Рішеннявід 10.08.2020 по справі 160/12941/19ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 серпня 2020 року Справа № 160/12941/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Тулянцевої І.В.
при секретарі Кулаковій А.В.
за участю:
представника позивача Терехової О.О.
представника відповідача Гламаздіна О.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства Дніпровський металургійний комбінат до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
ВСТАНОВИВ:
20 грудня 2019 року Публічне акціонерне товариство Дніпровський металургійний комбінат (далі - позивач, ПАТ ДМК , комбінат) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Офісу великих платників податків Державної податкової служби, в якій позивач просить:
- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення форми В4 від 24 вересня 2019 року №0007774606, форми Н від 24 вересня 2019 року № 0007764606, прийняті Офісом великих платників податків Державної податкової служби.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що за наслідками проведеної Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби документальної позапланової виїзної перевірки Публічного акціонерного товариства ДМК з питань формування від`ємного значення податку на додану вартість по декларації за травень 2019 року, податковим органом складено акт від 16.08.2019 №101/28-10-46-06/05393043 про порушення позивачем приписів Податкового кодексу України. На підставі висновків вказаного акту перевірки контролюючим органом були прийняті податкові повідомлення-рішення від 24.09.2019 №0007774606 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду по декларації за травень 2019 року, в сумі 10 912 787,00 грн. та №0007764606 про застосування штрафу в розмірі 50% у сумі 279 598, 50 грн. На думку позивача, спірні податкові повідомлення-рішення є безпідставними та необґрунтованими з огляду на те, що висновки акту перевірки ґрунтуються лише на аналізі податкової інформації, яка міститься в АІС Податковий блок , та встановлення на підставі даного аналізу відсутності реальності вчинених господарських операцій по ланцюгу постачання товару (робіт/послуг), що суперечить вимогам чинного законодавства про індивідуальну відповідальність суб`єкта господарювання. При цьому, під час перевірки позивачем у повному обсязі були надані первинні документи, які розкривають зміст господарських операції, що підтверджують рух активів ПАТ ДМК , зміни у власному капіталі підприємства та спрямованість дій на отримання реального результату в процесі господарської діяльності з вказаними контрагентами, а контролюючим органом не спростовано достовірність поданих документів, у зв`язку з чим, факт порушення вимог п.198.1, п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України та завищення суми податкового кредиту в травні 2019 на суму 10 369 147,00 грн. відповідачем належними та допустимими доказами не доведено. Стосовно порушення абз. г п. 198.5 ст. 198 ПК України, а саме, заниження суми рядка 4.1. податкових зобов`язань з ПДВ за квітень-травень 2019 року на суму 559 197,00 грн., позивач зазначив, що позивачем у квітні-травні 2019 року було встановлено непридатність частини товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) первісному призначенню, у зв`язку з чим прийнято рішення про уцінку таких ТМЦ та переведення їх в балансовому обліку на рахунки ресурсоутворюючих відходів (лом), про що складено відповідні первинні документи. Оскільки уцінені ТМЦ в подальшому призначались та фактично були використані позивачем в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності, а саме, у виробництві власної металопродукції, яка в подальшому була реалізована позивачем, це мало наслідком включення вартості цих ТМЦ до об`єкту оподаткування (готової продукції), а тому, у ПАТ ДМК не виникло обов`язку для нарахування податкових зобов`язань з ПДВ за п.198.5 статті 198 Податкового кодексу України за результатами здійснення операцій з уцінки ТМЦ та списання їх на рахунок ресурсоутримуючих відходів із подальшим списання у виробництво.
Ухвалою суду від 26.12.2019 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 27 січня 2020 року об 11:00 год.
На підставі клопотання представника відповідача судове засідання 27.01.2020 було відкладено на 24.02.2020 о 14:00 год.
30 січня 2020 року представником відповідача до суду подано відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що в ході проведення перевірки документальної позапланової виїзної перевірки Публічного акціонерного товариства Дніпровський металургійний комбінат встановлено, що позивачем проведено уцінку запасів (ТМЦ) у травні 2019 року, тобто, здійснено операції зі списання ТМЦ, що свідчить про їх використання в операціях, що не є господарською діяльністю. На думку податкового органу, оскільки під час придбання ТМЦ (в тому числі зіпсованих) суми податку на додану вартість були включені до складу податкового кредиту, то ПАТ ДМК повинно не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому відбувається їх списання, здійснити нарахування податкових зобов`язань з ПДВ за основною ставкою виходячи з вартості придбання таких ТМЦ, що у даному випадку позивачем зроблено не було, а тому ПАТ ДМК порушено абз. г п. 198.5 ст. 198 ПК України. Також, податковим органом на підставі наданих до перевірки первинних документів та баз даних АІС Податковий блок здійснено аналіз взаємовідносин позивача з контрагентами, внаслідок чого зроблені висновки про безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій (операцій, не обумовлених економічними причинами (цілями ділового характеру). Таким чином, відповідач вважає, що спірні податкові повідомлення-рішення прийнято правомірно, на підставі та у межах повноважень і спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Ухвалою суду від 24.02.2020 клопотання представника позивача про продовження строку підготовчого провадження - задоволено. Продовжено строк підготовчого провадження у справі №160/12941/19 на 30 днів та оголошено в підготовчому засіданні перерву до 25.03.2020 до 14 год. 30 хв.
У зв`язку із запровадженням на території України карантину, 25.03.2020 судове засідання було відкладено до 06.04.2020 до 11:30 год.
На підставі клопотання представника позивача у зв`язку із запровадженням на території України карантину ухвалою суду від 06.04.2020 провадження у справі було зупинено до 13.05.2020 та призначено судове засідання на 13 травня 2020 року о 13 год. 00 хв.
Ухвалою суду від 13.05.2020 провадження у справі було поновлено.
На підставі клопотання представника відповідача судове засідання 13.05.2020 було відкладено на 27.05.2020 року на 12 год. 00 хв.
22 травня 2020 року позивачем до суду подано відповідь на відзив, в якій зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення контролюючим органом прийняті безпідставно, оскільки висновки акту про допущені порушення вимог податкового законодавства є не обґрунтованими, базуються на припущеннях та сумнівах ревізорів, а не на фактах об`єктивної реальності та первинних документах. Зауважено, що відповідачем не надано жодних доказів на підтвердження недобросовісності позивача або можливої протиправної поведінки його постачальників та обізнаності про це позивача.
27 травня 2020 року у судовому засіданні оголошена перерва до 03.06.2020 до 16 год. 00 хв.
Ухвалою суду від 03.06.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті у судовому засіданні 10 червня 2020 року о 15 год. 30 хв.
У судовому засіданні 10.06.2020 оголошена перерва до 17.06.2020 до 11:00 год.
17 червня 2020 року у судовому засіданні оголошена перерва до 22.06.2020 до 13:30 год.
22 червня 2020 року у судовому засіданні оголошена перерва до 01.07.2020 до 15:30 год.
У зв`язку з перебуванням головуючого судді у відпустці 01.07.2020, адміністративна справа була знята з розгляду та призначено судове засідання на 14.07.2020 на 15:00 год.
У судовому засіданні 14.07.2020 оголошена перерва до 05.08.2020 до 14:00 год.
05 серпня 2020 року у судовому засіданні оголошена перерва до 10.08.2020 до 09:00 год.
10.08.2020 у судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити у повному обсязі із викладених у позові підстав.
Представник відповідача підтримав доводи, викладені у відзиві, та просив відмовити у задоволенні позову.
Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
На підставі наказу Офісу великих платників податків ДФС №1504 від 19.07.2019 та направлень від 19.07.2019 №208/28-10-46-06, №207/28-10-46-07, від 29.07.2019 №222/28-10-46-06, від 08.08.2019 №227/28-10-46-07 та відповідно до п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку Публічного акціонерного товариства Дніпровський металургійний комбінат з питань перевірки формування від`ємного значення податку на додану вартість (ПДВ) по декларації за травень 2019 року.
За результатами перевірки уповноваженими особами контролюючого органу складено акт від 16.08.2019 №101/28-10-46-06/05393043 Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Публічного акціонерного товариства Дніпровський металургійний комбінат з питань формування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по декларації з податку на додану вартість за травень 2019 року (вх. від 20.06.2019 року за № 9132163328) з урахуванням уточнюючих розрахунків (вх. від 26.06.2019 за № 9137380740 та від 17.07.2019 за № 9155862088) , у висновках якого встановлено порушення позивачем:
- п.198.1, п. 198.2, абз. г) п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, абз. в п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду по декларації з ПДВ за травень 2019 року на 10 928 344 грн.;
- п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в частині відсутності виписки та не здійснення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних (відсутня реєстрація) в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 559 197 грн.
Не погодившись із висновками акту перевірки №101/28-10-46-106/05393043 від 16.08.2019, ПАТ ДМК 10.09.2019 були подані заперечення (лист за вих. №01/ОП-239 від 10.09.2019).
За результатами розгляду заперечень листом від 19.09.2019 №1980/10/28-10-46-06 Офісом великих платників податків ДПС висновки акту перевірки щодо порушення платником податків норм Податкового кодексу залишені без змін.
24 вересня 2020 року контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:
- №0007774606 за формою В4 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в сумі 10 912 787,00 грн.;
- №0007764606 за формою Н про застосування штрафу в розмірі 50% у сумі 279 598, 50 грн.
Позивач оскаржив вказані податкові повідомлення-рішення шляхом подання скарги від 07.10.2019 № 01/ОП-254 до Державної податкової служби України.
Рішенням про результати розгляду скарги від 06.12.2019 за вих. №12099/6/99-99-00-08-05-02 Державною податковою службою України скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення - без змін.
Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду.
Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість вказаних висновків відповідача і винесених на підставі висновку спірних актів індивідуальної дії на відповідність вимогам частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, проаналізувавши положення законодавчих актів, якими врегульовані спірні правовідносини, суд зауважує на наступному.
З акту перевірки вбачається, що посадові особи контролюючого органу дійшли висновку, що ПАТ ДМК занижено суму рядку 4.1 податкових зобов`язань з ПДВ за квітень-травень 2019 року на суму 559 197 грн. за результатами списання уцінених ТМЦ у зв`язку з невикористанням в господарській діяльності, в тому числі по періодам:
- у квітні 2019 року - 254 988 грн.;
- у травні 2019 року - 304 209 грн.
Так, за даними головної книги, наданої в ході перевірки позивачем, у квітні та травні 2019 року проведено уцінку запасів ТМЦ: в квітні 2019 року на суму 2 255 331,00 грн.; в травні 2019 року на суму 2 690 690,00 грн., про що складені відповідні акти уцінки ТМЦ.
В бухгалтерському обліку комбінату операцію з уцінки ТМЦ відображено наступним чином:
- Дт 79102 (Фінансовий результат від реалізації готової продукції на внутрішньому ринку);
- Кт 90215 (Знецінення запасів визнаних непридатними за початковим призначенням).
Причиною зменшення ціни, відповідно до наданих позивачем актів уцінки ТМЦ, є те, що за результатами проведеного огляду ТМЦ встановлено, що вони не відповідають першочерговому призначенню та непридатні для споживання при виробництві продукції, ремонтних робіт, тобто відсутня можливість отримання економічної вигоди.
На думку перевіряючих, у разі здійснення операцій зі списання ТМЦ, в тому числі зіпсованих, вони починають використовуватись в операціях, що не є господарською діяльністю такого платника податку.
Досліджуючи питання правомірності оподаткування податком на додану вартість операцій зі списання (уцінки) ТМЦ, суд виходить із того, що згідно з підпунктом 16.1.2 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків.
Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні .
У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Таким чином, виходячи із наведених положень пункту 198.5 статті 198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання за товарами, придбаними з податком на додану вартість, у тому разі, якщо вони починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Пунктом 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
В силу приписів пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Пунктом 200.2 статті 200 ПК України визначено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.
Згідно з пунктом 200.4 статті 200 ПК України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Судом встановлено, що ПАТ ДМК є підприємством з повним металургійним циклом, в тому числі, основним видом діяльності останнього є: виробництво чавуну сталі та феросплавів (код КВЕД 24.10), а також оптова торгівля металами та металевими рудами (код КВЕД 46.72).
Представник позивача у судовому засіданні пояснив, що в процесі провадження господарської діяльності позивачем використовується металобрухт і його використання безпосередньо пов`язане з господарською діяльністю комбінату. На підприємстві позивача у разі виявлення ТМЦ, що застаріли або втратили свої властивості, у зв`язку з чим не можуть бути використані за початковим призначенням, але мають корисні відходи, вони підлягають уцінці (зменшення вартості) до ціни брухту.
Так, позивачем в квітні та травні 2019 року за результатами комісійно проведених оглядів ТМЦ (напівфабрикатів) заготовок СП, ПС, Н/ЛЕГ, ЛЕГ, що обліковуються на складі конверторного цеху, прокатного (трубозаготовочна дільниця, сортопрокатний стан) було встановлено непридатність частини ТМЦ первісному призначенню, ремонтних робіт та відповідно відсутня вірогідність отримання економічних вигод, тому підлягають в обліку переведенню на рахунки ресурсоутримуючих відходів з причини відсутності замовлень на немірні замовлення, відхилення від встановленої технології при виплавці, потреби у додатковій обробці в процесі прокатки, внаслідок чого недоцільність використання у виробництві цих полуфабрикатів, відсутність можливості реалізації ТМЦ на сторону в найближчий перспективі, втрата товарного вигляду, погіршення характеристик під впливом факторів зовнішнього середовища.
За результатами таких оглядів комісією конверторного цеху ПАТ ДМК були складені наступні Акти уцінки:
- № 3 від 10.04.2019 відносно 453,011 т. заготовок вартістю до уцінки - 5 381 107,00 грн., вартістю після уцінки - 3 125 775,90 грн., сума уцінки склала 2 255 331,10 грн.;
- № 53 від 17.05.2019 відносно 118, 980 т. заготовок вартістю до уцінки - 1 409 921,00 грн., вартістю після уцінки - 791 217,00 грн., сума уцінки склала 618 704,00 грн.;
- № 83 від 21.05.2019 відносно 111,890 т. заготовок вартістю до уцінки - 1 783 872,00 грн., вартістю після уцінки - 744 068,50 грн., сума уцінки склала 1 039 803,50 грн.;
- № 4 від 23.05.2019 відносно 196,840 т. заготовок вартістю до уцінки - 2 341 168,00
Як свідчать надані до перевірки Акти уцінки товарно-матеріальних цінностей, матеріали не можуть бути використаними у виробництві та виконані ремонтні роботи.
Вартість таких ТМЦ в обліку ПАТ ДМК виключено зі складу запасів, що обліковуються по рахунках 25101 напівфабрікати та 23101 основне виробництво в якості напівфабрикатів та за переоціненою вартістю обліковано на рахунку ресурсоутримуючих відходів (металобрухт).
Факт списання уцінених ТМЦ як запасів та переведення їх у склад ресурсоутворюючих відходів (лом) за місцем їх подальшого використання підтверджується накладними № 7 від 31.01.2019 на внутрішнє переміщення матеріалів, які складені за формою М-13 до актів уцінки.
Подальше списання уцінених ТМЦ в якості лому у виробництво сталі підтверджується складеними за формою М-11 вимогами цеху на відпуск матеріалів № 7 від 31.12.2019 та реєстром видаткових документів № ц/20 від 31.12.2019.
Одночасно із списанням уцінених ТМЦ з рахунків обліку запасів та взяття на облік на як ресурсоутримуючі відході за ціною після уцінки, позивачем згідно з пунктом 34 Міжнародного стандарт бухгалтерського обліку 2 (МСБО 2) Запаси суму уцінки цих ТМЦ було віднесено на витрати звітного періоду у складі статті собівартість реалізації на рахунку 90215, що підтверджується наданими позивачем вимогою № 1 від 31.01.2019 за формою М-11 на виписку матеріалу згідно акту уцінки, де відображено саме суму уцінки.
Надані накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів є первинними документами типової форми, що використовуються для обліку руху матеріальних цінностей в середині підприємства, та є належними доказами, що підтверджують внутрішній рух вищезазначених запасів на підприємстві та їх подальше використання за результатами проведення операцій уцінки ТМЦ.
Тобто, в даному випадку у перевіряємий період на підставі акту уцінки зіпсовані ТМЦ (напівфабрикати) були списані з балансових рахунків складського обліку запасів за вартістю до уцінки (рах. 25) та за уціненою вартістю обліковані на рахунку 20 як ресурсоутворюючі відходи, з якого в подальшому були списані у зв`язку із відпуском зі складу для виробництві сталі, тобто використані позивачем у виробництві власної продукції в січні 2019 року.
Однак, в акті перевірки контролюючий орган дійшов висновку, що оскільки під час придбання ТМЦ (в тому числі зіпсованих), суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, то в разі списання ТМЦ, позивач повинен не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому відбувається їх списання, здійснити нарахування податкових зобов`язань з ПДВ, виходячи з вартості придбання таких ТМЦ, а саме ПДВ у сумі: 254 988,00 грн. в квітні 2019 року та 304 209,00 грн. в травні 2019 року, з урахуванням складової операційних витрат при придбанні яких нараховувався ПДВ, що обрахована шляхом визначення у складі Розділу ІІ звіту Про фінансові результати (Форма № 2) за 1 півріччя 2019 року, як відношення елементів матеріальних витрат (рядок 2 500) за вирахуванням придбаного металобрухту, до загальної суми операційних витрат.
Разом з тим, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що списання ТМЦ не проводилось, у позивача наявні саме акти уцінки (знецінення), копії яких містяться в матеріалах справи та надавались позивачем при проведенні перевірки.
Фактично в даному випадку зіпсування запасів не має наслідком їх втрату чи ліквідацію, а лише їх уцінку та зміну у статусі відображення в бухгалтерському обліку цих ТМЦ на ресурсоутримуючі відходи (металобрухт) та наступне пряме використання в господарській діяльності.
При цьому, сума на яку було уцінено ТМЦ, відноситься на рахунок собівартості реалізованої продукції, що підтверджується роздруківкою розшифрування балансового обліку Витрати від основної та іншої діяльності ПАТ ДМК та Витягом зі звіту про фінансові результати, які відображають, що суму уцінки включено у собівартість реалізованої продукції, копії яких містяться в матеріалах справи.
Суд зазначає, що сама по собі операція проведення уцінки не є операцією постачання товару, тому в цьому випадку ПДВ не нараховується, також не нараховується ПДВ на підставі положень пп. г п. 198.5 ст. 198 ПК України, оскільки запаси після уцінки продовжують використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.
Зазначена позиція також була висловлена Державною фіскальною службою у податковій консультації від 10.09.2019 №99/6/99-00-07-15-03-02-15/ІПК та листі ДФС від 16.04.2018 №1600/6/99-99-15-03-02/ІПК Про застосування окремих норм Податкового кодексу України при проведенні процедури уцінки запасів .
Таким чином, встановлені обставини, а також докази, що містяться в матеріалах справи, спростовують твердження відповідача про те, що уцінені запаси позивача починають використовуватись ним в операціях, що не є господарською діяльністю, а контролюючим органом у даному випадку ототожнюється поняття списання та знецінення (уцінка) в контексті пункту 198.5 статті 198 ПК України, хоча в ході проведення перевірки позивачем надано саме акти знецінення, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи, однак перевіряючими в акті перевірки вони відображені як акти знецінення та списання.
З огляду на викладене, суд погоджується з позицією позивача про помилковість висновків контролюючого органу щодо порушення ПАТ Дніпровський металургійний комбінат абз. г п.198.5 ст.198 ПК України, а саме, заниження суми рядка 4.1. податкових зобов`язань з ПДВ за квітень-травень 2019 року на суму 559 197,00 грн.
Крім того, відповідно до наведених в акті перевірки висновків, перевіркою встановлено порушення ПАТ ДМК п.198.1, п.198.2 ст.198 ПК України, що призвело до завищення суми податкового кредиту (рядок 17 декларації) в травні 2019 року на суму 10 369 147,00 грн. внаслідок здійснення безпідставного документального оформлення нереальних господарських операцій (операцій, не обумовлених економічними причинами (цілями ділового характеру) із наступними контрагентами:
- ТОВ БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ (код ЄДРПОУ 38967749);
- ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ (код ЄДРПОУ 382849803);
- ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ (код ЄДРПОУ 38844819);
- ТОВ МІЯ УКРАЇНА (код ЄДРПОУ 42027192);
- ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ (код ЄДРПОУ 35114475);
- ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА (код ЄДРПОУ 13439016);
- ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП (код ЄДРПОУ 3586086);
- ТОВ МЕТАЛУРГБУДСЕРВІС (код ЄДРПОУ 34455458);
- ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ (код ЄДРПОУ 40527074).
За висновками відповідача, серед постачальників встановлено суб`єктів господарювання, які здійснюють операції, що не обумовлені економічними причинами (цілями ділового характеру), з урахуванням податкової інформації, отриманої відповідно у спосіб, який передбачений статтями 72, 73, 83 ПК України.
Відповідач стверджує, що ПАТ ДМК здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій із вищенаведеними контрагентами у перевіряємий період та, як наслідок, недостовірність відповідних первинних документів, що не дозволяє формувати дані податкового обліку.
За змістом акту перевірки, вказані висновки ґрунтуються на підставі неможливості встановлення походження товару по ланцюгу постачання; недостатності трудових ресурсів та технічних матеріальних ресурсів (основних фондів) у контрагентів за ланцюгом постачання; наявності кримінальних проваджень, фігурантами яких є контрагенти постачальників позивача; невідповідності між наданими документами та відомостями баз даних АІС Податковий блок , що на думку відповідача у своїй сукупності може свідчити про неможливість здійснення контрагентами фінансово-господарської діяльності в розумінні підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України та частин 1, 2 статті 3 Господарського кодексу України.
Суд зауважує, що факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою, з посиланнями на первинні або інші документи, які зафіксовані в обліку та підтверджують наявність зазначених фактів.
В той час, як висновки акту перевірки ґрунтуються виключно на аналізі податкової інформації, яка міститься в АІС Податковий блок . Сам же акт перевірки не містить посилань на первинні або інші документи, складені в процесі здійснення господарської діяльності позивача.
Надаючи правову оцінку викладеним доводам відповідача, суд враховує правову позицію Верховного Суду, викладену у постановах від 12.06.2018 у справі №802/1155/17-а, від 23.05.2018 у справі №2а-102/09/0770, від 08.05.2018 у справі №815/3526/17, від 11.06.2018 у справі №826/4565/14, від 23.05.2018 у справі №804/2551/13-а, від 06.02.2018 №К/9901/8403/18 (справа №816/166/15-а) та К/9901/6704/18 (справа №804/4940/14).
Так, відсутність у контрагентів позивача матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу. Податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку-покупця від перебування його контрагента за юридичною адресою, дотримання ним податкової дисципліни та правильності ведення податкового або бухгалтерського обліку. Податкова інформація, що наявна в інформаційно - аналітичних базах відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, а також податкова інформація, надана іншими контролюючими органами, оскільки така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону. Безпідставними є посилання відповідача на результати податкового контролю контрагентів позивача, з урахуванням яких він дійшов висновків про відсутність у них виробничих та технічних можливостей щодо поставки товару, оскільки донарахування грошових зобов`язань має здійснюватися на аналізі суті та наслідків господарських операцій, які мали місце у перевіряємому періоді, та не може ґрунтуватися лише на актах перевірок контрагентів.
Позивачем до суду були надані первинні документи, з яких по взаємовідносинах ПАТ Дніпровський металургійний комбінат з ТОВ БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ (код за ЄДРПОУ 38967749) судом встановлено, що між вказаними контрагентами укладено договір №15-0042-02 від 08.01.2015, відповідно до умов якого ТОВ БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ (Постачальник) зобов`язується поставити вогнетривку продукцію власного виробництва на ПАТ ДМК (Покупцю), а саме - масу корундокарбідкремнієву марки ККК-ЛМ.
Згідно зі Специфікацією № 9 від 06.02.2017 позивачем в березні 2017 року було придбано у даного контрагента вогнетривку продукцію - масу корундокарбідокремнієву марки ККК-ЛМ, ККК-СМ у кількості 72,07 т. на загальну суму 589 163, 12 грн., в т.ч. ПДВ 98 193, 85 грн. Умови поставки - FCA ст.Запоріжжя - вантаж., Придніпр. ж.д. (в разі виробничої необхідності FCA cклад Постачальника м.Запоріжжя/м. Костянтинівка). Поставка товару здійснювалась на умовах самовивозу товару позивачем зі складу Постачальника.
Факт поставки товару на користь ПАТ ДМК в березні 2017 року підтверджується рахунками-фактурами №СФ-0000006 від 03.03.2017, №СФ-0000007 від 21.03.2017, №СФ-0000008 від 30.03.2017, №СФ-0000009 від 31.03.2017; видатковими накладними №РН-0000006 від 03.03.2017, №РН-0000007 від 21.03.2017, №РН-0000008 від 30.03.2017, №РН-0000009 від 31.03.2017, які містять відмітки проходження (завезення) товару через контрольно-пропускні пункти ПАТ ДМК із фіксацію дати та часу завезення товару на територію комбінату.
Транспортування позивачем силами автоперевізника товару з місця поставки до Покупця підтверджується товаротранспортними накладними №03/03 від 03.03.2017; №21/03 від.21.03.2017, №30/03 від 30.03.2017, №31/03 від 31.03.2017, з яких вбачається, що транспортування придбаного товару здійснено перевізником - ТОВ ГОЛМЕТРЕСУРС-ІНВЕСТ (Виконавець, з яким у ПАТ ДМК (Замовник) був укладений договір № 14-1518-02 від 02.09.2014 про надання транспортних послуг по забезпеченню підрозділів Замовника.
Оприбуткування товару та його подальше використання (продаж) позивачем у господарській діяльності підтверджується: прибутковими ордерами №199 від 05.03.2017; №248 від 22.03.2017, №257 від 31.03.2017, №258 від 01.04.2017; актами приймання-передачі товару позивачем як продавцем покупцю - ТОВ Восток Ресурс на підставі договору №15-1608-01 від 01.10.2015 та специфікації №41, а саме актами №202 від 13.03.2017, №204 від 23.03.2017, №207 від 24.07.2017, №206 від 24.07.2017.
Щодо оплати поставленої продукції позивачем надані пояснення, що ПАТ ДМК був фінансово неспроможний розрахуватись із ТОВ БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ за поставлений в березні 2017 року товар, що призвело до виникнення кредиторської заборгованості ПАТ ДМК в сумі 589 163, 12 грн. Через скрутний фінансовий стан по відношенню до підприємства позивача 31.05.2019 було порушено справу №904/2104/19 про банкрутство, в межах якої до ПАТ Дніпровський меткомбінат як боржника заявлено грошові вимоги ТОВ БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ на загальну суму 1 994 558, 06 грн. (заборгованості з оплати за поставлений товар по договору №1500042-02 від 08.01.2015), в тому числі і заборгованість з оплати поставленої в березні 2017 року вогнетривкої продукції. Дані кредиторські грошові вимоги ТОВ БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ були визнані господарським судом Дніпропетровської області у справі про банкрутство № 904/2104/19 згідно з ухвалою від 14.11.2019 за та віднесені до четвертої черги задоволення.
Факт виникнення у позивача права на нарахування податкового кредиту підтверджується складеними постачальником та зареєстрованими контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податковими накладними №1 від 03.03.2017, 2 від 21.03.2017, №3 від 30.03.2017, №4 від 31.03.2017.
До складу податкового кредиту травня 2019 року ПАТ ДМК включено податкові накладні по взаємовідносинам з вказаним контрагентом з поставки вогнетривкої продукції- маси корундокарбідкремнієвої марки ККК-ЛМ на суму 589 163, 12 грн., в т.ч. ПДВ 98 193,85 грн. в березні 2017 року.
В акті перевірки відповідач вказує, що згідно з аналізом ЄРПН встановлено постачання сировини (корундо-кремнієвий матеріал, шихта карбіду кремнію) по ланцюгу постачання та його обрив на сьомій ланці ланцюгу постачання до придбання цієї сировини ТОВ БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ .
При цьому, перевіряючими в акті перевірки не наведено доказів проведення документальної перевірки чи зустрічних звірок контрагентів по ланцюгу постачання на предмет реальності господарських операцій з постачання вказаної сировини, її походження та документальне підтвердження первинним документами цих осіб.
Щодо твердження про те, що постачальники по ланцюгу постачання - ТОВ АСТІОН БУД , ТОВ СПЕЦРЕМПІДРЯД , ТОВ ЕКСОН КОМПАНІ є фігурантами кримінального провадження за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст. 205 Кримінального кодексу України, суд зазначає, що сам факт наявності кримінального провадження не може бути доказом фіктивності підприємницької діяльності останніх, оскільки відповідачем не наведено доказів наявності судових рішень, вироків, якими визнано фіктивність діяльності цих юридичних осіб чи встановлено нереальність господарських операцій по ланцюгу постачання.
При цьому, відповідно до статті 62 Конституції України особа вважається невинуватою у вчиненні злочину і не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено в законному порядку і встановлено обвинувальним вироком суду.
Отже, судом підлягає дослідженню факт реальності господарської операції між позивачем та безпосередній його контрагентом - ТОВ БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ .
Наданими позивачем первинними документами підтверджується реальність даних господарських операцій (тобто, отримання та подальше використання товару комбінатом). В той час як відповідачем не спростовано фактичного отримання, оприбуткування та подальшого використання придбаного товару, змін у майновому стані позивача за результатами вчинення даних господарських операцій.
По взаємовідносинах ПАТ Дніпровський меткомбінат з ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ (код за ЄДРПОУ 38284803) судом встановлено, що 09.08.2017 між ПАТ ДМК та ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ було укладено договір поставки №17-0547-012-0042-02, відповідно до умов якого даний контрагент систематично протягом 2017-2018 року здійснював поставку позивачу вогнетривкої продукції.
До складу податкового кредиту квітня 2019 року позивачем було включено податкові накладні, виписані постачальником в квітні, липні та листопаді 2018 року на загальну суму 493 469 грн., в т.ч. ПДВ 82 245 грн. за наступними поставками: в квітні 2018 року згідно зі специфікацією №8 від 09.01.2018 - поставлено порошок магнезитового ППЄ-88 у кількості 17,94 т. на суму 229 632 грн, в т.ч. ПДВ 38 272 грн.; в липні 2018 року згідно зі специфікацією №16 від 11.07.2018 - поставлено суміш магнезіальну саморозтічну марки ММПК тип 1 в кількості 9, 815 т. на суму 222 369 грн., в т.ч ПДВ 37 061 грн.; в листопаді 2018 року згідно зі специфікацією №16 від 11.07.2018 - поставлено мертель шамотний алюмосиликатний МШ-39 в кількості 10,6 т. на суму 41 467, 20 грн., в т.ч ПДВ 6 911,20 грн.
До складу податкового кредиту травня 2019 р. було включено податкові накладні, виписані постачальником в вересні та жовтні 2018 р. на загальну суму 1 108 266, 80, в т.ч. ПДВ 184 711 грн. за наступними поставками:
- в вересні 2018 р. згідно зі специфікацією №13 від 05.07.2018 та №16 від 11.07.2018 - поставлено: суміш магнезіальну саморозтічну марки ММПК тип 1 у кількості 10 т. на суму 226 560, в т.ч. ПДВ 37 760 грн.; порошок магнезитовий ППЄ-88 у кількості 22, 29 т. на суму 272 294, 64 грн., в т.ч. ПДВ 45 382, 44 грн.;
- в жовтні 2018 року згідно зі специфікацією №18 поставлено - порошок магнезитовий ППЄ-88 у кількості 21,52 т. на суму 262 888, 64 грн., в т.ч. ПДВ 43 815, 72 грн.; мертель шамотний алюмосиликатний МШ-39 в кількості 20, 380 т. на суму 79 726, 56 грн., в т.ч. ПДВ 13 287, 76 грн., порошок магнезитовий ППЄ-88 у кількості 21, 84 т. на суму 266 797,44 грн., в т.ч. ПДВ 44 466,24грн.
Факт поставки підтверджується: рахунками-фактурами №СФ-0000086 від 02.04.2018, №СФ-0000138 від 27.07.2018, №СФ-0000152 від 04.09.2018, №СФ-0000162 від 28.09.2018, №СФ-0000164 від 10.10.2018, №СФ-0000171 від 26.10.2018, №СФ-0000167 від 22.10.2018, №СФ-0000178 від 29.11.2018; видатковими накладними №РН-0000064 від 02.04.2018, №РН-0000116 від 27.07.2018, №РН-0000132 від 04.09.2018, №РН-0000139 від 28.09.2018, №РН-0000142 від 10.10.2018, №РН-0000149 від 26.10.2018, №РН-0000144 від 22.10.2018, РН-0000156 від 29.11.2018; паспортами якості №02/04-2, №27/07-3, №04/09-3, №28/09-2, 28/09-3, №10/10-2, №10/10-3, №26/10-3, №22/10-2, №29/11-30.
Транспортування товару з місця поставки до покупця та завезення товару на територію комбінату підтверджується: товаро-транспортними накладними №02-04/18-1 від 02.04.2018, №27-07/18-1 від 27.07.2018, №04-09/18-1 від 04.09.2018, №28-09/18-1 від 28.10.2018, №10-10/18-1 від 10.10.2018, №26-10/18-1, №22-10/18-1 від 22.10.2018; службовими записками заступника начальника ОСіТ на директора з безпеки від 06.07.2018, 13.07.2018, 23.07.2018, 27.07.2018, 31.07.2018, 04.09.2018, 07.09.2018, 28.09.2018, 10.10.2018, 11.10.2018, 22.10.2018, 26.10.2018 про надання дозволу на в`їзд/виїзд на територію комбінату автотранспорту з вогнетривкою продукцією від постачальника ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ ; записами в журналах ТОВ Охорона-холдинг обліку в`їзду/виїзду автотранспорту (ввезення-вивезення ТМЦ) КПП-5, КПП-3 відомостей про реєстрацію в`їзду транспорту постачальника з товаром.
Оприбуткування товару та його подальше використання позивачем у господарській діяльності (рух товару після постачання) підтверджується: прибутковими ордерами №196 від 02.04.2018; №1030 від 27.07.2018, №1269 від 04.09.2018, №554 від 29.09.2018, №582 від 11.10.2018, №1461 від 26.10.2018, №616 від 22.10.2018, №1601 від 29.11.2018; вимогами на відпуск ТМЦ - суміші ММПК (номенклатурний номер 150700059), магнезитового порошку ППЕ-88 (фр. 1-3 мм за номенклатурним номером 50110009, фр. 0-1 мм за номенклатурним номером 501100018), мертелю шамотного алюмосиликатного МШ-39 (номенклатурний номер 150713004) для технологічного використання у виробництві, технічного обслуговування та підтримання технологічного обладнання в цеха за формою М-11 за період з квітень, липень, вересень, жовтень, листопад 2018 року; картками складського обліку матеріалів на суміш магнез. вогнетривку ММПК № 385 за період з 01.06.2018 по 01.01.2019, №37 на порошок магнезітовий ППЄ-88 за період з 01.01.2018, № 253 на МШ-39 (мертель) за період з 01.01.2018 по 01.01.2019.
Факт оплати товару поставленої продукції (частково) підтверджується: платіжними дорученнями №4818 від 19.04.2018, №9468 від 08.08.2018, №12239 від 19.09.2018, №12680 від 12.10.2018, №12785 від 31.10.2018, №14150 від 09.11.2018, №15910 від 14.12.2018.
Крім того, частина непогашеної суми ПАТ ДМК за поставкою згідно видаткових накладних №РН-0000139 від 28.09.2018, № РН-0000156 від 29.11.2018 була заявлена ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ в сумі конкурсних грошових вимог у справі про банкрутство ПАТ ДМК №904/2104/19, які були визнані Господарським судом Дніпропетровської області згідно з ухвалою від 14.11.2019 та віднесені до четвертої черги задоволення.
Факт виникнення у позивача права на нарахування податкового кредиту підтверджується складеними постачальником та зареєстрованими контролюючим органом в ЄРПН податковими накладними №2 від 02.04.2018, №11 від 27.07.2018, №1 від 04.09.2018, №9 від 28.09.2018, №1 від 10.10.2018, №9 від 26.10.2018, №3 від 22.10.2018, №5 від 29.11.2018, №1 від 03.03.2017, №2 від 21.03.2017, №3 від 30.03.2017, №4 від 31.03.2017 на загальну суму 1 601 735 грн., в т.ч. ПДВ 266 956 грн.
До складу податкового кредиту травня 2019 року позивачем включено податкові накладні по взаємовідносинам з вказаним контрагентом з поставки вогнетривкої продукції на суму 1 601 735,00 грн. (ПДВ 266 956,00 грн.), у тому числі по періодах:
- в квітні 2018 року за поставками порошку магнезитового ППЭ-88 Тип-2 (фракція 0-1мм) на загальну суму 229 632,07 грн., в т.ч. ПДВ 38 272,01 грн.;
- в липні 2018 року за поставками суміші магнезіальної саморозтичної ММПК тип 1 на суму 222 369,00 грн., в т.ч. ПДВ 37 061,00 грн.;
- в вересні 2018 року за поставками порошку магнезитового ППЭ-88 Тип-2 (фракція 0-1мм) та суміші магнезіальної саморозтичної ММПК тип 1 на загальну суму 498 855,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 143,00 грн.;
- в жовтні 2018 року за поставками мертелі шамотної алюмосилікатної МШ-39 та порошку магнезитового ППЭ-88 Тип-2 (фракція 0-1мм) на загальну суму 609 412 грн., в т.ч. ПДВ 101 569 грн.;
- в листопаді 2018 року за поставками мертелі шамотної алюмосилікатної МШ-39 на загальну суму 41 467 грн., в т.ч. ПДВ 6 911 грн.
Посадовими особами контролюючого органу зроблено висновок про безпідставне оформлення нереальної господарської операції з придбання вогнетривкої продукції у ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , та як наслідок, порушення п.198.1, п.198.2 ст.198 ПК України, що призвело до завищення суми податкового кредиту (рядок 17 декларації) в травні 2019 року на 266 956 грн., з посиланням на те, що з аналізу ЄРПН встановлено, що даний контрагент не є виробником поставленої продукції та поставлена на комбінат продукція була придбана ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ у п`яти постачальників. Перевіряючі посилаються в акті перевірки на те, що за даними проведеного аналізу ЄРПН та АІС Податковий блок контрагенти ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ - ТОВ СТРОЙ ПЛОЩАДКА , ТОВ СТАТУС-КОНСАЛТ , ТОВ АЛЬТЕКО БУД , ТОВ КАРГО-ЛИДЕР не мають основних засобів, оренди обладнання та складських приміщень, достатньої кількості працюючих, а також види діяльності підприємств вказують на те, що підприємство не є виробником поставленого товару. Крім того, за результатами аналізу Єдиного державного реєстру судових рішень встановлено, що ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , ТОВ СТРОЙ ПЛОЩАДКА , ТОВ СТАТУС-КОНСАЛТ , ТОВ АЛЬТЕКО БУД , ТОВ КАРГО-ЛИДЕР є фігурантами кримінального провадження, відкритого за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.ч.1, 2 ст. 205 Кримінального кодексу України.
Проте, на думку суду, посилання перевіряючих на податкову інформацію, що наявна в інформаційно-аналітичних базах ДПС відносно контрагентів постачальника по ланцюгах постачання, не є достатньою підставою для висновків про нереальність господарських операцій позивача із вищевказаним контрагентом, оскільки така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів.
Щодо посилань контролюючого органу на існування кримінального провадження за ознаками кримінального правопорушення фіктивне підприємництво , фігурантами якого є ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ , ТОВ СТРОЙ ПЛОЩАДКА , ТОВ СТАТУС-КОНСАЛТ , ТОВ АЛЬТЕКО БУД , ТОВ КАРГО-ЛИДЕР , суд зазначає, що в акті перевірки перевіряючими не наведено доказів того, що на момент вчинення комбінатом спірних господарських операцій існував вирок суду про фіктивність цих підприємств.
По взаємовідносинах ПАТ Дніпровський металургійний комбінат з ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ (код за ЄДРПОУ 38844819) позивачем до перевірки надані документи в якості первинних (платіжні доручення, акти виконаних робіт) та Договори за перевіряємий період.
Так, 01.04.2015 між ПАТ Дніпровський меткомбінат (Замовник) та ТОВ ІТ-БІЗНЕС ГРУП (Виконавець) було укладено договір № 15-0839-02 про виконання розвантажувальних робіт.
11.01.2018 шляхом укладення Додаткової угоди № 21 розділ 1 Предмет договору Договору №15-0839-02 від 01.04.2015 доповнено п.1.4. в наступній редакції : Виконавець зобов`язується виконувати роботи з прибирання, переміщення та відвантаження технологічного сміття (в т.ч. металовмісного пилу, металевого лому, скрапу, окалини і т.п.) в структурних підрозділах Замовника. . Згідно з п.2.1. договору визначено перелік робіт, які здійснює Виконавець в межах цього договору, які виконуються цілодобово. Відповідно до п.6.1 Договору факт виконання Робіт підтверджується актом приймання-передачі Робіт, що підписується уповноваженими представниками сторін. До акту додаються рахунок та розшифровка за видами виконаних робіт з відображенням кількості розвантажених вагонів.
Згідно з угодою про зміну сторони договору №1 від 01.12.2017 сторони дійшли згоди про зміну сторони виконавця у Договорі №15-0839-02 від 01.04.2015, а саме передати Новому виконавцю - ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ усі права та обов`язки Первісного Виконавця - ТОВ ІТ БІЗНЕС ГРУП за Договором № 15-0839-02 від 01.04.2015.
В подальшому виконання даного договору з боку виконавця здійснювалось ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ .
Протягом строку дії договору сторони шляхом укладення численних додаткових угод доповнювали Додаток № 1 Специфікації № 1 в частині визначення позицій по виду виконуваних робіт, зокрема доповнили новим видом виконуваних робіт: прибирання, переміщення та відвантаження технологічного сміття , що виконувались на різних виробничих дільницях комбінату.
Факт надання ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ послуг за договором на користь ПАТ ДМК підтверджується: рахунками на оплату №64 від 31.07.2018, №72 від 31.08.2018, №73 від 31.08.2019, №89 від 30.09.2018, №92 від 30.09.2018; актами виконаних робіт №64 від 31.07.2018, №72 від 31.08.2018, №73 від 31.08.2018, №89 від 30.09.2018, №92 від 30.09.2018; щомісячними звітами по обсягам фактично виконаних робіт ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС за липень-вересень 2018 року, по кожній дільниці місця виконання робіт в розрізі кожного окремо визначеного виду робіт та місця робіт із наведенням обсягів виконаних робіт на певній дільниці, та загальну вартість виконаних робіт на певній дільниці протягом звітного періоду.
Факт оплати позивачем виконаних робіт в перевіряємий період на користь ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ підтверджується:
- платіжним дорученням: за липень 2018 року - №11640 від 06.09.2018, №11661 від 07.09.2018, №12545 від 26.09.2018, за серпень 2018 року - №16353 від 11.12.2018, №13522 від 12.10.2018, №13409 від 10.10.2018, за вересень 2018 року - №1493 від 01.02.2019, №14221 від 07.11.2019, №14816 від 08.11.2018, №14221 від 07.11.2018.
Факт виникнення у позивача права на нарахування податкового кредиту за вказаними операціями підтверджується складеними постачальником та зареєстрованими контролюючим органом в ЄРПН податковими накладними №12 від 31.07.2018, №8 від 31.08.2018, №7 від 31.08.2018, №13 від 30.09.2018, №16 від 30.09.2018.
Відповідно до укладеного між ПАТ ДМК (Замовник) та ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ (Виконавець) Договору №15-0839-02 від 01.04.2015, Виконавець зобов`язується виконувати роботи по вивантаженню, очищенню, підготовці вагонів під навантаження та здавання на вантажних фронтах Замовника за переліком, що визначений у п.1.1. договору та Специфікації 1 (в спірний період Специфікація № 1 діяла в редакції Додаткової угоди № 29 від 26.04.2018), надалі - Роботи, а Замовник зобов`язується прийняти та сплатити вартість виконаних роботи згідно з цінами, які вказані у специфікації, яка є невід`ємною частиною даного Договору (Додаток №1).
Як вбачається із наданих позивачем щозмінних звітів, змінних рапортів ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ , результати (обсяги) фактично виконаних Виконавцем робіт фіксувались за кожну зміну, в кожній добі працівники Виконавця працювали у дві зміни по 12 годин. Всі щозмінні звіти, змінні рапорти підписувались представником Виконавця та представниками Управління залізничного транспорту ПАТ ДМК та безпосередньо виробничого цеху, на дільниці якого виконувались роботи.
В період липень-вересень 2018 року ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ було надано послуги ПАТ ДМК з вивантаження, ручного очищення, підготовці вагонів до транспортування, усунення конструктивних зазорів, щілин та нещільностей кузовів вагонів, призначених для перевезення вантажів дрібної фракції на загальну суму 5 825 479, 78 грн., в т.ч. ПДВ 970 913,30 грн., а саме: в липні 2018 року згідно акту №63 виконаних робіт від 31.07.2018 всього на суму 113 537,63 грн., в т.ч. ПДВ 18 922,64 грн.; згідно акту №62 виконаних робіт від 31.07.2018 всього на суму 2 106 681,79 грн., в т.ч. ПДВ 351 113,63 грн.; згідно акту №74 виконаних робіт від 31.08.2018 всього на суму 1 754 384, 26 грн., в т.ч. ПДВ 292 397, 38грн.; згідно акту №75 виконаних робіт від 31.08.2018 всього на суму 46 588, 25 грн., в т.ч. ПДВ 7 764, 71 грн.; згідно акту №90 виконаних робіт від 30.09.2018 всього на суму 1 748 733,68 грн., в т.ч. ПДВ 291 455, 61 грн.; згідно акту №75 виконаних робіт від 31.08.2018 всього на суму 55 554,17 грн., в т.ч. ПДВ 9 259,03 грн.
Факт надання ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ вказаних послуг на користь ПАТ ДМК підтверджується: рахунками на оплату №63 від 31.07.2018, №62 від 31.07.2018, №74 від 31.08.2018, №75 від 31.08.2019, №90 від 30.09.2018, №91 від 30.09.2018; актами виконаних робіт №63 від 31.07.2018, №62 від 31.07.2018, №74 від 31.08.2018, №75 від 31.08.2018, №90 від 30.09.2018, №91 від 30.09.2018 із розшифровками за видами виконаних робіт з відображенням кількості розвантажених вагонів, найменування та кількості розвантаженого вантажу (зведені реєстри про обсяги фактично виконаних робіт ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС липень-вересень 2018 р.); щозмінними звітами по обсягам фактично виконаних робіт ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС за липень -вересень 2018 року; змінними рапортами ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ по роботі вантажників на вантажних фронтах; актами виконання робіт по договору №15-0839-02 від 01.04.2015 про виконання розвантажувальних робіт, якими сторони підтвердили відшкодування Виконавцем витрат, понесених Замовником з вини Виконавця у липні-серпні 2018 року, а саме штраф за неочищення вагонів, плата за користування вагонами за час підготовки вагонів до відправлення на Залізницю (відшкодування).
Факт виникнення у позивача права на нарахування податкового кредиту за вказаними операціями підтверджується складеними постачальником та зареєстрованими контролюючим органом в ЄРПН податковими накладними №10 від 31.07.2018, №10 від 31.07.2018, №9 від 31.08.2018, №14 від 30.09.2018, №15 від 30.09.2018.
Факт оплати позивачем виконаних робіт в перевіряємий період на користь ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ підтверджується платіжними дорученнями: за липень 2018 року - № 11640 від 06.09.2018, за серпень 2018 року - № 13409 від 10.10.2018, за вересень 2018 року - № 14221 від 07.11.2019.
Крім того, фактичне виконання Підрядником зазначених господарських операцій за Договором №15-0839-02 від 01.04.2015 додатково підтверджується наступними доказами: виписками з банківського рахунку ПАТ ДМК в АТ ПУМБ , що підтверджують сплату Підрядником на користь позивача штрафних санкцій відповідно до умов Договору за порушення працівниками Виконавця пропускного та внутрішнього режимів Замовника в липні-серпні 2018 року.; списками працівників ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ , що отримали перепустки для проходження на комбінат в січні-серпні 2018 року, які надані начальником відділу охорони ТОВ ОХОРОНА ХОЛДІНГ на ПАТ ДМК (підрядник, що надає послуги з охоронної діяльності на комбінаті); списком автотранспорту ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕВІС СЕРВІС КОМПАНІ , що мали транспортні перепустки на право в`їзду на територію комбінату в 2018 (зокрема Сталева воля Л-34 - 2 одиниці), виданий ТОВ Охорона-Холдинг ; листами ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ на адресу директора з безпеки ПАТ ДМК про дозвіл на в`їзд та виїзд транспортних засобів через ЦКПП, КПП, про дозвіл на в`їзд та виїзд транспортних засобів, ввезення матеріалів, обладнання через КПП, про дозвіл на видачу перепусток працівникам Підрядника у перевіряємий період; витягами з журналів обліку в`їзду/виїзду автотранспортом (ввезення-вивезення ТМЦ) по КПП-3, книги автотранспорту після розвантаження на ДМК із записами про завезення ТМЦ підрядником на територію комбінату; разовими перепустками, що видаються водіям автотранспортних засобів при в`їзд на територію комбінату №№ 2908, 2682, 2487, 2397, 2293.
З наданих документів вбачається, що ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ ввозило на комбінат ТМЦ, необхідні йому для виконання робіт, а саме, дошки, лопати, черенки для лопат, костюми робочі, рукавиці робочі, жилети спец. (10.07.2018 - 100 шт. комплектів), спецтехніку.
Із наданих позивачем доказів вбачається, що на територію комбінату мали доступ працівники підрядника у достатній кількості для виконання робіт, підрядником завозилась спецтехніка, якою виконувались роботи з прибирання, переміщення та відвантаження технологічного сміття.
ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ на адресу позивача було виписано податкові накладні, а саме: у липні 2018 року на загальну суму 8 410 685,29 грн., у т.ч. ПДВ - 1 401 780,88 грн., у серпні 2018 року на загальну суму - 10 179 901,56 грн., у т.ч. ПДВ - 1 696 650,26 грн., у вересні 2018 року на загальну суму 10 393 741,87 грн., у т.ч. ПДВ - 1 732 290,31 грн.
Податкові накладні за липень, серпень, вересень 2018 року на суму ПДВ - 4 830 721,45 грн., ПАТ Дніпровський металургійний комбінат (код за ЄДРПОУ 05393043) включено до податкового кредиту травня 2019 року та відображені в Додатку 5 декларації з ПДВ за травень 2019 року.
Посадовими особами контролюючого органу в акті перевірки зроблені висновки про безпідставне документальне оформлення комбінатом нереальної господарської операції з придбання послуг у ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ , що призвело до завищення суми податкового кредиту (рядок 17 декларації) в травні 2019 року на 4 830 721 грн., з огляду на те, що відповідно до наданого під час перевірки переліку кількості працівників підрядника, які отримали перепустки для виконання робіт на території комбінату - 321 особа, така кількість не відповідає фактичній штатній чисельності підприємства. Із наданого переліку лише частина осіб обраховується на ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ згідно звітів 1 ДФ за ІІІ квартал 2018 року, у зв`язку з чим неможливо встановити, ким саме виконувались роботи. Крім того, згідно баз даних АІС Податковий блок ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ у зазначені місяці надання послуг придбавались послуги з ідентичною номенклатурою у наступних осіб: в липні 2018 року у ТОВ ГЕМЕРА-С , ТОВ ДОНБАС ЕКСКАВАЦІЯ , ТОВ АСТЕРІОН ГРУП , ТОВ НОРЛАНД КО , ТОВ ДІЛОВА ІДЕЯ ; у серпні 2018 року - ТОВ МЕЛІНЕС , ТОВ ДОНСТРОЙКОНСАЛТІНГ ; в вересні 2018 року - ТОВ МЕЛІНЕС.
Однак, такі твердження податкового органу не можна вважати обґрунтованими, оскільки відповідачем належним чином не доведено, що роботи фактично не виконувались та не спростовано, що ці роботи від імені підрядника виконувались безпосередньо тими фізичними особами, яких підрядник зазначив у переліку працівників підрядника для видачі їм перепусток на територію комбінату саме для виконання робіт за договором №15-0839-02 від 01.04.2015 та безпосередньо залучив до виконання цих робіт за вказаним договором.
При цьому, у ПАТ ДМК , як платника податків - покупця товарів (робіт, послуг), відсутній законодавчо встановлений обов`язок та повноваження здійснювати контроль за дотриманням контрагентами вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, та в подальшому позивач не може зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит за можливу неправомірну діяльність будь-кого з контрагентів.
Щодо посилання в акті перевірки на придбання підрядником послуг з ідентичною номенклатурою у третіх осіб, які начебто не мають необхідних ресурсів для надання цих послуг, суд зазначає, що згідно з первинними документами, послуги надавались безпосередньо ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ . На позивача, як покупця, не покладено обов`язку контролювати джерело ресурсів, використаних виконавцем при надані послуг і підстави їх використання. За податковим законодавством право покупця на податковий кредит за результатами надання цих послуг не залежить від того, за рахунок яких саме ресурсів виконавець надавав такі послуги, має значення лише сам факт вчинення операцій, який у даному випадку відповідачем не спростовано.
Взаємовідносини ПАТ Дніпровський металургійний комбінат з ТОВ МІЯ Україна (код за ЄДРПОУ 42027192; правильне найменування даного контрагента - ТОВ МІА Україна ) підтверджуються договором №18-1089-02 від 04.10.2018 та видатковими накладними, товаро-транспортними накладними, рахунками-фактурами, прибутковими ордерами по кожній поставці окремо та платіжними дорученнями на оплату.
Так, з метою придбання бірок та термотрансферної стрічки для маркування металопрокату за заявками цехів позивачем було укладено договір №18-1089-02 від 04.10.2018 із ТОВ МІА Україна (Продавець) на поставку вказаної продукції, відповідно до умов якого договору Продавець зобов`язується поставити, а Покупець прийняти і оплатити продукцію, кількість, номенклатура, ціна якої та строки поставки і умови оплати визначені у Специфікаціях. Датою переходу права власності та датою поставки автомобільним транспортом вважається дата, визначена Покупцем у видатковій накладній.
За даним договором в 2018 році здійснювались поставки маркувальної продукції на користь позивача.
На виконання умов даного договору згідно протоколу тендерного комітету ПАТ ДМК №291 від 29.01.2019 сторонами було укладено Специфікацію №2 від 04.02.2019, відповідно до якої ТОВ МІА Україна зобов`язалось поставити позивачу на умовах поставки - СРТ склад ПАТ ДМК , м. Кам`янське, та умовах оплати - по факту поставки на склад покупця протягом 10 календарних днів від дати поставки товар на суму 1 147 740,00 грн., в т.ч. ПДВ - 191 290,00 грн.
В лютому, квітні та травні 2019 року автомобільним транспортом ТОВ МІА Україна здійснено операції з постачання Позивачу товару - бірки полімерної в асортименті, за результатами яких постачальником було виставлено податків накладні, що були зареєстровані контролюючим органом в ЄРПН.
До складу податкового кредиту травня 2019 року позивачем було включено податкові накладні, виписані постачальником в лютому, травні 2019 року на загальну суму 497 943,60, в т.ч. ПДВ 82 990,6 грн. за наступними поставками:
- в лютому 2019 року на загальну суму 466 281,60 грн., в т.ч. ПДВ 77 713,6 грн. бірки полімерної REPOL HT 200 92х152,4 мм в кількості 148 тис. шт, бірки полімерної REPOL HT 200 75х101.6 мм в кількості 58 тис. шт, бірки полімерної REPOL HT 200 54х88,9 мм в кількості 100 тис. шт., бірки полімерної REPOL HT 200 76х76 мм в кількості 12,6 тис. шт,;
- в травні 2019 року на загальну суму 22 752, 00 грн., в т.ч. ПДВ 3 792,00 грн. бірки полімерної REPOL HT 200 92х152,4 мм в кількості 12 тис. шт.
Крім того, в травні 2019 року ТОВ МІА Україна було поставлено на користь позивача стрічку термотрансферну в кількості 15 шт. на суму 8 910 грн, в т.ч. ПДВ 1 485,00 грн. Всього вартість постачання маркувальної продукції (бірки та стрічки) в травні 2019 року склала 31 662,00 грн.
До складу податкового кредиту квітня 2019 року було включено податкові накладні, виписані постачальником в квітні 2019 року на загальну суму 39 150,00 грн., в т.ч. ПДВ 6 525, 00 грн. за наступними поставками:
- в квітні 2019 року на загальну суму 20 736,00 грн., в т.ч. ПДВ 3 456,00 грн. бірки полімерної REPOL HT 200 92х152,4 мм в кількості 6 тис. шт, бірки полімерної REPOL HT 200 54х88,9 мм в кількості 10 тис. шт.;
- в квітні 2019 року на загальну суму 18 414,00 грн., в т.ч. ПДВ 3 069,00 грн. стрічки для термотрансферного друку mia 2010 eco premium 100ммх300м в кількості 31 шт.
Факт поставки бірки полімерної в асортименті, стрічки для термотрансферного друку підтверджується: рахунками-фактурами №СФ-0000007 від 18.02.2019, №СФ-0000018 від 05.04.2019, №СФ-0000021 від 18.04.2019, №СФ-0000020 від 18.04.2019, №СФ-0000024 від 26.04.2019, №СФ-0000029 від 08.05.2019, №СФ-0000027 від 07.05.2019; видатковими накладними №РН-0000006 від 18.02.2019, №РН-0000018 від 05.04.2019, №РН-0000021 від 18.04.2019, №РН-0000020 від 18.04.2019, №РН-0000024 від 26.04.2019, №РН-0000029149 від 08.05.2019, №РН-0000027 від 07.05.2019; сертифікатами якості №6 від 18.02.2019, №18 від 05.04.2019, №21 від 18.04.2019, №20 від 18.04.2019, №24 від 26.04.2019, №29 від 08.05.2019, №27 від 07.05.2019.
Транспортування товару з місця поставки до Покупця та завезення товару на територію комбінату підтверджується:
- товаро-транспортними накладними №РН-0000006 від 18.02.2019, №РН-0000018 від 05.04.2019, №РН-0000021 від 18.04.2019, №РН-0000020 від 18.04.2019, №РН-0000024 від 26.04.2019, №РН-0000029 від 08.05.2019, №РН00000027 від 07.05.2019 ;
- службовими записками начальника ОМТС на директора з безпеки від 18.02.2019 за вих. №033/311, від 04.04.2019 за вих. №033/587, від 17.04.2019 за вих. №033/706, від 26.04.2019 за вих. №033/792, від 06.05.2019 за вих. №033/829 про надання дозволу на в`їзд/виїзд на територію комбінату автотранспорту з маркувальною продукцією від постачальника ТОВ МІА Україна ;
- записами в журналах ТОВ Охорона-холдинг обліку в`їзду/виїзду автотранспорту (ввезення-вивезення ТМЦ) КПП-5, КПП-3 відомостей про реєстрацію в`їзду транспорту постачальника з товаром, разовими перепустками №644 від 18.02.2019, №1412 від 05.04.2019, №1685 від 18.04.2019, №1864 від 26.04.2019, №2007 від 08.05.2019,
Оприбуткування товару та його подальше використання позивачем у господарській діяльності (рух товару після постачання) підтверджується: прибутковими ордерами №18 від 18.02.2019; №53 від 05.04.2018, №59 від 18.04.2019, №60 від 18.04.2019, №65 віл 26.04.2019, №71 від 08.05.2019р №69 від 07.05.2019; вимогами на відпуск ТМЦ для маркування готової продукції стана 400/200, відвантаження металу №№76, 77 від 20.02.2019, №№ 233, 231 від 02.05.2019, №№ 342, 224 від 10.05.2019, №213 від 08.05.2019, № 383 від 24.05.2019, №№ 372, 281 від 22.05.2019, №358 від 17.05.2019, №№234, 242, 256, 704 від 14.05.2019, №421 від 29.05.2019, №326 від 26.04.2019, №294 від 23.04.2019, №201 від 19.04.2019, №276 від 16.04.2019, №268 від 08.04.2019, №№ 513, 515, 178 від 02.04.2019, №205 від 16.04.2019, №228 від 26.03.2019, №209 від 20.03.2019, №189 від 05.03.2019, №196 від 12.03.2019, №№ 402, 403 від 15.03.2019, №№ 317, 168 від 26.02.2019, №№ 266, 89, 88 від 20.02.2019, №№ 86, 126 від 19.02.2019, №129 від 22.02.2019; картками складського обліку матеріалів № 46-48 на бірки з 2019 по 01.11.2019.
Факт оплати товару поставленої продукції підтверджується платіжними дорученнями №3088 від 13.03.2019, №3074 від 28.02.2019, №7134 від 15.05.2019, №7699 від 24.05.2019.
Факт виникнення у позивача права на нарахування податкового кредиту за поставками бірки підтверджується складеними постачальником та зареєстрованими контролюючим органом в ЄРПН податковими накладними №4 від 18.02.2019, №6 від 18.04.2019, №3 від 08.05.2019.
ТОВ МІА Україна (код за ЄДРПОУ 42027192) на адресу позивача було виписано податкові накладні у лютому 2019 року на загальну суму 466 281,6 грн., у т.ч. ПДВ - 77 713,6 грн.; у квітні 2019 року на загальну суму 39 150 грн., у т.ч. ПДВ 6 525 грн.; у травні 2019 року на загальну суму 31 662 грн., у т.ч. ПДВ - 5 277,00 грн.
Податкові накладні за лютий, травень 2019 року на суму ПДВ - 82 990,60 грн. ПАТ Дніпровський металургійний комбінат включено до податкового кредиту травня 2019 року та відображено в Додатку 5 декларації з ПДВ за травень 2019 року.
Податкові накладні за квітень 2019 року на суму ПДВ 6 525 грн. ПАТ Дніпровський металургійний комбінат включено до податкового кредиту квітня 2019 року, відображено в Додатку 5 декларації з ПДВ за квітень 2019 року та задекларовано в рядку 16 податкової декларації з ПДВ за травень 2019 року.
В акті перевірки стверджується про безпідставне оформлення нереальної господарської операції з придбання позивачем бірки у ТОВ МІА Україна , що призвело до завищення суми податкового кредиту (рядок 17 декларації) в травні 2019 року на 84 962,00 грн. з посиланням на дані АІС Податковий блок , а саме: вартість основних засобів ТОВ МІА Україна становить 0,00 грн., кількість працівників у 2 кварталі 2019 р. становить 2 особи, в ході проведеного аналізу ЄРПН не встановлено придбання ТОВ МІА Україна послуг транспортування чи оренди автотранспорту, що свідчить про фізичну неможливість ТОВ МІА Україна перевозити будь-який товар. Крім того, в ході проведеного аналізу ЄРПН та АІС Податковий блок ланцюгу постачання реалізованого комбінату товару встановлено обрив ланцюга постачання бірки за декілька ланок ланцюгу постачання до придбання бірки ТОВ МІА Україна . За аналізом звітності контрагентів за ланцюгом постачання бірки перевіряючі вважають встановленим відсутність у контрагентів за ланцюгом постачання власних/орендних основних фондів для виробництва /зберігання товару, незначна кількість працівників, вид діяльності не пов`язаний із виробництвом будь-якого товару, що унеможливлює введення господарської діяльності.
Однак, з первинних документів вбачається, що ТОВ МІА Україна не є безпосереднім виробником бірки полімерної. Відповідачем підтверджено придбання даним контрагентом бірки полімерної у різних контрагентів в кількості, достатній для її подальшої реалізації на ПАТ ДМК .
Як пояснив представник позивача у судовому засіданні, на придбану постачальником бірку полімерну ТОВ МІА Україна наносила у типографський спосіб спеціальні маркувальні позначення індивідуального характеру за макетом цих написів, наданих ПАТ ДМК та саме після друкування Постачальником маркувальних позначень на бірку даний товар поставлявся позивачу як кінцевому покупцю у вигляді, придатному для використання тільки позивачем. Саме у зв`язку із тим, що Постачальник перед поставкою наносив на бірку маркувальні позначення за замовленим позивачем макетом, тому ТОВ МІА Украина визначено як виробника даної продукції.
Щодо доводів відповідача про фізичну неспроможність ТОВ МІА Україна поставити товар через відсутність власних/орендованих транспортних засобів, суд зазначає, що відповідно до товаро-транспортних накладних місцем завантаження бірки є адреса: м. Новомосковськ, вул. Сучкова, буд. 52, офіс 319, доставку даного товару здійснював безпосередньо керівник постачальника - ОСОБА_1 на власному автотранспорті.
У перевіряємий період липень-вересень 2019 року ТОВ МІА Україна здійснювалось постачання бірок полімерних REPOL HT 200 наступних розмірів: 92х152,4 мм, тобто шириною 9, 2 см та довжиною 15,2 см кожна бірка; 76х76 мм, тобто шириною та довжиною 7, 6 см кожна бірка; 75х101,6 мм, тобто шириною 7,5 см та довжиною 10,1 см кожна бірка; 54х88,9 мм, тобто шириною 5,4 см та довжиною 8,9 см кожна бірка.
У відповіді на відзив позивач вказав, що бірка полімерна поставляється зазвичай в рулонах по 1 000 шт. бірок в кожному рулоні, що пакуються Постачальником у картонні коробки по 8-10 рулонів бірок (в залежності від розміру бірок).
Оцінивши надані фото рулонів з бірками, суд дійшов висновку, що фізичні характеристики товару дозволяли доставляти зазначені у видаткових накладних партії товару в будь-якому легковому автомобілі, що фактично і мало місце в перевіряємий період.
Передачу товару покупцю в місті поставці (на території комбінату) здійснював безпосередньо директор ТОВ МІА Україна ОСОБА_1 на легковому автомобілі, що перебуває у його власному користуванні. При цьому, в наданих позивачем письмових доказах зафіксовано відомості про автотранспорт, на якому доставлено товар (марку авто, його реєстраційні номери), зазначено дату та час завезення товару на територію комбінату, час виїзду автотранспорту постачальника після розвантаження.
Взаємовідносини з ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ реальність господарських операцій підтверджується наступним.
22.06.2018 між ПАТ Дніпровський меткомбінат (Замовник) та ТОВ Нові Феротехнології (Підрядник) було укладено договір №18-0679-02 про виконання робіт з поточного ремонту та технічному обслуговуванню основних засобів Замовника, запланований перелік яких наводиться у Специфікаціях, строком дії Договору, з урахуванням його пролонгацій на момент проведення перевірки - до 31.12.2019.
У відповідності до умов укладених між сторонами Специфікацій до Договору №18-0679-02, а саме Специфікацій №2 від 01.07.2018, №3 від 01.08.2018, №4 від 01.09.2018, №5 від 30.11.2018, №6 від 29.12.2018, №7 від 18.02.2019, №8 від 18.04.2019 сторонами було узгоджено виконання Підрядником на власний ризик виконання робіт по поточному ремонту основних засобів позивача на підставі кошторисно-фінансового розрахунку (СФР).
На підставі типового локального кошторису №18-141 М та відомості дефектів №61 від 14.08.2017 в період липень 2018 року, вересень 2018-травень 2019 року ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ було виконано роботи з поточного ремонту розливних машин №1, 2, 5 в доменному цеху згідно замовлень цеху.
Факт виконання ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ робіт з поточного ремонту об`єктів основних засобів ПАТ ДМК згідно типового локального кошторису №18-141М підтверджується: типовим локальним кошторисом №18-127, відомістю дефектів №61 від 14.08.2017, відомістю ресурсів до локального кошторису №18-141М; рахунками-фактурами №СФ-0000075, №СФ-0000076, №СФ-0000077 від 31.07.2018, №СФ-0000084, №СФ-0000085, №СФ-0000086 від 31.08.2018, №СФ-0000094, №СФ-0000095, №СФ-0000096 від 28.09.2019, №СФ-0000105, №СФ-0000106, №СФ-0000107 від 31.10.2018, №СФ-0000116, №СФ-0000117, №СФ-0000118 від 30.11.2018, №СФ-0000142, №СФ-0000143, №СФ-0000144 від 29.12.2018, №СФ-0000002, №СФ-0000003, №СФ-0000004 від 31.01.2019, №СФ-0000019, №СФ-0000020, №СФ-0000021 від 20.02.2019, №СФ-0000026 від 29.03.2019, №СФ-0000033 від 26.04.2019, №СФ-0000040, №СФ-0000041 від 31.05.2019; коригувальними рахунками-фактурами №СФ-0000009 від 20.02.2019 до рахунку фактури №СФ-0000075 від 31.07.2018; №СФ-0000010 від 20.02.2019 до рахунку фактури №СФ-0000076 від 31.07.2018; №СФ-0000011 від 20.02.2019 до рахунку-фактури №СФ-0000077 від 31.07.2018; №СФ-0000012 від 20.02.2019 до рахунку-фактури №СФ-0000084 від 31.08.2018; №СФ-0000013 від 20.02.2019 до рахунку-фактури №СФ-0000085 від 31.08.2018, №СФ-0000014 від 20.02.2019 до рахунку-фактури №СФ-0000086 від 31.08.2018, №СФ-0000015 від 20.02.2019 до рахунку-фактури №СФ-0000094 від 28.09.2018, №СФ-0000016 від 20.02.2019 до рахунку-фактури №СФ-0000095 від 28.09.2018, №СФ-0000017 від 20.02.2019 до рахунку-фактури № СФ-0000096 від 28.09.2018; актами приймання підрядних робіт за ф. КБ-2в за №№ 75, 76, 77 від 31.07.2018 р., №№ 84, 85, 86 від 31.08.2018, №№ 94, 95, 96 від 28.09.2018, №№ 105, 106, 107 від 31.10.2018, №№ 116, 117, 118 від 30.11.2018, №№ 130, 131, 132 від 29.12.2018, №№ 3, 4 від 31.01.2019, №№ 7, 8, 9 від 20.02.2019, №26 від 29.03.2019, №33 від 26.04.2019, №40, 41 від 31.05.2019; корегуючими актами №16 від 20.02.2019 до акту №75 від 31.07.2019 приймання виконаних підрядних робіт за лютий 2019 року, №17 від 20.02.2019 до акту №76 від 31.07.2018 приймання виконаних підрядних робіт за лютий 2019 року, №18 від 20.02.2019 до акту №77 від 31.07.2018 приймання виконаних підрядних робіт за лютий 2019, №19 від 20.02.2019 до акту №84 від 31.08.2018 приймання виконаних підрядних робіт за лютий 2019 року, №20 від 20.02.2019 до акту №85 від 31.08.2018 приймання виконаних підрядних робіт за лютий 2019 року, №21 від 20.02.2019 до акту №86 від 31.08.2018 приймання виконаних підрядних робіт за лютий 2019 року, №22 від 20.02.2019 до акту №94 від 28.09.2018 приймання виконаних підрядних робіт за лютий 2019 року, №23 від 20.02.2019 до акту №95 від 28.09.2018 приймання виконаних підрядних робіт за лютий 2019 року, №24 від 20.02.2019 до акту №96 від 28.09.2018 приймання виконаних підрядних робіт за лютий 2019 року, довідками про фактично відпрацьовані людино/дні до актів № №75, 76, 77, 84, 85, 86, 94, 95, 96, 105, 106, 107, 116, 117, 118, 130, 131, 132, 133; довідками про вартість виконаних робіт та витрат за формою № КБ-3 до актів №№ 94, 95, 96; довідками про витрачені електроди при проведені ремонтних робіт до актів №94, 96, 105, 106, 107, 116, 117, 118, 130, 131, 132, 133; приймально-здавальними актами за формою №01 на передачу основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та деталей підрядній організації ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ №№ 75, 76, 77, 84, 85, 86, 94, 95, 105, 106, 107, 116, 117, 118, 130, 131, 132, 33; актами за формою № 03 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядною організацією ТОВ Нові феротехнології №№ 77, 84, 85, 86, 94, 95, 96, 105, 106, 107, 116, 117, 118, 130, 131, 132, 33; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№75, 76, 77, 84, 85, 86, 94, 95, 96, 105, 106, 107, 116, 117, 118, 130, 131, 132, 33.
На підставі типового локального кошторису №18-127 та відомості дефектів №1591 від 14.08.2017 в період листопад - грудень 2018 року, ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ було виконано роботи з поточного ремонту розливних машин № 1, 2, 5 в доменному цеху згідно замовлень цеху, що підтверджується: типовим локальним кошторисом №18-127, відомістю дефектів №1591, відомістю ресурсів до локального кошторису №18-127; рахунками-фактурами №СФ-0000122, №СФ-0000124, №СФ-0000123 від 30.11.2018, №СФ-0000139, №СФ-0000140, №СФ-0000141 від 29.12.2018, №СФ-0000034 від 26.04.2019; актами приймання підрядних робіт за ф. КБ-2в за №№ 122, 123, 124 від 30.11.2018, №№ 127, 128, 129 від 29.12.2018, № 33; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні до актів №№ 122, 123, 124, 127, 128, 129, 33; довідкою про витрачені електроди при проведені ремонтних робіт до актів №127; актом заміни матеріалів до акту № 127; приймально-здавальними актами за формою №01 на передачу основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та деталей підрядній організації ТОВ Нові феротехнології №№122, 123, 124, 127, 128, 129, 33; актами за формою № 03 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядною організацією ТОВ Нові феротехнології №№122, 123, 124, 127, 128, 129; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№ 122, 123, 124, 127, 128, 129.
На підставі типового локального кошторису №148М та відомості дефектів №2015 в період серпень 2018 ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ було виконано роботи з поточного ремонту ДП-9 підбункерне приміщення в доменному цеху згідно замовлень цеху, що підтверджується типовим локальним кошторисом №148М від 18.10.2017, відомістю дефектів №2015, відомістю ресурсів до локального кошторису №148М; рахунком-фактурою №СФ-0000082 від 31.08.2018, актом приймання підрядних робіт за ф. КБ-2в за №82 від 31.08.2018, довідкою про фактично відпрацьовані людино/дні до акту №82; довідкою про характер виконаних робіт по п.32, 33 кошторису до акту №82; приймально-здавальним актом за формою №01 на передачу основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та деталей підрядній організації ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ № 82; актом за формою №03 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядною організацією ТОВ Нові феротехнології №82; розрахунком на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №82.
На підставі типового локального кошторису №621М від 18.10.2017 та відомості дефектів №2296 від 18.08.2016 в період липень-вересень 2018 року ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ було виконано роботи з поточного ремонту повітронагрівачів № 2, 3 шибера дуття доменної печі № 9, повітронагрівача № 1 шибера дуття доменної печі № 12 в доменному цеху згідно замовлень цеху, що підтверджується типовим локальним кошторисом №621М від 18.10.2017, відомістю дефектів №2296 від 18.08.2016, відомістю ресурсів до локального кошторису №621М; рахунками-фактурами №СФ-0000074 від 31.07.2018, №СФ-0000087 від 31.08.2018, №СФ-0000097 від 28.09.2018; актами приймання підрядних робіт за ф. КБ-2в за №74 від 31.07.2017, №87 від 31.08.2018, №97 від 28.09.2018; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні до актів №№ 74, 87, 97; довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та затрати до акту №97 см. 621М за вересень 2018 року за ф. КБ-3; довідкою до акту № 97 за вересень 2018 року про використані електроди при виконанні робіт підрядником; приймально-здавальними актами за формою № 01 на передачу основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та деталей підрядній організації ТОВ Нові феротехнології №№ 74, 87, 97; актами за формою № 03 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядною організацією ТОВ Нові феротехнології №№ 74, 87, 97; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№ 74, 87, 97.
На підставі типового локального кошторису №18-1326М та відомості дефектів №1282 від 21.05.2018 в період липень, жовтень 2018 року ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ було виконано роботи з поточного ремонту підбункерного приміщення доменної печі №12 в доменному цеху згідно замовлень цеху, що підтверджується: типовим локальним кошторисом №18-1326М, відомістю дефектів №1282 від 21.05.2018, відомістю ресурсів до локального кошторису №18-1326М; рахунками-фактурами №СФ-0000079 від 31.07.2018, №СФ-0000109 від 31.10.2018, актами приймання підрядних робіт за ф. КБ-2в за №79 від 31.07.2017, №109 від 31.10.2018; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні до актів №№79,109; довідками до акту №109 за жовтень 2018 року про використані електроди та болти при виконанні робіт підрядником; приймально-здавальними актами за формою №01 на передачу основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та деталей підрядній організації ТОВ Нові феротехнології №№ 79, 109; актами за формою № 03 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядною організацією ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ №№79, 109; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№79, 109.
На підставі типового локального кошторису №18-1257М та відомості дефектів №1247 в період липень 2018 - травень 2019 ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ було виконано роботи з поточного ремонту м/к кранової естакади гранбасейна №1 ОЖШ в доменному цеху згідно замовлень цеху, що підтверджується типовим локальним кошторисом №18-1257М, відомістю дефектів №1247, відомістю ресурсів до локального кошторису №18-1257М; рахунками-фактурами №СФ-0000078 від 31.07.2018, №СФ-0000088 від 31.08.2018, №СФ-0000093 від 24.09.2018, №СФ -0000110 від 31.10.2018, №СФ -0000115 від 30.11.2018, №СФ-0000138 від 29.12.2018, №СФ-0000001 від 31.01.2019, №СФ-0000018 від 20.02.2019, №СФ-00000025 від 29.03.2019, №СФ-0000032 від 26.04.2019, №СФ-0000039 від 31.05.2019; актами приймання підрядних робіт за ф. КБ-2в за №78 від 31.07.2017, №88 від 31.08.2018; №93 від 24.09.2018, №110 від 31.10.2018, №115 від 30.11.2018, №125 від 29.12.2018, №1 від 31.01.2019, №6 від 20.02.2019, №25 від 29.03.2019, №32 від 26.04.2019, №31 від 31.05.2019; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні до актів №№78, 88, 93, 110, 115, 125; довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та затрати за ф. КБ-3 до акту №93 см. № 1257М за вересень 2018; розрахунками використаних матеріалів замовника до актів КБ-2в № 78 за липень 2018, №88 за серпень 2018, №93 за вересень 2018, №110 за жовтень 2018, №115 за листопад 2018, №125 за грудень 2018, довідками до акту виконаних робіт №№78, 88 про заміну матеріалів при виконанні робіт підрядником; приймально-здавальними актами за формою № 01 на передачу основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та деталей підрядній організації ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ №№ 78, 88, 93, 110, 115, 125; актами за формою № 03 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядною організацією ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ №№78, 88, 93, 110, 115, 125; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№78, 88, 93, 110, 115, 125.
На підставі типового локального кошторису №18-759М та відомості дефектів №1733 в період липень-серпень 2018, жовтень-грудень 2018, лютий-квітень 2019 року ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ було виконано роботи з поточного ремонту сколюючої установки № 2 в доменному цеху згідно замовлень цеху, що підтверджується типовим локальним кошторисом № 18-759М, відомістю дефектів № 1733, відомістю ресурсів до локального кошторису № 18-759М; рахунками-фактурами №СФ-0000073 від 31.07.2018, №СФ-0000083 від 31.08.2018, №СФ -0000108 від 31.10.2018, №СФ -0000119 від 30.11.2018, №СФ-0000145 від 29.12.2018, №СФ-0000022 від 20.02.2019, №СФ-00000027 від 29.03.2019, №СФ-0000034 від 26.04.2019; актами приймання підрядних робіт за ф. КБ-2в за № 73 від 31.07.2017, № 83 від 31.08.2018, № 108 від 31.10.2018, № 119 від 30.11.2018, № 133 від 29.12.2018, № 10 від 20.02.2019, № 27 від 29.03.2019, № 34 від 26.04.2019; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні до актів №№73, 83, 108, 119, 133; довідками до актів виконаних робіт № 108, 119 про використання матеріалів Замовника при виконанні робіт підрядником; приймально-здавальними актами за формою № 01 на передачу основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та деталей підрядній організації ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ №№ 73, 83, 108, 119, 133; актами за формою № 03 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядною організацією ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ №№ 73, 83, 108, 119, 133; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№ 73, 83, 108, 119, 133.
На підставі типового локального кошторису № 18-1503М та відомості дефектів №1471 в період жовтень-грудень 2018 року, лютий-травень 2019 року ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ було виконано роботи з поточного ремонту м/к обладнання та м/конструкцій ДП-1М, ДП-9, ДП-12 в доменному цеху згідно замовлень цеху, що підтверджується: типовим локальним кошторисом №18-1503М, відомістю дефектів №1471, відомістю ресурсів до локального кошторису №18-1503М; рахунками-фактурами №СФ-0000113 від 31.10.2018, №СФ-0000120 від 30.11.2018, №СФ-0000146 від 29.12.2018, №СФ-0000023, №СФ-0000024 від 20.02.2019, №СФ-00000029, №СФ-0000030, №СФ-0000031 від 29.03.2019, №СФ-0000036, №СФ-0000037, №СФ-0000038 від 26.04.2019, №СФ-0000042, №СФ-0000043, №СФ-0000044, №СФ-0000045 від 31.05.2019; актами приймання підрядних робіт за ф. КБ-2в за №113, №120 від 30.11.2018, №134 від 29.12.2018, №№11, 12 від 20.02.2019, №№29, 30, 31 від 29.03.2019, №№36, 37, 38 від 26.04.2019, №№42, 43, 44, 45 від 31.05.2019; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні до актів №№ 113, 120, 134, 38; довідками до акту №113 за жовтень 2018 про використання матеріалів Замовника при виконанні робіт підрядником; приймально-здавальними актами за формою № 01 на передачу основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та деталей підрядній організації ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ №№ 113, 120, 134, 38; актами за формою № 03 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядною організацією ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ №№ 113, 120, 134, 38; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№113, 120, 134, 38; довідкою щодо виконання п.4/109.5/115 кошторису №38.
На підставі типового локального кошторису №18-66 та відомості дефектів №1558 в грудні 2018 р. ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ було виконано роботи з поточного ремонту ливарного двору ДП-12 в доменному цеху згідно замовлень цеху, що підтверджується: типовим локальним кошторисом №18-66, відомістю дефектів №1558, відомістю ресурсів до локального кошторису №18-66; рахунком-фактурою №СФ-0000147 від 29.12.2018; актом приймання підрядних робіт за ф. КБ-2в за №135 від 29.12.2018; довідкою про фактично відпрацьовані людино/дні до акту №135; приймально-здавальним актом за формою № 01 на передачу основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та деталей підрядній організації ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ №135; розрахунком на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №135.
На підставі типового локального кошторису №18-280 в січні, березні, квітні 2019 р. ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ було виконано наступні роботи з поточного ремонту вагоноштовхача ТМ-16 ДП-9 в доменному цеху згідно замовлень цеху, що підтверджується: типовим локальним кошторисом №18-280, відомістю ресурсів до локального кошторису №18-280; рахунками-фактурами №СФ-0000005 від 31.01.2019, №СФ-0000028 від 29.04.2019, №СФ-0000035 від 26.04.2019; актами приймання підрядних робіт за ф. КБ-2в за №5 від 31.01.2019, №28 від 29.03.2019, №35 від 26.04.2019.
Факт виникнення у позивача права на нарахування податкового кредиту за вказаними господарськими операціями підтверджується складеними постачальником та зареєстрованими контролюючим органом в ЄРПН:
- по роботам за локальним кошторисом №18-141М: податковими накладними №№ 15, 16, 17 від 31.07.2018, №№ 5, 6, 7 від 31.08.2018, №№ 7, 8, 9 від 28.09.2018, №№ 5, 6, 7 від 31.10.2018, №№ 4, 5, 6 від 30.11.2018, №№ 18, 19, 20 від 29.12.2018, №№ 2, 3, 4 від 31.01.2019, №№ 2, 3, 4 від 20.02.2019, №2 від 29.03.2019, № 2 від 26.04.2019, №№ 2, 3 від 31.05.2019; розрахунками коригування кількісних і вартісних показників від 20.02.2019 №10 до податкової накладної від 31.07.2018 №16, від 20.09.2020 №11 до податкової накладної від 31.07.2018 №17, від 20.02.2019 №12 до податкової накладної від 31.08.2018 № 5, від 20.02.2019 №13 до податкової накладної від 31.08.2018 №6, від 20.02.2019 №14 до податкової накладної №7 від 31.08.2018, від 20.02.2019 №15 до податкової накладної від 28.09.2018 №7, від 20.02.2019 №16 до податкової накладної від 28.09.2018 №8, від 20.02.2019 №17 до податкової накладної від 28.09.2018 №9;
- по роботам за локальним кошторисом №18-127: податковими накладними №№ 9, 10, 11 від 30.11.2018, №№ 15, 16, 17 від 29.12.2018;
- по роботам за локальним кошторисом №148М: податковою накладною №3 від 31.08.2018;
- по роботам за локальним кошторисом №621М: податковими накладними №14 від 31.07.2018, №8 від 31.08.2018, №10 від 28.09.2018;
- по роботам за локальним кошторисом №18-1326М: податковими накладними №19 від 31.07.2018, №9 від 31.10.2018;
- по роботам за локальним кошторисом №18-1257М: податковими накладними №18 від 31.07.2018, №9 від 31.08.2018, №6 від 24.09.2018, №10 від 31.10.2018, №3 від 30.11.2018, №14 від 29.12.2018, №1 від 31.01.2019, №1 від 20.02.2019, №1 від 29.03.2019, №1 від 26.04.2019, №1 від 31.05.2019;
- по роботам за локальним кошторисом №18-759М: податковими накладними №13 від 31.07.2018, №4 від 31.08.2018, №8 від 31.10.2018, №7 від 30.11.2018, №23 від 29.12.2018, №5 від 20.02.2019, №3 від 29.03.2019, №3 від 26.04.2019;
- по роботам за локальним кошторисом № 18-1503М: податковими накладними №11 від 31.10.2018, №8 від 30.11.2018, №21 від 29.12.2018, №№ 18, 19 від 20.02.2019, №№ 5, 6, 7 від 29.03.2019, №№ 5, 6, 7 від 26.04.2019, №№ 4, 5, 6, 7 від 31.05.2019;
- по роботам за локальним кошторисом № 18-66М: податковими накладними № 22 від 29.12.2018;
- по роботам за локальним кошторисом № 18-280: податковими накладними №5 від 31.01.2019, №4 від 29.03.2019, № 4 від 26.04.2019.
Факт оплати позивачем виконаних робіт за Договором №18-0679-02 підтверджується платіжними дорученням №3230 від 20.02.2019, №4656 від 14.03.2019, №3572 від 13.03.2019, №1408 від 17.01.2019, №2861 від 15.02.2019, №1243 від 11.01.2019, №7255 від 24.04.2019, №9771 від 29.05.2019, №6517 від 10.04.2019, №6640 від 11.04.2019, №15069 від 15.11.2018, №16568 від 12.12.2018, №13700 від 23.10.2018, №16718 від 14.12.2018, №13960 від 24.10.2018, №13520 від 12.10.2018.
Крім того, частина несплаченої позивачем суми вартості виконаних Підрядником робіт у травні 2019 року в розмірі 419 953, 56 грн. за Договором №18-0679-02 від 22.06.2018 була стягнута з позивача рішенням Господарського суду Дніпропетровської області від 16.01.2020 у справі №904/3842/19 та примусово списана з рахунків позивача в рамках виконавчого провадження, що підтверджується платіжним дорученням №3420 від 25.02.2020.
Крім того, 09.02.2015 між ПАТ Дніпровський меткомбінат (Замовник) та ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ (Підрядник) було укладено договір №15-0318-02, предметом якого є виконання Підрядником робіт з ліквідації основних засобів Замовника.
Відповідно до умов Договору №15-0318-02 з урахуванням укладених до цього договору додаткових угод та додатків підрядником ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ з 2015 року на постійній основі виконувало роботи з ліквідації списаних на позабаланс основних засобів, перелік яких, інвентарні номери, місцезнаходження (цех) зазначені в Актах приймання виконаних робіт, підписаних між позивачем та підрядником.
До податкового кредиту травня 2019 року ПАТ ДМК було включено податкові накладні, складені ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ за наслідками виконання робіт за Договором №15-0318-02 у липні-грудні 2018 року, що відображено у Додатку №5 в розділі ІІ Податковий кредит до податкової декларації з ПДВ за травень 2019 року.
В період з липня 2018 року по грудень 2019 року ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ було виконано підрядні роботи з ліквідації основних засобів на користь ПАТ ДМК , сума ПДВ у вартості яких включена позивачем до податкового кредиту травня 2019 року.
Відповідно до укладених сторонами додаткової угоди №23 та додатків №42, 43 обсяг та вартість виконаних робіт визначається, виходячи із ціни одного кубометра та загальної кількості у метрах кубічних (обсягу) відпрацьованого підрядником будівельного сміття (згідно характеру виконуваної роботи, в даному випадку обсягів у кубометрах, засипаного у котлован будівельного сміття), а не від кількості відпрацьованих людино/днів.
Факт виконання в липні 2018 року Підрядником робіт з ліквідації нагрівальних регенеративних колодязів, інв. №№ 0512723, 0512722 підтверджується: актами на списання основних засобів №№ 331, 332 від 28.05.2015; актами робочої комісії новопрокатного цеху блюмінга 1150 про взяття на позабалансовий облік об`єкта основних засобів від 28.05.2015 - до повного фізичного знищення; рахунками-фактурами №СФ-0000062, №СФ-000063 від 09.07.2018, №СФ-0000065, №СФ-0000066, №СФ-0000068 від 24.07.2018, №СФ-0000069, №СФ-0000070, №СФ-0000072 від 31.07.2018; актами приймання виконаних робіт за липень 2018 №62 від 09.07.2018 на суму 898 703,78 грн., в т.ч. ПДВ 149 783,96 грн. - інв. № об`єкта 0512722, період виконання робіт 02.07-09.07.2018; №63 від 09.07.2018 на суму 899 653,79 грн., в т.ч. ПДВ 149 942, 30 грн. - інв. № об`єкта 0512723, період виконання робіт 02.07-09.07.2018; №65 від 24.07.2018 на суму 427 501,80 грн., в т.ч. ПДВ 71 250,30 грн. - інв. № об`єкта 0512722, період виконання робіт 16.07-24.07.2018; №66 від 24.07.2018 на суму 441 751,86 грн., в т.ч. ПДВ 73 625,31 грн. - інв. № об`єкта 0512723, період виконання робіт 16.07-24.07.2018; №68 від 24.07.2018 на суму 432 251,82 грн., в т.ч. ПДВ 72 041,97 грн. - інв. № об`єкта 0512722, 0512723 період виконання робіт 16.07-24.07.2018; №69 від 31.07.2018 на суму 437 001,84 грн., в т.ч. ПДВ 72 833,64 грн. - інв. № об`єкта 0512722, період виконання робіт 25.07-31.07.2018; № 70 від 31.07.2018 на суму 446 501,88 грн., в т.ч. ПДВ 74 416,98 грн. - інв. № об`єкта 0512723, період виконання робіт 25.07-31.07.2018; №72 від 31.07.2018 р. на суму 448 401,89 грн., в т.ч. ПДВ 74 733, 65 грн. - інв. № об`єкта 0512723, 0512722 за період виконання робіт 25.07-31.07.2018; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні працівниками підприємства ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ до актів №№ 62, 63, 65, 66, 68, 69, 70, 72 за липень 2018; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№ 62, 63, 65, 66, 68, 69, 70, 72.
Факт виконання в липні 2018 року Підрядником робіт з ліквідації електролізерної установки СЕУ-40, інв. № 0513739 підтверджується: актом на списання основних засобів №432 від 14.09.2017; актом робочої комісії киснево-компресорного цеху про взяття на позабалансовий облік об`єкта основних засобів від 14.09.2017 р.; рахунком-фактурою №СФ-0000080 від 26.07.2018; актом №80 від 26.07.2018 приймання виконаних підрядних робіт на суму 1 577,10 грн., в т.ч. ПДВ 262,85 грн. - інв. № об`єкта 05131739, період виконання робіт 10.07-26.07.2018; довідкою про фактично відпрацьовані людино/дні працівниками підприємства ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ до акту №80 за липень 2018 року; розрахунком на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №80; відвісною №18575, якою підтверджено прийняття позивачем від ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ лому, утвореного від ліквідації ОФ (основні фонди) в ході виконання робіт -10,961 т.
Факт виконання в липні 2018 року Підрядником робіт з ліквідації підігрівача сировини, інв. № 05123016 підтверджується: актом на списання основних засобів №979 від 02.12.2016; актом-висновком про технічний стан ліквідуємого об`єкта основних засобів дільниці виробництва-вогнетривів відділення виробництва вапна конверторного цеху від 04.11.2016; актом робочої комісії відділення виробництва вапна конверторного цеху про технічний стан ліквідуємого об`єкта основних від 07.11.2016; актом робочої комісії дільниці виробництва вогнетривів відділення виробництва вапна конверторного цеху про взяття основних засобів на позабалансовий облік від 02.12.2016 до повного фізичного знищення; інвентарною карткою №17723 групового обліку основних засобів на підігрівачі сировини; рахунком-фактурою №СФ-0000081 від 31.08.2018; актом №81 від 31.08.2018 приймання виконаних підрядних робіт на суму 134 043,79 грн., в т.ч. ПДВ 22 340,63 грн. - інв. № об`єкта 05123016, період виконання робіт 01.08-31.08.2018; довідкою про фактично відпрацьовані людино/дні працівниками підприємства ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ до акту №81 за серпень 2018 року; розрахунком на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №81; відвісною №11637 від 16.08.2018, якою оформлено приймання позивачем від ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ лому габаритного, утвореного від ліквідації ОФ в ході виконання робіт - 50,25 т.
Факт виконання в липні 2018 року Підрядником робіт з ліквідації будівлі нагрівальних колодязів, інв. №0110204 підтверджується: актом на списання основних засобів №120 від 23.02.2016, складеним за типовою формою ОЗ-3; актом-висновком про технічний стан ліквідуємого об`єкта основних засобів новопрокатного цеху від 22.01.2016, згідно якої комісією зроблено висновки про несправність та неможливість ремонту і відновленню будівлі нагрівальних колодязів частково з вісей колон 13б до вісей колон 21 та часткове списання з балансу; актом робочої комісії новопрокатного цеху про технічний стан частково ліквідуємого об`єкта основних засобів від 22.01.2016; актом робочої комісії новопрокатного цеху про взяття на позабалансовий облік об`єкта основних засобів від 23.02.2016 - до повного фізичного знищення; рахунками-фактурами №СФ-0000064 від 09.07.2018, №СФ-0000067 від 24.07.2018, №СФ-0000071 від 31.07.2018, №СФ-0000089 від 31.08.2018, №СФ-0000098 від 21.09.2018; актами приймання виконаних робіт №64 від 09.07.2018 за липень 2018 року на суму 759 053, 20 грн., в т.ч. ПДВ 126 508, 87 грн. - інв. № об`єкта 0110204, період виконання робіт 02.07-09.07.2018; №67 від 24.07.2018 за липень 2018 року на суму 422 751,78 грн., в т.ч. ПДВ 70 458,63 грн. - інв. № об`єкта 0110204, період виконання робіт 16.07-24.07.2018; №71 від 31.07.2018 на суму 443 651,87 грн., в т.ч. ПДВ 73 941, 98 грн. - інв. № об`єкта 0110204, період виконання робіт 25.07-31.07.2018; №89 від 31.08.2018 за серпень 2018 року на суму 40 048,20 грн., в т.ч. ПДВ 6 674,70 грн. - інв. № об`єкта 0110204, період виконання робіт 11.08-31.08.2018; №98 від 21.09.2018 за вересень 2018 року на суму 27 936,14 грн., в т.ч. ПДВ 4 656, 02 грн. - інв. № об`єкта 0110204, період виконання робіт 09.09-21.09.2018; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні працівниками підприємства ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ до актів №№ 64, 67, 71, 89, 98; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№ 64, 67, 71, 89, 98; відвісною №90 від 13.08.2018, якою оформлено приймання позивачем від ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ лому габаритного від ліквідації ОФ - 190,02 т. із завантаження у вагони Замовника №№ 58255, 58121, 58367, 58906, утвореного при виконання робіт у серпні 2018 року; відвісною №78 від 10.09.2018, якою оформлено приймання позивачем від ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ лому габаритного від ліквідації ОФ - 145,43 т. із завантаження у вагони Замовника №№ 58215, 58302, 57045, при виконання робіт у вересні 2018 року.
Факт виконання в липні 2018 року Підрядником робіт з ліквідації будівлі старшого електрика, інв. №0110174 підтверджується: актом на списання основних засобів №761 від 22.09.2015; актом-висновком про технічний стан ліквідуємого об`єкта основних засобів новопрокатного цеху дільниці відвантаження безперевнолитох заготівки від 24.06.2015, згідно якої комісією зроблено висновки про несправність та неможливість ремонту і відновленню будівлі та необхідність списання з балансу; актом робочої комісії новопрокатного цеху про технічний стан ліквідуємого об`єкта основних засобів від 24.06.2015; актом робочої комісії новопрокатного цеху про взяття на позабалансовий облік об`єкта основних засобів від 22.09.2015 - до повного фізичного знищення; інвентарною карткою №174 обліку основних засобів на приміщення старшого електрика із записом про вибуття ОЗ по причині ліквідації; рахунками-фактурами №СФ-0000091 від 31.08.2018, №СФ-0000099 від 20.09.2018, №СФ-0000100 від 22.09.2018; актами приймання виконаних робіт №91 від 31.08.2018 за серпень 2018 року на суму 142 776, 10 грн., в т.ч. ПДВ 23 796, 02 грн. - інв. № об`єкта 0110174, період виконання робіт 01.08-31.08.2018; №99 від 20.09.2018 за вересень 2018 року на суму 280 270,18 грн., в т.ч. ПДВ 46 711, 70 грн.. - інв. № об`єкта 0110174, період виконання робіт 03.09-20.09.2018; №100 від 22.09.2018 на суму 51 955,72 грн., в т.ч. ПДВ 8 659,28 грн. - інв. № об`єкта 0110174, період виконання робіт 21.09-22.09.2018; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні працівниками підприємства ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ до актів №№ 91, 99, 100; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№ 91, 99, 100; довідками до актів №№ 91, 99, 100 про кількість (обсяги) демонтованих та відвантажених залізобетонних та цеглових конструкцій у тонах з розрахунком переведення обсягів виконаних робіт у куб. метрах; відвісними №45 від 08.08.2018, №76 від 09.08.2018 р., №147 від 21.09.2018, якими оформлено приймання позивачем від ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ будівельного сміття від ліквідації ОФ із завантаженням у вагони Замовника при виконання робіт у серпні-вересні 2018 року.
Факт виконання в липні 2018 року Підрядником робіт з ліквідації будівлі фабрікаторної цеха, інв. №0110172 підтверджується: актом на списання основних засобів № 760 від 22.09.2015; актом-висновком про технічний стан ліквідуємого об`єкта основних засобів новопрокатного цеху дільниці відвантаження безперевнолитої заготівки від 24.06.2015 р., згідно якої комісією зроблено висновки про несправність та неможливість ремонту і відновленню будівлі та необхідність списання з балансу; актом робочої комісії новопрокатного цеху про технічний стан ліквідуємого об`єкта основних засобів від 24.06.2015; актом робочої комісії новопрокатного цеху про взяття на позабалансовий облік об`єкта основних засобів від 22.09.2015 р. - до повного фізичного знищення; інвентарною карткою № 172 обліку основних засобів на приміщення фабрікаторної цеха із записом про вибуття ОЗ по причині ліквідації; рахунками-фактурами № СФ-0000090 від 31.08.2018 р., № СФ-0000101 від 20.09.2018 р., № СФ-0000114 від 20.11.2018; актами приймання виконаних робіт № 90 від 31.08.2018 р. за серпень 2018 р. на суму 290 159,72 грн., в т.ч. ПДВ 48 359,95 грн.н. - інв. № об`єкта 0110172, період виконання робіт 01.08-31.08.2018 р.; № 101 від 20.09.2018 р. за вересень 2018 р. на суму 184 842,28 грн., в т.ч. ПДВ 30 807,05 грн. - інв. № об`єкта 0110172, період виконання робіт 03.09-20.09.2018 р.; № 114 від 20.11.2018 р. за листопад 2018 р. на суму 11 992, 06 грн., в т.ч. ПДВ 1 998,68 грн. - інв. № об`єкта 0110172, період виконання робіт 01.11-20.11.2018 р.; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні працівниками підприємства ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ до актів №№ 90, 101, 114; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№ 90, 101, 114; довідками до актів № 90, 101 про кількість (обсяги) демонтованих та відвантажених залізобетонних та цеглових конструкцій у тонах з розрахунком переведення обсягів виконаних робіт у куб. метрах; довідкою до акту №114 за листопад 2018р. про передання працівниками ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ Замовнику 14,99 т металоконструкцій по об`єкту - будівля фабрикаторної цеха, інв. № 0110172.
Факт виконання в липні 2018 року Підрядником робіт з ліквідації будівлі середньосортного стана 500, інв. №0110170 підтверджується: актом на списання основних засобів № 759 від 22.09.2015; актом-висновком про технічний стан ліквідуємого об`єкта основних засобів новопрокатного цеху дільниці відвантаження безперевнолитої заготівки від 24.06.2015 р., згідно якої комісією зроблено висновки про несправність та неможливість ремонту і відновленню будівлі та необхідність списання з балансу; актом робочої комісії новопрокатного цеху про технічний стан ліквідуємого об`єкта основних засобів від 24.06.2015; актом робочої комісії новопрокатного цеху про взяття на позабалансовий облік об`єкта основних засобів від 22.09.2015 р. - до повного фізичного знищення; інвентарною карткою № 170 обліку основних засобів від 11.2013 р. на приміщення середньосортного стана 500 із записом про вибуття ОЗ по причині ліквідації; рахунками-фактурами № СФ-0000102 від 24.09.2018 р., № СФ-0000103 від 16.10.2018 р., № СФ-0000104 від 31.10.2018; актами приймання виконаних робіт № 102 від 24.09.2018 р. за вересень 2018 р. на суму 365 590,04 грн., в т.ч. ПДВ 60 931,67 грн. - інв. № об`єкта 0110170, період виконання робіт 18.09.-24.09.2018 р.; № 103 від 16.10.2018 р. за жовтень 2018 р. на суму 323 580,86 грн., в т.ч. ПДВ 53 930,14 грн. - інв. № об`єкта 0110170, період виконання робіт 09.10-16.10.2018 р.; № 104 від 31.10.2018 р. за жовтень 2018 р. на суму 394 726, 67 грн., в т.ч. ПДВ 65 787, 78 грн. - інв. № об`єкта 0110170, період виконання робіт 17.10-31.10.2018 р.; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні працівниками підприємства ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ до актів №№ 102, 103, 104; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№ 102, 103, 104; довідками до актів № 102, 103, 104 про кількість (обсяги) демонтованих та відвантажених залізобетонних та цеглових конструкцій у тонах з розрахунком переведення обсягів виконаних робіт у куб. метрах; відвісними № 57 від 10.10.2018, № 66 від 11.10.2018 р., № 71 від 12.10.2018 р., № 75 від 13.10.2018, № 185 від 23.10.2018, якими оформлено приймання позивачем від ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ будівельного сміття від ліквідації ОФ із завантаження у вагони Замовника при виконання робіт у вересні-жовтні 2018 року.
Факт виконання в серпні-жовтні 2018 р. Підрядником робіт з ліквідації ресіверів V-20м, інв. №№ 0211461, 0211462, 0211463, 0211464, 0211465, 0211466, 0211467, 0211470 підтверджується: актами на списання основних засобів № 419 від 14.09.2017 р. на інв. № 0211461, № 420 від 14.09.2017 р. на інв. № 0211462, № 421 від 14.09.2017 на інв. № 0211463, № 422 від 14.09.2017 на інв. № 0211464, № 423 від 14.09.2017 на інв. № 0211465, № 423 від 14.09.2017 на інв. № 0211466, № 425 від 14.09.202017 на інв. № 0211467, № 428 від 14.09.2017 на інв. № 0211470; актами-висновками про технічний стан ліквідуємого об`єкта основних засобів киснево-компресорного цеху від 02.08.2017 р. на інв. №№ 0211461, 0211462, 0211463, 0211464, 0211465, 0211466, 0211467, 0211470 згідно яких комісією зроблено висновки про несправність об`єктів та відсутність потреби у технологічному використанні та необхідність списання з балансу; актами робочої комісії киснево-компресорного цеху про технічний стан ліквідуємого об`єкта основних засобів від 04.08.2017 р. відносно ОЗ інв. №№ 0211461, 0211462, 0211463, 0211464, 0211465, 0211466, 0211467, 0211470; актами робочої комісії киснево-компресорного цеху про взяття на позабалансовий облік об`єкта основних засобів від 14.09.2017р. - до повного фізичного знищення відносно ОЗ інв. №№ 0211461, 0211462, 0211463, 0211464, 0211465, 0211466, 0211467, 0211470; інвентарною карткою № 1206 групового обліку основних засобів № 1206 від 06.1992 р. на ресіверів-V20м із записами про вибуття ОЗ по причині ліквідації; рахунками-фактурами № СФ-0000092 від 30.08.2018 р., № СФ-0000112 від 29.10.2018 р., № СФ-0000121 від 26.11.2018; № СФ-0000137 від 19.12.2018; актами приймання виконаних робіт № 92 від 30.08.2018 р. за вересень 2018 р. на суму 3 617,16 грн., в т.ч. ПДВ 602,86 грн. - інв. № об`єкта 0211461-02111467,період виконання робіт 01.08.-30.08.2018 р.; № 112 від 29.10.2018 р. за жовтень 2018 р. на суму 4 124,81 грн., в т.ч. ПДВ 687,47 грн. - інв. № об`єкта 0211462-0211467, період виконання робіт 11.10-29.10.2018 р.; № 121 від 26.11.2018 р. за листопад 2018 р. на суму 8 112,48 грн., в т.ч. ПДВ 1 352,08 грн. - інв. № об`єкта 0211463-0211468, 02114670, період виконання робіт 05.11- 26.11.2018 р.; № 126 від 19.12.2018 р. за грудень 2018 р. на суму 5 457,72 грн., в т.ч. ПДВ 909,62 грн. - інв. № об`єкта 0211466-02114670, період виконання робіт 05.12- 19.12.2018 р.; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні працівниками підприємства ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ до актів №№ 92, 112, 121, 126; довідками до актів №№ 92, 112, 121, 126 про використання Підрядником засобів Замовника - автокрана та автомобіля при завантаженні та перевезенні металолому; реєстрами до актів №№ 92, 121, 126 із переліком обсягу виконаних робіт в розрізі об`єктів, що ліквідуються; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№ 92, 112, 121, 126; довідками до актів № 121, 126 щодо обсягів утвореного лому при проведенні демонтажних робіт за листопад 2018 р.; відвісними № 16731 від 12.11.2018, № 16969 від 15.11.2018, № 17739 від 26.11.2018, № 17186 від 19.11.2018 р., якими оформлено приймання позивачем від ТОВ Нові феротехнології металолому габаритного в листопаді 2018 року.
Факт виконання в жовтні 2018 року Підрядником робіт з ліквідації кран-балок ручних, інв. №№ 05121664, 05121665, 05121666 (завершальні, останні роботи) підтверджується: актами на списання основних засобів № 429 від 14.09.2017 р. на інв. № 05121664, № 430 від 14.09.2017 р. на інв. № 05121665, № 431 від 14.09.2017 на інв. № 05121666; актами-висновками про технічний стан ліквідуємого об`єкта основних засобів киснево-компресорного цеху від 02.08.2017 р. на інв. №№ 05121664, 05121665, 05121666, згідно яких комісією зроблено висновки про несправність об`єктів та відсутність потреби у технологічному використанні та необхідність списання з балансу; актами робочої комісії киснево-компресорного цеху про технічний стан ліквідуємого об`єкта основних засобів від 04.08.2017 р. відносно ОЗ інв. №№ 05121664, 05121665, 05121666; актами робочої комісії киснево-компресорного цеху про взяття на позабалансовий облік об`єкта основних засобів від 14.09.2017р. - до повного фізичного знищення відносно ОЗ інв. №№ 05121664, 05121665, 05121666; інвентарними картками обліку основних засобів № 16855 на інв. № 05121664, №16856 на інв. № 05121665, № 16857 на інв. № 05121666 із записами про вибуття ОЗ по причині ліквідації; рахунком-фактурою № СФ-0000111 від 29.10.2018 р.; актом № 111 від 29.10.2018 р. приймання виконаних робіт за жовтень 2018 р. на суму 1 625, 94 грн., в т.ч. ПДВ 270,99 грн. - інв. № об`єкта 05121664, 05121665, 05121666,період виконання робіт 24.10.-29.10.2018 р.; довідкою про фактично відпрацьовані людино/дні працівниками підприємства ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ до акту № 111; реєстром до акту № 111 із переліком обсягу виконаних робіт в розрізі об`єктів, що ліквідуються; розрахунком на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг № 111.
Факт фізичного знищення об`єктів основних засобів за результатами наданих ТОВ Нові феротехнології послуг з ліквідації ОЗ та отримання позивачем корисних відходів внаслідок ліквідації ОЗ підтверджується наданими актами про фізичне знищення об`єкта основних засобів.
Факт виникнення у позивача права на нарахування податкового кредиту за вказаними господарськими операціями підтверджується складеними постачальником та зареєстрованими контролюючим органом в ЄРПН:
- по роботам з ліквідації нагрівальних регенеративних колодязів: податкові накладні №№ 1, 2 від 09.07.2018, №№ 4, 5, 7 від 24.07.2018, №№ 9, 10, 11, 12 від 31.07.2018;
- по роботам з ліквідації електролізерної установи СЕУ-40: податковою накладною №8 від 26.07.2018;
- по роботам з ліквідації підігрівача сировини: податковою накладною №2 від 31.08.2018;
- по роботам з ліквідації будівлі нагрівальних колодязів: податковими накладними №3 від 09.07.2018, №6 від 24.07.2018, №10 від 31.08.2018, №3 від 21.09.2018;
- по роботам з ліквідації будівлі старшого електрика: податковими накладними №12 від 31.08.2018, №1 від 20.09.2018, №4 від 22.09.2018;
- по роботам з ліквідації будівлі фабрікаторної цеха: податковими накладними №11 від 31.08.2018, №2 від 20.09.2018, №1 від 20.11.2018;
- по роботам з ліквідації будівлі середньосортного стана 500: податковими накладними №5 від 24.09.2018, №1 від 16.10.2018, №4 від 31.10.2018;
- по роботам з ліквідації ресіверів V-20м: податковими накладними №1 від 30.08.2018 р., №3 від 29.10.2018, №2 від 26.11.2018, №13 від 19.12.2018;
- по роботам з ліквідації кран-балок ручних: податковою накладною №2 від 29.10.2018.
Факт оплати позивачем виконаних робіт з ліквідації ОЗ в перевіряємий період на користь ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ підтверджується: платіжними дорученнями №13496 від 12.10.2018, №13699 від 23.10.2018, № 16561 від 12.12.2018, №15108 від 15.11.2018, №15161 від 16.11.2018, №3526 від 27.02.2019, №2512 від 15.02.2019, №1241 від 11.01.2019.
Відображення даних господарських операцій, облік витрат за даними операціями з підрядником в регістрах бухгалтерського обліку ПАТ ДМК підтверджується: сальдо журналу ордера №6 по підрядникам за період з липня 2018 року по травень 2019 року в розрізі підрядника ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ .
Крім того, фактичне виконання Підрядником зазначених господарських операцій додатково підтверджується наступними доказами: виписками з банківського рахунку ПАТ ДМК в АТ ПУМБ , що підтверджують сплату Підрядником на користь позивача; рахунками на оплату штрафних санкцій, виставлених позивачем; актами обліку затриманих працівників ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ і сум нарахованих штрафів з порушення умов договорів; рахунками позивача, виставленими про сплату підрядником штрафних санкцій за порушення, допущені працівниками підрядника; списком працівників ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ , що отримали перепустки для проходження на комбінат в січні-травні 2018 р., всього у кількості 59 осіб; списком автотранспорту, спецтехніки ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ , що мали транспортні перепустки на право в`їзду на територію комбінату в 2018-2019 роки; листами ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ про дозвіл на видачу перепусток працівникам Підрядника для виконання робіт згідно договорів/на в`їзд та виїзд транспортних засобів, спецтехніки, продовження транспортних перепусток, надання дозволу на щоденне завезення/вивезення матеріалів, обладнання через КПП (на адресу директора з безпеки ПАТ ДМК ); витягами з журналів обліку ввезення-вивозу ТМЦ, в`їзду/виїзду транспорту по КПП-3.
Вищевказані первинні документи у своїй сукупності свідчать про реальний характер взаємовідносин між позивачем та ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ .
Проте, всупереч вказаним обставинам відповідач вказує про безпідставне оформлення нереальної господарської операції ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ з надання послуг по поточному ремонту основних засобів та робіт з ліквідації основних засобів комбінату, оскільки зі звітів 1ДФ за перевіряємий період (5 осіб в 2019 році, 4 особи в 2018 році) відповідачем встановлено недостатність трудових ресурсів вказаного контрагента. Згідно наданого переліку працівників ТОВ Нові Феротехнології , які отримали перепустки на територію комбінату для виконання робі, за 2019 рік їх кількість складає 19 осіб, що не відповідає фактичній чисельності підприємства. Під час аналізу податкової звітності АІС Податковий блок встановлено ланцюг формування сумнівного податкового кредиту, а саме перевиставляння послуг з ідентичною послугою на інших платників податків. Також вказав, що позивач під час перевірки не надав документів з приводу залучення до виконання робіт субпідрядних організацій.
Однак, відповідачем не доведено та не надано належних доказів, які б свідчили, що наявні у даного контрагента трудові ресурси та матеріально-технічне забезпечення були недостатніми для виконання даним контрагентом послуг з капітального та поточного ремонту, технічного обслуговування обладнання (основних засобів) позивача.
Щодо тверджень відповідача про ненадання ПАТ ДМК під час перевірки документів щодо залучення до надання послуг субпідрядників і це свідчить по нереальність господарських операцій, суд зазначає, що умовами укладених з підрядниками договорів не передбачено обов`язкового залучення субпідрядників до надання послуг, а тому, за відсутності у позивача документів щодо фактичного залучення до виконання послуг третіх осіб-субпідрядників, такі документи не надавались відповідачу під час перевірки.
Крім того, згідно з оформленими сторонами первинними документами, контрагентом не зазначається про виконання робіт силами залучених підрядником третіх осіб.
Щодо доводів про перевиставляння даним контрагентом ідентичних послуг, то відповідачем не наведено норм Податкового кодексу, відповідно до яких такі дії платника податків-продавця послуги свідчать про нереальність наданої послуги та мають наслідком відсутність у позивача права на податковий кредит.
Щодо взаємовідносин позивача з ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА судом встановлено, що 03.08.2015 між ПАТ Дніпровський меткомбінат (Замовник) та ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА (Підрядник) було укладено договір №15-1332-02, предметом якого є виконання Підрядником робіт з поточного ремонту основних виробничих фондів Замовника.
В серпні 2018 року ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА було виконано підрядні роботи за Договором №15-1332-02 з поточного ремонту системи управління поперечними транспортувальниками №№ 1, 2 на об`єкті ОЗ - МНДЗ № 3, інв. № 0715694, конверторний цех згідно замовлення цеху №10.359.4, всього на суму 4 143,37 грн. , в т.ч. ПДВ 690,56 грн. на підставі локального кошторису №1363М на поточний ремонт системи управління поперечними транспортувальниками №№ 1, 2 МНЛЗ №3 конверторного цеху, затверджений 26.06.2018 із відомістю ресурсів до кошторису; відомості дефектів №1281 від 21.05. 2018; додаткової угоди №15 до Договору №15-1332-02.
Факт виконання Підрядником робіт поточного ремонту системи управління поперечними траспортувальниками № 1, 2 МНЛЗ № 3 , інв. № 0715694 підтверджується: локальним кошторисом №1363М та відомістю дефектів № 1281; рахунком-фактурою №75/08 від 21.08.2018; актом №75/08 від 21.08.2018 приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2018 р. на суму 4 143,37 грн., в т.ч. ПДВ 690, 56 грн. - інв. № об`єкта 0715694, період виконання робіт 07.08.2018- 21.09.2018; листом підрядника №136/18 від 02.08.2018 на адресу директора з безпеки ПАТ ДМК щодо надання дозволу на внесення та винос на/з території комбінату інструментів та приборів підрядника: бокорізи, плоскогубці, ніж монтажний, викрутка комбінована, контакти, викрутки шліцева та крестоподібна, ліхтар, дрель електрична, перфоратор.
Факт оплати виконаних робіт на користь підрядника підтверджується платіжним доручення №12160 від 26.09.2018 на суму 4 143,37 грн.
ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА на адресу позивача виписано податкову накладну №52 від 21.08.2018, яка зареєстрована контролюючим органом в ЄРПН.
Також, між ПАТ Дніпровський меткомбінат (Замовник) та ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА (Підрядник) було укладено договір №15-1448-02 від 25.08.2015, предметом якого є виконання Підрядником робіт з технічного обслуговування основних виробничих фондів Замовника.
В серпні 2018 року ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА було виконано підрядні роботи за Договором №15-1448-02 з технічного обслуговування (наладки) системи управління поперечними транспортувальниками №№ 1, 2, інв. № 0715694, конверторний цех згідно замовлення цеху №10.362.5, всього на суму 44 247,02 грн., в т.ч. ПДВ 7 374, 50 грн. на підставі локального кошторису №885М на технічне обслуговування (наладка) системи управління поточний ремонт системи управління поперечними транспортувальниками №№ 1, 2 МНЛЗ №3 конверторного цеху із відомістю ресурсів до кошторису; відомості дефектів №1334 від 21.05.2018; додаткової угоди №16 до Договору №15-1448-02.
Факт виконання Підрядником робіт поточного ремонту системи управління поперечними траспортувальниками №№ 1, 2 МНЛЗ № 3, інв. № 0715694 підтверджується: локальним кошторисом №885М та відомістю дефектів №1334; рахунком-фактурою №76/08 від 21.08.2018; актом №76/08 від 21.08.2018 приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2018 р. на суму 44 247,02 грн., в т.ч. ПДВ 7 374, 50 грн. - інв. № об`єкта 0715694, період виконання робіт 07.08.2018- 21.09.2018; платіжним доручення №12151 від 26.09.2018 р. на суму 44 247,02 грн.; податковою накладною №53 від 21.08.2018, складеною постачальником та зареєстрованою контролюючим органом в ЄРПН.
25.08.2015 між ПАТ Дніпровський меткомбінат (Замовник) та ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА (Підрядник) було укладено договір №15-1332-02, предметом якого є виконання Підрядником робіт з капітального ремонту основних виробничих фондів Замовника.
В серпні 2018 року ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА було виконано підрядні роботи за вказаним Договором з капітального ремонту (реконструкції) газовідвідного тракта конвертера № 2, інв. №05116288, конверторний цех згідно замовлення цеху №10.351.5, всього на суму 22 555,67 грн. , в т.ч. ПДВ 3 759, 28 грн. на підставі локального кошторису №1121/9М на реконструкцію газовідводного тракта конвертера №2 конверторного цеху із відомістю ресурсів до кошторису; відомості дефектів №1943; додаткової угоди №29 від 22.08.2019 та додатку №1 до неї; конкурсного листа для МТР на закупівлю від 16.08.2018; протоколу тендерного комітету ПАТ ДМК №171 від 17.08.2018; замовлення конвертерного цеха №10.351.6.
Факт виконання Підрядником робіт з капітального ремонту газовідвідного тракта конвертера № 2, інв. № 05116288, підтверджується: локальним кошторисом №1121/9М та відомістю дефектів №1943; рахунком-фактурою №78/08 від 22.08.2018; актом №78/08 від 22.08.2018 приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2018 року на суму 22 555, 67 грн., в т.ч. ПДВ 7 374, 50 грн. - інв. № об`єкта 005116288, період виконання робіт 01.08.2018-22.09.2018; платіжним дорученням №12140 від 26.09.2018 на суму 107 047,99 грн.; податковою накладною №64 від 22.08.2018, складеною постачальником та зареєстрованою контролюючим органом в ЄРПН.
В серпні 2018 року ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА було виконано підрядні роботи за вказаним Договором №15-1332-02 з наладки, реконструкції газовідвідного тракта конвертера № 2, інв. № 05116288, конверторний цех згідно замовлення цеху №10.351.5, всього на суму 84 492, 32 грн. , в т.ч. ПДВ 14 082, 05 грн. на підставі локального кошторису №1121/10М наладка, реконструкція газовідвідного тракта конвертера №2 конверторного цеху із відомістю ресурсів до кошторису; відомостей дефектів №1938; додаткової угоди №29 від 22.08.2018 та додатками №№ 1, 2 до неї; конкурсного листа для МТР на закупівлю від 16.08.2018; протоколу тендерного комітету ПАТ ДМК №171 від 17.08.2018; замовлення конвертерного цеха №10.351.6.
Факт виконання Підрядником робіт з наладки (реконструкція) газовідвідного тракта конвертера №2 конверторного цеху, інв. №05116288 підтверджується: локальним кошторисом № 1121/10 М та відомістю дефектів № 1938; рахунком-фактурою № 79/08 від 22.08.2018 р.; актом № 79/08 від 22.08.2018р. приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2018 р. на суму 84 492, 32 грн., в т.ч. ПДВ 14 082,05 грн. - інв. № об`єкта 05116288, період виконання робіт 09.08.2018- 22.08.2018 р.; платіжним доручення №12140 від 26.09.2018 р. на суму 107047, 99 грн.; податковою накладною № 65 від 22.08.2018 р., складеною постачальником та зареєстрованою контролюючим органом в ЄРПН.
В серпні 2018 р. ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА було виконано підрядні роботи за вказаним Договором №15-1332-02 з капітального ремонту, монтажу обладнання КВПіА для визначення та відображення теплозйому з проектируємих сталевих холодильних плит заплічників та 1-4, рядів шахти ДП-1М доменного цеху, інв. № 0511269, доменний цех згідно замовлення цеху № 02.423.6, всього на суму 11 009, 39 грн., в т.ч. ПДВ 1 834, 90 грн. на підставі локального кошторису № 18-1062/23 М на капітальний ремонт. Монтаж обладнання КВПіА для визначення та відображення теплозйому з проектируємих сталевих холодильних плит заплічників та 1-4. рядів шахти ДП-1М доменного цеху; відомості дефектів № 1947; додаткової угоди № 26 від 05.07.2018 та додатками № 1, 2 до неї; замовлення конвертерного цеха № 02.423.6.
Факт виконання Підрядником робіт з капітального ремонту - монтажу обладнання КВПіА для визначення та відображення теплозйому з проектируємих сталевих холодильних плит заплічників та 1-4 рядів шахти ДП-1М доменного цеху, інв. № 0511269 підтверджується: локальним кошторисом № 18-1062/23 М та відомістю дефектів № 1947; рахунком-фактурою № 84/08 від 27.08.2018 р.; актом № 84/08 від 27.08.2018р. приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2018 р. на суму 11 009,39 грн., в т.ч. ПДВ 1834,90 грн. - інв. № об`єкта 0511269, період виконання робіт 21.08.2018- 27.08.2018 р.; платіжним доручення №12631 від 05.10.2018 р. на суму 171 473, 02 грн.; податковою накладною № 63 від 27.08.2018 р., складеною постачальником та зареєстрованою контролюючим органом в ЄРПН.
В серпні 2018 р. ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА було виконано підрядні роботи за вказаним Договором №15-1332-02 з капітального ремонту, монтажу обладнання КВПіА доменної печі № 1м доменного цеху згідно замовлення цеху № 02.423.6, всього на суму 42 617, 41 грн., в т.ч ПДВ 7 102, 90 грн. на підставі локального кошторису № 18-1062/8 М на капітальний ремонт. Монтаж обладнання КІПіА ДП-1М доменного цеху; відомості дефектів № 1905; додаткової угоди № 26 від 05.07.2018 та додатками № 1, 2 до неї; замовлення конвертерного цеха № 02.423.6.
Факт виконання Підрядником робіт з капітального ремонту. монтаж обладнання КВПіА доменної печі №1м доменного цеху, інв. № 0511269 підтверджується: локальним кошторисом № 18-1062/8 М та відомістю дефектів № 1905; рахунком-фактурою № 86/08 від 20.08.2018 р.; актом № 86/08 від 20.08.2018р. приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2018 р. на суму 42 617,41 грн., в т.ч. ПДВ 7102,90 грн. - інв. № об`єкта 0511269, період виконання робіт 03.08.2018- 20.08.2018 р.; платіжним дорученням №12631 від 05.10.2018 р. на суму 171 473, 02 грн.; податковою накладною № 51 від 20.08.2018 р., складеною постачальником та зареєстрованою контролюючим органом в ЄРПН.
ПП Спецмонтажналадка було виконано підрядні роботи за Договором №15-1332-02 з капітального ремонту, наладки обладнання КВПіА доменної печі № 1м доменного цеху згідно замовлення цеху №02.423.6, всього на суму 44 864, 81 грн., в т.ч. ПДВ 7 477,47 грн. на підставі локального кошторису №1062/7 М на капітальний ремонт. Монтаж обладнання КІПіА ДП-1М доменного цеху; відомості дефектів № 1906; додаткової угоди № 26 від 05.07.2018 та додатками № 1, 2 до неї; замовлення конвертерного цеха № 02.423.6.
Факт виконання Підрядником робіт з капітального ремонту. наладка обладнання КВПіА доменної печі № 1м доменного цеху, інв. № 0511269 підтверджується: локальним кошторисом № 1062/7 М та відомістю дефектів № 1906; рахунком-фактурою № 87/08 від 27.08.2018 р.; актом № 87/08 від 27.08.2018р. приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2018 р. на суму 44 864, 81 грн., в т.ч. ПДВ 7 477, 47 грн. - інв. № об`єкта 0511269, період виконання робіт 10.08.2018- 27.08.2018 р.; платіжним доручення №12631 від 05.10.2018 р. на суму 171 473, 02 грн.; податковою накладною № 61 від 27.08.2018 р., складеною постачальником та зареєстрованою контролюючим органом в ЄРПН.
ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА було виконано підрядні роботи за Договором №15-1332-02 з капітального ремонту, монтажу обладнання КВПіА вузла підвищеного тиску ДП 1-м для очищення доменного газу газового цеха, інв. № 0515148, згідно замовлення цеху №34.810.6, всього на суму 6 533,68 грн., в т.ч ПДВ 1 088,95 грн. на підставі локального кошторису № 1342/3 М на капітальний ремонт. Монтаж обладнання КІПіА ДП-1М доменного цеху; відомості дефектів № 1917; додаткової угоди № 30 від 20.08.2018 та додатки № 1, 2 до неї; замовлення конвертерного цеха № 34.8106.
Факт виконання Підрядником робіт з капітального ремонту, монтажу обладнання КВПіА вузла підвищеного тиску ДП 1-м для очищення доменного газу газового , інв. №0515148 підтверджується: локальним кошторисом № 1342/3М та відомістю дефектів №1917; рахунком-фактурою № 88/08 від 20.08.2018 р.; актом № 88/08 від 20.08.2018р. приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2018 р. на суму 6 533, 68 грн., в т.ч. ПДВ 1 088,95 грн. - інв. № об`єкта 0515148, період виконання робіт 01.08.2018- 20.08.2018 р.; платіжним доручення №12631 від 05.10.2018 р. на суму 171 473, 02 грн.; податковою накладною № 50 від 20.08.2018 р., складеною постачальником та зареєстрованою контролюючим органом в ЄРПН.
ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА було виконано підрядні роботи за Договором №15-1332-02 з капітального ремонту ДП-1м, наладки обладнання КВПіА вузла підвищеного тиску ДП 1-м для очищення доменного газу газового цеха, інв. № 0515148, згідно замовлення цеху № 34.810.6, всього на суму 66 447,73 грн., в т.ч ПДВ 11 074,62 грн. на підставі локального кошторису №1342/4М на капітальний ремонт, монтаж обладнання КІПіА ДП-1М доменного цеху; відомості дефектів №1918; додаткової угоди №30 від 20.08.2018 та додатки №№ 1, 2 до неї; замовлення конвертерного цеха № 34.810.6.
Факт виконання Підрядником робіт з капітального ремонту, монтажу обладнання КВПіА вузла підвищеного тиску ДП 1-м для очищення доменного газа газового , інв. № 0515148 підтверджується: локальним кошторисом № 1342/4М та відомістю дефектів № 1918; рахунком-фактурою № 89/08 від 23.08.2018 р.; актом № 89/08 від 23.08.2018р. приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2018 р. на суму 66 447,73 грн., в т.ч. ПДВ 11 074,62 грн. - інв. № об`єкта 0515148, період виконання робіт 02.08.2018- 23.08.2018 р.; платіжним доручення №12631 від 05.10.2018 р. на суму 171 473, 02 грн.; податковою накладною № 60 від 23.08.2018 р., складеною постачальником та зареєстрованою контролюючим органом в ЄРПН.
До складу податкового кредиту травня 2019 року позивачем включено податкові накладні, складені за результатами вчинення господарських операцій з виконання ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА поточних та капітальних ремонтів основних засобів комбінату в серпні 2018 року на загальну суму 326 911,40 грн., в т.ч. ПДВ 54 485, 23 грн. за договорами підряду № 15-1332-02 від 03.08.2015, № 15-1449-02 від 25.08.2015.
В акті перевірки контролюючим органом з посиланням на відсутність у підрядника необхідних трудових ресурсів та встановленням формування ланцюгу сумнівного податкового кредиту в серпні 2018 року, зроблено висновок про безпідставне оформлення нереальної господарської операції ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА з надання послуг по поточному та капітальному ремонту основних засобів комбінату.
При цьому, відповідачем не здійснено документального дослідження первинних документів вказаного контрагента на предмет підтвердження можливості та умов виконання вказаних підрядних робіт на користь комбінату, тобто, факт неможливості виконання підрядником ремонтних робіт, зазначених в актах за ф КБ-2 в, перевіряючими документально не підтверджено. Крім того, акт перевірки позивача не містить інформації про документальні перевірки платників податків за ланцюгом формування сумнівного кредиту.
По взаємовідносинам з ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП позивач зазначив, що у зв`язку із зупиненням в середні травня 2019 року постачання ТОВ МІА Україна маркувальної продукції (бірки полімерної) на користь ПАТ ДМК через недоплату позивачем вартості раніше поставленого товару у розмірі 20% ПДВ через втрату позивачем права на включення до податкового кредиту суми ПДВ, сплаченої позивачем у складі вартості такого товару за наслідками проведених податкових перевірок, з метою недопущення зриву відвантаження позивачем готової металопродукції, яка за умовами договорів поставки повинна бути промаркована, ПАТ ДМК в травні 2019 року було проведено додаткову процедуру закупівлі маркувальної продукції, в ході якої за результатами розгляду тендерним комітетом ПАТ ДМК комерційних пропозицій (оферт) потенційних постачальників обрано постачальника - ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП (протокол тендерного комітету ПАТ ДМК № 937).
Матеріалами справи підтверджується, що 22.05.2019 між ПАТ ДМК та ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП було укладено договір поставки №19-0624-02, відповідно до умов якого даний контрагент зобов`язався поставити позивачу товар, визначений у Специфікації, у кількості, за ціною та на умовах, визначених у Специфікації.
Згідно зі Специфікацією № 1 від 22.05.2019 до договору ТОВ СЬО-РЕФ ГРУП 27.05.2019 та 31.05.2019 зобов`язалось здійснити поставку бірки полімерної в асортименті на загальну суму 1 341 816,00 грн. на умовах поставки: СРТ склад ПАТ ДМК , на умовах оплати: попередня оплата 100%.
Відповідно до виставленого постачальником - ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП рахунку-фактури №СФ-0000013 від 22.05.2019 на суму 1 341 816,00 грн., в т.ч. ПДВ 223 636, 00 грн. позивачем було здійснено 100% попередньої оплати за постачання бірки полімерної по договору №19-0624-02 від 22.05.2019, а саме: платіжним дорученням №9426 від 24.05.2019 сплачено на користь ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП попередню оплату в сумі 670 908,00 грн.; платіжним дорученням №9464 від 29.05.2019 сплачено на користь ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП залишок попередньої оплати в сумі 670 908,00 грн.
За правилом першої події, у відповідності до п.п. а п. 187.1 ст.187 ПК України, ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП було складено податкові накладні №5 від 24.05.2019 на суму 670 908,00 грн., в т.ч. ПДВ 111 818,00 грн., яка зареєстрована в ЄРПН 12.06.2019; №7 від 29.05.2019 на суму 670 908,00 грн., в т.ч. ПДВ 111 818,00 грн., яка зареєстрована в ЄРПН 12.06.2019.
Позивачем у відповідності до абз. а) п. 198.1. ст. 198, абзацу третього п. 201.10. ст. 201 ПК України суму податку на додану вартість у розмірі 223 636,00 грн. за вказаними податковими накладними включено до суми сум податку, що відноситься до податкового кредиту за звітній період - травень 2019 року.
На виконання своїх зобов`язань за Договором №19-0624-02 від 22.05.2019 ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП в травні 2019 року здійснило постачання на користь позивача бірки полімерної в асортименті на загальну суму 372 552, 00 грн., в т.ч. ПДВ 62 092,00 грн., а саме: 27.05.2019 поставлено бірку полімерну 92х152,4 мм у кількості 12 тис. шт. на суму 23 472,00 грн., в т.ч. ПДВ 3 912,00 грн.; 31.05.2019 поставлено бірку полімерну 92х152,4 мм у кількості 102 тис. шт. на суму 166 260,00 грн. без ПДВ та бірку полімерну 54х88,9 мм. у кількості 152 тис. шт. на суму 124 640,00 грн. без ПДВ, всього на суму 349 080 грн., в т.ч. ПДВ 58 180,00 грн.
Факт часткової поставки в перевіряємий період підтверджується: рахунком-фактурою №СФ-0000013 від 22.05.2019; видатковими накладними №РН-0000013 від 27.05.2019, №РН-0000015 від 31.05.2019; паспортами якості №270519/010, №30052019/009.
Транспортування товару з місця поставки до Покупця та завезення товару на територію комбінату підтверджується: товарно-транспортними накладними №РН-0000013 від 27.05.2019, №РН-000015 від 31.05.2019; службовою запискою начальника ВМТЗ на директора з безпеки від 27.05.2019 за вих. № 033/965 про надання дозволу на в`їзд/виїзд на територію комбінату автотранспорту з маркувальною продукцією від постачальника ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП ; разовими перепустками №2350 від 27.05.2019, № 2454 від 31.05.2019 на заїзд на територію ПАТ ДМК автотранспорту постачальника із продукцією; записами в журналах ТОВ Охорона-холдинг обліку в`їзду/виїзду автотранспорту (ввезення-вивезення ТМЦ) КПП-5, КПП-3, в книзі реєстрації автомобільного транспорту після розвантаження на ДМК відомостей про реєстрацію в`їзду транспорту постачальника з товаром та виїзду після розвантаження.
Оприбуткування товару та його подальше використання позивачем у господарській діяльності (рух товару після постачання) підтверджується: прибутковими ордерами №89 від 27.05.2019, №97 від 31.05.2019; вимогою на відпуск ТМЦ - бірки полімерної №421 від 29.05.2019 для відвантаження металопродукції (за формою М-11); картками складського обліку матеріалів №46 за 2019 на бірку 92х152,4 та №47 за 2019 на бірку 54х88,9.
До складу податкового кредиту травня 2019 року позивачем включено податкові накладні по взаємовідносинам з вказаним контрагентом з поставки на комбінат в травні 2019 року бірки полімерної в асортименті на загальну суму 1 341 816,00 грн., в т.ч. ПДВ 223 636,00 грн.
Враховуючи, що податковий кредит по взаємовідносинам з ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП за правилом першої події сформовано за оплатою, а не за поставкою товару, в даному випадку для вирішення питання правомірності формування позивачем податкового кредиту ланцюг постачання взагалі не повинен був досліджуватися, адже по сумі, включеній до податкового кредиту з ПДВ за першою подією, - оплатою, поставка товару могла і не відбутися у травні 2019 року, проте відповідач зазначає про завищення суми податкового кредиту в травні 2019 року на суму 223 636,00 грн.
Також, відповідач стверджує про безпідставне оформлення нереальної господарської операції з придбання бірки у ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП , оскільки згідно даних АІС Податковий блок перевіряючими не встановлено придбання послуг транспортування чи оренди автотранспорту, що свідчить про фізичну неможливість постачальника перевозити будь-який товар; в ході проведеного аналізу ЄРПН та АІС Податковий блок ланцюгу постачання реалізованого комбінату товару перевіряючі дійшли висновку про відсутність фізичної можливості у постачальника та його контрагентів за ланцюгом постачання виробляти/зберігати будь-який товар без наявності працівників та основних засобів, встановлено невідповідність між придбаним та проданим товаром в ланцюгу постачання.
Проте, відсутність зазначення виробника товару у договорі відповідно до ПК України не є обставиною, що позбавляє платника податків-покупця права на формування податкового кредиту за наслідками товару за цим договором.
Виходячи із видів економічної діяльності ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП (основний вид діяльності - діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами), здійснення господарської діяльності в даній сфері платником податків може забезпечуватись і однією особою, тому задекларована кількість працівників - 5 осіб не може бути беззаперечним доказом неможливості здійснення даним платником податків господарської діяльності.
Доказів безпосередньої перевірки відповідачем умов та підстав здійснення даним контрагентом господарської діяльності до суду не надано, тому наведені відповідачем обставини не свідчать про нездатність контрагента виконати взяті на себе зобов`язання по продажу товару та нереальності здійснених цим контрагентом господарських операцій.
По взаємовідносинах ПАТ Дніпровський металургійний комбінат з ПП МЕТАЛУРГБУДСЕРВІС (код за ЄДРПОУ 34455458) до складу податкового кредиту травня 2019 року позивачем включено податкові накладні по взаємовідносинах з ПП Металургбудсервіс на загальну суму 7 065 457,9 грн., в т.ч. ПДВ 1 298 307,27 грн., в тому числі по періодах:
- липень 2018 року на загальну суму 439 172,82 грн., в т.ч. ПДВ - 73 195,48 грн.;
- серпень 2018 року на загальну суму 540 669,85 грн., в т.ч. ПДВ - 90 111,66 грн.;
- вересень 2018 року на загальну суму 582 365,08 грн., в т.ч. ПДВ - 97 060,85 грн.;
- жовтень 2018 року на загальну суму 591 915,04 грн., в т.ч. ПДВ - 98 652,52 грн.;
-листопад 2018 року на загальну суму 985 989,44 грн., в т.ч. ПДВ - 164 331,59 грн.;
- грудень 2018 року на загальну суму 993 743,29 грн., в т.ч. ПДВ - 165 623,88 грн.;
- січень 2019 року на загальну суму 1 013 618,85 грн., в т.ч. ПДВ - 168 936,47 грн.,
- лютий 2019 року на загальну суму 948 911,94 грн., в т.ч. ПДВ - 158 152,00 грн.,
- березень 2019 року на загальну суму 969 071,18 грн., в т.ч. ПДВ - 161 511,87 грн.,
- квітень 2019 року на загальну суму 724 385,60 грн., в т.ч. ПДВ - 120 730,95 грн.
В ході проведення перевірки ПАТ Дніпровський металургійний комбінат надано договори підряду №18-0724-02 від 25.06.2018 року, №18-0839-02 від 27.07.2018 року, №19-0100-02 від 05.02.2019 року по взаємовідносинах з ПП МЕТАЛУРГБУДСЕРВІС за перевіряємий період.
Відповідно до договору №18-0724-02 від 25.06.2018 Замовник (ПАТ Дніпровський металургійний комбінат ) доручає, а Підрядник (ПП МЕТАЛУРГБУДСЕРВІС ) зобов`язується виконати роботи по поточному ремонту та технічному обслуговуванню основних виробничих засобів Замовника.
Згідно з умовами договору №18-0839-02 від 27.07.2018 Замовник (ПАТ Дніпровський металургійний комбінат ) доручає, а Підрядник (ПП МЕТАЛУРГБУДСЕРВІС ) зобов`язується виконати роботи по капітальному ремонту основних виробничих засобів Замовника.
Відповідно до умов договору №19-0100-02 від 05.02.2019 Замовник (ПАТ Дніпровський металургійний комбінат ) доручає, а Підрядник (ПП МЕТАЛУРГБУДСЕРВІС ) зобов`язується виконати електромонтажні роботи по підключенню штовхача ТМ 16 в доменному цеху ДП 12.
В якості первинних документів на підтвердження умов виконання вказаних договорів позивачем надано платіжні доручення, акти приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2), перелік працівників ПП МЕТАЛЛУРГБУДСЕРВІС , що отримали перепустки на територію комбінату для виконання робіт на його території.
Однак, відповідач вказує про безпідставне оформлення нереальної господарської операції з ПП МЕТАЛЛУРГБУДСЕРВІС з надання послуг по поточному ремонту та технічному обслуговуванню виробничих основних засобів комбінату з огляду на встановлення відсутності трудових ресурсів у підрядника, необхідних для виконання заявленого обсягу робіт, відсутність доказів залучення субпідрядників до виконання робіт; перелік працівників ПП МЕТАЛУРГБУДСЕРВІС , які отримували перепустки для виконання робіт на комбінаті, не відповідає фактичній штатній чисельності підприємства; встановлення перевиставляння послуг з ідентичною номенклатурою. Також, відповідач посилається на те, що платники податків за ланцюгом формування сумнівного податкового кредиту є фігурантами кримінальних проваджень за ст. ст.209, 205 КК України.
Однак, наведені висновки зроблені перевіряючими виключно на підставі аналізу баз даних АІС Податковий блок та ЄРПН без здійснення зустрічних звірок, дослідження первинних документів підрядника з метою встановлення обставин та умов залучення ним ресурсів, необхідних для виконання робіт на комбінаті.
Крім того, обставини формування платниками податків, з якими позивач юридично не має взаємовідносин, сумнівного податкового кредиту за ланцюгом постачання на послуги за ідентичною номенклатурою, жодним чином не свідчать про неможливість виконання ПП МЕТАЛУРГБУДСЕРВІС підрядних робіт.
Твердження перевіряючих про недостатність трудових ресурсів для виконання робіт не ґрунтуються на дослідженні первинних документів підрядника щодо того, скільки фактично ним було залучено трудових ресурсів для виконання робіт.
По взаємовідносинах ПАТ Дніпровський меткомбінат з ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ (код за ЄДРПОУ 40527074) в акті перевірки досліджено договори підряду №18-0844-02 від 27.07.2018 з капітального ремонту основних виробничих фондів позивача; №18-0844-02 від 27.07.2018 на поточні ремонти та технічне обслуговування основних виробничих фондів позивача; №16-1295-02 від 11.11.2016 з ліквідації основних виробничих фондів замовника.
Так, з метою забезпечення виконання планових капітальних ремонтів 27.07.2018 між ПАТ Дніпровський меткомбінат (Замовник) та ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ (Підрядник) було укладено договір №18-0844-02, предметом якого є виконання Підрядником робіт по капітальному ремонту основних виробничих фондів Замовника, запланований перелік яких зазначається у специфікаціях.
Відповідно до укладеної сторонами Специфікації №1 до Договору № 8-0844-02 з урахуванням Додаткової угоди №1 до Специфікації №1 в липні-серпні 2018 року ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ було проведено ремонтні роботи на підставі локального кошторису №1062/12М та відомості дефектів №1922, було виконано капітальний ремонт покрівлі аераційного ліхтаря ливарного двору ДП-1м, інв. № 0111497 згідно замовлення доменного цеху № 02.415.6.
Наявність підстав та факт виконання Підрядником робіт з капітального ремонту покрівлі аераційного ліхтаря ливарного двору ДП-1м, інв. № 0111497 підтверджується: специфікацією №1 до Договору; локальним кошторисом №1062/12м та відомістю дефектів №1922; рахунками на оплату №40 від 31.07.2018, №44 від 31.08.2018; актами приймання виконаних підрядних робіт за ф. № КБ-2в №40 від 31.07.2018, №44 від 31.08.2018 за серпень 2018 року; довідками про відпрацьовані людино/години до актів КБ-2в № 40, № 44; додатками до Акту КБ-2в № 40 - актом передачі металобрухту № 40 від 31.07.2018, приймально-здавальним актом № 40 від 31.07.2018 р., актом № 40 від 31.07.2018 р. на витрачені основні матеріали, конструкції та деталі підрядною організацією ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ ; розрахунками на відшкодування витрат по експлуатації доріг № 40, №44.
На адресу позивача ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ були виписані податкові накладні №40 від 31.07.2018, №44 від 31.08.2018, які зареєстровані контролюючим органом в ЄРПН.
Відповідно до укладеної сторонами Специфікації № 1 до Договору №18-0844-02 з урахуванням Додаткової угоди №1 до Специфікації №1 в липні-серпні 2018 року ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ проведено ремонтні роботи на підставі локального кошторису №1062/13М та відомості дефектів № 1923, було виконано капітальний ремонт вітрозахисту північного та південного скату покрівлі ДП-1м (з горизонтальними елементами), інв. № 0111497 згідно замовлення доменного цеху № 02.415.6.
Наявність підстав та факт виконання Підрядником робіт з капітального ремонту вітрозахисту північного та південного скату покрівлі ДП-1м (з горизонтальними елементами), інв. № 0111497 підтверджується: специфікацією № 1; локальним кошторисом № 1062/13м та відомістю дефектів № 1923; рахунками на оплату № 42 від 31.07.2018 р., № 45 від 31.08.2018 р.; актами приймання виконаних підрядних робіт за ф. № КБ-2в № 42 від 31.07.2018р., № 45 від 31.08.2018 за серпень 2018 р.; довідками про відпрацьовані людино/години до актів КБ-2в № 42, № 45; додатками до Актів КБ-2в №42,45 - актом передачі металобрухту № 42 від 31.07.2018, приймально-здавальним актом № 45 від 31.08.2018 р., актом № 45 від 31.08.2018 р. на витрачені основні матеріали, конструкції та деталі підрядною організацією ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ ; розрахунками на відшкодування витрат по експлуатації доріг № 42, №45.
На адресу позивача ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ були виписані податкові накладні №42 від 31.07.2018, №45 від 31.08.2018, які зареєстровані контролюючим органом в ЄРПН.
Відповідно до укладеної сторонами Специфікації №1 до Договору №18-0844-02 з урахуванням Додаткової угоди №1 до Специфікації №1 в липні-серпні 2018 р. ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ було проведено ремонтні роботи: на підставі локального кошторису № 1062/14М та відомості дефектів № 1924 було виконано капітальний ремонт покрівлі північного та південного скату покрівлі ДП-1м та будівлі колошникового підйомника ДЦ, інв. № 0111498 згідно замовлення доменного цеху № 02.415.6.
Наявність підстав та факт виконання Підрядником робіт з капітального ремонту покрівлі північного та південного скату ДП-1м та будівлі колошникового підйомника ДЦ, інв. № 0111498 підтверджується: специфікацією № 1; локальним кошторисом № 1062/14м та відомістю дефектів № 1924; рахунками на оплату № 41 від 31.07.2018 р., № 46 від 31.08.2018 р.; актами приймання виконаних підрядних робіт за ф. № КБ-2в № 41 від 31.07.2018р., № 46 від 31.08.2018 за серпень 2018 р.; довідками про відпрацьовані людино/години до актів КБ-2в № 41, № 46; довідкою до акту № 41 про заміну підрядником матеріалів в ході виконання робіт; додатками до Актів КБ-2в № 41, 46 - актами передачі металобрухту № 41 від 31.07.2018, № 46 від 31.08.20118 р., приймально-здавальним актом № 46 від 31.08.2018 р., актом № 46 від 31.08.2018 р. на витрачені основні матеріали, конструкції та деталі підрядною організацією ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ ; розрахунками на відшкодування витрат по експлуатації доріг №41, №46.
Факт виникнення у позивача права на нарахування податкового кредиту за вказаними господарськими операціями підтверджується податковими накладними №41 від 31.07.2018, №46 від 31.08.201., складеними постачальником та зареєстрованими контролюючим органом в ЄРПН.
Відповідно до укладеної сторонами Специфікації №2 від 29.10.2018 до Договору №8-0844-02 ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ проведено ремонтні роботи на підставі локального кошторису № 1527/15М та відомості дефектів № 2037, було виконано капітальний ремонт ДП № 9 доменного цеху, інв. № 0111508 згідно замовлення доменного цеху № 02.010.6, що підтверджується специфікацією № 2 до Договору 1 з Договірною ціною № 1527/15м (додаток № 1 до специфікації); локальним кошторисом №1527/15м та відомістю дефектів № 2037; рахунком на оплату № 49 від 24.09.2018 р.; актом приймання виконаних підрядних робіт за ф. № КБ-2в № 49 від 28.09.2018р.; довідкою про відпрацьовані людино/години до акту КБ-2в № 49; довідкою за ф. КБ-3; додатками до Акту КБ-2в № 49 - приймально-здавальним актом № 49 від 28.09.2018 р., актом № 49 від 28.09.2018 р. на витрачені основні матеріали, конструкції та деталі підрядною організацією ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ ; розрахунком на відшкодування витрат по експлуатації доріг № 49; податковою накладною № 49 від 28.09.2018, складеною постачальником та реєстрованою контролюючим органом в ЄРПН.
Відповідно до укладених сторонами Специфікацій №№ 3, 4 до Договору №18-0844-02 в серпні - листопаді 2018 р. ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ проведено ремонтні роботи на підставі типового локального кошторису № 1062/29М та відомості дефектів №1988, було виконано капітальний ремонт 2-го розряду комплексу ДП-1М (покрівля ПСУ № 8), інв. № 05132082 згідно замовлення доменного цеху № 02.168.6, що підтверджується: специфікацією № 3 до Договору 1 із договірною ціною № 1062/29М (додаток № 3 до специфікації); локальним кошторисом № 1062/29М та відомістю дефектів № 1988; рахунками на оплату № 47 від 31.08. 2018 р., № 54 від 31.01.2018р.; актами приймання виконаних підрядних робіт за ф. № КБ-2в № 47 від 31.08.2018р., № 54 від 31.10.2018 р.; довідками про відпрацьовані людино/години до актів КБ-2в № 47, № 54; додатками до Акту КБ-2в № 47 -приймально-здавальними актами № 47 від 31.08.2018 р., № 54 від 31.10.2018 р., актами № 47 від 31.08.2018 р., № 54 від 31.10.2018 р. на витрачені основні матеріали, конструкції та деталі підрядною організацією ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ ; актом заміни до акту № 54 про заміну матеріалів при виконанні підрядних робіт; довідкою КБ-3 до акту № 54; розрахунками на відшкодування витрат по експлуатації доріг № 47, 54; податковими накладними № 47 від 31.08.2018 р., № 54 від 31.10.2018 р., складеними постачальником та реєстрованими контролюючим органом в ЄРПН.
Відповідно до укладених сторонами Специфікацій №№ 3, 4 до Договору №18-0844-02 в серпні - листопаді 2018 р. ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ проведено ремонтні роботи на підставі локального кошторису № 1062/31М та відомості дефектів №2034, було виконано капітальний ремонт покрівлі та стін аераційного ліхтаря літейного двору ДП-1М, інв. № 0111497 згідно замовлення доменного цеху № 02.415.6, що підтверджується: специфікацією № 3 до Договору 1 із договірною ціною № 1062/31М (додаток № 3 до специфікації); локальним кошторисом № 1062/31М та відомістю дефектів № 2034; рахунком на оплату № 48 від 28.09.2018 р.; актом приймання виконаних підрядних робіт за ф. № КБ-2в № 48 від 28.09.2018р.; довідкою про відпрацьовані людино/години до акту КБ-2в № 48; довідкою по формі КБ-3 про вартість виконаних будівельних робіт та затрат; актом заміни № 48 щодо заміни підрядником матеріалів при виконані робіт; додатками до Акту КБ-2в № 48 -актом № 48 від 28.09.2018 р. на витрачені основні матеріали, конструкції та деталі підрядною організацією ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ ; розрахунком на відшкодування витрат по експлуатації доріг № 48; змінним рапортом про роботу машин та механізмів до акту за ф. КБ-2в № 48; податковою накладною № 48 від 28.09.2018 р., складеною постачальником та реєстрованою контролюючим органом в ЄРПН.
Відповідно до укладених сторонами Специфікацій №№ 3, 4 до Договору №18-0844-02 в серпні - листопаді 2018 р. ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ проведено ремонтні роботи на підставі локального кошторису № 18-1062/34М та відомості дефектів № 2035 було виконано капітальний ремонт повітрозахисту північного та південного скату покрівлі ДП-1М (з горизонатльними елементами), інв. № 0111497 згідно замовлення доменного цеху № 02.415.6, що підтверджується специфікацією № 4 до Договору із договірною ціною №1062/34М (додаток № 3 до специфікації); локальним кошторисом № 1062/34М та відомістю дефектів № 2035; рахунками на оплату № 50 від 28.09.2018 р., № 59 від 14.11.2019р.; актами приймання виконаних підрядних робіт за ф. № КБ-2в № 50 від 28.09.2018р., № 59 від 14.11.2018 р.; довідками про відпрацьовані людино/години до актів КБ-2в № 50, 59; довідками по формі КБ-3 про вартість виконаних будівельних робіт та затрат; актом заміни до акту № 59 про заміну матеріалів при виконанні роботи; розрахунками на відшкодування витрат по експлуатації доріг №50, 59; додатками до Акту КБ-2в № 59 - приймально-здавальним актом № 59 від 06.11.2018р. на витрачені основні матеріали, конструкції та деталі підрядною організацією ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ ; актом № 59 від 06.11.2018 р. на витрачені основні матеріали, конструкції та деталі підрядною організацією ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ ; податковими накладними № 50 від 28.09.2018 р., № 59 від 14.11.2018 р., складеними постачальником та реєстрованими контролюючим органом в ЄРПН.
Відповідно до укладених сторонами Специфікації № 5 до Договору №18-0844-02 в листопаді-грудні 2018 р. ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ проведено ремонтні роботи на підставі локального кошторису № 18-1518/23 та відомості дефектів № 2110, було виконано капітальний ремонт конвертера № 1 по очищенню, ремонту та посиленню м/к площадок та сходових маршів осі 12-13р.Г-Е-Е/1 конверторний цех, інв. № 0110835 згідно замовлення конверторного цеху № 10.309.6, що підтверджується: специфікацією № 5 до Договору із договірною ціною № 18-1518/23 (додаток № 1 до специфікації); локальним кошторисом № 18-1518/23; рахунками на оплату №№ 65,66 від 30.11.2018 р.; актами приймання виконаних підрядних робіт за ф. № КБ-2в №№ 65,66 від 30.11.2018р.; довідками про відпрацьовані людино/години до актів КБ-2в №№ 65, 66; довідками по формі КБ-3 про вартість виконаних будівельних робіт та затрат; актом заміни до акту №65, про заміну матеріалів при виконанні роботи; розрахунком на відшкодування витрат по експлуатації доріг № 66; додатками до Акту КБ-2в № 65 - актом № 65 від 30.11.2018 р. на витрачені основні матеріали, конструкції та деталі підрядною організацією ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ ; податковими накладними № №65, 66 від 30.11.2018 р., складеними постачальником та реєстрованими контролюючим органом в ЄРПН.
Відповідно до укладених сторонами Специфікацій № 5 до Договору №18-0844-02 в листопаді-грудні 2018 р. ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ проведено ремонтні роботи на підставі локального кошторису № 18-1518/25 та відомості дефектів № 2120, було виконано капітальний ремонт м/к конструкцій конвертера № 1 КЦ, інв. № 05116287 згідно замовлення конверторного цеху № 10.309.6, що підтверджується: специфікацією № 6 із договірною ціною № 18-1518/25 (додаток № 1 до специфікації); локальним кошторисом № 18-1518/25 та відомістю дефектів № 2120; рахунком на оплату № 69 від 21.12.2018 р.; актом приймання виконаних підрядних робіт за ф. № КБ-2в № 69 від 21.12.2018 р.; довідкою про відпрацьовані людино/години до акту КБ-2в № 69; довідкою по формі КБ-3 про вартість виконаних будівельних робіт та затрат; розрахунком на відшкодування витрат по експлуатації доріг № 69; додатками до Акту КБ-2в № 65 - актом № 69 від 21.12.2018 р. на витрачені основні матеріали, конструкції та деталі підрядною організацією ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ ; податковою накладною №69 від 21.12.2018.
Відповідно до укладених сторонами Специфікацій № 5 до Договору №18-0844-02 в листопаді-грудні 2018 р. ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ проведено ремонтні роботи на підставі локального кошторису № 18-1518/26 та відомості дефектів № 2121, було виконано капітальний ремонт конвертера № 1 по очищенню, ремонту та посиленню м/к площадок та сходових маршів, інв. № 05116287 згідно замовлення конверторного цеху №10.309.6, що підтверджується: специфікацією № 6 із договірною ціною № 18-1518/26 (додаток № 2 до специфікації); локальним кошторисом № 18-1518/26 та відомістю дефектів № 2121; рахунком на оплату № 70 від 21.12.2018 р.; актом приймання виконаних підрядних робіт за ф. № КБ-2в № 70 від 21.12.2018 р.; довідкою про відпрацьовані людино/години до акту КБ-2в № 70; довідкою по формі КБ-3 про вартість виконаних будівельних робіт та затрат; розрахунком на відшкодування витрат по експлуатації доріг № 70; додатками до Акту КБ-2в № 70 - приймально-передаточним актом № 70 від 21.12.2018 р. на передачу основних матеріалів, конструкцій та деталі підрядною організацією ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ ; податковою накладною № 70 від 21.12.2018 р.
Відповідно до Специфікації №5 до Договору № 18-0844-02 в листопаді-грудні 2018 р. ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ проведено ремонтні роботи на підставі локального кошторису № 18-1518/28 та відомості дефектів № 2137, було виконано капітальний ремонт конвертера № 1 по очищенню м/к зв`язків машини подання кисню КЦ, інв. №05116287 згідно замовлення конверторного цеху № 10.309.6, що підтверджується специфікацією № 6; локальним кошторисом № 18-1518/28 та відомістю дефектів № 2137; рахунком на оплату № 71 від 21.12.2018 р.; актом приймання виконаних підрядних робіт за ф. № КБ-2в № 71 від 21.12.2018 р.; довідкою про відпрацьовані людино/години до акту КБ-2в № 71; довідкою по формі КБ-3 про вартість виконаних будівельних робіт та затрат; розрахунком на відшкодування витрат по експлуатації доріг № 71; податковою накладною № 71 від 21.12.2018 р.
Факт оплати позивачем виконаних робіт за договором №18-0844-02 від 27.07.2018 на користь підрядника підтверджується платіжними дорученнями № 11773 від 12.09.2018 на суму 142 871, 39 грн., № 13380 від 10.10.2018 р. на суму 464 597, 70 грн., № 14925 від 12.11.2018 р. на суму 6 690, 22 грн., № 15493 від 28.11.2018 р. на суму 54 930, 62 грн., № 13260 від 12.10.2018 р. на суму 92 919, 53 грн., № 14870 від 09.11.2018 р. на суму 267 962, 90, № 16594 від 12.12.2018 р. на суму 10 602,38 грн., № 16980 від 19.12.2018 р. на суму 61 299, 21 грн., № 743 від 08.01.2019 р. на суму 61 299, 20 грн., № 2650 від 13.02.2019 на суму 500000, 00 грн., № 2904 від 26.02.2019 на суму 538 181, 10 грн., № 1849 від 31.01.2019 на суму 306 572, 33 грн.
По закінченню проведення капітальних ремонтів основні засоби - ДП-1М, ДП № 9 були введені в експлуатацію, що підтверджується Актами приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об`єктів за ф. № ОЗ-2.
22.06.2018 між ПАТ Дніпровський меткомбінат (Замовник) та ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ (Підрядник) було укладено договір №18-0697-02 про виконання робіт з поточного ремонту та технічному обслуговуванню основних виробничих фондів Замовника, запланований перелік яких наводиться у Специфікаціях, строком дії Договору, з урахуванням його пролонгацій на момент проведення перевірки - до 01.07.2019 р.
У відповідності до умов укладених між сторонами Специфікацій до Договору №18-0697-02, а саме Специфікації № 1 від 22.06.2018 , Специфікації № 2 від 02.07.2018; Специфікації №4 від 05.12.2018; Специфікації №5 від 05.12.2018, Специфікації №6 від 28.12.2018, Специфікації №7 від 29.12.2018, Специфікації №8 від 18.02.2019, Специфікації №9 від 18.03.2019, Специфікації №10 від 22.04.2019, Специфікації №11 від 22.04.2019 сторонами було узгоджено виконання Підрядником на власний ризик виконання робіт по поточному ремонту основних засобів позивача на підставі кошторисно-фінансового розрахунку (СФР).
Згідно зі Специфікацією № 1 до Договору № 18-0697-02 ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ в червні 2018 р. було виконано наступні роботи з поточного ремонту основних виробничих засобів Замовника на підставі локальних кошторисів №1187М та відомості дефектів № 1173 від 17.04.2018 р. згідно замовлення № 15.508.4; №1261М, відомості дефектів № 1289 від 24.05.2018, згідно замовлення цеху № 15.766.4; №1230М, відомості дефектів № 1185 від 19.04.2018, згідно замовлення цеху № 15.766.4; №1312М, відомості дефектів № 1306 від 05.06.2018, згідно замовлення цеху № 15.508.4.
Факт виконання Підрядником робіт з поточного ремонту основних засобів Замовника згідно Специфікації №1 підтверджується: рахунками на оплату №№31, 32, 33, 34 від 30.06.2018; актами приймання виконаних будівельних робіт за №№ 31, 32, 33, 34 від 30.06.2018; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні до актів №№31, 32, 33, 34; довідками про заміну матеріалів до актів №№ 31, 32, 33, 34; змінним рапортом про роботу машин та механізмів за червень 2018 р. до акту № 33, довідкою до акту № 33 про відпрацювання компресору у машино/годинах; приймально-здавальними актами за формо № 01 на передачу основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та деталей підрядній організації ТОВ Дніпробудремонт № № 31, 32, 33, 34; актами за формою №03 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядною організацією ТОВ Дніпробудремонт №№ 31, 32, 33, 34; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг №№ 31, 32, 33, 34; податковими накладними №№ 31, 32, 33, 34 від 30.06.2018.
Згідно Специфікації № 2 до Договору №18-0697-02 ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ в липні 2018 р. було виконано наступні роботи з поточного ремонту основних виробничих засобів Замовника на підставі локального кошторису №1339М та відомості дефектів №1324 від 15.06.2018 р. згідно замовлення № 15.508.4; локального кошторису № 1373М, відомості дефектів № 1344 від 27.06.2018, згідно замовлення цеху № 15.766.4.
Факт виконання Підрядником робіт з поточного ремонту вищенаведених об`єктів основних засобів Замовника згідно Специфікації № 2 підтверджується: рахунками на оплату № №37, 38, від 31.07.2018; актами приймання виконаних будівельних робіт за ф. КБ-2в №№ 37, 38 від 31.07.2018; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні до актів № №38,37; довідкою про використані матеріали до акту №37; змінним рапортом про роботу машин та механізмів за липень 2018 р. до акту № 38; довідкою до акту № 38 про відпрацювання компресору у машино/годинах; приймально-здавальним актом за формо №01 на передачу основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та деталей підрядній організації ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ № 37; актом за формою № 03 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядною організацією ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ № 32 за липень 2018 р.; розрахунком на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг № 37; податковими накладними №№ 38, 37 від 31.07.2018.
Згідно Специфікацій № 4, 5 до Договору № 18-0697-02 ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ в вересні-листопаді 2018 р. було виконано наступні роботи з поточного ремонту основних виробничих засобів Замовника: на підставі локального кошторису № 18-1565М та відомості дефектів № 1524 згідно замовлення № 15.508.4, що підтверджується: рахунками на оплату № №51 від 28.09.2018 р., №№ 55, 58 від 31.10.2018р., № 60 від 16.11.2018 р.; актами приймання виконаних будівельних робіт за ф.КБ-2в № 51 від 28.09.2018 р, № 55 від 31.10.2018 р., № 58 від 31.10.2018 р., № 60 від 16.11.2018 р.; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні до актів № № 51, 55, 58, 60, довідками за формою КБ-3 за жовтень, листопад 2018 р.; розрахунком на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг № 55, 58, 60; податковими накладними №№ 51 від 28.09.2018 р., № №55, 58 від 31.10.2018 р., № 60 від 16.11.2018 р.
Згідно Специфікацій № 7 до Договору № 18-0697-02 ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ в листопаді 2018 р. було виконано роботи з поточного ремонту основних виробничих засобів Замовника на підставі локального кошторису № 18-92М та відомості дефектів №1569 згідно замовлення № 15.508.4, що підтверджується: рахунком на оплату № 63 від 30.11.2018 р.; актом приймання виконаних підрядних робіт за ф. КБ-2в № 63 від 30.11.2018 р.; довідкою про фактично відпрацьовані людино/дні до актів № 63; довідкою за формою КБ-3 за листопад 2018 р.; розрахунком на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг № 63; податковою накладною № 63 від 30.11.2018 р.
Згідно Специфікацій № 6 до Договору № 18-0697-02 в грудні 2018 р.-січні 2019 р. було виконано роботи з поточного ремонту основних виробничих засобів Замовника на підставі локального кошторису № 18-148 та відомості дефектів № 1596 згідно замовлення № 15.508.4, що підтверджується: рахунками на оплату № 67 від 28.12.2018 р., № 01 від 31.01.2019 р.; актами приймання виконаних підрядних робіт за ф. КБ-2в № 67 від 28.12.2018, № 01 від 31.01.2019 р.; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні до актів № 67, № 01; довідками за формою КБ-3 за грудень 2018 р., січень 2019 р.; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг № 67, № 01; податковими накладними № 67 від 28.12.2018 р., № 1 від 31.01.2019 р.
Згідно Специфікації № 8 до Договору № 18-0697-02 ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ в лютому 2019 р. було виконано роботи з поточного ремонту основних виробничих засобів Замовника на підставі локального кошторису №18-326 та відомості дефектів №1692 згідно замовлення № 15.508.4, що підтверджується: рахунком на оплату № 03 від 28.02.2019 р.; актом приймання виконаних підрядних робіт за ф. КБ-2в №03 від 28.02.2019 р.; довідкою про фактично відпрацьовані людино/дні до актів № 03; розрахунком на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг № 03; податковою накладною № 03 від 28.02.2019.
Згідно Специфікації № 9 до Договору №18-0697-02 ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ в березні 2019 р. було виконано наступні роботи з поточного ремонту основних виробничих засобів Замовника на підставі локального кошторису №18-358 та відомості дефектів № 1703 згідно замовлення № 15.508.4, що підтверджується: рахунком на оплату № 05 від 29.03.2019 р.; актом приймання виконаних підрядних робіт за ф. КБ-2в № 05 від 29.03.2019 р.; довідкою про фактично відпрацьовані людино/дні до актів № 05; довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та затрати за ф. КБ-3 за березень 2019р.; розрахунком на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг № 05; податковою накладною № 5 від 29.03.2019р.
Згідно Специфікацій № 10 до Договору №18-0697-02 ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ в квітні-травні 2019 р. було виконано роботи з поточного ремонту основних виробничих засобів Замовника на підставі локального кошторису № 18-480 та відомості дефектів № 1757 згідно замовлення № 16.117.14, що підтверджується: рахунками на оплату № 08 від 26.04.2019 р., № 12 від 31.05.2019; актами приймання виконаних підрядних робіт за ф. КБ-2в № 05 від 29.03.2019 р. № 12 від 31.05.2019 р.; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні до актів № 08, № 12; довідками про вартість виконаних будівельних робіт та затрати за ф. КБ-3 за квітень, травень 2019 р.; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг № 08,12; податковими накладними № 8 від 26.04.2019р.
Згідно Специфікацій № 11, 12 до Договору № 18-0697-02 в квітні-травні 2019 р. було виконано роботи з поточного ремонту основних виробничих засобів Замовника на підставі локального кошторису № 18-432 та відомості дефектів № 1729 згідно замовлення № 15.508.4, на підставі локального кошторису № 18-626 та відомості дефектів № 1806 згідно замовлення № 15.508.4.
Факт виконання Підрядником робіт з поточного ремонту вищенаведених об`єктів основних засобів Замовника згідно Специфікацій № 11, 12 підтверджується: рахунками на оплату № 07 від 26.04.2019 р., №№ 11, 14 від 31.05.2019р.; актами приймання виконаних підрядних робіт за ф. КБ-2в № 07 від 26.04.2019 р., №№ 11, 14 від 31.05.2019р.; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні до актів № 07,11,14; довідкою за формою КБ-3 за травень 2019 р.; довідкою про заміну матеріалів до акту № 11; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг № 07,11, 14; приймально-здавальним актом № 11 від 31.05.2019 на передачу основних матеріалів, конструкцій, деталей підрядній організації ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ ; податковими накладними №7 від 26.04.2019р., №№ 11, 14 від 31.05.2019 р., складеними постачальником та зареєстрованими контролюючим органом в ЄРПН.
Факт оплати Замовником на користь Підрядника виконаних вищенаведених робіт за Договором №18-0697-02 підтверджується платіжними дорученнями №2519 від 15.02.2019 р., № 4594 від 13.03.2019 р., № 9643 від 29.05.2019 р., № 16694 від 14.12.2018 р., № 12715 від 12.10.2018, № 12708 від 12.10.2018, № 16656 від 17.12.2018, № 3155 від 18.02.2019, №4767 від 18.03.2019 р. № 7251 від 24.4.2019 р., № 4760 від 15.03.2019 р., № 750 від 09.01.2019, № 8731 від 10.05.2019 р., № 13418 від 10.10.2018 р., № 10686 від 12.09.2018 р., № 6515 від 10.04.2019 р.
09.02.2015 між ПАТ Дніпровський меткомбінат (Замовник) та ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ (Підрядник) було укладено договір № 16-1295-02, предметом якого є виконання Підрядником робіт з ліквідації основних засобів Замовника.
До податкового кредиту травня 2019 року ПАТ ДМК було включено податкові накладні, виставлені ТОВ Дніпробудремонт за наслідками виконання робіт за Договором 3 у червні 2018 - травні 2019 р. що відображено у Додатку № 5 в розділі ІІ Податковий кредит до податкової декларації з ПДВ за травень 2019 року.
Факт виконання Підрядником робіт з ліквідації основних засобів підтверджується: актами на списання основних засобів , оформлені за формою ОЗ-3, затвердженою Наказом міністерства статистики України № 352 від 29.12.1995; актами робочої комісії цехів про взяття на позабалансовий облік об`єкта основних засобів від 28.05.2015 р. - до повного фізичного знищення; рахунками на оплату, виставленими підрядником по факту виконаних робіт помісячно; актами приймання виконаних робіт помісячно в розрізі кожного окремого об`єкту, що ліквідується; довідками про фактично відпрацьовані людино/дні працівниками підприємства до актів; розрахунками на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг.
За результатами фізичного знищення даного об`єкту основних засобів в ході проведення Підрядником ліквідаційних робіт позивачем загалом було отримано та оприбутковано корисних відходів: металобрухт, що підтверджується відвісними.
За результатами повного фізичного знищення об`єктів основних засобів в ході проведення Підрядником ліквідаційних робіт позивачем складено відповідні акти робочих комісій про повне фізичне знищення об`єктів.
Ліквідація інших об`єктів основних засобів ще не завершена, а тому позивачем не складались первинні документи, що фіксують остаточні результати здійснення операцій з ліквідації ОС.
Факт виникнення у позивача права на нарахування податкового кредиту за вказаними господарськими операціями підтверджується складеними постачальником та зареєстрованими контролюючим органом в ЄРПН.
Факт оплати позивачем виконаних робіт з ліквідації ОЗ в перевіряємий період на користь ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ підтверджується платіжними дорученнями.
Таким чином із первинних документів, складених при здійсненні господарських операцій з ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ , чітко вбачається деталізований опис виконаної підрядником роботи, її характер, вид та обсяги, місце виконання робіт, характеристики об`єктів, відносно яких проводились такі роботи.
В акті перевірки відповідач вказує про безпідставність оформлення нереальної господарської операції з отримання послуг від ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ з огляду на недостатність трудових ресурсів контрагента згідно звіту 1 ДФ за ІІ-IV квартал 2018 та І-ІІ квартал 2019 р.- 8 осіб; під час аналізу податкової звітності АІС Податковий блок встановлено ланцюг формування сумнівного податкового кредиту, а саме перевиставляння послуг з ідентичною послугою на інших платників податків, у яких згідно податкової інформації з АІС Податковий блок відсутні основні фонди, трудові ресурси, або відносно яких податковий орган не володіє інформацією щодо наявності трудових та матеріальних ресурсів, звітність за ф. 1ДФ не подавалась; окремі контрагенти підрядника є фігурантами кримінальних проваджень; позивач під час перевірки не надав документів з приводу залучення до виконання робіт субпідрядних організацій; згідно з Інформаційної системи реєстр дозволів Держгірпромнагляду України ТОВ Дніпробудремонт та наведені у Акті інші платники податків не отримували дозволів на виробництво робіт підвищеної небезпеки.
Проте, наведені висновки зроблені перевіряючими виключно на підставі аналізу баз даних АІС Податковий блок та ЄРПН без здійснення зустрічних звірок, дослідження первинних документів підрядника з метою встановлення обставин та умов залучення ним ресурсів, необхідних для виконання робіт на комбінаті.
Крім того, обставини формування платниками податків, з якими позивач юридично не має взаємовідносин, сумнівного податкового кредиту за ланцюгом постачання на послуги за ідентичною номенклатурою, жодним чином не свідчать про неможливість виконання ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ підрядних робіт.
Твердження перевіряючих про недостатність трудових ресурсів для виконання робіт не ґрунтуються на дослідженні первинних документів підрядника щодо того, скільки фактично ним було залучено трудових ресурсів для виконання робіт.
Підсумовуючи викладені в акті перевірки доводи податкового органу, суд зазначає, що контрагенти позивача - ТОВ БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ ; ТОВ ВТС-УКРСНАБПРОМ ; ТОВ ІНДАСТРІАЛ СЕРВІС КОМПАНІ ; ТОВ МІЯ УКРАЇНА ; ТОВ НОВІ ФЕРОТЕХНОЛОГІЇ ; ПП СПЕЦМОНТАЖНАЛАДКА ; ТОВ СЬОР-РЕФ ГРУП ; ТОВ МЕТАЛУРГБУДСЕРВІС ; ТОВ ДНІПРОБУДРЕМОНТ у перевіряємий період були зареєстровані як юридичні особи та мали свідоцтво платника ПДВ.
Вказані юридичні особи належно відображали у податковому обліку (у складі податкових зобов`язань) господарські операції з ПАТ ДМК і подавали податкову звітність, яка належно приймалась контролюючим органом. Всі податкові накладні, складені вищевказаними контрагентами, були зареєстровані в ЄРПН.
Відповідачем не спростовано та не заперечується, що придбані товари, послуги, роботи були використані позивачем у власній господарській діяльності, наслідком чого був фактичний рух активів/зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, що підтверджено документально.
У даному випадку, суд вважає, що позивач не може нести відповідальність за дії контрагентів при відсутності власної вини, інакше порушуються основні конституційні засади: дотримання принципу справедливості як невід`ємного елементу верховенства права (стаття 8 Конституції України), індивідуальний характер відповідальності, тобто, що відповідати має саме той, хто припустився порушення (стаття 61 Конституції України), забезпечення доведеності вини (стаття 129 Конституції України).
Податкове законодавство України не ставить право платника податку на формування показників податкової звідності, у тому числі і податкового кредиту з податку на додану вартість, в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу, тощо. Якщо контрагент не виконав свого зобов`язання щодо сплати податку до бюджету, не подав податкову звітність або припустився інших порушень при здійсненні господарської діяльності, це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку права на формування об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств з урахуванням таких операцій, а також податкового кредиту з податку на додану вартість у разі, якщо останній виконав усі передбачені законом умови щодо включення сум податку, сплачених ним в ціні придбаних товарів (робіт, послуг), до складу податкового кредиту та має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.
Згідно з частиною 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин (частина 2 статті 77 КАС України).
Враховуючи викладене, позовні вимоги Публічного акціонерного товариства Дніпровський металургійний комбінат підлягають задоволенню.
Розподіл судових витрат слід здійснити у відповідності до положень частини 1 статті 139 КАС України.
Керуючись статтями 9, 73-78, 90, 139, 243, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, -
ВИРІШИВ:
Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства Дніпровський металургійний комбінат (вул. Соборна, буд. 18-б, м. Кам`янське, Дніпропетровська область, 51925; код ЄДРПОУ 05393043) до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (вул. Дегтярівська, буд. 11-г, м. Київ, 04119; код ЄДРПОУ 43141471) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної податкової служби від 24.09.2019 №0007774606 та №0007764606.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної податкової служби на користь Публічного акціонерного товариства Дніпровський металургійний комбінат судові витрати у розмірі 19 210,00 грн. (дев`ятнадцять тисяч двісті десять гривень нуль копійок).
Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та у строки, встановлені статтями 295 та 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст рішення складено 20.08.2020 року.
Суддя І.В. Тулянцева
| Суд | Дніпропетровський окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 10.08.2020 |
| Оприлюднено | 21.09.2020 |
| Номер документу | 91632752 |
| Судочинство | Адміністративне |
Судовий реєстр по справі —160/12941/19
Ухвала від 17.11.2022
Адміністративне
Дніпропетровський окружний адміністративний суд
Тулянцева Інна Василівна
Ухвала від 14.11.2022
Адміністративне
Дніпропетровський окружний адміністративний суд
Тулянцева Інна Василівна
Ухвала від 12.10.2022
Адміністративне
Дніпропетровський окружний адміністративний суд
Тулянцева Інна Василівна
Постанова від 10.11.2021
Адміністративне
Касаційний адміністративний суд Верховного Суду
Желтобрюх І.Л.
Постанова від 10.11.2021
Адміністративне
Касаційний адміністративний суд Верховного Суду
Желтобрюх І.Л.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні