Рішення

від 09.03.2021 по справі 380/7237/20

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 березня 2021 року справа №380/7237/20

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участі секретаря судового засідання Михалюк М.Ю., представника позивача Стеця Р.Я., представника відповідача Павлової А.О., розглянув у відкритому судовому засіданні в місті Львові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Укрбуд-2012 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Укрбуд-2012 (далі - ТОВ Грандгалбуд , позивач) 08.09.2020 звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі ГУ ДПС у Львівській області, відповідач) з вимогою визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення №0006000509 від 07.08.2020, яким встановлено ТОВ Укрбуд-2012 суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у розмірі 3849782 гривень.

Позивач вважає, що встановлені актом перевірки від 13.07.2020 порушення ТОВ Укрбуд-2012 податкового законодавства, на підставі яких прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення щодо відсутності реальності здійснення господарських операцій між ТОВ УКРБУД-2012 та ТОВ АСТБУД є необґрунтованими, що не відповідають фактичним обставинам. Зазначає, що під час проведення перевірки контролюючий орган не проводив дослідження та з`ясування фактичної реальності операцій, а керувався припущеннями за наслідками аналізу даних інформаційних баз даних контролюючого органу. Позивач стверджує, що договірні відносини позивача з ТОВ АСТБУД мали реальний характер, були належним чином документально оформлені та призвели до реальних змін майнового стану учасників операції, результати виконання контрагентом як субпідрядником робіт надалі використано в господарській діяльності та передано замовникам; ці господарські операції позитивний фінансовий результат (прибуток). Зазначає, що в контролюючого органу були відсутні правові підстави для висновку про завищення позивачем сум податкового кредиту згідно зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних ТОВ АСТБУД ; єдиною підставою для віднесення сум до податкового кредиту є факт реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки така реєстрація проводиться органом ДПС лише після проведення перевірки платника податків та його операцій щодо відповідності визначеним законодавством критеріям ризику . Позивач звертає увагу суду, що договірні відносини ТОВ УКРБУД-2012 та ТОВ АСТБУД тривали ще з серпня 2019 року та відображені в податковому обліку у відповідних періодах, при цьому контролюючий орган дійшов висновок про нереальність господарських операцій позивача із зазначеним контрагентом лише в квітні 2020 року. Вказує, що ТОВ УКРБУД-2012 не може нести відповідальність за ймовірні (які припускаються контролюючим органом) порушення податкового законодавства його контрагентом. Надані на запити адвоката відомості контролюючого органу свідчать як про відсутність будь-яких кримінальних проваджень щодо позивача чи його контрагента з приводу фіктивної діяльності чи ухилення від сплати податків, а також про відсутність у відповідача доказів на підтвердження узгодженості їх дій чи будь-якої іншої недобросовісної поведінки з метою ухилення позивача від сплати податків. Тому позивач просить суд визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення рішення №0006000509 від 07.08.2020, що ґрунтуються на припущеннях та хибних висновках контролюючого органу.

Відповідач позов не визнає. Представник відповідача подав відзив на позовну заяву (том 1 а.с. 230-235), просить суд відмовити в задоволенні позову в повному обсязі. Представник відповідача стверджує, що операції ТОВ УКРБУД-2012 та ТОВ АСТБУД фактично не відбулися. Вказує, що в процесі проведення перевірки ревізори контролюючого органу дійшли висновку про безпідставне відображення ТОВ УКРБУД-2012 у податковому обліку господарських операцій з ТОВ АСТБУД по виконанню будівельних робіт в квітні 2020 року. Зауважує, що згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ АСТБУД здійснювало придбання ТМЦ відмінних від реалізованих товарів. Відповідач стверджує, що ТОВ АСТБУД фактично не могло виконувати будівельні роботи з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна та віддаленості контрагентів один від одного, відсутності основних засобів, недостатності чисельності трудових ресурсів для здійснення робіт. Як на джерело доказів на підтвердження таких висновків посилається на податкову інформацію з баз даних ДПС.

Суд заслухав пояснення учасників справи, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази, та встановив такі фактичні обставини справи і відповідні їм правовідносини:

Головне управлінням ДПС у Львівській області на підставі наказу від 26.06.2020 №2299 провело позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ УКРБУД-2012 з питань правомірності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, що міститься у податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2020 року. За результатами перевірки складено акт від 13.07.2020 №619/05.9/38375555 (том 1 а.с. 16-39), що містить виклад таких обставин:

ТОВ УКРБУД-2012 в період, охоплений перевіркою, мало взаємовідносини з ТОВ АСТБУД відповідно до укладених договорів підряду №17/06-1 17.06.2019 та №3/08-1 від 03.08.2019, №17/06-2 від 17.06.2019 відповідно до яких ТОВ УКРБУД-2012 виступало замовником, а ТОВ АСТБУД підрядником.

Відповідно до умов цих договорів ТОВ УКРБУД-2012 за результатами виконання робіт та оформлення первинних документів (актів тощо) отримало від ТОВ АСТБУД податкові накладні (перелік податкових накладних наведено на стор.6 акта перевірки). Суми податку на додану вартість по зазначених накладних (1512399,5 грн.) включені ТОВ УКРБУД-2012 до складу податкового кредиту в квітні 2020 року, що відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за відповідний період. Податкові накладні, отримані від ТОВ АСТБУД та включені ТОВ УКРБУД-2012 до складу податкового кредиту, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначено, що представлені до перевірки ТОВ УКРБУД-2012 довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат та акти приймання виконаних будівельних робіт за квітень 2020 року (по договору №17/06-1 від 17.06.2019; найменування будівництва: будівництво об`єкта на земельній ділянці, кадастровий номер 4622481200:13:019:0211 місце розташування: Львівська область, Мостиський район, с. Гостинцеве, вул. Львівська) датовані однією датою 28.04.2020.

Відповідно до наявної інформації в ІТС Податковий блок в процесі перевірки використано таку податкову інформацію по ТОВ АСТБУД (стор. 7-9 акта перевірки): перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області (Личаківський район м. Львова), основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, дата державної реєстрації - 05.04.2019, є платником податку на додану вартість, чисельність працівників - 8 чоловік. Відповідно до поданого фінансового звіту станом на 31.03.2016 балансова вартість основних фондів становить 0 грн.; в ТОВ АСТБУД встановлено відсутність власних основних засобів, послуг з оренди відповідних транспортних засобів (машин та механізмів) залучення третіх/сторонніх осіб, недостатня кількість працівників для виконання даного обсягу робіт. Проведеним аналізом інформаційних систем баз даних ДПС встановлено, що в ТОВ АСТБУД відсутні необхідні умови для здійснення господарської діяльності в частині купівлі, продажу, зберігання чи відвантаження товарно-матеріальних цінностей та надання послуг чи здійснення робіт в силу відсутності основного персоналу, транспортних засобів, приміщень та матеріальних ресурсів, при значних обсягах купівлі та реалізації товарів/робіт (послуг), що унеможливлює здійснення основного виду діяльності. За період квітень 2020 року ТОВ АСТБУД надає послуги з підміни позицій товарних груп (робіт, послуг), що в подальшому реалізуються на адресу інших суб`єктів господарювання шляхом придбання одного виду товару (відсутність його реалізації) та реалізацію інших видів товарів (робіт).

Проведеним аналізом представлених до перевірки копій первинних документів на підтвердження взаєморозрахунків ТОВ АСТБУД встановлено ряд факторів, що свідчать про їх дефективність: - згідно представлених копій довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за квітень 2020 року від 28.04.2020 ТОВ АСТБУД при здійсненні будівельних робіт за адресою: Львівська область, Мостиський район, с. Гостинцеве, вул. Львівська та місто Рівне , вул. Відінська,39а використало матеріальні ресурси поставок як замовника так і підрядника, до перевірки не представлено в повному обсязі супровідних документів, необхідних для виконання вказаних робіт; - відсутність в ТОВ АСТБУД достатньої чисельності працівників, необхідних для здійснення задекларованих операцій; - до перевірки не представлено дозвільних документів щодо перебування працівників ТОВ АСТБУД чи субпідрядних організацій на будівельному майданчику Замовника; - відсутність в ТОВ АСТБУД основних засобів та орендованих засобів, необхідних для здійснення задекларованих операцій; відсутність залучення до виконання робіт субпідрядних організацій, третіх/сторонніх осіб.

Враховуючи реальний час здійснення операцій з ТОВ АСТБУД , відсутність у даного контрагента трудових ресурсів та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій, не представленням відповідних документів, відсутністю ділової мети даних операцій, перевіркою не підтверджується факт придбання ТОВ УКРБУД-2012 робіт в ТОВ АСТБУД на загальну суму 9074397 грн., в тому числі ПДВ на суму 1512399,5 грн. Перевіркою встановлено завищення податкового кредиту з податку на додану вартість на суму 1512399,5 грн. за квітень 2020 року (стор. 10,13 акта перевірки, том 1 а.с. 25, 28).

2. ТОВ УКРБУД-2012 відповідно до згаданих вище договорів отримало від ТОВ АСТБУД податкові накладні (перелік податкових накладних наведено на стор.15 акта перевірки). Суми податку на додану вартість по зазначених накладних включені ТОВ УКРБУД-2012 до складу податкового кредиту за жовтень 2019 року в сумі 833333,33 грн., за січень 2020 в сумі 970136,67 грн., за лютий 2020 в сумі 1946067,50 грн., що відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за відповідний період. Податкові накладні, отримані від ТОВ АСТБУД та включені ТОВ УКРБУД-2012 до складу податкового кредиту, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до наявної інформації в ІТС Податковий блок в процесі перевірки використано таку податкову інформацію по ТОВ АСТБУД (стор. 7-9 акта перевірки): перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області (Личаківський район м. Львова), основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, дата державної реєстрації - 05.04.2019, є платником податку на додану вартість, відповідно до поданої звітності кількість працівників становить: у жовтні 2019 - 10 чоловік, у січні 2020- 8 чоловік, у лютому 2020 - 8 чоловік. Відповідно до поданого фінансового звіту станом на 31.03.2016 балансова вартість основних фондів становить 0 грн.; в ТОВ АСТБУД встановлено відсутність власних основних засобів, послуг з оренди відповідних транспортних засобів (машин та механізмів) залучення третіх/сторонніх осіб, недостатня кількість працівників для виконання даного обсягу робіт. Проведеним аналізом інформаційних систем баз даних ДПС встановлено, що в ТОВ АСТБУД відсутні необхідні умови для здійснення господарської діяльності в частині купівлі, продажу, зберігання чи відвантаження товарно-матеріальних цінностей та надання послуг чи здійснення робіт в силу відсутності основного персоналу, транспортних засобів, приміщень та матеріальних ресурсів, при значних обсягах купівлі та реалізації товарів/робіт (послуг), що унеможливлює здійснення основного виду діяльності. За період жовтень 2019, січень-лютий 2020 ТОВ АСТБУД надає послуги з підміни позицій товарних груп (робіт, послуг), що в подальшому реалізуються на адресу інших суб`єктів господарювання шляхом придбання одного виду товару (відсутність його реалізації) та реалізацію інших видів товарів (робіт).

Проведеним аналізом представлених до перевірки копій первинних документів на підтвердження взаєморозрахунків ТОВ АСТБУД встановлено ряд факторів, що свідчать про їх дефективність: - згідно представлених копій довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2019, січень-лютий 2020 ТОВ АСТБУД при здійсненні будівельних робіт за адресою: Львівська область, Мостиський район, с. Гостинцеве, вул. Львівська; місто Рівне, вул. Відінська, 39а; м. Володимир-Волинський, вул. Ковельська, 74 використало матеріальні ресурси поставок як замовника так і підрядника, до перевірки не представлено в повному обсязі супровідних документів, необхідних для виконання вказаних робіт; - відсутність в ТОВ АСТБУД достатньої чисельності працівників, необхідних для здійснення задекларованих операцій; - до перевірки не представлено дозвільних документів щодо перебування працівників ТОВ АСТБУД чи субпідрядних організацій на будівельному майданчику Замовника; - відсутність в ТОВ АСТБУД основних засобів та орендованих засобів, необхідних для здійснення задекларованих операцій; відсутність залучення до виконання робіт субпідрядних організацій, третіх/сторонніх осіб.

За наслідками перевірки контролюючий орган дійшов висновку про непідтвердження факту виконання робіт ТОВ АСТБУД для ТОВ УКРБУД-2012 . В акті зазначено, що в первинних документах, виписаних ТОВ АСТБУД для ТОВ УКРБУД-2012 , зафіксовано господарські операції, які фактично не відбулися. Тому податкові/видаткові накладні не мають юридичної сили первинних документів, відповідно, ТОВ Грандгалбуд неправомірно сформовано регістри бухгалтерського обліку та податкової звітності на підставі таких первинних документів. Враховуючи реальний час здійснення операцій з ТОВ АСТБУД , відсутністю у контрагента трудових ресурсів та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій, не представленням відповідних документів, відсутністю ділової мети операцій, перевіркою не підтверджено факт придбання ТОВ УКРБУД-2012 робіт в ТОВ АСТБУД за період жовтень 2019, січень-лютий 2020 (стор. 20 акта перевірки, том 1 а.с. 35).

За результатами перевірки ГУ ДПС у Львівській області дійшло висновку про порушення ТОВ УКРБУД-2012 (том 1 а.с. 39): п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 статті 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 статті 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України), внаслідок чого підприємство завищило податковий кредит на загальну суму 3849782 грн., що призвело до завищення від`ємного значенні різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення) (р.19) на загальну суму 3849782 грн.

На підставі висновків акта перевірки від 13.07.2020 №619/05.9/38375555 ГУ ДПС у Львівській області прийняло податкове повідомлення-рішення від №0006000509 від 07.08.2020, яким встановлено ТОВ Укрбуд-2012 суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у розмірі 3849782 гривень.

Суд на підставі долучених до матеріалів справи письмових та електронних доказів встановив таке:

ТОВ УКРБУД-2012 зареєстроване як юридична особа 22.10.2012 з присвоєнням ідентифікаційного коду 38375555. Підприємство взяте на облік як платник податків, є платником податку на додану вартість. Серед напрямків господарської діяльності за КВЕД є, зокрема, організація будівництва будівель (основний), підготовчі роботи на будівельному майданчику, електромонтажні роботи, будівництво житлових і нежитлових будівель (том 1 а.с. 220). На право здійснення господарської діяльності, пов`язану зі створенням об`єктів архітектури в ТОВ УКРБУД-2012 наявні дозвільні документи - ліцензія, видана Державною архітектурно-будівельною інспекцією України від 25.05.2015 №640397, про зазначено відповідачем в акті перевірки (стор. 3 акта перевірки, том 1 а.с. 18).

10.06.2019 ТОВ Істрейт в інтересах якого на підставі договору доручення №434/26/10 ДПП від 26.10.2018 та довіреності №4342610 від 26.10.2018 діє ТОВ Рітейл-Девелопмент (по Договору - Замовник) та ТОВ УКРБУД-2012 (по Договору - Підрядник) уклали договір генерального підряду №10-06/7 на організацію та здійснення будівництва нерухомого майна, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати власними, а за потреби - і залученими силами роботи з розроблення проектно-кошторисної документації та будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 0710200000:01:003:4043, місце розташування: Волинська область, місто Володимир-Волинський, вул. Ковельська,74, відповідно до вимог затвердженої Замовником проектно-кошторисної документації та наданої Замовником концепції улаштування об`єктів, здати Об`єкт робочій комісії Замовника у встановлений цим договором строк після завершення усіх робіт, передбачених цим договором та прийняття Об`єкту до експлуатації. Як обумовлено пунктом 6.1 цього Договору підрядник зобов`язаний мати ліцензію на право виконання тих видів підрядних робіт, які відповідно до законодавства України підлягають ліцензуванню. Підрядник гарантує наявність відповідних ліцензій у субпідрядників на ті види робіт, які передбачені цим договором та підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства України (том 2 а.с. 12-26).

10.06.2019 ТОВ Істрейт в інтересах якого на підставі договору доручення №454/25/02 ДПП від 25.02.2019 та довіреності №4542502 від 25.02.2019 діє ТОВ Рітейл-Девелопмент (по Договору - Замовник) та ТОВ УКРБУД-2012 (по Договору - Підрядник) уклали договір генерального підряду №10-06/12 на організацію та здійснення будівництва нерухомого майна, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати власними, а за потреби - і залученими силами роботи з будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 4622481200:13:019:0211, місце розташування: Львівська область, село Гостинцеве, вул. Львівська, земельна ділянка кадастровий номер 4622481200:13:019:0211, відповідно до вимог затвердженої Замовником проектно-кошторисної документації та наданої Замовником концепції улаштування об`єктів, здати Об`єкт робочій комісії Замовника у встановлений цим договором строк після завершення усіх робіт, передбачених цим договором та прийняття Об`єкту до експлуатації. Як обумовлено пунктом 6.1 цього Договору підрядник зобов`язаний мати ліцензію на право виконання тих видів підрядних робіт, які відповідно до законодавства України підлягають ліцензуванню. Підрядник гарантує наявність відповідних ліцензій у субпідрядників на ті види робіт, які передбачені цим договором та підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства України (том 2 а.с. 203-216).

01.08.2019 ТОВ Ріал Істейт в інтересах якого на підставі договору доручення №12-1332/1012 від 10.12.2018 та довіреності №86 від 10.12.2018 діє ТОВ Рітейл-Девелопмент (по Договору - Замовник) та ТОВ УКРБУД-2012 (по Договору - Підрядник) уклали договір генерального підряду №01-08/4 на організацію та здійснення будівництва нерухомого майна, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати власними, а за потреби - і залученими силами роботи з розроблення проектно-кошторисної документації та будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 5610100000:01:038:0095, місце розташування: м. Рівне, вул. Відінська, 39-А, відповідно до вимог затвердженої Замовником проектно-кошторисної документації та наданої Замовником концепції улаштування об`єктів, здати Об`єкт робочій комісії Замовника у встановлений цим договором строк після завершення усіх робіт, передбачених цим договором та прийняття Об`єкту до експлуатації. Як обумовлено пунктом 6.1 цього Договору підрядник зобов`язаний мати ліцензію на право виконання тих видів підрядних робіт, які відповідно до законодавства України підлягають ліцензуванню. Підрядник гарантує наявність відповідних ліцензій у субпідрядників на ті види робіт, які передбачені цим договором та підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства України (том 4 а.с. 63-78).

ТОВ УКРБУД-2012 для виконання робіт за переліченими договорами генерального підряду залучило ТОВ АСТБУД .

ТОВ АСТБУД зареєстроване як юридична особа 05.04.2019 з присвоєнням ідентифікаційного коду 42934295, серед видів діяльності за КВЕД є інші спеціалізовані будівельні роботи , організація будівництва будівель . ТОВ АСТБУД отримало ліцензію №38-Л від 10.07.2019, видану Державною архітектурно-будівельною інспекцією України на ведення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками (том 5 а.с. 164, 165).

ТОВ УКРБУД-2012 уклало з ТОВ АСТБУД такі договори підряду:

- №17/06-1 від 17.06.2019, відповідно до якого ТОВ УКРБУД-2012 (Замовник) доручає ТОВ АСТБУД (Підряднику) виконати власними силами комплекс будівельно-монтажних робіт на об`єкті, розташованого за адресою: Львівська область, Мостиський район, село Гостинцеве, вул. Львівська, земельна ділянка кадастровий номер 4622481200:13:019:0211, а Підрядник зобов`язується виконати і здати Підряднику роботи на об`єкті Замовника (том 1 а.с.42-49). Відповідно до актів приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2019, січень 2020, лютий 2020, квітень 2020 (КБ-2в) підрядник виконав роботи з будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 4622481200:13:019:0211, місце розташування: Львівська область, село Гостинцеве, вул. Львівська, земельна ділянка кадастровий номер 4622481200:13:019:0211 (том 1 а.с. 50-133). Сторони також підписали акти приймання-передачі, відповідно до яких ТОВ УКРБУД-2012 передав ТОВ АСТБУД матеріально-технічні ресурси для виконання будівельно-монтажних робіт за договором підряду №17/06-1 від 17.06.2019 (том 1 а.с. 55, 72, 78-79, 84-85, 91, 96-97, 102-104, 109, 122, 126, 134). ТОВ УКРБУД-2012 перерахувало ТОВ АСТБУД кошти платіжними дорученнями №571 від 06.05.2020 на суму 80816 грн., №177 від 11.02.2020 на суму 1672675 грн., №677 від 16.12.2019 на суму 217700 грн., №716 від 27.08.2020 на суму 1000000 грн. із зазначенням призначенням платежу - згідно договору №17/06-1 від 17.06.2019 (том 1 а.с. 136-139).

- №17/06-2 від 17.06.2019, відповідно до якого ТОВ УКРБУД-2012 (Замовник) доручає ТОВ АСТБУД (Підряднику) виконати власними силами комплекс будівельно-монтажних робіт на об`єкті, розташованого за адресою: Волинська область, місто Володимир-Волинський, вул. Ковельська,74, а Підрядник зобов`язується виконати і здати Підряднику роботи на об`єкті Замовника (том 1 а.с.155-162). Відповідно до актів приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2019, січень 2020, лютий 2020 (КБ-2в) підрядник виконав роботи з будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 0710200000:01:003:4043, місце розташування: Волинська область, місто Володимир-Волинський, вул. Ковельська,74 (том 1 а.с. 163-165,167-169, 171-174, 177-180, 182-185, 187-194, 198-201, 203-206). Сторони також підписали акти приймання-передачі, відповідно до яких ТОВ УКРБУД-2012 передав ТОВ АСТБУД матеріально-технічні ресурси для виконання будівельно-монтажних робіт за договором підряду №17/06-2 від 17.06.2019 (том 1 а.с. 175, 195, 207). ТОВ УКРБУД-2012 перерахувало ТОВ АСТБУД кошти платіжними дорученнями №296 від 03.03.2020 на суму 2250000 грн., №562 від 05.05.2020 на суму 500000 грн., №219 від 06.11.2019 на суму 412100 грн., №176 від 11.02.2020 на суму 1363900 грн., №590 від 12.05.2020 на суму 500000 грн., №612 від 14.05.2020 на суму 500000 грн. із зазначенням призначенням платежу - згідно договору №17/06-2 від 17.06.2019 (том 1 а.с. 209-214).

- №03/08-1 від 03.08.2019, відповідно до якого ТОВ УКРБУД-2012 (Замовник) доручає ТОВ АСТБУД (Підряднику) виконати власними силами комплекс будівельно-монтажних робіт на об`єкті, розташованого за адресою: м. Рівне, вул. Відінська,39-А, а Підрядник зобов`язується виконати і здати Підряднику роботи на об`єкті Замовника (том 1 а.с.140-147). Відповідно до актів приймання виконаних будівельних робіт за квітень 2020 (КБ-2в) підрядник виконав роботи з будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 5610100000:01:038:0095, місце розташування: м. Рівне, вул. Відінська,39-А (том 1 а.с. 149-153). ТОВ УКРБУД-2012 перерахувало ТОВ АСТБУД кошти платіжним дорученням №628 від 21.05.2020 на суму 1017780 грн. із зазначенням призначенням платежу згідно договору №03/08-1 від 03.08.2019 (том 1 а.с. 154).

За фактом отримання оплати ТОВ АСТБУД склало податкові накладні (зазначені на стор.6, 15 акта перевірки, том 1 а.с. 21, 30). Суми податку на додану вартість за цими податковими накладними, отриманими від ТОВ АСТБУД та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ УКРБУД-2012 включило до складу податкового кредиту в сумі 1512399,50 в грудня 2020 року, в жовтні 2019 року в сумі 833333,33 грн., в січня 2020 року в сумі 970136,67 грн., в лютому 2020 в сумі 1946067,50 грн.

Відповідно до бухгалтерської довідки (том 1 а.с. 248) ТОВ УКРБУД-2012 передало Замовнику ТОВ Рітейл-Девелопмент виконані роботи, фінансовий результат позивача згідно договору №10-06/12 від 10.06.2019 склав 1535995,20 грн., згідно договору №10-06/7 від 10.06.2019 - 755424,70 грн., що підтверджується платіжними дорученнями (том 1 а.с. 249-250, том 2 а.с. 1-11).

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відповідно до норм статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 1.1 статті 1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) цей Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп. а , б пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 21.02.2018 Кабінет Міністрів України прийняв постанову №117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних . Цією постановою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №117, чинній до 01.02.2020 і на момент виникнення спірних відносин).

За визначенням термінів, наведеному в пункті 1 Порядок № 117:

- моніторинг - сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об`єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства;

- критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з пунктом 3 Порядку № 117 податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р