Постанова

від 18.06.2021 по справі 160/11505/20

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

18 червня 2021 року м. Дніпросправа № 160/11505/20

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.12.2020 (суддя Тулянцева І.В.,) за позовом Фермерського господарства "НЕЧИПОРЕНКО" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и В:

У вересні 2020 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду засобами поштового зв`язку надійшла позовна заява Фермерського господарства "НЕЧИПОРЕНКО" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якій позивач просив скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за №1859208/33215164 від 21.08.2020р. про відмову в реєстрації податкової накладної за №8 від 10.07.2020р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну за №8 від 10.07.2020р. на загальну суму 366 885,00 грн., в тому числі ПДВ - 61 147,50 грн., складену позивачем у зв`язку з продажем товару (ячменю) на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ ПРОМЕТЕЙ" - датою її фактичного направлення.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.12.2020 адміністративний позов задоволено.

Рішення суду обгрунтовано тим, що відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до суду апеляційної інстанції, в якій просило скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог .

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено ненадання платником податку копій документів та письмових пояснень до податкової накладної. Рішенням Комісії №1859208/33215164 від 21.08.2020 відмовлено в реєстрації податкової накладної за №8 від 10.07.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із не підтвердженням обгрунтованості оформлення податкової накладної даними бухгалтерського обліку; не надані первинні документи які стали підставою для реєстрації податкової накладної (розрахункові документи, видаткові накладні. Надана видаткова накладна № 12 від 10.07.2020 на суму 461599,00 грн. відсутні рахунок 361 по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ "Компанія Прометей").

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Фермерське господарство "НЕЧИПОРЕНКО" (код ЄДРПОУ 33215164) зареєстровано як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про що вчинено запис 12081020000000151 від 24.06.2005 року.

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності ФГ "НЕЧИПОРЕНКО" є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 03.22 Прісноводне рибництво (аквакультура); 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками.

Матеріалами справи підтверджено, що між ФГ "НЕЧИПОРЕНКО" (Продавець) та ТОВ"компанія прометей " (Покупець) в особі представника Ведмеденко Д.С., що діяв на підставі довіреності за № 21 від 12.02.2019р., було укладено Договір поставки сільсько господарської продукції за № 42421 від 30.06.2020р. (далі - Договір), пунктом 1.1 якого передбачено, що Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю І сільськогосподарську продукцію (у подальшому - "Товар").

У п 1.2. Договору Сторонами визначено, що найменування та загальна кількість Товару, що поставляється за даним Договором, визначається Сторонами у Специфікації, що додається до Договору та є його невід`ємною частиною (надалі - "Специфікація").

Відповідно до п. 2.1. Договору базисні показники якості Товару, який є предметом даного Договору, встановлюються Специфікацією.

Згідно з п. 3.1. Договору кількість та ціна Товару, що поставляється за даним Договором, встановлюється Специфікацією та може змінюватись відповідно до п. 2.4 даного Договору.

Відповідно до п. 4.1. Договору умови поставки Товару будуть визначені Сторонами у специфікації до Договору на відповідну партію Товару. Поставка може здійснюватися на умовах ЕХW, FCA, СРТ в розумінні "Інкотермс-2010".

Пунктом 4.2. Договору визначено, що поставка Товару здійснюється части нами (партіями) автомобільним транспортом.

Згідно з п. 4.8. Договору для підтвердження поставки Продавцем надаються наступні документи:

- рахунок-фактура на Товар, що поставляється за Договором, із зазначенням кількості Товару, ціна без ПДВ, загальної суми без ПДВ, суми ПДВ, всього до сплати;

- видаткова накладна на Товар;

- податкова накладна, виписана на Товар та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідності до діючого законодавства України;

- товарно-транспортні накладні, що оформлені відповідно до вимог чинного законодавства України.

Пунктом 5.1. Договору передбачено, що Покупець здійснює оплату Товару в українських гривнях шляхом банківського переказу вартості Товару на поточний рахунок Продавця в наступному порядку:

-80% вартості товару сплачується Покупцем протягом 3-х робочих днів з дати поставки Товару після визначення фактичної кількості та якості поставленого Товару згідно умов цього Договору та після підписання Сторонами Специфікації до Договору, а також після отримання від Продавця рахунку-фактури на Товар;

-20% вартості Товару сплачується Покупцем протягом 3-х робочих днів після здійснення продавцем реєстрації податкової накладної на Товар в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також перевірки Покупцем правильності такої реєстрації відповідної накладної Продавцем, за умови відсутності порушень з боку Продавця, встановлених законодавством вимог щодо реєстрації та належного заповнення податкових накладних.

Згідно з п. 9.1. даний Договір набирає чинності з моменту підписання уповно важеними представниками Сторін і скріплення печатками Сторін та діє до 31.07.2020р., а в частині зобов`язань, що виникли до цієї дати - до повного їх виконання відповідними Сторонами.

У відповідності до п. 1 Специфікації за № 1 від 30.06.2020р. до Договору поставки сільськогосподарської продукції за № 42421 від 30.06.2020р. Постачаль ник передає, а Покупець приймає у власність Товар - ячмінь в кількості 400т. (+/- 10%) за ціною 4 650,00грн. з ПДВ загальною вартістю 1 860 000,00грн. з ПДВ, в тому числі ПДВ 20% - 310000,00грн.

Відповідно до п. 3 Специфікації № 1 до вище зазначеного Договору поставка Товару здійснюється на умовах FСА (в розумінні "Інкотермс-2010") за адресою: Дніпропетровська область, Нікопольський район, с. Змагання.

Від Покупця на підставі рахунку-фактури за № 4 від 30.06.2020р. була отримана на поточний банківський рахунок ФГ "НЕЧИПОРЕНКО" попередня оплата грошовими коштами в загальній сумі 1 488 000, 00 грн. в тому числі:

- Згідно платіжного доручення № 13470 від 01.07.2020р. в сумі 744 000.00 грн.

- Згідно платіжного доручення № 13506 від 02.07.2020р. в сумі 744 000.00 грн.

Отримання від Покупця грошових коштів на банківський рахунок ФГ "НЕЧИПОРЕНКО" в оплату за поставлений Товар підтверджується випискою АТ "РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ" (м.Київ, МФО 380805) по рахунку за № НОМЕР_1 про операції за період з 01.07.2020р. по 02.07.2020р.

Після отримання на банківський рахунок попередньої оплати за товар ФГ "НЕЧИПОРЕНКО" було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 6 від 01.07.2020р. та № 7 від 02.07.2020р.

На виконання умов вище зазначеного Договору поставки сільськогосподарської продукції за № 42421 від 30.06.2020р та Специфікації №1 до нього, що є його невід`ємною частиною, ФГ "НЕЧИПОРЕНКО" здійснило поставку на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ ПРОМЕТЕЙ" ячменю врожаю 2020р. в кількості 431,66 тон за ціною 3 875,00грн. без ПДВ на суму 1 672 682,50грн., крім того ПДВ (20%) - 1 334 536,50 грн., загальною вартістю 2 007 219,00грн. з ПДВ у відповідності до видаткових накладних:

- № 7 від 03.07.2020р. в кількості 62,26т. на суму 289 509,00грн., в тому числі ПДВ - 48 251,50грн.;

- № 8 від 04.07.2020р. в кількості 64,14т. на суму 298 251,00грн., в тому числі ПДВ - 49 708,50грн.;

-№ 9 від 06.07.2020р. в кількості 60,38т. на суму 280 767,00грн., в тому числі ПДВ - 46 794,50грн.;

-№ 10 від 08.07.2020р. в кількості 43,08т. на суму 200 322,00грн., в тому числі ПДВ - 33 387,00грн.;

- № 11 від 09.07.2020р. в кількості 69,78т. на суму 324 477,00грн., в тому числі ПДВ - 54 079,50грн.;

- № 12 від 10.07.2020р. в кількості 99,26т. на суму 461 559,00грн., в тому числі ПДВ - 76 926,50грн.;

- № 13 від 1 1.07.2020р. в кількості 32,76т. на суму 152 334,00грн., в тому числі ПДВ - 25 389,00грн.

Перевезення Товару зі складу Продавця на склад Покупця здійснено автомо більним транспортом на замовлення та за рахунок ТОВ "КОМПАНІЯ ПРОМЕТЕЙ", що підтверджується наступними товарно-транспортними накладними :

- № 1 та № 2 від 03.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто 31,30т. та 30,96т. відповідно, отриманого Покупцем згідно видаткової накладної за № 7 від 03.07 2020р.;

- № 3 та № 4 від 04.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто 33,20т. га 30,94т відповідно, отриманого Покупцем згідно видаткової накладної за № 8 від 04.07.2020 р.;

- № 5 та № 6 від 06.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто 30,36т. та 30,02т. відповідно, отриманого Покупцем згідно видаткової накладної за № 9 від 06.07.2020р.;

- № 7 від 08.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто 43,08т. отриманого Покупцем згідно видаткової накладної за № 10 від 08.07.2020р.;

- № 8 та № 9 від 09.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто 31,78т. та 8,00т. відповідно, отриманого Покупцем згідно видаткової накладної за № 11 від 09.07.2020р.;

- № 10, № 1 1 та № 12 від 10.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто1,06т., 29,12т. та 39,08т. відповідно, отриманого Покупцем згідно видаткової на кладної за № 12 від 10.07.2020р.;

- № 13 від 11.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто 32,76т., отриманого Покупцем згідно видаткової накладної за № 13 від 11.07.2020р.

На виконання вимог податкового законодавства позивачем на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ ПРОМЕТЕЙ" було складено податкову накладну № 8 від 10.07.2020 на загальну суму 366 885, 00 грн., у т.ч. ПДВ 61147,50 грн. направлено для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції та вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до положень пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", ;Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних встановлено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 р. № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Як встановлено судом та підтвержено матеріалами справи, позивачем подавались в електронному вигляді до контролюючого органу документи, зокрема, Договір поставки сільсько господарської продукції за № 42421 від 30.06.2020р., видаткові накладні № 7 від 03.07.2020р. на суму 289 509,00грн., в тому числі ПДВ - 48 251,50грн.; № 8 від 04.07.2020р. на суму 298 251,00грн., в тому числі ПДВ - 49 708,50грн.; № 9 від 06.07.2020р. в кількості 60,38т. на суму 280 767,00грн., в тому числі ПДВ -46 794,50грн.; № 10 від 08.07.2020р. на суму 200 322,00грн., в тому числі ПДВ - 33 387,00грн.;№ 11 від 09.07.2020р. на суму 324 477,00грн., в тому числі ПДВ - 54 079,50грн.; № 12 від 10.07.2020р. на суму 461 559,00грн., в тому числі ПДВ - 76 926,50грн.; № 13 від 1 1.07.2020р. на суму 152 334,00грн., в тому числі ПДВ - 25 389,00грн., товарно-транспортними накладними № 1 та № 2 від 03.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто 31,30т. та 30,96т. відповідно, отриманого Покупцем згідно видаткової накладної за № 7 від 03.07 2020р.; № 3 та № 4 від 04.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто 33,20т. га 30,94т. відповідно, отриманого Покупцем згідно видаткової накладної за № 8 від 04.07.2020 р.; № 5 та № 6 від 06.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто 30,36т. та 30,02т. відповідно, отриманого Покупцем згідно видаткової накладної за № 9 від 06.07.2020р.; № 7 від 08.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто 43,08т. отриманого Покупцем згідно видаткової накладної за № 10 від 08.07.2020р.; № 8 та № 9 від 09.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто 31,78т. та 8,00т. відповідно, отриманого Покупцем згідно видаткової накладної за № 11 від 09.07.2020р.; № 10, № 1 1 та № 12 від 10.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто 1,06т., 29,12т. та 39,08т. відповідно, отриманого Покупцем згідно видаткової на кладної за № 12 від 10.07.2020р.; № 13 від 11.07.2020р. на перевезення ячменю вагою нетто 32,76т., отриманого Покупцем згідно видаткової накладної за № 13 від 11.07.2020р.; на підтвердження наявності підстав реєстрації податкової накладної, реєстрації якої зупинена.

Верховний Суд у постанові від 22 квітня 2019 р. у справі №2040/5445/18 зазначив, що первинним об`єктом судового дослідження є обставини, за яких відповідач вчинив дії про зупинення реєстрації податкових накладних. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, перелік яких встановлений податковим законодавством.

Спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних містить відмітку про ненадання позивачем первинних документів. Однак, в рішеннях не наведено обґрунтування неможливості прийняття наданих позивачем документів та пояснень.

Верховний Суд у постановах від 16.04.2019 у справі №826/10649/17, від 28.10.2019 у справа №640/983/19 вказав на те, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Зважаючи на те, що доводи апеляційної інстанції висновки суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування оскарженого рішення суду, передбачені статтею 317 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.

Керуючись ст.ст. 311, 315, ст. 316, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.12.2020 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття і касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова

суддя Ю. В. Дурасова