачі - прийняття робіт (т.10, а.с.128-130, 142-210).

ПМПНВФ "КІТ" сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних.

Щодо взаємовідносин ПМПНВФ "КІТ" з ТОВ "Сінтум Інвест" судом встановлено наступне.

Між Позивачем (Замовник) та ТОВ "Сінтум Інвест" (Виконавець) укладено договір підряду №00002/11 від 02.11.2018 року, відповідно до умов якого, Виконавець зобов`язується виконати за завданням замовника підготовчі роботи на будівельному майданчику за адресою: м. Кіровоград (Кропивницький), вулиця Генерала Родимцева, 89А, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити роботу (т.10, а.с.81-82).

Оплату вартості послуг здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується копіями платіжних доручень, договору про відступлення права вимоги та повідомлення (т.10, а.с.108-110, 116-120).

Транспортування придбаного товару відбувалось відповідно до договору перевезення, що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями товарно транспортної накладної, рахунку на оплату, акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжного доручення (т.10, а.с.83-85, 90-96).

Виконання робіт підтверджується рахунком - фактурою від 29.11.2018 року та актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) (т.10, а.с.88-89).

Враховуючи, що роботи проводились на об`єкті, де ПМПНВФ "КІТ" безпосередньо провадить свою підприємницьку діяльність, позивачем сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених та зареєстрованої податкової накладної (т.10, а.с.86-87).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно пп.14.1.36 п. 14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПК України встановлено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу (п. 135.1 ст. 135 ПК України).

Відповідно до п. 137.1 ст. 137 ПК України податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу.

Підпунктом 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг ("а" п.198.1 ст.198 ПК України).

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (п.198.2 ст.198 ПК України).

При цьому, податковий кредит в силу приписів п.198.3 ст.198 ПК України визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з, зокрема, придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Водночас, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (п. 198.6 ст. 198 ПК України).

Згідно п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно до п.201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (п. 201.2 ст.201 ПК України).

Аналізуючи наведені вище норми, можливо стверджувати,що Податковим кодексом України визначено окремі випадки, за яких неможливе формування податкового кредиту, зокрема це відсутність зв`язку з господарською діяльністю, фіктивність операцій (відсутність поставок), відсутність податкової правосуб`єктності, відсутність на момент перевірки податкових накладних або видача їх особою, яка не є платником податку додану вартість.

В силу приписів п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

При цьому, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 ПК України).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначено в "Положенні (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 19.01.2000 за №27/4248 (далі Положення №318).

Згідно п. 4 Положення №318 об`єкт витрат - продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов`язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п. 6 Положення №318).

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996-XIV (далі Закон №996-XIV) визначено, що господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, а первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV).

Поряд з цим, згідно абзацу другого п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за номером 168/704, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Фактичне здійснення господарської операції платником податків посвідчується, зокрема, належно оформленими податковими накладними та іншими первинними бухгалтерськими документами.

Досліджуючи спірні правовідносини, суд встановив, що висновок відповідача, наведений ним в акті перевірки, ґрунтується на встановлених відповідачем фактах, які в цілому свідчать про відсутність підтвердження фактичного здійснення операцій з реалізації (поставки) товару, надання послуг, а надані до перевірки первинні документи не опосередковувались реальним рухом активів від контрагентів.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що документи, на підставі яких позивач сформував податковий кредит та зобов`язання, відповідають критеріям первинного документу, а відтак дії позивача у перевіряємому періоді є правомірними.

В акті перевірки, як на підставу відсутності фактичного здійснення господарських операцій позивача, перевіряючі посилаються на наявність інформації про існування кримінальних проваджень, в яких фігурують контрагенти позивача, тобто останні є фіктивними підприємствами.

З урахуванням положень статей 70, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, належним доказом фіктивності підприємництва (протиправних дій певних фізичних осіб) є вирок суду у кримінальній справі. В той же час, відповідачем не надавалися ні суду першої інстанції, ні до апеляції вироки суду у кримінальній справі за фактами фіктивного підприємства контрагентів позивача.

На думку колегії суддів, висновки контролюючого органу у акті перевірки про допущені позивачем порушення вимог податкового законодавства ґрунтуються на припущеннях. Якщо ж у контролюючого органу є сумніви щодо реальності правочинів, він повинен, керуючись наданими законодавством повноваженнями здійснити всі заходи контролю з метою отримання доказів на підтвердження таких висновків. З акту перевірки вбачається, що зустрічні звірки з контрагентами по ланцюгу постачання не проведено, отримання інформації із баз контролюючого органу є неповним для формування відповідних висновків про допущені порушення.

За правилами частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Висновки відповідача стосовно допущення позивачем порушень податкового законодавства у періоді, що перевірявся, не підтверджені належними доказами, а тому у суду першої інстанції були підстави для скасування оскаржених позивачем податкових повідомлень-рішень.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, тому апеляційну скаргу відповідача слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 січня 2020 року у справі № 340/2202/19 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного суду у випадках та в строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш

суддя А.А. Щербак