Рішення

від 05.08.2020 по справі 500/1295/20

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/1295/20

05 серпня 2020 рокум. Тернопіль Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Баб`юка П.М.

за участю:

секретаря судового засідання Косюк О.П.

представник позивача Завади Т.Р.,

представника відповідача Чорнописької В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Перейми" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Перейми" (далі - позивач, ТОВ "Перейми") звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Тернопільській області (далі, також, - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 05.03.2020 №0001570501, №0001580501.

В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що Головним управлінням ДПС в Тернопільській області у період 07.02.2020 по 13.02.2020 проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ "Перейми" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаєморозрахунках з ТОВ "Символ Трейдінг" за період з 01.12.2018 по 31.07.2019. Відповідачем винесено податкове повідомлення - рішення від 05.03.2020 №0001570501, яким збільшено грошове зобов`язання за податком на додану вартість на 352150,00 грн та застосовано штрафні санкції в розмірі 176075,00 грн, та податкове повідомлення-рішення від 05.03.2020 №0001580501, яким встановлено зобов`язання ТОВ "Перейми" суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 66129, 00 грн. Вказані податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку. Рішенням №16266/6/99-00-0805-02-06 від 15.05.2020 оскаржувані податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Тернопільській області залишено без змін, а скаргу без задоволення. Позивач вважає, що податкові повідомлення-рішення №0001570501 від 05.03.2020 та №0001580501 від 05.03.2020 є протиправними та підлягають скасуванню. Вважає, що за результатами належного дослідження наданих позивачем первинних документів, що були надані як до перевірки, так і до матеріалів справи, можна дійти обґрунтованого висновку, що такі підтверджують факт виконання договору поставки, укладеного з контрагентом, оскільки такі документи оформлені відповідно до вимог чинного законодавства, мають всі необхідні обов`язкові реквізити, а надані позивачем первинні платіжні, облікові та звітні документи у своїй сукупності надають можливість встановити фактичне виконання спірних господарських операцій та фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій.

Ухвалою суду від 09.06.2020 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі, вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

Від представника відповідача на адресу суду 08.07.2020 надійшов відзив на позовну заяву (аркуші справи 92-115), в якому він заперечував проти задоволення позовних вимог. В обґрунтування зазначено, що перевіркою встановлено порушення позивачем норм податкового законодавства, а саме: 44.1 ст.44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 та п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України в результаті чого позивачем занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету всього у сумі 352 150 грн та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) всього у сумі 66129 грн., в зв`язку з чим відповідачем винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Зокрема, представник звертає увагу, що проведеною перевіркою ТОВ "Перейми" не підтверджено реальність виконання фінансово-господарських операцій з ТОВ "Символ Трейдінг" стосовно придбання макухи соняшникової. Надані для перевірки ТОВ "Перейми" первинні документи хоча й відповідають зовнішнім формальним ознакам, проте, не відображають реального руху продукції між ТОВ "Перейми" та ТОВ "Символ Трейдінг", тобто, є недостовірними. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив задовольнити, посилаючись на мотиви, наведені в позові, відповіді на відзив (аркуші справи 117-127).

В судовому засіданні представник відповідача проти позовних вимог заперечила, просила в задоволенні позову відмовити посилаючись на мотиви, наведені у відзиві на позов, додаткових поясненнях (аркуші справи 133-134).

Розглянувши адміністративний позов та додані до нього матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

ТОВ "Перейми" зареєстровано як юридична особа 22.08.2007 та перебуває на обліку в Борщівській ДПІ Чортківського управління Головного управління ДПС у Тернопільській області.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області проведено позапланову виїзну перевірку фінансово-господарської діяльності з питань дотримання Товариства з обмеженою відповідальністю "Перейми" вимог податкового законодавства по взаєморозрахунках із ТОВ "Символ Трейдінг" (код ЄДРПОУ 41930986) за період з 01.12.2018 по 31.07.2019.

За результатами перевірки відповідачем складено Акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки від 20.02.2020 року №215/19-00-05-01/35368639 (аркуші справи 58-70).

Перевіркою встановлено порушення позивачем норм податкового законодавства, а саме: п. 44.1 ст.44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 та п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету всього у сумі 352 150 грн, в тому числі: за грудень 2018 року у сумі 72081 грн, за січень 2019 року у сумі 29949 грн, за лютий 2019 року у сумі 73646 грн, за квітень 2019 року у сумі 109527 грн, за травень 2019 року у сумі 32598 грн, за червень 2019 року у сумі 34349 грн та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) всього у сумі 66129 грн, в тому числі за липень 2019 року у сумі 66129 грн.

Позивач, не погоджуючись із актом про результати документальної позапланової виїзної перевірки від 20.02.2020 №215/19-00-05-01/35368639, подав заперечення на акт від 25.02.2020 №51 на адресу Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просив а ат перевірки скасувати в повному обсязі (аркуші справи 74-75).

Відповідач листом від 04.03.2020 повідомив позивача про те, що ним прийнято рішення залишити висновки акту без змін, а заперечення без задоволення (аркуш справи 76).

На підставі акту перевірки та встановлених перевіркою порушень відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення:

№0001570501 від 05.03.2020 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 528 225,00 грн, в тому числі за основним платежем у розмірі 352 150,0 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 176075,0 грн;

№0001580501 від 05.03.2020 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на 66 129 грн (аркуші справи 71-72).

Вказані податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку (аркуш справи 77-79).

Рішенням №16266/6/99-00-0805-02-06 від 15.05.2020, яке отримано ТОВ "Перейми" 19.05.2020, оскаржувані податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Тернопільській області від 05.03.2020 №0001570501,0001580501 залишено без змін, а скаргу без задоволення (аркуші справи 80-81).

Позивач вважає, що податкові повідомлення-рішення №0001570501 від 05.03.2020 та №0001580501 від 05.03.2020, які базуються на акті документальної виїзної позапланової перевірки №215/19-00-05-01/35368639 від 20.02.2020, є протиправними та підлягають скасуванню, тому й звернувся із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику /пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок), у відповідності до пункту 86.1 статті 86 ПК України, оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Згідно з пунктом 58.1 статті 58 ПК України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт: невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації; завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу; заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

Порядок оскарження рішень контролюючих органів визначений статтею 56 ПК України, відповідно до приписів якої рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Як випливає із висновків акта перевірки, №215/19-00-05-01/35368639 від 20.02.2020, який став підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, проведеною перевіркою не підтверджено реальності виконання фінансово-господарських операцій між ТОВ "Перейми" та ТОВ "Символ Трейдінг", а також наступними контрагентами в ланцюзі поставки. Також в акті зазначено, що хоча первинні документи й відповідають зовнішнім формальним ознакам, проте не відображають реального руху продукції між ТОВ "Перейми" та ТОВ "Символ Трейдінг".

Встановлення мети та факту порушення порядку оподаткування, ухилення від оподаткування або створення умов для порушення чинного законодавства, відсутності наміру здійснити реальну господарську операцію та її нездійснення із штучним складанням первинних документів може служити підставою для висновку про відсутність оподатковуваної операції та/або відсутність належних первинних документів, що не може мати наслідком внесення в податковий облік відомостей щодо здійснення таких операції, та, відповідно, отримання податкових переваг у вигляді податкового кредиту або витрат.

Окремою підставою для відсутності у платника податків права на отримання зазначених податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, недоліки таких документів, або складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, тобто відображення у первинних документах недостовірних даних.

Для вирішення спору по суті та надання оцінки правомірності проведення позивачем податкового обліку, суд перевіряє відповідність вимогам законодавства первинних документів, їх наявність, що вимагається нормативно-правовими актами та безпосередньо укладеними угодами.

Поряд з цим, окрім мінімально необхідних згідно з податковим законодавством документів суд має перевірити й інші документи та обставини, які мають підтвердити реальність виконання спірних операцій, що відображені в податковому обліку.

З матеріалів справи вбачається, що відповідно до умов договору поставки №19/09-01 від 19.09.2018 укладеного у м. Дніпро між ТОВ "Символ Трейдінг" (продавець) та ТОВ "Перейми" (покупець), продавець зобов`язується систематично поставляти покупцю визначений цим договором товар, а покупець зобов`язується приймати замовлений товар та оплачувати його. Кількість товару, вартість та виняткові умови поставки викладаються в специфікації до кожної окремої поставки, та є невід`ємною складовою цього договору. Оплата за товар здійснюється покупцем шляхом безготівкового перерахування грошових коштів за вказаними в цьому договорі банківськими реквізитами продавцю на підставі виписаного рахунку, згідно специфікації. Остаточний розрахунок за замовлений товар здійснюється на умовах попередньої оплати до моменту його передачі або розвантаження в день поставки товару покупцю. Сторони домовились, що поставка товару здійснюється продавцем (аркуш справи 20).

Виконання умов даного договору поставки №19/09-01 від 19.09.2018 оформлено видатковими накладними, які містяться в матеріалах справи (аркуші справи 21-32).

Розрахунки за даним договором між суб`єктами господарювання проводились у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок ТОВ "Символ Трейдінг" згідно з виставленими рахунками (аркуші справи 33-44).

Також, виконання умов договору поставки №19/09-01 від 19.09.2018 оформлено податковими накладними, які ТОВ "Символ Трейдінг" виписано, зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до чинного законодавства та включено до складу податкового кредиту ТОВ "Перейми" (аркуші справи 45-52).

Згідно із зазначеними податковими накладними ТОВ "Перейми" за період з грудня 2018 року по січень-липень 2019 року оформлено придбання у ТОВ "Символ Трейдінг" макухи соняшникової у кількості 373,65 т на загальну суму 2 509 672,64 грн, в тому числі: ПДВ - 418 278,78 грн .

Транспортування макухи соняшникової, придбання якої оформлено від ТОВ "Символ Трейдінг", засвідчено товарно-транспортними накладними.

Як вбачається із акту перевірки, перевіркою встановлено, що за період з грудня 2018 року по липень 2019 року вантажовідправником на ТОВ "Перейми" макухи соняшникової у кількості 373,65 т було ТОВ "Символ Трейдінг". Також, в ході проведення перевірки, згідно з наданими товарно-транспорними накладними, інформаційними базами даних, податковою та фінансовою звітністю виявлено наступне: у товарно-транспортних накладаних не зазначено повної адреси пункту навантаження, а саме: зафіксовано лише назву міста - Дніпро, що унеможливлює ідентифікувати пункт навантаження вищезазначеної продукції.

З акту перевірки відомо, що у Державному Реєстрі прав власності на нерухоме майно по ТОВ "Символ Трейдінг" відомості відсутні. Також, немає жодної інформації про об`єкти оподаткування чи об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність відповідно до форми 20-ОПП (не подано відповідної звітності).

Згідно з поданим до контролюючого органу Фінансовим звітом суб`єкта малого підприємництва за 2018 рік та даних АІС "Автомобіль" у власності ТОВ "Символ Трейдінг" відсутні транспортні засоби, тому, транспортування макухи соняшникової із м. Дніпра до с. Вовківці, Борщівський район, Тернопільська область за період з грудня 2018 року по липень 2019 року відбувалось із залучення третіх осіб, а саме: ТОВ "Профітранс 2012" (41390337, м. Київ) та ТОВ "Мастек" (37754274, м. Харків), які зазначені у товарно-транспортних накладних як автомобільні перевізники.

Суд бере до уваги встановлені в ході перевірки обставини, що у власності зазначених перевізників в даний час не було власних транспортних засобів, а автомобілі, якими перевозилась макуха соняшникова, належать ТОВ "Транс Компані" (38047993, с. Косівець, Львівська область).

За період з грудня 2018 року по липень 2019 року в Додатку 5 до Податкових декларацій по податку на додану вартість за відповідні періоди не відображено, а в Єдиному реєстрі податкових накладних не зареєстровано податкових накладних щодо підтвердження взаєморозрахунків ТОВ "Транс Компані" із ТОВ "Профітранс 2012" і ТОВ "Мастек", а саме: надання транспортних послуг чи послуг вантажних перевезень, оренди чи суборенди транспортних засобів з екіпажем тощо, що ставить під сумнів (унеможливлює) факт транспортування макухи соняшникової від ТОВ "Символ Трейдінг" (м. Дніпро) до ТОВ "Перейми" (с. Вовківці, Борщівський район, Тернопільська область).

Суд зазначає, що відповідач вживав заходів щодо з`ясування фактичного постачання товарно-матеріальних цінностей покупцям та їх придбання у продавців за місцезнаходженням ТОВ "Символ Трейдінг".

За результатами таких заходів до ГУ ДПС у Тернопільській області від ГУ ДПС У Донецькій області (Краматорський відділ перевірок платників управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування) надійшла узагальнена податкова інформація від 06.12.2019 №477/05-99-05-12/41930986 з питань проведення фінансово-господарських операцій з постачальниками та покупцями за період: грудень 2018 року, січень-липень 2019 року.

Зокрема, в даній загальній податковій інформації зазначено наступні відомості.

"При виході за податковою адресою ТОВ "Символ Трейдінг" для вручення письмового запиту встановлено відсутність підприємства та посадових осіб, про що складено акт виходу від 15.11.2019р. №540/05-99-05-12/41930986 та передано запит до оперативного управління від 19.11.2019р. №2294/7/05-99-05-12.

За звітні періоди декларування ПДВ, охоплений узагальненою інформацією, платник податків визначався для відпрацювання як ймовірний учасник схем ухилення від оподаткування - так як вигодотрансформуючий суб`єкт за періоди: грудень 2018 року, січень-липень 2019 року на суму податкового кредиту - 4 316,85 тис.грн. та сум податкових зобов`язань - 2 322,77 тис. грн.

Податкова адреса/місце проживання платника податків: 84300, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Паркова, буд. 18 . ТОВ "Символ Трейдінг" порушено п.п.16.1.11 п.16.1 ст. 16 Податкового кодексу України в частині неповідомлення про зміну місцезнаходження. При виході за податковою адресою встановлено відсутність підприємства та посадових осіб.

Наявність трудових ресурсів в охоплених узагальненою податковою інформацією періодах: згідно звіту про нарахування єдиного внеску: за грудень 2018 року штатна чисельність працівників становить 6 осіб, за січень 2019 року - 6 осіб, за лютий 2019 року - 4 особи, за березень 2019 року - 4 особи, за квітень 2019 року - 4 особи, травень 2019 року - 4 особи, червень 2019 року - 4 особи, липень 2019 року - 4 особи.

Аналіз можливості виконання оформлених господарських операцій з придбання (виробництва)/продажу ідентифікованих товарів/послуг наявним трудовим ресурсом: у зв`язку із неможливістю документального підтвердження щодо рівня освіти, кваліфікації, персональних знань, фахової незалежності робітників підприємства неможливо встановити та підтвердити відповідність наявних ресурсів виконанню оформлених господарських операцій за грудень 2018 року, січень-липень 2019 року.

Аналіз можливості виконання оформлених господарських операцій з придбання (виробництва)/продажу ідентифікованих товарів/послуг із використанням наявних основних засобів, об`єктів оподаткування, земельних ділянок: у зв`язку з тим, що підприємство не знаходиться за юридичною адресою, встановити місцезнаходження та факту наявності основних фондів не надається можливим."

Також, у даній податковій інформації перелічено ряд контрагентів-постачальників ТОВ "Символ Трейдінг" за період з вересня 2018 року по червень 2019 року, по яких отримано узагальнюючі податкові інформації щодо не підтвердження фінансово-господарської діяльності з контрагентами-постачальниками та контрагентами-покупцями.

Отже, наведені відомості в зазначеній узагальнюючій податковій інформації, дають підстави вважати, що відсутнє підтвердження змісту реальності господарських операцій по ТОВ "Символ Трейдінг" з питань проведення фінансово-господарських операцій з постачальниками та покупцями за період з грудня 2018 року по січень-липень 2019 року.

Також, як випливає зі змісту акта перевірки, згідно з аналізом інформаційної бази ІС "Податковий блок", Архіву електронної звітності ЄРПН за період, протягом якого проводилася перевірка - з 01.12.2018 по 31.07.2019, ТОВ "Символ Трейдінг" здійснювало придбання макухи соняшникової в наступних суб`єктів господарювання.

У грудні 2018 року:

ТОВ "Ватербрік" (код за ЄДРПОУ 42169810): ГУ ДПС у Дніпропетровській області, вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, зареєстровано в органах державної податкової служби 31.05.2018, директор та головний бухгалтер в одній особі, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, відповідно до "Фінансової звітності малого підприємництва" за 2018 рік та І квартал 2019 року встановлено відсутність основних фондів, 03.05.2019р. анульовано свідоцтво платника ПДВ, стан платника - 16 (припинено, ліквідовано, закрито).

Основними постачальниками ТОВ "Ватербрік" макухи соняшникової були наступні юридичні особи: ТОВ "Максілек" (код за ЄДРПОУ 42580386, зареєстровано в органах державної податкової служби 30.10.2018р., стан платника - 16 (припинено, ліквідовано, закрито); ТОВ "Ліра Лайтінг" (код за ЄДРПОУ 42579103, зареєстровано в органах державної податкової служби 29.10.2018, стан платника - 12 (припинено, але не знято з обліку); ТОВ "Лостінг" (код за ЄДРПОУ 42577389, зареєстровано в органах державної податкової служби 26.10.2018, стан платника - 16 (припинено, ліквідовано, закрито). Дані суб`єкти господарювання знаходились на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області; вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля; директор і головний бухгалтер в одній особі; однакова юридична адреса - Запорізька область, Шевченківський район, вул. Стартова, 3/Б; згідно з поданими Звітами форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа; відповідно до "Фінансової звітності малого підприємництва" за 2018 рік та І квартал 2019 року встановлено відсутність основних фондів; 26.06.2019 анульовано свідоцтво платника ПДВ.

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "Максілек", ТОВ "Ліра Лайтінг", ТОВ "Лостінг" у грудні 2018 року не здійснювали придбання макухи соняшникової. На приході прослідковуються запасні частини, безалкогольні напої, металеві вироби, снеки, продукти харчування, комплексне обслуговування магазинів тощо. Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання від зазначених контрагентів до ТОВ "Ватербрік", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

Січень 2019 року:

ТОВ "Ефест Голд" (код за ЄДРПОУ 42195332): ГУ ДПС у м. Києві, вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, зареєстровано в органах державної податкової служби 06.06.2018, директор та головний бухгалтер в одній особі, згідно з поданими Звітами форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за квітень 2019 року, за період з травня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

Основними постачальниками ТОВ "Ефест Голд" у січні 2019 року макухи соняшникової були 28 суб`єктів господарювання, які зареєстровані в органах державної податкової служби у період з січня 2016 року по червень 2018 року (включно) та знаходяться на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (перелік даних контрагентів наведено у Додатку 14 до акту перевірки). З даними платниками податків проводились разові фінансово-господарські операції на однакову суму у розмірі 59996 грн., в тому числі: ПДВ - 9999 грн.

Дані контрагенти-постачальники знаходились на обліку в ГУ ДПС у м. Києві; вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля; директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за квітень 2019 року, за період з травня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариствами не подано.

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних перелічені у Додатку 14 суб`єкти господарювання у січні 2019 року не здійснювали придбання макухи соняшникової. На приході прослідковуються цукор, м`ясні вироби, солодощі, матраци, запасні частини, продукти харчування, ТМЦ тощо. Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання від зазначених контрагентів до ТОВ "Ефест Голд"", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

- ТОВ "Маріано" (код за ЄДРПОУ 41617933): ГУ ДПС у м. Києві, вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, зареєстровано в органах державної податкової служби 27.09.2017, директор та головний бухгалтер в одній особі, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів). Основними постачальниками ТОВ "Маріано" у січні 2019 року макухи соняшникової були 22 суб`єкти господарювання, які зареєстровані в органах державної податкової служби у період з січня 2016 року по червень 2018 року (включно) та знаходяться на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (перелік даних контрагентів наведено у Додатку 14 до акту перевірки). З даними платниками податків проводились разові фінансово-господарські операції на однакову суму у розмірі 59996 грн., в тому числі: ПДВ - 9999 грн.

Дані контрагенти-постачальники знаходились на обліку в ГУ ДПС у м. Києві; вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля; директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за квітень 2019 року, за період з травня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариствами не подано.

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних перелічені у Додатку 14 суб`єкти господарювання у січні 2019 року не здійснювали придбання макухи соняшникової. На приході прослідковуються цукор, м`ясні вироби, солодощі, сигарети, лимонад, запасні частини, продукти харчування, насіння сільськогосподарських культур, ТМЦ тощо. Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання від зазначених контрагентів до ТОВ "Маріано", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

Лютий 2019 року:

ТОВ "Віннер Ком" (код за ЄДРПОУ 42154207): ГУ ДПС у м. Києві, вид діяльності - комплексне обслуговування об`єктів, зареєстровано в органах державної податкової служби 24.05.2018, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за липень 2019 року, за період з серпня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

Єдиним постачальником ТОВ "Віннер Ком" у лютому 2019 року макухи соняшникової було ТОВ "Ментол-К" (код за ЄДРПОУ 42479410), яке зареєстровано в ГУ ДПС у Київській області, вид діяльності - оптова торгівля тютюновими виробами, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за квітень 2019 року, за період з травня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

ТОВ "Ментол-К" в сою чергу придбало у лютому 2019 року макуху соняшникову в ТОВ "Доннер Інком" (42154469), яке зареєстровано в ГУ ДПС у Донецькій області, вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за липень 2019 року, за період з серпня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "Доннер Інком" у лютому 2019 року не здійснювало придбання макухи соняшникової. На приході прослідковуються цукор, запасні частини, м`ясні вироби, солодощі, продукти харчування, маркетингові послуги, ТМЦ тощо. Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання ТОВ "Доннер Інком" ТОВ "Ментол-К" ТОВ "Віннер Ком", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

ТОВ "Штат Трейдер" (код за ЄДРПОУ 42235448): ГУ ДПС у м. Києві, вид діяльності - комплексне обслуговування об`єктів, зареєстровано в органах державної податкової служби 14.06.2018, директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за грудень 2019 року, за період з січня 2020 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

Основними постачальниками ТОВ "Штат Трейдер" у лютому 2019 року макухи соняшникової були 54 суб`єкти господарювання, які зареєстровані в органах державної податкової служби у період з січня 2016 року по червень 2018 року (включно) та знаходяться на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (перелік даних контрагентів наведено у Додатку 14 до акту перевірки). З даними платниками податків проводились разові фінансово-господарські операції на однакову суму у розмірі 59996 грн., в тому числі: ПДВ - 9999 грн..

Дані контрагенти-постачальники знаходились на обліку в ГУ ДПС у м. Києві; вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля; директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за квітень 2019 року, за період з травня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариствами не подано.

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних перелічені у Додатку 14 суб`єкти господарювання у лютому 2019 року не здійснювали придбання макухи соняшникової. На приході прослідковуються цукор, м`ясні вироби, солодощі, сигарети, лимонад, запасні частини, продукти харчування, ТМЦ тощо. Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання від зазначених контрагентів до ТОВ "Штат Трейдер", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

ТОВ "Маріано" (код за ЄДРПОУ 41617933): ГУ ДПС у м. Києві, вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, зареєстровано в органах державної податкової служби 27.09.2017р., директор та головний бухгалтер в одній особі, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів). Основними постачальниками ТОВ "Маріано" у лютому 2019 року макухи соняшникової були 18 суб`єктів господарювання, які зареєстровані в органах державної податкової служби у період з січня 2016 року по червень 2018 року (включно) та знаходяться на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (перелік даних контрагентів наведено у Додатку 14 до акту перевірки). З даними платниками податків проводились разові фінансово-господарські операції на однакову суму у розмірі 59996 грн., в тому числі: ПДВ - 9999 грн.

Дані контрагенти-постачальники знаходились на обліку в ГУ ДПС у м. Києві; вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля; директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за березень- квітень 2019 року, за період з травня 2019 року по дату написання акту перевірки будь- якої податкової чи фінансової звітності товариствами не подано.

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних перелічені у Додатку 14 суб`єкти господарювання у лютому 2019 року не здійснювали придбання макухи соняшникової. На приході прослідковуються цукор, м`ясні вироби, солодощі, сигарети, насіння сільськогосподарських культур, запасні частини, продукти харчування, ТМЦ тощо. Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання від зазначених контрагентів до ТОВ "Маріано", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

Березень 2019 року:

ТОВ "Фром Трейд" (код за ЄДРПОУ 42380204): ГУ ДПС у м. Києві, вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, зареєстровано в органах державної податкової служби 09.08.2018р., згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, відповідно до "Фінансової звітності малого підприємництва" за 2018 рік та І квартал 2019 року встановлено відсутність основних фондів.

Основними постачальниками ТОВ "Фром Трейд" у лютому 2019 року макухи соняшникової були 24 суб`єкти господарювання, які зареєстровані в органах державної податкової служби у період з січня 2016 року по червень 2018 року (включно) та знаходяться на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (перелік даних контрагентів наведено у Додатку 14 до акту перевірки). З даними платниками податків проводились разові фінансово-господарські операції на однакову суму у розмірі 59996 грн., в тому числі: ПДВ - 9999 грн.

Дані контрагенти-постачальники знаходились на обліку в ГУ ДПС у м. Києві; вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля; директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за квітень 2019 року, за період з травня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариствами не подано.

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних перелічені у Додатку 14 суб`єкти господарювання у березні 2019 року не здійснювали придбання макухи соняшникової. На приході прослідковуються цукор, м`ясні вироби, солодощі, сигарети, безалкогольні напої, запасні частини, продукти харчування, ТМЦ тощо. Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання від зазначених контрагентів до ТОВ "Фром Трейд", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

ТОВ "Штат Трейдер" (код за ЄДРПОУ 42235448): ГУ ДПС у м. Києві, вид діяльності - комплексне обслуговування об`єктів, зареєстровано в органах державної податкової служби 14.Об.2018р., директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за грудень 2019 року, за період з січня 2020 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

Основними постачальниками ТОВ "Штат Трейдер" у березні 2019 року макухи соняшникової були 81 суб`єкт господарювання, які зареєстровані в органах державної податкової служби у період з січня 2016 року по червень 2018 року (включно) та знаходяться на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (перелік даних контрагентів наведено у Додатку 14 до акту перевірки). З даними платниками податків проводились разові фінансово-господарські операції на однакову суму у розмірі 59996 грн., в тому числі: ПДВ - 9999 грн.

Дані контрагенти-постачальники знаходились на обліку в ГУ ДПС у м. Києві; вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля; директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за квітень 2019 року, за період з травня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариствами не подано.

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних перелічені у Додатку 14 суб`єкти господарювання у березні 2019 року не здійснювали придбання макухи соняшникової. На приході прослідковуються цукор, м`ясні вироби, солодощі, сигарети, лимонад, запасні частини, продукти харчування, ТМЦ тощо. Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання від зазначених контрагентів до ТОВ "Штат Трейдер", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

ТОВ "Маріано" (код за ЄДРПОУ 41617933): ГУ ДПС у м. Києві, вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, зареєстровано в органах державної податкової служби 27.09.2017, директор та головний бухгалтер в одній особі, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів). Основними постачальниками ТОВ "Маріано" у березні 2019 року макухи соняшникової були 25 суб`єктів господарювання, які зареєстровані в органах державної податкової служби у період з січня 2016 року по червень 2018 року (включно) та знаходяться на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (перелік даних контрагентів наведено у Додатку 14 до акту перевірки). З даними платниками податків проводились разові фінансово-господарські операції на однакову суму у розмірі 59996 грн., в тому числі: ПДВ - 9999 грн.

Дані контрагенти-постачальники знаходились на обліку в ГУ ДПС у м. Києві; вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля; директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за квітень 2019 року, за період з травня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариствами не подано.

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних перелічені у Додатку 14 суб`єкти господарювання у березні 2019 року не здійснювали придбання макухи соняшникової. На приході прослідковуються цукор, м`ясні вироби, солодощі, сигарети, насіння сільськогосподарських культур, запасні частини, продукти харчування, ТМЦ тощо. Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання від зазначених контрагентів до ТОВ "Маріано", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

Квітень 2019 року:

ТОВ "Шеріданс Груп" (код за ЄДРПОУ 42479431): ГУ ДПС у Київській області, вид діяльності - оптова торгівля напоями, зареєстровано в органах державної податкової служби 18.09.2018, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, відповідно до "Фінансової звітності малого підприємництва" за 2018 рік встановлено відсутність основних фондів, остання Декларація з податку на додану вартість подана за травень 2019 року, за період з серпня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано. Єдиним постачальником ТОВ "Шеріданс Груп" у квітні 2019 року макухи соняшникової було ТОВ "Ментол-К" (код за ЄДРПОУ 42479410), яке зареєстровано в ГУ ДПС у Київській області, вид діяльності - оптова торгівля тютюновими виробами, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за квітень 2019 року, за період з травня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

ТОВ "Ментол-К" в сою чергу придбало у квітні 2019 року макуху соняшникову в ТОВ "Доннер Інком" (42154469), яке зареєстровано в ГУ ДПС у Донецькій області, вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за липень 2019 року, за період з серпня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "Доннер Інком" у лютому 2019 року не здійснювало придбання макухи соняшникової. На приході прослідковуються запасні частини, печиво, безалкогольні напої, відеокамери, насіння сільськогосподарських культур, меблі, лампи, юридичні та консультаційні послуги, ТМЦ тощо. Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання ТОВ "Доннер Інком" ТОВ "Ментол-К" ТОВ "Шеріданс Груп", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

ТОВ "Штат Трейдер" (код за ЄДРПОУ 42235448): ГУ ДПС у м. Києві, вид діяльності - комплексне обслуговування об`єктів, зареєстровано в органах державної податкової служби 14.06.2018р., директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за грудень 2019 року, за період з січня 2020 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

Основними постачальниками ТОВ "Штат Трейдер" у квітні 2019 року макухи соняшникової були 25 суб`єктів господарювання, які зареєстровані в органах державної податкової служби у період з січня 2016 року по червень 2018 року (включно) та знаходяться на обліку в' ГУ ДПС у м. Києві (перелік даних контрагентів наведено у Додатку 14 до акту перевірки). З даними платниками податків проводились разові фінансово-господарські операції на однакову суму у розмірі 59996 грн., в тому числі: ПДВ 9999 грн.

Дані контрагенти-постачальники знаходились на обліку в ГУ ДПС у м. Києві; вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля; директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за квітень 2019 року, за період з травня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариствами не подано.

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних перелічені у Додатку 14 суб`єкти господарювання у квітні 2019 року не здійснювали придбання макухи соняшникової. На приході прослідковуються цукор, м`ясні вироби, солодощі, сигарети, лимонад, запасні частини, продукти харчування, безалкогольні напої, маркетингові та консультаційні послуги, ТМЦ тощо. Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання від зазначених контрагентів до ТОВ "Штат Трейдер", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

ТОВ "Фром Трейд" (код за ЄДРПОУ 42380204): ГУ ДПС у м. Києві, вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, зареєстровано в органах державної податкової служби 09.08.2018р., згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, відповідно до "Фінансової звітності малого підприємництва" за 2018 рік та І квартал 2019 року встановлено відсутність основних фондів.

Основними постачальниками ТОВ "Фром Трейд" у квітні 2019 року макухи соняшникової були 28 суб`єктів господарювання, які зареєстровані в органах державної податкової служби у період з січня 2016 року по червень 2018 року (включно) та знаходяться на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (перелік даних контрагентів наведено у Додатку 14 до акту перевірки). З даними платниками податків проводились разові фінансово-господарські операції на однакову суму у розмірі 59996 грн, в тому числі: ПДВ - 9999 грн.

Дані контрагенти-постачальники знаходились на обліку в ГУ ДПС у м. Києві; вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля; директор і головний бухгалтер в одній особі; згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за квітень 2019 року, за період з травня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариствами не подано.

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних перелічені у Додатку 14 суб`єкти господарювання у квітні 2019 року не здійснювали придбання макухи соняшникової. На приході прослідковуються цукор, м`ясні вироби, солодощі, сигарети, безалкогольні напої, запасні частини, продукти харчування, ТМЦ тощо. Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання від зазначених контрагентів до ТОВ "Фром Трейд", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

Травень 2019 року:

ТОВ "Вартро" (код за ЄДРПОУ 42005522): ГУ ДПС у м. Києві, вид діяльності - рекламні агенства, зареєстровано в органах державної податкової служби 19.03.2018р., згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, відповідно до "Фінансової звітності малого підприємництва" за 2018 рік встановлено відсутність основних фондів, остання Декларація з податку на додану вартість подана за липень 2019 року, за період з серпня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

Єдиним постачальником ТОВ "Вартро" у травні 2019 року макухи соняшникової було ТОВ "Сарон Борн" (код за ЄДРПОУ 42026796), яке зареєстровано в ГУ ДПС у м. Києві, вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, директор і головний бухгалтер в одній особі, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів).

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "Сарон Борн" у квітні-травні 2019 року не здійснювало придбання макухи соняшникової. На приході постачання комп`ютерної програми, обробка даних та формування сертифікату відкритого ключа. Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання від ТОВ "Сарон Борн" до ТОВ "Вартро", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

ТОВ "Мавітал" (код за ЄДРПОУ 42170386): ГУ ДПС у Київській області, вид діяльності - будівництво житлових інежитлових будівель, зареєстровано в органах державної податкової служби 31.05.2018, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за липень 2019 року, за період з серпня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

Єдиним постачальником ТОВ "Мавітал" у травні 2019 року макухи соняшникової було ТОВ "Тагерд" (код за ЄДРПОУ 42507934), яке зареєстровано в ГУ ДПС у Київській області, вид діяльності - оптова торгівля тютюновими виробами, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за червень 2019 року, за період з серпня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

ТОВ "Тагерд" в сою чергу придбало у травні 2019 року макуху соняшникову в ТОВ "Сан Вей Груп" (42156335), яке зареєстровано в ГУ ДПС у Київській області, вид діяльності - оптова торгівля фруктами і овочами, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за серпень 2019 року, за період з вересня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

Постачальником ТОВ "Сан Вей Груп" у травні 2019 року макухи соняшникової було ТОВ "Скайтерс Інвест" (код за ЄДРПОУ 42187599), яке зареєстровано в ГУ ДПС у Київській області, вид діяльності - оптова торгівля деревино, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за серпень 2019 року, за період з жовтня 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

ТОВ "Скайтерс Інвест " придбало у травні 2019 року макуху соняшникову в ТОВ "Синтез 2018" (42483757), яке зареєстровано в ГУ ДПС у Київській області, вид діяльності - оптова торгівля фруктами і овочами, згідно поданих Звітів форми 1-ДФ кількість працюючих становить 1 особа, Фінансової звітності малого підприємництва за 2018 рік не подано (що свідчить про відсутність основних фондів), остання Декларація з податку на додану вартість подана за вересень 2019 року, за період з листопада 2019 року по дату написання акту перевірки будь-якої податкової чи фінансової звітності товариством не подано.

При дослідженні ланцюга придбання відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "Синтез 2018" у травні 2019 року здійснювало придбання макухи соняшникової у ТОВ "Сан Вей Груп". Встановлено "обрив ланцюга" придбання макухи соняшникової в ланцюгу постачання ТОВ "Синтез 2018" , ТОВ "Скайтерс Інвест" ТОВ "Сан Вей Груп", ТОВ "Тагерд", ТОВ Мавітал", що не підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

Враховуючи наведене, згідно з аналізом інформаційної бази ІС "Податковий блок", Архіву електронної звітності ЄРПН не підтверджено придбання ТОВ "Символ Трейдінг" макухи соняшникової. В результаті чого, встановлено "обрив ланцюга" придбаної ТОВ "Перейми" макухи соняшникової, шляхом підміни товару в ланцюгу постачання від ТОВ "Символ Трейдінг".

Досліджуючи зазначені обставини, аналізуючи наведені міркування та заперечення, оцінюючи їх в сукупності, суд бере до уваги наступне.

За змістом частини 5 статті 203 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Відповідно до ч.1 ст. 656 ЦКУ предметом договору купівлі-продажу може бути товар, який є у продавця на момент укладення договору або буде створений (придбаний, набутий) продавцем у майбутньому. Аналогічна норма міститься в ст.264 Господарського кодексу України (далі - ГКУ), відповідно до якої матеріально-технічне постачання та збут продукції здійснюється шляхом поставки продукції, придбаної у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва.

Згідно з ч.4 ст. 180 ГКУ умови про предмет у господарському договорі повинні визначати вимоги до якості продукції, з додержанням умов, що забезпечують захист інтересів кінцевих споживачів товарів.

Відповідно до ст. 662 ЦКУ продавець зобов`язаний передати покупцеві товар, визначений договором купівлі-продажу. Продавець повинен одночасно з товаром передати покупцеві його приналежності та документи (технічний паспорт, сертифікат якості тощо), що стосуються товару та підлягають переданню разом із товаром відповідно до договору або актів цивільного законодавства.

Відповідність товару вимогам законодавства підтверджується способом та в порядку, встановленими законом та іншими нормативно-правовими актами (ст.674 ЦКУ).

За змістом ч.1 ст. 675 ЦКУ товар, який продавець передає або зобов`язаний передати покупцеві, має відповідати вимогам щодо його якості в момент його передання покупцеві, якщо інший момент визначення відповідності товару цим вимогам не встановлено договором купівлі-продажу.

Зі змісту статті 25 Закону України "Про технічні регламенти та оцінку відповідності" випливає, що процедури оцінки відповідності вимогам технічних регламентів застосовуються виробниками, а у випадках, в яких згідно з відповідними технічними регламентами обов`язки виробників покладаються на імпортерів або розповсюджувачів або інших осіб, - імпортерами або розповсюджувачами чи іншими особами. Виробники та інші особи, зазначені в цій частині, застосовують процедури оцінки відповідності вимогам технічних регламентів самостійно, а у випадках, визначених у технічних регламентах чи передбачених ними процедурах оцінки відповідності, - із залученням відповідних органів з оцінки відповідності.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про загальну безпечність нехарчової продукції", ланцюг постачання продукції - послідовність суб`єктів господарювання, які забезпечують постачання продукції від виробника до споживача (користувача); користувач - фізична особа, яка придбаває, замовляє, використовує або має намір придбати чи замовити продукцію для потреб, пов`язаних із здійсненням господарської діяльності, або для забезпечення виконання обов`язків найманим працівником, чи юридична особа, яка придбаває, замовляє, використовує або має намір придбати чи замовити продукцію.

Судом встановлено, що з метою дослідження походження товару по "ланцюгу" постачання відповідачем було проаналізовано надані для перевірки якісні сертифікати на макуху соняшникову: №18/01-01 від 18.01.2019, №04/02-01 від 04.02.2019, №25/04-01 від 25.04.2019, №27/05-01 від 27.05.2019, №19/06-01 від 19.06.2019, №08/07-01 від 08.07.2019, №15/07-01 від 15.07.2019, у яких назва підприємства - виробника: ТОВ "Символ Трейдінг".

Як свідчить інформація, у ТОВ "Символ Трейдінг" основним видом діяльності є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, у Державному Реєстрі прав власності на нерухоме майно відомості відсутні, за даними Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено отримання послуг оренди основних засобів, оренди чи придбання спеціалізованого устаткування та обладнання тощо для виробництва макухи соняшникової. Внаслідок чого, ТОВ "Символ Трейдінг" не могло бути виробником даного виду продукції.

Суд погоджується з висновками, наведеними відповідачем в акті перевірки, що не можливо підтвердити реальність постачання товару по "ланцюгу" до ТОВ "Символ Трейдінг" та від ТОВ "Символ Трейдінг" до ТОВ "Перейми". Таким чином, ТОВ "Перейми" введено в товарообіг ідентифікований товар при нереальності здійснення ТОВ "Символ Трейдінг" його первинного постачання.

Отже, ТОВ "Перейми" легалізувало товар - макуху соняшникову невідомого виробництва та виробника, внаслідок чого сформувався податковий кредит за період з грудня 2018 року по січень-липень 2019 року.

Суд виходить із того, що відповідно до п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, а первинний документ містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно із частинами 1, 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частинами 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Також, належить враховувати вимоги Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704 (далі - Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку).

Так, відповідно до пунктів 2.1, 2.2, 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення, а господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів. Первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).

Первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Про наявність протиправної податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про:

- неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;

- відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;

- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;

- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку;

- відсутність первинних документів обліку.

Виникнення спору обумовлено тим, що найбільш поширеним способом порушення норм податкового законодавства є штучне введення в операції реального сектору економіки інших суб`єктів господарювання з метою отримання податкових та інших переваг, надання таких переваг на користь третіх осіб, що призводить до порушень бюджетних інтересів держави та прямо пов`язано із діями таких суб`єктів господарювання, які в свою чергу знаходяться поза межами контролю податкових органів, та мають ознаки кримінальних правопорушень.

Саме для недопущення вказаних порушень здійснено податковий контроль, з огляду на те, що при відсутності фактичної реалізації товарів податковий кредит формується шляхом маніпулювання податковою звітністю. Це здійснюється із проведенням транзитних фінансових потоків, спрямованих на надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов`язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування витрат та податкового кредиту, з метою надання вигоди третій особі, та не мають реального товарного характеру.

Виходячи із практики недопущення відображення в податковому обліку таких операцій вирішальним є підтвердження реальності операцій іншими належними та допустимими доказами, ніж видаткова та податкова накладна.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "Символ Трейдінг" фактично не поставляло макухи соняшникової. ТОВ "Символ Трейдінг" в порушення вимог ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, оформлені недостовірні документи, а саме: видаткові та податкові накладні на господарські операції з поставки на користь ТОВ "Перейми", оскільки, на момент проведення таких операцій у ТОВ "Символ Трейдінг" був відсутній сам актив - макуха соняшникова.

Податкові накладні ТОВ "Символ Трейдінг" складені не на дату виникнення податкового зобов`язання, оскільки, факт поставки товару не підтверджено та не відповідає вимогам п.201.1 ст.201 ПК України.

Складання первинних документів здійснюється з врахуванням сутності господарської операції (відносин); відповідності змісту операції, що зафіксовані в документах, реальним обставинам; прийняття до обліку та виконання лише документів на операції, що не суперечать нормативно-правовим актам, не завдають шкоди державі, підписаних уповноваженими на те особами; ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності з обов`язковим врахуванням вимог, встановлених відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Як вже зазначалося судом, первинний документ містить дві обов`язкові ознаки: відомості про господарську операцію і підтвердження її реального (фактичного) здійснення.

Згідно з п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Господарські операції (поставка, продаж, фінансова допомога, інвестиція тощо) є самостійним поняттям, відмінним від правочинів або господарських зобов`язань. Наслідки в податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто ті, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника податків. Презумпція дійсності, притаманна цивільним правочинам, не може бути автоматично поширена на реальність господарських операцій.

Недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій.

Враховуючи зазначене, судом встановлено, що ТОВ Перейми фактично не отримувало за період з грудня 2018 року по січень-липень 2019 року у ТОВ Символ Трейдінг макухи соняшникової у кількості 373,65 т на загальну суму 2509672,64 грн., в тому числі: ПДВ - 418278,78 грн.

Згідно з п.п. а п. 198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Водночас, відповідно до п. 198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Водночас, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (п. 198.6 ст.198 ПК України) .

Фактично, ТОВ Перейми введено в товарообіг (легалізовано) товар - макуху соняшникову невідомого виробництва та виробника, в зв`язку із чим сформувався податковий кредит за період з грудня 2018 року по січень-липень 2019 року.

Відповідно до п. 198.2 ст.198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу; у разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Також, суд зазначає пунктом 44.1 статті 44 ПК України, визначено обов`язок платника податків для цілей оподаткування вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством; платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

До суду та до перевірки позивачем не надано документів на підтвердження реальності виконання фінансово-господарських операцій з ТОВ Символ Трейдінг стосовно придбання макухи соняшникової. Надані ТОВ Перейми первинні документи хоча й відповідають зовнішнім формальним ознакам, проте, не відображають реального руху продукції між ТОВ Перейми та ТОВ Символ Трейдінг , тобто, є недостовірними. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

В свою чергу, факт перерахування ТОВ Перейми коштів на розрахунковий рахунок ТОВ Символ Трейдінг за документально оформленою операцією з поставки макухи соняшникової, що в реальності не відбулась, не пов`язані з постачанням даної продукції, в зв`язку з тим, що неможливо ідентифікувати цю операцію, як операцію з придбання такого товару.

Отже, в порушення п.44.1 ст.44, п. 198.1, п. 198.2, 198.3 та п. 198.6 ст.198 ПК України, ТОВ Перейми завищено податковий кредит по фінансово-господарських операціях з ТОВ Символ Трейдінг у сумі 418279 грн., в тому числі: за грудень 2018 року сумі 72081 грн., за січень 2019 року у сумі 29949 грн., за лютий 2019 року у сумі 73646 грн., за березень 2019 року у сумі 77005 грн., за квітень 2019 року у сумі 32522 грн., за травень 2019 року у сумі 32598 грн., за червень 2019 року у сумі 34349 грн., за липень 2019 року у сумі 66129 грн.

Господарські операції для визначення податкових пільг мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. У зв`язку з наведеним недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій.

Аналогічні висновки висловив Верховний Суд у постановах від 20.02.2018 р. у справі № 809/117/13-а, від 22.03.2018 р. у справі № 815/3666/16 та від 10.04.2018 р. у справі № 815/24/17 .

Суд погоджується з висновками, викладеними в акті перевірки, та вважає, що надані позивачем докази не дають можливості встановити реальність відображених у податковому обліку та розглянутих вище господарських операцій по зазначеним контрагентам, що дає підстави дійти висновку про їх сумнівність.

Крім того, наведені в акті перевірки первинні документи по господарським операціями з вищевказаними контрагентам та документи, надані до матеріалів справи, не свідчать беззаперечно про реальне отримання послуг та ТМЦ у заявлених контрагентів, оскільки у всіх контрагентах позивача виявлено відсутність необхідних умов для здійснення фінансово-господарської діяльності, зокрема, відсутність трудових, виробничих ресурсів, товарно-матеріального забезпечення, транспортних засобів тощо, що унеможливлює фактичне виконання робіт, в даному випадку надання послуг з ремонту транспортних засобів та постачання товарів.

Для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій. У разі, якщо фактичного здійснення господарських операцій не було, документи, які складені за результатом таких операцій, не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності усіх формальних реквізитів таких документів.

Таким чином, суд вважає, що висновки, викладені в акті перевірки та викладені факти свідчать про формальний підхід до оформлення первинних документів по вказаних операціях та відповідно про їх юридичну дефектність.

На підставі підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Суд звертає увагу, що у податкових правовідносинах є неприпустимою ситуація, яка дозволяла б недобросовісним платникам за допомогою інструментів, що використовуються у цивільно-правових відносинах, створювати ситуацію формальної наявності права на отримання податкової вигоди (у тому числі шляхом зменшення оподатковуваного доходу на суму понесених витрат).

З огляду на зазначене, суд приходить висновку про відсутність підстав для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а відтак, про відсутність підстав для задоволення позову в повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 та ч. 1 ст. 73 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Статтею 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

У зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог, судові витрати присудженню на користь позивача не підлягають.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Перейми" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про скасування податкових повідомлень-рішень №0001570501 та №0001580501 від 05.03.2020 відмовити у повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 11 серпня 2020 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Перейми" місцезнаходження/місце проживання вуд. Садова 17,с. Вовківці,Борщівський район, Тернопільська область,48724 ЄДРПОУ/РНОКПП 35368639

відповідач:

-Тернопільмське управління Головного управління ДПС у Тернопільській області місцезнаходження/місце проживання вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,46003 ЄДРПОУ/РНОКПП 43142763 ;

Головуючий суддя Баб`юк П.М.