Постанова
від 16.08.2021 по справі 200/8102/19-а
ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 серпня 2021 року справа №200/8102/19-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Компанієць І.Д. (суддя-доповідач),

суддів Гайдара А.В., Сіваченка І.В.,

за участі секретаря судового засідання Сухова М.Є.,

представників позивача Олійникової Т.В., Стовбун Г.Г.,

представника відповідача Помалюк І.В.,

розглянув у відкритому судовому засіданні порядку апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 березня 2021 року по справі №200/8102/19-а (суддя 1-ї інстанції Олішевська В.В.) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Прогрес" до Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування податкових повідомлень - рішень від 05 червня 2019 року,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 05 червня 2019 року № 0004411414, яким збільшено суму грошових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 8026998,50 грн., з якої 6383114 грн. - податкові зобов`язання, 1643884,50 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 05 червня 2019 року № 0004391414, яким до ТОВ "Агрофірма "Прогрес" застосовано штраф в розмірі 50% на загальну суму 3028106 грн.

В обґрунтування позову зазначив, що реальність господарських операцій з його контрагентами за спірний період повністю підтверджується первинними документами бухгалтерського обліку. ТОВ Агрофірма Прогрес на письмові запити надала державним ревізорам-інспекторам вичерпний перелік первинних документів, що підтверджують показники, відображені товариством у податковій звітності у повному обсязі. Зауважень, щодо правильності ведення первинних документів при перевірці не виявлено, а при складані акту перевірки про порушення ведення первинних документів або відсутність певних первинних документів не вказано. Докази, що підтверджують пов`язаність з господарською діяльністю позивача витрат, понесених на утримання основних фондів та витрат на придбання оборотних активів надавались відповідачу при перевірці та долучались до заперечень на акт перевірки від 15.04.2019 року.

Виявлені у ході перевірки окремі дефекти в наданих первинних документах не можуть свідчити про нереальність господарських операцій, так як первинні документи містять у собі відомості щодо змісту та обсягу проведених операцій, які узгоджуються між собою.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 23 березня 2021 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 05 червня 2019 року № 0004411414, яким збільшено суму грошових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 8026998,50 грн., з якої 6383114 грн. - податкові зобов`язання, 1643884,50 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 05 червня 2019 року № 0004391414, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Прогрес" застосовано штраф в розмірі 50% на загальну суму 3028106 грн.

Не погодившись з судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги

При проведенні перевірки позивачем не надано наказ про облікову політику підприємства, Головної книги, що унеможливило перевірку правильності перенесення підсумків до фінансової звітності та, як наслідок, правильності формування об`єктів оподаткування.

Позивачем не надано до перевірки належним чином оформлених первинних документів: інвентарних карток обліку основних засобів, описів інвентарних карток з обліку основних засобів, технічних паспортів тощо. При проведенні вибіркової інвентаризації членами комісії та візуальному огляді фізичної наявності основних засобів встановлено не можливість перевірки фактичної наявності основних засобів у зв`язку з відсутністю на більшості об`єктів основних фондів нанесених інвентарних номерів: на складах, транспортних засобах та інших. На дату закінчення документальної перевірки підприємством не надано акт інвентаризації власних та орендованих основних засобів, товарно-матеріальних цінностей.

Позивачем у періоді з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року не підтверджено пов`язаність з господарською діяльністю підприємства витрат, понесених на утримання основних фондів та витрат на придбання оборотних активів.

Позивач, в порушення пп. г п.198.5 ст.198 ПКУ не нарахував податкові зобов`язання за операціями з запасними частинами, з паливно-мастильними матеріалами , не склав та не зареєстрував в ЄРПН податкові накладні, у зв`язку з використанням запасів в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Позивачем не підтверджено використання в господарській діяльності добрив (селітри та амофос) від ТОВ Тан-2001 первинними обліковими документами. Видаткові накладні, складені ТОВ Тан-2001 , оформлені з порушенням вимог п. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV: не зазначено посада особи, яка отримала добрива від ТОВ Тан-2001 .

Також до перевірки не надано: ТТН, сертифікатів відповідності, книг складського обліку тощо. Крім того, відносно контрагента позивача ТОВ Тан 2001 здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, просив скасувати рішення та відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

Представники позивача заперечував проти задоволення позовних вимог.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників судового процесу, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю Агрофірма Прогрес зареєстровано в якості юридичної особи 25.02.2000 року за № 12071200000000006, включено до ЄДРПОУ за № 30761950, перебуває на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС у Донецькій області (т. 1 а.с. 181-186).

Позивачем до податкового органу були подані податкові декларації з податку на додану вартість з додатками:

- за формою 0121 Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства за травень-грудень 2016 року;

- за формою 0110 Загальна за травень 2016 року, січень-лютий 2017 року;

- загальні декларації за період березень-грудень 2017 року, лютий - жовтень 2018 року (т. 6 а.с. 60-134, 158-214, т. 7 а.с. 2-45, 113-231).

Декларації отримані відповідачем, що підтверджується відповідними квитанціями.

В періоді травень - грудень 2016 року ТОВ Агрофірма Прогрес користувалось спеціальним режимом оподаткування діяльності у сфері сільського господарства з ПДВ відповідно до ст. 209 Податкового кодексу України.

На підставі направлень Головного управління ДФС у Донецькій області № 403 від 13.02.2019 року, № 404 від 13.02.2019 року, № 405 від 13.02.2019 року, № 515 від 22.2.2019 року, відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пунктів 77.1, 77.4 статті 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України, плану-графіка проведення планових документальних виїзних перевірок платників податків на 2019 рік, на підставі наказу Головного управління ДФС у Донецькій області від 18.07.2018 року № 1234, Головним управлінням ДФС у Донецькій області проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма Прогрес (код ЄДРПОУ 30761950) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року та за період з 01.01.2011 року по 31.12.2018 року з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки з врахуванням вимог п.102.1 ст.102 Податкового кодексу України, за результатами якої складено акт № 382/05-99-14-14/30761950 від 15.04.2019 року (т. 1 а.с. 61-104).

В ході перевірки встановлені порушення позивачем:

1. пп. 14.1. 36 п. 14.1 ст. 14, пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 198.3, пп. г п. 198.5 п.п. 16.1.2, п.п. 16.1.5, п.п. 16.1.10 п. 16.1 ст. 16, п.п. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20, п. 44.1 ст. 44 та 85.2 ст. 85, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 Податкового кодексу України (чинного в періоді вчинення порушення) в результаті чого занижено податок на додану вартість за період з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року, з врахуванням вимог п.102.1 ст.102 Податкового кодексу України, у сумі 6807933 грн., в т.ч.:

- 2016 рік по декларації 0121-Спеціальна у сумі 129097 грн., в т.ч. за: червень 2016 року у сумі 10586 грн., липень 2016 року у сумі 5917 грн., серпень 2016 року у сумі 25566 грн., листопад 2016 року у сумі 82028 грн., грудень 2016 року у сумі 5000 грн.;

по декларації 0110 Загальна :

- 2016 рік у сумі 3059880 грн., в т.ч. за: червень 2016 року у сумі 10586 грн., липень 2016 року у сумі 5917 грн., серпень 2016 року у сумі 25566 грн., листопад 2016 року у сумі 82028 грн., грудень 2016 року у сумі 5000 грн.;

- 2017 рік у сумі 2471213 грн., в т.ч. за: січень 2017 р. у сумі 86304 грн., лютий 2017 року у сумі 8333 грн., березень 2017 року у сумі 431216 грн., квітень 2017 року у сумі 24289 грн., травень 2017 року у сумі 27229 грн., червень 2017 року у сумі 213747 грн., липень 2017 року у сумі 499453 грн., серпень 2017 року у сумі 145770 грн., вересень 2017 року у сумі 227105 грн., жовтень 2017 року у сумі 6185 грн., листопад 2017 року у сумі 234747 грн., грудень 2017 року у сумі 566833 грн.;

- 2018 рік у сумі 1147803 грн., в т.ч. за: лютий 2018 року у сумі 148195 грн., березень 2018 року у сумі 93578 грн. (з врахуванням зменшеного від`ємного значення (р.19) за лютий 2018 на суму 257177 грн.), травень 2018 року у сумі 250719 грн. (з врахуванням зменшеного від`ємного значення (р.19) за квітень 2018 на суму290749 грн.), червень 2018 року у сумі 56214 грн. (з врахуванням зменшеного від`ємного значення (р.19) за травень 2018 на суму 41954 грн.), за липень 2018 року на суму 212790 грн. (з врахуванням зменшеного від`ємного значення (р.19) за червень 2017 року у сумі 188151 грн.), серпень 2018 року у сумі 130280 грн., вересень 2018 року у сумі 152425 грн., жовтень 2018 року у сумі 103602 грн.

2. пп. г) п. 198.5 ст. 198, п. 201.1., п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті встановлених порушень по заниженню податкових зобов`язань з ПДВ виникли зобов`язання щодо складання податкових накладних на загальну суму 6481091 грн. по відповідним звітним періодам, в яких встановлено порушення.

3. п.п. 16.1.2, п.п. 16.1.5 п. 16.1 ст. 16, п.п. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 та 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України до перевірки не надано належним чином оформлені первинні документи.

4. статті 115 Кодексу законів про працю України від 10.12.1971 № 322-VIII, статті 24 Закону України "Про оплату праці" від 24.03.1995 №108/95-ВР в частині не дотримання вимог щодо строків та періодичність виплати заробітної плати;

5. підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, абзацу б пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України пункти 3.1 розділу ІІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерством фінансів України від 13.01.2015 № 4, в частині подання з недостовірними відомостями або помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку (Податкового розрахунку (форма №1ДФ)), які призвели заміни платників податків за 3 квартал 2016 року, 3 квартал 2018 року, 4 квартал 2018 року;

6. абзацу 2 пункту 1 частини 1 статті 4, пункту 1 частини 2 статті 6, частини 5 статті 8, частини 8 статті 9 Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування , в результаті чого занижено: суму додаткової бази нарахування на суму 1302,36 грн., в тому числі за січень 2015 року в сумі 507,52 грн., за лютий 2015 року в сумі 167,62 грн., за березень 2015 року в сумі 159,19 грн., за липень 2015 року в сумі 468,03 грн. та суму єдиного внеску, який нараховується на суми додаткової бази нарахування на суму 484,34 грн., в тому числі за січень 2015 року в сумі 188,75 грн., за лютий 2015 року в сумі 62,33 грн., за березень 2015 року в сумі 59,20 грн., за липень 2015 року в сумі 174,06 грн.

Позивач, не погодившись з висновками викладеними в акті № 382/05-99-14-14/30761950 направив на адресу податкового органу заперечення за вих. № 97 від 26.04.2019 року, які прийняті Головним управлінням ДФС у Донецькій області 26.04.2019 року (т. 1 а.с. 146-148).

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.5 пункту 78.1 статті 78, пунктів 79.1, 79.2 статті 79 Податкового кодексу України та на підставі наказу Головного управління ДФС у Донецькій області Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма Прогрес (код за ЄДРПОУ 30761950) від 07.05.2019 року № 797, Головним управлінням ДФС у Донецькій області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма Прогрес (скорочене найменування ТОВ Агрофірма Прогрес (код за ЄДРПОУ 30761950) з метою підготовки та прийняття обґрунтованого рішення за результатами розгляду заперечень з питань, що стали предметом заперечень, а саме: встановлених за результатом перевірки порушень щодо завищення суми податкового кредиту та заниження суми податкових зобов`язань за період з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року, за результатами якої складено акт № 522/05-99-14-14/30761950 від 29.05.2019 року (т. а.с. 26-49).

В ході перевірки встановлені порушення позивачем:

1. підпункту 14.1.36, підпункту 14.1.185, підпункту 14.1.191, підпункту 14.1.2013 пункту 14.1 статті 14, пункту 44.1 статті 44, пункту 85.2 статті 85, пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3, підпункту г пункту 198.5 статті 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, завищено суму податкового кредиту на загальну суму 326902 грн. та занижено суму податкових зобов`язань на загальну суму 6056212 грн., що призвело до заниження суми податку на додану вартість до сплати на загальну суму 6353114 грн., в тому числі:

- 2016 рік (декларація 0121-спеціальна ) у сумі 129097 грн., в т.ч. за: червень 2016 р. у сумі 10586 грн., липень 2016 р. у сумі 5917 грн., серпень 2016 р. у сумі 25566 грн., листопад 2016 р. у сумі 82028 грн., грудень 2016 р. у сумі 5000 грн.

по декларації 0110 Загальна :

- за 2016 рік у сумі 2635019 грн., в т.ч. за травень 2016 року у сумі 128475 грн., червень 2016 року - 69929 грн., за липень 2016 року - 91486 грн., за серпень 2016 року - 639613 грн., за вересень 2016 року - 523136 грн., за жовтень 2016 року - 154120 грн., листопад 2016 року - 931327 грн., грудень 2016 року - 96933 грн.;

- 2017 рік у сумі 2471195 грн., в т.ч. за січень 2017 року у сумі 86304 грн., лютий 2017 року у сумі 8333 грн., березень 2017 року у сумі 431216 грн., квітень 2017 року у сумі 24289 грн., травень 2017 року у сумі 27211 грн., червень 2017 року у сумі 213747 грн., липень 2017 року у сумі 499435 грн., серпень 2017 року у сумі 145770 грн., вересень 2017 року у сумі 227105 грн., жовтень 2017 року у сумі 6185 грн., листопад 2017 року у сумі 234747 грн., грудень 2017 року у сумі 566833 грн.;

- 2018 рік у сумі 1147803 грн., в т.ч. за лютий 2018 року у сумі 148195 грн., березень 2018 року у сумі 93578 грн. (з врахуванням зменшеного від`ємного значення (р.19) за лютий 2018 на суму 257177 грн.), травень 2018 року у сумі 250719 грн. (з врахуванням зменшеного від`ємного значення (р. 19) за квітень 2018 року на суму290749 грн.), червень 2018 року у сумі 56214 грн. (з врахуванням зменшеного від`ємного значення (р.19) за травень 2018 року на суму 41954 грн.), за липень 2018 року на суму 212790 грн. (з врахуванням зменшеного від`ємного значення (р. 19) за червень 2017 у сумі 188151 грн.), серпень 2018 року у сумі 130280 грн., вересень 2018 року у сумі 152425 грн., жовтень 2018 р. у сумі 103602 грн.

2. підпункту г) пункту 198.5 статті 198, пункту 201.1., пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті встановлених порушень по заниженню податкових зобов`язань з ПДВ виникли зобов`язання щодо складання податкових накладних на загальну суму 6056212 грн. по відповідним звітним періодам, в яких встановлено порушення.

3. підпункту 16.1.2, підпункту 16.1.5 пункту 16.1 статті 16, підпункту 20.1.6 пункту 20.1 статті 20 та пункту 85.2 статті 85 ПКУ до перевірки не надано у повному обсязі належним чином оформлені первинні документи.

За наслідками перевірки 05 червня 2019 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області прийняті податкові повідомлення-рішення:

№ 0004411414, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 8026998,50 грн., з якої 6383114 грн. - сума податкових зобов`язань, 1643884,50 грн. - сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафи) (т. 1 а.с.19);

№ 0004391414, яким до ТОВ Агрофірма Прогрес , за відсутність складання та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України, застосовано штраф в розмірі 50% у сумі 3028106 грн. (т. 1 а.с. 22).

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що податковий орган не підтвердив належними доказами висновки акту перевірки про порушення позивачем вимог податкового законодавства, отже прийняті за наслідками цієї перевірки податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Оцінка суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно підпункту 16.1.2 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України_ платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.

На підставі підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Згідно підпункту 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 ПК продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

На підставі підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Відповідно до підпункту а пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Як визначено пунктом 187.1 статті 187 ПК датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Отже, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.

За приписами підпункту а пункту198.1 статті198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Згідно пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається, виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

На підставі пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Як визначено пунктом 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до підпункту а пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів та послуг.

Згідно пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

На підставі пункту 200.2 статті 200 ПК України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Як визначено пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон № 996).

Статтею 1 Закону № 996 визначено, що бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; зобов`язання - заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до статті 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Таким чином, недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність доказів сплати вартості товарів, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

Як свідчать матеріали справи у розділі 2 Загальні положення акту перевірки від 29.05.2019 року податковий орган зазначає, що позивачем до перевірки не надано наказ про облікову політику підприємства в результаті чого не можливо проаналізувати та перевірити ведення бухгалтерського та податкового обліку платником у перевіряємий періоді, неможливо визначити основні принципи, методи і процедури, які використовуються платником для ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової та податкової звітності.

Згідно статті 1 Закону №996 під обліковою політикою розуміється сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності.

Відповідно до частини п`ятої статті 8 Закону №996 підприємство самостійно визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства.

Міністерством фінансів України прийнято наказ від 27.06.2013 року № 635 Про затвердження Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 р. № 635 (далі - Рекомендації № 635).

На підставі пункту 1.1. Рекомендацій №635 ці Методичні рекомендації можуть застосовуватися підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від організаційно-правових форм господарювання і форм власності (крім банків, бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності.

Згідно пунктів 1.2, 1.3, 1.4 Рекомендацій № 635 підприємство самостійно на основі національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства, а також зміни до неї.

У розпорядчому документі про облікову політику наводяться принципи, методи і процедури, які використовуються підприємством для ведення бухгалтерського обліку, складання і подання фінансової звітності та щодо яких нормативно-правовими актами з бухгалтерського обліку передбачено більш ніж один їх варіант, а також попередні оцінки, які використовуються підприємством з метою розподілу витрат між відповідними звітними періодами. Одноваріантні методи оцінки, обліку і процедур до такого розпорядчого документа включати недоцільно.

Облікова політика може враховувати організаційно-правову форму підприємства, галузеві особливості економічної діяльності, обсяги виробництва тощо.

Облікова політика є елементом системи організації бухгалтерського обліку на підприємстві.

Обрана підприємством облікова політика застосовується всіма філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами незалежно від їх місцезнаходження.

Згідно пункту 2.1 Рекомендацій № 635 розпорядчий документ про облікову політику підприємства визначає, зокрема: методи оцінки вибуття запасів; періодичність визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів; порядок обліку і розподілу транспортно-заготівельних витрат, ведення окремого субрахунку обліку транспортно-заготівельних витрат; методи амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, а також довгострокових біологічних активів та інвестиційної нерухомості, у разі якщо вони обліковуються за первісною вартістю; вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів; підходи до переоцінки необоротних активів; застосування класу 8 та/або 9 Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за № 892/4185 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28 листопада 2011 року № 1591); підходи до періодичності зарахування сум дооцінки необоротних активів до нерозподіленого прибутку; метод обчислення резерву сумнівних боргів (у разі потреби - спосіб визначення коефіцієнта сумнівності); перелік створюваних забезпечень майбутніх витрат і платежів; порядок виплат, які здійснюються за рахунок прибутку (для державних і комунальних підприємств); порядок оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг; сегменти діяльності, пріоритетний вид сегмента, засади ціноутворення у внутрішньогосподарських розрахунках; перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат, бази їх розподілу; перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг); порядок визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом; дату визначення придбаних в результаті систематичних операцій фінансових активів; базу розподілу витрат за операціями з інструментами власного капіталу; кількісні критерії та якісні ознаки суттєвості інформації про господарські операції, події та статті фінансової звітності; періодичність відображення відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов`язань; критерії розмежування об`єктів операційної нерухомості та інвестиційної нерухомості; підходи до класифікації пов`язаних сторін; дату включення простих акцій, випуск яких зареєстровано, до розрахунку середньорічної кількості простих акцій в обігу; дату первісного визнання необоротних активів та групи вибуття як утримуваних для продажу; складання окремого балансу філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами підприємства; періодичність та об`єкти проведення інвентаризації; визначення одиниці аналітичного обліку запасів; спосіб складання звіту про рух грошових коштів; підходи до віднесення витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта основних засобів, до первісної вартості або витрат звітного періоду.

Отже, аналіз вищезазначених нормативно - правових актів свідчить, що підприємство самостійно на основі національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства, а також зміни до неї, про що приймає відповідний розпорядчий документ.

В акті перевірки відповідач наголошує, що позивачем не надано саме наказ про облікову політику підприємства.

Проте розроблену облікову політику оформляють відповідним організаційно-розпорядчим документом, форма якого нормативно не встановлена.

Зазвичай, таким документом є наказ (розпорядження) про облікову політику, при цьому текст облікової політики може бути викладений як у самому наказі (розпорядженні), так і в додатку до нього.

Матеріали справи свідчать, що на підприємстві діє наказ № 27 Про організацію бухгалтерського обліку та звітності підприємства від 14.08.2015 року, відповідно до якого визначено застосовувати на підприємстві меморіально-ордерну систему обліку (т. 1 а.с. 177-178).

Вказаний наказ № 27 від 14.08.2015 року Про організацію бухгалтерського обліку та звітності підприємства за своїм змістом тотожній Наказу Про облікову політику підприємства .

Таким чином, доводи відповідача про неможливість проаналізувати та перевірити ведення бухгалтерського та податкового обліку платником податків є безпідставними.

Щодо доводів відповідача, що позивачем під час перевірки не надана Головна книга, що унеможливило перевірку правильності перенесення підсумків до фінансової звітності - ф. 2 Звіт про фінансові результати , а також перевірку правильності перенесення залишків на початок (кінець) відповідних періодів до ф.1 Баланс та , відповідно правильності формування об`єктів оподаткування, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини третьої статті 9 Закону №996 інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на кінець останнього дня кожного місяця.

Форма бухгалтерського обліку ґрунтується на методичних рекомендаціях щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня 2000 р. № 356.

Відповідно до пункту 1 цих рекомендацій форма бухгалтерського обліку як певна система регістрів бухгалтерського обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них обирається підприємствами самостійно з додержанням єдиних засад бухгалтерського обліку та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.

Згідно пункту 3 Методичних рекомендацій № 356, облікові регістри (книги, відомості, журнали тощо) призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації про господарські операції, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах.

ТОВ Агрофірма Прогрес є сільськогосподарським підприємством.

Спеціалізовані форми регістрів журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств та методичні рекомендації щодо їх застосування затверджено Наказом Міністерства Аграрної політики України від 04.06.2009 року № 390.

На підставі пункту п. 1.6. Методичних рекомендацій № 390 - формування аналітичних даних сільськогосподарського підприємства здійснюється групуванням однакових за економічним змістом даних первинних документів у відомостях, з яких підсумки переносяться до відповідних журналів.

Відповідно до пунктів 1.7, 1.8 Методичних рекомендацій № 390 аналітичні дані в облікових регістрах сільськогосподарського підприємства мають узгоджуватися з даними синтетичного обліку на останнє число місяця.

Господарські операції сільськогосподарського підприємства відображаються в облікових регістрах під час надходження первинних документів або підсумками за місяць, в залежності від характеру і змісту операцій. Інформація до облікових регістрів переноситься після перевірки первинних документів за формою та змістом.

Підсумкові записи у відповідних журналах звіряються з даними первинних документів, які були підставою для записів, та з відомостями.

Згідно пункту 1.9 Методичних рекомендацій № 390 журнально-ордерна форма обліку передбачає використання таких найважливіших принципів: здійснення записів в журналах-ордерах в порядку реєстрації операцій тільки з кредиту рахунку в кореспонденції з дебетом інших рахунків; об`єднання, як правило, в єдиній системі записів синтетичного і аналітичного обліку; відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій в розрізі показників, необхідних для здійснення управління, контролю, аналізу і складання бухгалтерської звітності.

Як визначено пунктом 1.12 Методичних рекомендацій № 390 в кінці місяця підсумкові дані кредитових оборотів сільськогосподарського підприємства з журналів-ордерів переносять в Головну книгу.

Дебетові обороти відповідного синтетичного рахунку підраховують після закінчення реєстрації записів в Головній книзі.

Відповідно до пункту 1.19 Методичних рекомендацій №390 сільськогосподарські підприємства можуть для ведення синтетичного обліку використовувати шахову оборотну відомість (шаховий баланс).

На підставі пункту 10 Методичних рекомендацій №356 Головна книга використовується для узагальнення даних журналів, взаємної перевірки правильності записів за окремими рахунками і складання фінансової звітності. До Головної книги заносяться із журналів підсумки оборотів з кредиту рахунків.

В Журналі-Головна (Головна книгу) поєднується хронологічний запис із систематичним.

Журнал-Головну як основний регістр відкривають на поточний рік, де записують сальдо на початок місяця в розрізі синтетичних рахунків. Після відображення всіх господарських операцій за місяць підраховують обороти за рахунками та виводять сальдо на початок наступного місяця. Сума оборотів за дебетом всіх рахунків має дорівнювати сумі оборотів за кредитом усіх рахунків, а також підсумку графи "Сума обороту".

Таким чином, головна книга використовується для узагальнення даних журналів, взаємної перевірки правильності записів за окремими рахунками і складання фінансової звітності. У Головній книзі відображаються: сальдо на початок і кінець поточного місяця; обороти за поточний місяць за кредитом цього рахунку, які наводяться однією сумою; обороти за поточний місяць за дебетом цього рахунку, які наводяться сумою за кореспондуючими рахунками із журналів.

Законодавство не містить вичерпного переліку первинних документів, які використовуються в бухгалтерському обліку, однак основні види первинних документів, які підтверджують господарські операції, є, зокрема: податкові накладні, видаткові накладні, товарно - транспортні накладні (використовуються в операціях щодо перевезення товарів), акти приймання виконаних робіт (послуг) (використовуються в операціях, які фіксують закінчення будь-яких робіт (послуг), бухгалтерська довідка.

Отже, Головна книга не є первинним документом та не є доказом здійснення господарських операцій.

Крім того, ТОВ Агрофірма Прогрес на письмові запити ДФС № 1/30764950 від 06.03.2019 року та б/н10/05-99-14-14 від 12.03.2019 року надала державним ревізорам-інспекторам вичерпний перелік первинних документів, що підтверджують показники, відображені товариством у податковій звітності у повному обсязі. Зауважень, щодо правильності ведення первинних документів при перевірці не виявлено і як слідство при складані Акту про порушення ведення первинних документів або відсутність певних первинних документів не вказано.

Також в матеріалах наявні копії Головної книги за 2016-2018 роки.

Є безпідставними доводи відповідача щодо ненадання Плану рахунків, а надання різних роздруківок облікових регістрів, в яких відсутня послідовність відображення господарських операцій, відсутній порядок записів у регістрах обліку , що на думку відповідача є порушенням ч. 5 ст. 8, ч. 3-4 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , оскільки в Україні діють єдині національні стандарті бухгалтерського обліку.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Мінфіну України за № 291 від 30.11.1999 року та зареєстрованої Мінюстом України за № 893/4186 від 21.12.1999 року - план рахунків бухгалтерського обліку це перелік рахунків і схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності (кореспонденція рахунків) у бухгалтерському обліку.

В акті перевірки від 15.04.2019 року зазначено, що перевіркою дотримання вимог Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку , затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 року № 88 порушень не встановлено. При веденні бухгалтерського обліку використовується план рахунків, який регламентовано Наказами Мінфіну України № 291 від 30.11.1999 року та № 611 від 26.06.2013 року.

Крім того, позивач з 2015 року використовує ліцензійне програмне забезпечення 1С:Товариство 8. Бухгалтерія сільськогосподарського підприємства для України з систематичним оновленням програми.

Щодо доводів відповідача про ненадання до перевірки наказу про проведення інвентаризації власних та орендованих основних засобів, товарно - матеріальних цінностей, зняття залишків товарно - матеріальних цінностей, суд зазначає наступне.

При проведені перевірки на вимогу ДФС (лист від 13.03.2019 року № інв/10/05-99-14-14) була проведена інвентаризація власних та орендованих основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, за результатами якої прийнято наказ ТОВ Агрофірма Прогрес Про проведення інвентаризації відповідно до інв/10/05-99-14-14 від 13.03.2019 року № 7 (т. 5 а.с. 174).

Зазначений наказ про проведення інвентаризації та зняття залишків надавалися при проведенні документальної планової виїзної перевірки у період з 25.02.2019 року по 08.04.2019 року, відповідно до п. 3.5.5. Акту перевірки від 15.04.2019 року № 382/05-99-14-14/30761950 вказано, що податковим органом не встановлено безхазяйного майна та речей, які не мають власника, або власник яких не відомий.

Крім того, матеріали справи свідчать, що позивачем для перевірки наданий Інвентарний опис основних активів, складений 13.03.2019 року, що підтверджується листом ТОВ Агрофірма прогрес від 13.03.2019 року № 59 (т. 5 а.с. 175-181).

Таким чином, матеріалами спростовується висновок відповідача щодо ненадання наказу про проведення інвентаризації власних та орендованих основних засобів, товарно - матеріальних цінностей, зняття залишків товарно - матеріальних цінностей.

Щодо не нараховування позивачем податкових зобов`язань з ПДВ у сумі 6056212 грн. по придбаним ТМЦ (добрива, паливно-мастильні матеріали, запасні частини) від контрагентів-постачальників, використання яких у господарській діяльності підприємства не підтверджено документально, суд зазначає наступне.

Між ТОВ Агрофірма Прогрес (далі - Покупець) та ТОВ Тан - 2001 укладений договір поставки № 165 від 02.02.2016 року, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність товар, а покупець прийняти та оплатити окремими партіями товар на умовах цього Договору (п. 1.1 Договору) (т. 9 а.с 210).

Найменування Товару: мінеральне добриво - селітра аміачна, виробництво Казахстан.

Ціна товару становить 8120 грн. за тону, в т.ч. ПДВ 20%.

Кількість товару - 152,500 тон. Можлива зміна кількості товару в межах +/- 10%.

Загальна вартість Товару - 1238300 грн. (+/- 10%), в т.ч. ПДВ 20%.

Строк поставки товару - 10 днів з моменту надходження передоплати на розрахунковий рахунок постачальника (пункти 1.2-1.6 Договору).

За п. 2.1 Договору, доставка товару здійснюється за рахунок постачальника, автотранспортом третіх осіб.

Документи на товар, які постачальник зобов`язаний передати покупцю: рахунок, видаткова накладна, податкова накладна та інші документи, передбачені нормами діючого законодавства України (п. 2.2 Договору).

За п. 2.3 Договору, право власності на товар по цьому Договору переходить від постачальника до покупця в момент підписання документу про приймання-передачу товару (партії товару).

Згідно п.3.1 та 3.2 Договору, покупець здійснює передоплату за товар в розмірі 100%. Форма оплати - за безготівковим розрахунком на рахунок Постачальника.

Договір вступає в силу з моменту підписання і діє до повного виконання сторонами своїх зобов`язань (п. 5.1 Договору).

Між позивачем та ТОВ ТАН-2001 укладено договору поставки № 165/1 від 02.02.2016 року, № 245 від 31 березня 2016 року, № 339 від 02 серпня 2016 року (т. 9, а.с. 211-217).

Основні положення договорів № 165/1 від 02.02.2016 року, № 245 від 31.03.2016 року, № 339 від 02.08.2016 року відповідають умовам вищенаведеного договору №165 від 02.02.2016 року.

Згідно договору поставки № 165/1 від 02.02.2016 року (т. 9 а.с. 211), визначена кількість товару - 268,500 тон. Загальна вартість Товару - 2180220 грн. (+/- 10%), в т.ч. ПДВ 20%.

Строк поставки товару - 30 днів з моменту надходження передоплати на розрахунковий рахунок Постачальника (п.1.4-1.6 Договору).

Згідно п. 3.1 Договору, Покупець оплачує 50% вартості товару передоплатою, 50% вартості товару по факту його поставки.

Додатковими угодами від 18.03.2016 року, від 22.03.2016 року, від 26.03.2016 року до договору № 165/1 від 02.02.2016 року (т. 9 а.с. 212-214) встановлено, що поставки партій товару в кількості 26 тон, 27 тон, 51 тони будуть здійснюватися за ціною 7900 грн. за тону, з врахуванням ПДВ.

За Додатковою угодою від 31.03.2016 року до договору № 165/1 від 02.02.2016р. (додаткові матеріали), поставки товару за цим договором з 31 березня 2016 року будуть здійснюватися за ціною 7600 грн. за тону, з врахуванням ПДВ (т. 9 а.с. 215).

Згідно договору поставки № 245 від 31.03.2016 року (т. 9 а.с. 216), визначено найменування Товару: мінеральне добриво - Амофос, виробництво Казахстан.

Ціна товару становить 11700 грн. за тону, в т.ч. ПДВ 20%.

Кількість товару - 122 тони. Можлива зміна кількості товару в межах +/- 10%.

Загальна вартість Товару - 1427400 грн. (+/- 10%), в т.ч. ПДВ 20%.

Строк поставки товару - до 20 квітня 2016р. (п.1.2-1.6 Договору).

За договором поставки № 339 від 02.08.2016 року (т. 9 а.с. 217), визначено найменування Товару: мінеральне добриво - Амофос, виробництво Казахстан.

Ціна товару становить 8541,67 грн. за тону, без ПДВ.

Кількість товару - 180 тон. Можлива зміна кількості товару в межах +/- 10%.

Загальна вартість Товару - 1845000,72 грн. (+/- 10%), в т.ч. ПДВ 20% (п.1.2-1.5 Договору).

За п. 2.2 Договору, строк поставки товару - протягом 10 днів з моменту надходження передоплати на розрахунковий рахунок Постачальника.

Згідно п. 3.1 Договору, оплата товару здійснюється передоплатою.

На виконання умов договорів та додаткових угод до них по взаємовідносинам з ТОВ ТАН-2001 за травень, серпень, вересень, грудень 2016 року, січень-березень, липень-листопад 2017 року, січень-березень 2018 року позивачем надано до суду видаткові накладні, товарно - транспортні накладні (т.2, а.с. 140-142, 228-232, т. 3 а.с.19-24, 81-93, 127-128, 202, т. 4 а.с. 22-28, 84-87, 97-103, 177, т. 10).

Товариством ТАН-2001 на адресу позивача складені податкові накладі, розрахунки коригування до податкових накладних (т. 11 а.с. 209-247).

Податкові накладні та розрахунки коригування зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанціями та не заперечується відповідачем.

Відповідно до наданих податкових накладних (з урахуванням розрахунків коригувань, та першої події за попередніми оплатами у минулих періодах) за травень, серпень, вересень, листопад 2016 року, січень-березень, липень, листопад, грудень 2017 року, березень, травень 2018 року по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ ТАН-2001 обсяг придбання мінеральних добрив склав на загальну суму без ПДВ - 15690249,04 грн., ПДВ - 3138049,81 грн., всього з ПДВ - 18828298,85 грн.

Позивачем надано платіжні доручення, згідно яких встановлено оплата за вищезазначеним договором на загальну суму 18832673,87 грн.

З картки рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ ТАН-2001 підтверджуються документальне отримання (оприбуткування) мінеральних добрив та перерахування грошових коштів на користь ТОВ ТАН-2001 , а саме: станом на 01.05.2016 року рахується кредиторська заборгованість перед ТОВ ТАН-2001 на суму 274241,60 грн.; у періоді травень, серпень, вересень, грудень 2016 року, січень-березень, липень-листопад 2017 року, січень-березень 2018 року підтверджується документально оприбуткування мінеральних добрив на загальну суму - 15918865,71 грн. та віднесення до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 3183773,15 грн.; у періоді травень, червень, серпень, листопад, грудень 2016 року, січень, березень, липень, листопад, грудень 2017 року, березень 2018 року підтверджується документально перерахування грошових коштів за мінеральні добрива на загальну суму з ПДВ - 18832673,87 грн., що відповідає даним вищенаведених виписок АТ ПУМБ за період травень, червень, серпень, листопад, грудень 2016 року, січень, березень, липень, листопад, грудень 2017 року, березень 2018 року; станом на 31.12.2018р. рахується кредиторська заборгованість перед ТОВ ТАН-2001 на суму 98,39 грн.

Відповідно до звіту по проводкам за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ ТАН-2001 , підтверджується оприбуткування мінеральних добрив на загальну суму 15918865,71 грн.

Згідно оборотно-сальдових відомостей, відомостей аналітичного обліку (карток рахунку, аналізи рахунку) по рахунку 208 Матеріали сільськогосподарського призначення за період травень 2016 року - грудень 2018 року підтверджується оприбуткування мінеральних добрив за номенклатурою амофос, селітра аміачна, нітроамофоска від постачальника ТОВ ТАН-2001 у періоді травень 2016 року - грудень 2018 року на загальну суму - 15918865,71 грн.

Крім того, оборотно-сальдовими відомостями, відомостями аналітичного обліку (карток рахунку, аналізи рахунку) по рахунку 208 Матеріали сільськогосподарського призначення за період травень 2016 року - грудень 2018 року підтверджується використання мінеральних добрив (амофос, селітра аміачна, нітроамофоска), отриманих від ТОВ ТАН-2001 , у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес та їх списання на виробничі витрати за період травень 2016 року-вересень 2018 року, а саме: підтверджується списання мінеральних добрив (амофос, селітра аміачна, нітроамофоска) на виробничі витрати у періоді травень 2016 року-вересень 2018 року,з урахуванням залишку на початок періоду, у загальній кількості 2 187,260 т., на суму - 16676812,40грн., що відповідає актам про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин та лімітно-забірним карткам. Станом на 01.05.2016 року рахуються запаси мінеральних добрив за номенклатурою поставки від ТОВ ТАН-2001 : амофос у кількості 51,850 т., на суму 511062,50грн., селітра аміачна у кількості 40,710 т., на суму 263925,32 грн., станом на 31.12.2018 року рахуються запаси мінеральних добрив, отриманих від ТОВ ТАН-2001 : селітра аміачна у кількості 2,30 т., на суму 17041,13 грн.

Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (ф. №ВЗСГ-3) та лімітно-забірних карток на одержання матеріальних цінностей ( ф. №117) за період травень, вересень-листопад 2016 року, квітень, травень, вересень, жовтень 2017 року, березень-травень, вересень 2018 року свідчать про використання у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес мінеральних добрив, отриманих від ТОВ ТАН-2001 , за номенклатурою амофос, селітра аміачна, нітроамофоска у загальній кількості 2187260 кг. на суму 16676812,40 грн.

Відомості із збереження зерна при перевезенні на посів за вересень, жовтень 2016р., квітень, травень, жовтень 2017 року підтверджують господарські операції ТОВ Агрофірма Прогрес з витрат мінеральних добрив (амофос, селітра аміачна) для посіву зерна.

Таким чином, документально підтверджуються господарські операції ТОВ Агрофірма Прогрес по придбанню мінеральних добрив по взаємовідносинам з ТОВ ТАН-2001 , оприбуткування в бухгалтерському обліку ТОВ Агрофірма Прогрес мінеральних добрив, придбаних у ТОВ ТАН-2001 , здійснення оплати ТОВ Агрофірма Прогрес за мінеральні добрива на користь ТОВ ТАН-2001 , використання мінеральних добрив в господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес за травень, серпень, вересень, листопад 2016р., січень-березень, липень, листопад, грудень 2017 року, березень, травень 2018 року.

Між позивачем (далі - Покупець) та ТОВ Нафтова компанія Петроліум Груп (далі - Постачальник) укладений договір поставки нафтопродуктів № ННК-600146 від 05.07.2016 року (т. 9 а.с. 228-229), відповідно до якого постачальник зобов`язується передати в погоджені строки, покупець - прийняти і оплатити на умовах, викладених в Договорі, нафтопродукти (далі - Товар), найменування, кількість, ціна яких вказується в накладних документах на Товар, які оформлюються на кожну окрему партію Товару.

За п.1.2 Договору, номенклатура Товару, його кількість, ціна встановлюються сторонами за добровільною згодою на основі заявки Покупця й зазначаються в розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/чи в відвантажувальних документах (видаткових накладних) на Товар, котрі являються специфікацією в розумінні ст.266 Господарського кодексу України та складають невід`ємну частину цього Договору.

Товар поставляється погодженими партіями, у відповідності з письмовими заявками Покупця на постачання тої чи іншої партії Товару. Заявка вважається оформленою Покупцем належним чином, якщо вона була надіслана письмово (факсом або електронною поштою). Постачання Товару підтверджується накладними документами на Товар (видатковими накладними та/або актами приймання-передачі), які підписані представниками обох Сторін (п.2.1 Договору).

Згідно п.2.2 Договору, постачання Товару автомобільним транспортом здійснюється в рамках наступних базисів постачання:

а) СРТ - пункт призначення, вказаний Покупцем в заявці на відвантаження Товару, постачання транспортом і за рахунок Постачальника;

б) EXW - резервуар нафтобази зберігання, вказаний Постачальником, вивіз Товару транспортом (та за рахунок) Покупця.

Загальна ціна цього Договору визначається кількістю отриманого та оплаченого Товару Покупцем протягом всього строку дії Договору. Вартість кожної окремої партії Товару визначається Постачальником в рахунках-фактурах та видаткових накладних (п.3.1 Договору).

Згідно п.3.2 Договору, Покупець зобов`язується оплатити повну вартість (в розмірі 100%) Товару (в т.ч. ПДВ), відображену в рахунках-фактурах, до моменту поставки Товару.

Право власності на Товар переходить до Покупця з дати поставки Товару, що вказана в видаткових накладних та/або актах приймання-передачі (п.3.3 Договору).

Договір набирає чинності з дати його укладення і діє до 31.12.2017р., а в частині розрахунків до їх повного проведення. У разі відсутності письмової заяви жодної із Сторін про припинення дії цього Договору, поданої до моменту припинення дії Договору, останній вважається продовженим на один календарний рік. Кількість разів подовження дії цього Договору є необмеженою (п. 6.1 Договору).

На виконання умов договору позивачем надано видаткові накладні (т. 2 а.с. 169, 242, т. 3 а.с. 38, 221, 248, т. 4 а.с.120, 198, 236, 249, т. 5, а.с. 17).

ТОВ Нафтова компанія Петроліум Груп складені податкові накладні № 6071 від 06.07.2016 року, № 15094 від 15.09.2016 року, № 24103 від 24.10.2016 року, №20611 від 02.06.2017 року, № 170723 від 17.07.2017 року, № 200213 від 20.02.2018 року, № 21028 від 21.02.2018 року, № 18065 від 18.06.2018 року, № 80816 від 08.08.2018 року, № 12091 від 12.09.2018 року, № 11101 від 11.10.2018 року (т. 11 а.с. 100-111).

Вказані податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується матеріалами справи.

Податковими накладними за липень, вересень, жовтень 2016 року, червень-липень 2017 року, лютий, червень, серпень-жовтень 2018 року по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Нафтова компанія Петроліум Груп (додаткові матеріали) обсяг придбання палива склав на загальну суму без ПДВ - 5028917,83 грн., ПДВ - 1005783,57 грн., всього з ПДВ - 6034701,40 грн.

Оплата за вказаним договором позивачем проведена в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями № 395 від 06.07.2016 року, № 563 від 15.09.2016 року, № 618 від 25.10.2016 року, № 353 від 06.06.2017 року, № 416 від 17.07.2017 року, № 94 від 22.02.2018 року, № 110 від 23.02.2018 року, № 352 від 19.06.2018 року, № 447 від 09.08.2018 року, № 525 від 12.09.2018 року, № 581 від 11.10.2018 року.

Аналіз картки рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ Нафтова компанія Петроліум Груп свідчить, що взаєморозрахунки щодо отримання палива та перерахування грошових коштів на користь ТОВ Нафтова компанія Петроліум Груп у загальній сумі 6034701,40 грн., а саме: оприбуткування палива у періоді липень, вересень, жовтень 2016 року, червень-липень 2017 року, лютий, червень, серпень-жовтень 2018 року на загальну суму - 5028917,83 грн. та віднесення до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 1005783,57 грн.; перерахування грошових коштів у періоді липень, вересень, жовтень 2016 року, червень-липень 2017 року, лютий, червень, серпень-жовтень 2018 року за паливо на загальну суму з ПДВ - 6034701,40 грн., що відповідає даним виписок АТ ПУМБ за період липень, вересень, жовтень 2016 року, червень, липень 2017 року, лютий, червень, серпень-жовтень 2018 року.

Звітом по проводкам за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ Нафтова компанія Петроліум Груп встановлено оприбуткування палива на загальну суму 5028917,83 грн.

Дорожні листи вантажного автомобіля (ф. №2), автокрана, службового легкового автомобіля (додаткові матеріали) підтверджують використання дизельного палива та бензину А-92 за підрозділом Гараж за маршрутами: Машинний двір № 1, № 2, с. Новопавлівка, смт. Межова, м. Харків, Двір обробки та зберігання зерна №1, №2, свиноферма, ПСО, поля №14-21, 23, 28-35, 38-41, 43, 45-47, 53-55, 60, 65, 67 на виконання наступних видів робіт: підвезення зерна для посіву, гербіцидів, добрив, води для внесення гербіцидів; робота по наряду СТФ, охорона с/г техніки, літака, обкатка двигуна, перевезення людей (начальник охорони, головний інженер, головний бухгалтер, головний агроном, зміни), запчастин, дозаправка в полі, обробка ядохімікатами, перевезення зерна від комбайна, перевезення зерна на зберігання, перевезення піску на будівництво, чергування біля комбайнів, перевезення будматеріалів, заправка тракторів за липень 2016 року - грудень 2018 року.

Дорожні листи трактора (ф.№65) підтверджують використання дизельного палива за підрозділами Машинний двір №1, №2 за маршрутами: поля № 1-4, 14-23, 26, 28-35, 38-45, 47, 53- 55, 59, 60, 65, 67 на виконання наступних видів робіт: ремонтні роботи, роботи по наряду, культивація, боронування, дискування, перегін машин, сівба, підвезення води для внесення гербіцидів, буксування с/г машин, міжрядна обробка, перевезення сіна, внесення хім. розчину, звал люцерни, підбор сіна, переворот валків сіна, перевезення сіна, косіння сіна, обмолот, збір зерна, бульдозерні роботи, навантажувач, внесення гербіцидів, мінеральних добрив, підкормка, промивка брандт, перевезення соломи, підбор соломи, чергування в полі, підвезення добрив на посів, підживлення, навантажувальні роботи (для вирощування соняшника, пшениці, ячменю, люцерни, кукурудзи, ріпака) за липень 2016 року - грудень 2018 року.

За лімітно-забірними картками на одержання ПММ (сільгоспоблік, ф.№117-а) за січень 2016 року - грудень 2018 року встановлено відпуск бензину А-92, дизельного палива (із зазначенням транспортних засобів та цілі відпуску) для використання у господарській діяльності за липень 2016 року - грудень 2018 року.

Облікові листи тракториста-машиніста (ф.№67-б) свідчать про виконання сільськогосподарських робіт, у яких задіяна сільгосптехніка, та використання палива, зазначеного в подорожніх листах за липень 2016 року - грудень 2018 року.

Відповідно до реєстрів відправки зерна та іншої продукції з поля (ф.№77) за липень-жовтень 2016 року, липень, вересень, жовтень 2017 року підтверджуються господарські операції ТОВ Агрофірма Прогрес з перевезення озимої пшениці, озимого ячменю, ярого ячменю, соняшнику, кукурудзи з поля до Двору обробки та зберігання зерна № 1, № 2.

Товарно-транспортні накладні (ф.№1-ТН) за липень-жовтень 2016 року, жовтень 2017 року підтверджують господарські операції ТОВ Агрофірма Прогрес з перевезення пшениці, соняшнику на зберігання за маршрутом с. Новопавлівка - смт. Межова Дніпропетровської області.

Відомості за збереження зерна при перевезенні на посів за вересень, жовтень 2016 року, квітень, травень, жовтень 2017 року підтверджують господарські операції ТОВ Агрофірма Прогрес з перевезення зерна для посіву озимої пшениці та озимого ячменю.

Відповідно до свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів ТОВ Агрофірма Прогрес (т. 5 а.с. 45-65) встановлено наявність у власності позивача транспортних засобів, що зазначені у подорожніх листах та облікових регістрах.

Обліковими регістрами щодо руху ПММ, залишків та оборотів палива в транспортних засобах, аналізами видачі палива, зведеними відомостями роботи машино-тракторного парку, звітами про рух пального та мастил (ф. №120) підтверджується використання палива в господарській діяльності за липень 2016 року - грудень 2018 року.

Аналіз оборотно-сальдових відомостей, відомостей аналітичного обліку (обороти рахунку, картки рахунку) по рахунку 203 Паливо за період липень 2016 року - грудень 2018 року свідчить використання палива (дизельне паливо, бензин А-92), отриманого від ТОВ Нафтова компанія Петроліум Груп , у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес та його списання на витрати за період липень 2016 року - грудень 2018 року.

Матеріалами справи підтверджено, що станом на 01.07.2016 року у позивача рахуються запаси палива за номенклатурою поставки від ТОВ Нафтова компанія Петроліум Груп : дизельне паливо у кількості 28807 л. на суму 318368,38 грн., бензин А-92 у кількості 5369т. на суму 64226,69 грн.; станом на 31.12.2018 року - дизельне паливо у кількості 5289 л. на суму 123778,72 сгрн., бензин А-92 у кількості 7656 т. на суму 206651,10 грн.

Між позивачем (далі - Покупець) та ТОВ Петрол Плюс (далі - Постачальник) укладений договір поставки нафтопродуктів № НПП-600322 від 05.07.2016р. відповідно до якого постачальник зобов`язується передати в погоджені строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в Договорі, нафтопродукти (далі - Товар), найменування, кількість, ціна яких вказується в накладних документах на Товар, які оформлюються на кожну окрему партію Товару (п.1.1 Договору) (т. 9 а.с. 226-227).

За п.1.2 Договору, номенклатура Товару, його кількість, ціна встановлюються Сторонами за добровільною згодою на основі заявки Покупця й зазначаються в розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/чи в відвантажувальних документах (видаткових накладних) на Товар, котрі являються специфікацією в розумінні ст.266 Господарського кодексу України та складають невід`ємну частину цього Договору.

На виконання умов договору позивачем надано видаткові накладні, товарно-транспортні накладні (т.2 а.с. 170, 209-211, 243, т. 3 а.с. 39-41, 142-143, т. 4 а.с. 53).

Товариством Петрол Плюс на адресу позивача виписані податкові накладні № 6075 від 06.07.2016 року, № 160817 від 16.08.2016 року, № 160818 від 16.08.2016 року, № 31089 від 31.08.2016 року, № 150911 від 15.09.2016 року, № 11105 від 11.10.2016 року, № 11107 від 11.10.2016 року, № 241015 від 24.10.2016 року, № 1031 від 01.03.2017 року, № 2034 від 02.03.2017 року, № 29095 від 29.09.2017 року (т. 11 а.с. 112-121).

Вищезазначені податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналіз податкових накладних за липень-жовтень 2016 року, березень, вересень 2017 року по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Петрол Плюс свідчить, що обсяг придбання палива склав у кількості 222190 л., на загальну суму без ПДВ - 3452442,07 грн., ПДВ - 690488,43 грн., всього з ПДВ - 4142930,50 грн.

Оплата за вищезазначеним договором проводилась в безготівковій форм, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями.

Відповідно до облікових регістрів щодо номенклатури, кількості та загального обсягу поставки по контрагенту ТОВ Петрол Плюс за період 01.05.2016 - 31.12.2017 підтверджується оприбуткування ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Петрол Плюс на загальну суму без ПДВ - 3452442,07 грн., ПДВ - 690488,43 грн., всього з ПДВ - 4142930,50 грн.

З картки рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ Петрол Плюс встановлено взаєморозрахунки щодо отримання палива та перерахування грошових коштів на користь ТОВ Петрол Плюс на загальну суму 4142930,50 грн., а саме: оприбуткування палива у періоді липень-жовтень 2016 року, березень, вересень 2017року на загальну суму - 3452442,07 грн. та віднесення до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 690488,42 грн.; перерахування грошових коштів у періоді липень-жовтень 2016 року, березень, вересень 2017 року за паливо на загальну суму з ПДВ - 4142930,50 грн., що відповідає даним вищенаведених виписок АТ ПУМБ за період липень-жовтень 2016 року, березень, вересень 2017 року.

Згідно звіту по проводкам за травень 2016р.-грудень 2018р. за контрагентом ТОВ Петрол Плюс встановлено оприбуткування палива на загальну суму 3452442,07 грн.

За дорожніми листами вантажного автомобіля (ф.№2), автокрана, службового легкового автомобіля (додаткові матеріали) встановлено використання дизельного палива та бензину А-92 за підрозділом Гараж за маршрутами: Машинний двір №1, №2, с. Новопавлівка, смт. Межова, м.Харків, Двір обробки та зберігання зерна №1, №2, свиноферма, ПСО, поля №14-21, 23, 28-35, 38-41, 43, 45-47, 53-55, 60, 65, 67 на виконання наступних видів робіт: підвезення зерна для посіву, гербіцидів, добрив, води для внесення гербіцидів; робота по наряду СТФ, охорона с/г техніки, літака, обкатка двигуна, перевезення людей (начальник охорони, головний інженер, головний бухгалтер, головний агроном, зміни), запчастин, дозаправка в полі, обробка ядохімікатами, перевезення зерна від комбайна, перевезення зерна на зберігання, перевезення піску на будівництво, чергування біля комбайнів, перевезення будматеріалів, заправка тракторів за липень 2016 року - грудень 2018 року.

За дорожніми листами трактора (ф. № 65) встановлено використання дизельного палива за підрозділами Машинний двір №1, №2 за маршрутами: поля № 1-4, 14-23, 26, 28-35, 38-45, 47, 53- 55, 59, 60, 65, 67 на виконання наступних видів робіт: ремонтні роботи, роботи по наряду, культивація, боронування, дискування, перегон машин, сівба, підвоз води для внесення гербіцидів, буксування с/г машин, міжрядна обробка, перевезення сіна, внесення хім. розчину, звал люцерни, підбор сіна, переворот валків сіна, косіння сіна, обмолот, збір зерна, бульдозерні роботи - навантажувач, внесення гербіцидів, мінеральних добрив, підкормка, промивка брандт, перевезення соломи, підбор соломи, чергування в полі, підвоз добрив на посів, підживлення, навантажувальні роботи (для вирощування соняшника, пшениці, ячменю, люцерни, кукурудзи, ріпака) за липень 2016 року - грудень 2018 року.

Згідно лімітно-забірних карток на одержання ПММ (сільгоспоблік, ф.№117-а) за січень 2016 року - грудень 2018 року вбачається відпуск бензину А-92, дизельного палива (із зазначенням транспортних засобів та цілі відпуску) для використання у господарській діяльності за липень 2016 року - грудень 2018 року.

З реєстрів відправки зерна та іншої продукції з поля (ф.№77) за липень-жовтень 2016р, липень, вересень, жовтень 2017 року встановлено, що позивачем здійснено перевезення озимої пшениці, озимого ячменю, ярого ячменю, соняшнику, кукурудзи з поля до Двору обробки та зберігання зерна № 1, № 2.

Відповідно до облікових листів тракториста-машиніста (ф.№67-б) підтверджується виконання сільськогосподарських робіт, у яких задіяна сільгосптехніка, та використання палива, зазначеного в подорожніх листах за липень 2016 року - грудень 2018 року.

Позивачем надано товарно-транспортні накладні (ф.№1-ТН) за липень -жовтень 2016 року, жовтень 2017 року, відповідно до яких позивачем проведено перевезення пшениці, соняшнику на зберігання за маршрутом с. Новопавлівка - смт. Межова Дніпропетровської області.

З відомостей за збереження зерна при перевезенні на посів за вересень, жовтень 2016 року, квітень, травень, жовтень 2017 року року встановлено перевезення зерна для посіву озимої пшениці та озимого ячменю. Перевезення товару позивачем здійснено власними транспортними засобами (т. 5 а.с. 45-65).

З оборотно-сальдових відомостей, відомостей аналітичного обліку (обороти рахунку, картки рахунку) по рахунку 203 Паливо за період липень 2016 року - грудень 2018 року встановлено використання палива (дизельне паливо, бензин А-92), отриманого від ТОВ Петрол Плюс , у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес та його списання на витрати за період липень 2016 року - грудень 2018 року.

Між позивачем (далі - Покупець) та ТОВ Прогрес Нафта (далі - Постачальник) укладений договір поставки нафтопродуктів № НПН-700317 від 17.07.2017 року, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати в погоджені строки, покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в Договорі, нафтопродукти (далі - Товар), найменування, кількість, ціна яких вказується в накладних документах на Товар, які оформлюються на кожну окрему партію Товару (п.1.1 Договору) (т. 9 а.с. 236-237).

За п. 1.2 Договору, номенклатура Товару, його кількість, ціна встановлюються Сторонами за добровільною згодою на основі заявки Покупця й зазначаються в розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/чи в відвантажувальних документах (видаткових накладних) на Товар, котрі являються специфікацією в розумінні ст.266 Господарського кодексу України та складають невід`ємну частину цього Договору.

Договір набирає чинності з дати його укладення і діє до 31.12.2018р., а в частині розрахунків до їх повного проведення (п. 6.1 Договору).

На виконання умов договору позивачем надані до суду видаткові накладні, товарно - транспортні накладні (т. 4 а.с. 54-55, 121, 199).

ТОВ Прогрес Нафта на адресу позивача виписало податкові накладні, які зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 11 а.с. 122-126).

За податковими накладними встановлено, що обсяг придбання товару склав на загальну суму без ПДВ - 954230,79 грн., ПДВ - 190846,16 грн., всього з ПДВ - 1145076,95 грн.

Оплата за даним договором проведена в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями № 565 від 12.09.2017 року, № 604 від 29.09.2017 року, № 93 від 22.02.2018 року, № 351 від 19.06.2018 року.

З облікових регістрів щодо номенклатури, кількості та загального обсягу поставки по контрагенту ТОВ Прогрес Нафта за період 01.01.2017 -31.10.2018 встановлено оприбуткування ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Прогрес Нафта на загальну суму без ПДВ - 954230,79грн., ПДВ - 190846,16 грн., всього з ПДВ - 1145076,95 грн.

Відповідно до картки рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ Прогрес Нафта встановлено взаєморозрахунки щодо отримання палива та перерахування грошових коштів на користь ТОВ Прогрес Нафта у загальній сумі 1145076,95грн., а саме: оприбуткування палива у періоді вересень 2017 року, лютий, червень 2018 року на загальну суму - 954230,79 грн. та віднесення до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 190846,16 грн.; перерахування грошових коштів у періоді вересень 2017 року, лютий, червень 2018 року за паливо на загальну суму з ПДВ - 1145076,95 грн.

Звіт по проводкам за вересень 2017 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ Прогрес Нафта підтверджує оприбуткування палива на загальну суму 954230,79 грн.

За дорожніми листами вантажного автомобіля (ф.№2), автокрана, службового легкового автомобіля встановлено використання дизельного палива та бензину А-92 за підрозділом Гараж за маршрутами: Машинний двір №1, №2, с. Новопавлівка, смт. Межова, м.Харків, Двір обробки та зберігання зерна №1, №2, свиноферма, ПСО, поля №14-21, 23, 28-35, 38-41, 43, 45-47, 53-55, 60, 65, 67 на виконання наступних видів робіт: підвезення зерна для посіву, гербіцидів, добрив, води для внесення гербіцидів; робота по наряду СТФ, охорона с/г техніки, літака, обкатка двигуна, перевезення людей (начальник охорони, головний інженер, головний бухгалтер, головний агроном, зміни), запчастин, дозаправка в полі, обробка ядохімікатами, перевезення зерна від комбайна, перевезення зерна на зберігання, перевезення піску на будівництво, чергування біля комбайнів, перевезення будматеріалів, заправка тракторів за вересень 2017 року - грудень 2018 року.

Дорожніми листами трактора (ф.№65) підтверджується використання дизельного палива за підрозділами Машинний двір №1, №2 за маршрутами: поля № 1-4, 14-23, 26, 28-35, 38-45, 47, 53- 55, 59, 60, 65, 67 на виконання наступних видів робіт: ремонтні роботи, роботи по наряду, культивація, боронування, дискування, перегін машин, сівба, підвоз води для внесення гербіцидів, буксування с/г машин, міжрядна обробка, перевезення сіна, внесення хім. розчину, звал люцерни, підбор сіна, переворот валків сіна, косіння сіна, обмолот, збір зерна, бульдозерні роботи - навантажувач, внесення гербіцидів, мінеральних добрив, підкормка, промивка брандт, перевезення соломи, підбор соломи, чергування в полі, підвоз добрив на посів, підживлення, навантажувальні роботи (для вирощування соняшника, пшениці, ячменю, люцерни, кукурудзи, ріпака) за вересень 2017 року - грудень 2018 року.

За лімітно-забірними картками на одержання ПММ (сільгоспоблік, ф.№117-а) за січень 2016 року - грудень 2018 року підтверджено відпуск бензину А-92, дизельного палива (із зазначенням транспортних засобів та цілі відпуску) для використання у господарській діяльності за вересень 2017 року - грудень 2018 року.

Згідно реєстрів відправки зерна та іншої продукції з поля (ф.№77) за вересень, жовтень 2017 року встановлено господарські операції з перевезення соняшнику з поля до Двору обробки та зберігання зерна №1, № 2.

Облікові листи тракториста-машиніста (ф.№67-б) підтверджують виконання сільськогосподарських робіт, у яких задіяна сільгосптехніка, та використання палива, зазначеного в подорожніх листах за вересень 2017 року - грудень 2018 року.

Товарно-транспортними накладними (ф.№1-ТН) за жовтень 2017 року підтверджують перевезення соняшнику на зберігання за маршрутом с. Новопавлівка - смт. Межова Дніпропетровської області. З відомостей за збереження зерна при перевезенні на посів за жовтень 2017 року підтверджуються господарські операції ТОВ Агрофірма Прогрес з перевезення зерна для посіву озимої пшениці та озимого ячменю. Перевезення ППМ проводилось позивачем власними транспортними засобами, що підтверджується матеріалами справи (т. 5, а.с. 45-65).

Використання палива позивачем в господарській діяльності за вересень 2017р. - грудень 2018року підтверджується обліковими регістрами щодо руху ПММ, залишків та оборотів палива в транспортних засобах, аналізами видачі палива, зведеними відомостями роботи машино-тракторного парку, звітами про рух пального та мастил (ф. №120), оборотно-сальдовими відомостями, відомостей аналітичного обліку (обороти рахунку, картки рахунку) по рахунку 203 Паливо за період вересень 2017 року - грудень 2018 року.

Матеріалами справи підтверджується списання палива на загальновиробничі витрати у періоді вересень 2017 року - грудень 2018 року, списання палива на адміністративні витрати у періоді вересень 2017 року - грудень 2018 року, списання палива на витрати на збут у періоді вересень 2017 року- грудень 2018 року.

Станом на 01.09.2017 року рахуються запаси палива за номенклатурою поставки від ТОВ Петрол Плюс : дизельне паливо у кількості 11079л., на суму 170069,44грн., бензин А-92 у кількості 4972т., на суму 88465,06грн.; станом на 31.12.2018 року рахуються запаси палива за номенклатурою поставки від ТОВ Петрол Плюс : дизельне паливо у кількості 5289л., на суму 123778,72грн., бензин А-92 у кількості 7656т., на суму 206 651,10грн.

Між позивачем (далі - Покупець) та ТОВ Дон-Термінал (далі - Постачальник) укладений договір № 04/03-15/03 И від 04.03.2015 року (т. 9 а.с. 244-245), відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти й оплатити відповідно до умов договору і додатків до цього технічні масла, мастила та ін. продукцію, іменовані надалі Товар . Ціна, кількість, асортимент і якість Товару визначаються в товарних накладних, рахунках - фактурах та в інших додатках до цього Договору (п. 1.2 Договору).

Кількість товару, що поставляється, визначається у відповідних додаткових протоколах, товарних накладних, рахунках - фактури та інших документах, що є невід`ємними додатками до цього Договору (п. 2.1 Договору).

Якість товару, що поставляється, повинна відповідати стандартам, технічним умовам та іншим параметрам, погодженими сторонами, і підтверджуватися належними товаросупроводжувальними документами (п. 2.2 Договору).

Ціна кожної позиції Товару, що поставляється, визначається у відповідних специфікаціях, рахунках - фактури та іниших документах, що є невід`ємною частиною цього договору (п. 3.1 Договору).

Загальна сума Договору орієнтовно складає: 800000 грн., у тому числі ПДВ по ставці 20% (п. 3.3 Договору).

Товар поставляється в строк (термін), погоджений сторонами у відповідних додаткових протоколах та інших документах, що є невід`ємними додатками до цього Договору (п. 4.1 Договору).

Товар поставляється на умовах поставки СРТ-склад покупця, відповідно до Міжнародних правил тлумачення торгівельних терминів Інкотермс 2000. За погодженням сторін можлива поставка Товару за інших умовах, що зазначається у відповідних специфікаціях, які є невід`ємними додатками до цього Договору (п. 5.1 Договору).

Перехід права власності на Товар відбувається після його передачі по товарних накладних з дати підпису уповноважених представників сторін у цих накладних (п. 5.5 Договору).

Покупець сплачує відповідні грошові суми на поточний рахунок постачальника, вказаний врахунках на оплату, протягом 14 календарних днів від дати підпису видаткових накладних отримання товару, якщо додатковою письмовою угодою не буде передбачений інший порядок розрахунку (п. 6.1 Договору).

Даний договір набирає законної сили з моменту його підписання сторонами і діє по 31.12.2017 року (п. 10.4 Договору).

Згідно специфікацій до договору № 04/03-15/03 И від 04.03.2015р. № ДТ-07/07-03 від 07.07.2016 року, № ДТ-08/23-01 від 23.08.2016 року, № ДТ-10/21-06 від 21.10.2016 року, № ДТ-03/10-16 від 10.03.2017 року, № ДТ-06/12-03 від 12.06.2017 року, № ДТ-06/14-01 від 14.06.2017 року, № ДТ-09/19-02 від 19.09.2017 року, №ДТ-02/21-09 від 21.02.2018 року, №ДТ-06/19-07 від 19.06.2018 року (т. 9 а.с. 246-249), встановлено, що загальний обсяг ПММ, що підлягає постачанню, складає на загальну суму - 232394,18грн., ПДВ - 64031,64грн., всього з ПДВ - 384 189,81грн. Відповідно до даних специфікацій, умови поставки товару: СРТ - склад Покупця.

На виконання умов договору позивачем надано до суду видаткові накладні, товарно - транспортні накладні (т. 10 а.с. 39, 54, 76, 86, 103, 125, 137, 144).

ТОВ Дон-Термінал на адресу позивача виписані податкові накладні, які зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 11 а.с. 153-167).

Обсяг по податкових накладних придбання товару склав на загальну суму без ПДВ - 320158,17 грн., ПДВ - 64031,64 грн., всього з ПДВ - 384189,81 грн.

Оплата за вищезазначеним договором проведена в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями № 437 від 26.07.2016 року, № 573 від 22.09.2016 року, № 627 від 27.10.2016 року, № 154 від 09.03.2017 року, № 394 від 21.06.2017 року, № 577 від 15.09.2017 року, № 590 від 25.09.2017 року, № 114 від 26.02.2018 року, № 366 від 25.06.2018 року.

Відповідно до облікових регістрів щодо номенклатури, кількості та загального обсягу поставки по контрагенту ТОВ Дон-Термінал за період 01.05.2016-31.10.2018 встановлено оприбуткування ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Дон-Термінал на загальну суму без ПДВ - 320158,17 грн., ПДВ - 64031,64 грн., всього з ПДВ - 384189,81 грн.

З картки рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за травень 2016р. - грудень 2018р. за контрагентом ТОВ Дон-Термінал підтверджуються взаєморозрахунки щодо отримання паливно-мастильних матеріалів та перерахування грошових коштів на користь ТОВ Дон-Термінал на загальну суму 384189,81грн., а саме: оприбуткування паливно-мастильних матеріалів у періоді за липень, серпень, жовтень 2016 року, березень, червень, вересень 2017 року, лютий, червень 2018 року на загальну суму - 320158,17 грн. та віднесення до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 64031,64 грн.; перерахування грошових коштів у періоді липень, вересень, жовтень 2016 року, березень, червень, вересень 2017 року, лютий, червень 2018 року за паливно-мастильні матеріали на загальну суму з ПДВ - 384189,81 грн.

Згідно звіту по проводкам за травень 2016 року - грудень 2018 року, за контрагентом ТОВ Дон-Термінал встановлено оприбуткування паливно-мастильних матеріалів на загальну суму 320158,17 грн.

Зі звітів про рух пального та мастил (ф. №120), облікових регістрів щодо руху ПММ по машинному двору встановлюється використання паливно-мастильних матеріалів, отриманих від ТОВ Дон-Термінал , в господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес за липень 2016 року - грудень 2018 року.

Відповідно лімітно-забірних карток на одержання ПММ (сільгоспоблік, ф.№117-а) за липень 2016 року - грудень 2018 року встановлено відпуск паливно-мастильних матеріалів (тосол, літол, олива Нігрол, олива М-10Г2К, масло ТАД-17, олива моторна TURBO , олива МГЕ-46) для використання у господарській діяльності за липень 2016 року - грудень 2018 року.

З дорожніх листів, облікових листів тракториста-машиніста (ф.№67-б), реєстрів відправки зерна та іншої продукції з поля (ф.№77), товарно-транспортних накладних, відомостей за збереження зерна при перевезенні на посів підтверджується виконання сільськогосподарських робіт та використання паливно-мастильних матеріалів в господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес за липень 2016 року - грудень 2018 року.

Відповідно оборотно-сальдових відомостей, відомостей аналітичного обліку (обороти рахунку, картки рахунку) по рахунку 203 Паливо за період липень 2016 року- грудень 2018 року. встановлено використання паливно-мастильних матеріалів у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес та їх списання на витрати за період липень 2016р.-грудень 2018 року.

Станом на 01.07.2016 року рахуються запаси паливно-мастильних матеріалів за номенклатурою поставки від ТОВ Дон-Термінал у загальній кількості 432л., на суму - 7828,26 грн., станом на 31.12.2018 року запаси паливно-мастильних матеріалів за номенклатурою поставки від ТОВ Дон-Термінал рахуються у загальній кількості 103л., на суму - 3083,10 грн., у т.ч. тосол у кількості 103л., на суму - 3083,10 грн.

Згідно договору № 9 від 01.03.2016 року ТОВ Украгрозапчастина (далі - Продавець) зобов`язується передати у власність ТОВ Агрофірма Прогрес (далі -Покупець) техніку і обладнання, запасні частини, витратні матеріали та аксесуари (далі - Товар) окремими партіями, за найменуванням, у кількості, комплектності, асортименті та по ціні Продавця, які вказуються в рахунках-фактурах та видаткових накладних, що є невід`ємною частиною цього договору, а Покупець зобов`язується прийняти Товар і оплатити Повну ціну кожної окремої партії Товару в порядку, визначеному цим Договором (п.1.1 Договору) (т. 9 а.с. 218-219).

За п. 2.1 Договору, ціна одиниці Товару та Повна ціна кожної окремої партії Товару визначаються Сторонами в рахунках-фактурах та видаткових накладних на партію Товару.

Покупець протягом 3 банківських днів з моменту виписки рахунку-фактури Продавцем зобов`язується сплачувати Повну ціну кожної окремої партії Товару, шляхом перерахування на поточний рахунок Продавця грошових коштів або внесення готівки до каси Продавця (п.2.2 Договору).

Згідно п.2.2.1 Договору, Повна ціна кожної окремої партії Товару, що підлягає сплаті Покупцем за цим Договором, включає в себе в тому числі всі необхідні митні платежі, а також інші податки, інші платежі, пов`язані із ввезенням Товару в Україну для вільного продажу, що діють на момент передачі товару.

Термін передачі кожної окремої партії Товару становить 3 календарних дні після зарахування грошових коштів на поточний рахунок Продавця або внесення готівки до каси Продавця в розмірі Повної ціни кожної окремої партії Товару (п.2.2.2 Договору).

Після передачі партії Товару за видатковою накладною, Продавець втрачає право власності на Товар, а Покупець приймає партію Товару у власність та без законодавчих обмежень нею користується та розпоряджається (п.3.2 Договору).

За п. 3.4 Договору, місцем отримання партії Товару Сторони визначили склад Продавця.

Згідно п. 4.1 Договору, Продавець зобов`язується:

4.1.1 на підставі діючих цін Продавця виписати Покупцю рахунок-фактуру;

4.1.3 оформити видаткову накладну, яка підтверджує факт передачі партії Товару Покупцю в день передачі Товару;

4.1.4 надати Покупцю всі супровідні документи на Товар;

4.1.5 надати Покупцю податкові накладні в електронному вигляді за допомогою програми 1С-ЗВІТ.

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами і діє до повного виконання ними своїх зобов`язань (п. 10.1 Договору).

01.02.2018 року між позивачем (далі - Покупець) та Украгрозапчастина (далі - Продавець) укладено договір № 367 купівлі - продажу, відповідно до якого продавець зобов`язується передати у власність покупця обладнання, запасні частини, витратні матеріали та аксесуари (далі - Товар) окремими партіями, за найменуванням, у кількості, комплектності, асортименті та по ціні продавця, які вказуються в видаткових накладних, що є невід`ємною частиною цього договору, а покупець зобов`язується прийняти Товар і оплатити повну ціну кожної окремої партії Товару в порядку, визначеному цим Договором (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, ціна одиниці Товару та Повна ціна кожної окремої партії Товару визначаються Сторонами в видаткових накладних на партію Товару.

Продавець може відпускати товар покупцю без передплати на суму, яка не перебільшує встановлений Ліміт відпуску товару на умовах відстрочення платежу (п.2.2.4 Договору).

На виконання умов договорів купівлі - продажу № 9 від 01.03.2016 року, № 367 від 01.02.2018 року позивачем надано видаткові накладні (т. 2 а.с. 133-137, 148-152, 154, 156-161, 194-202, т. 3 12-14, 55-57, 76, 77, 182, 184-199, 211, 215, 239, 241, т. 4 а.с. 17-20, 34-36, 69, 68, 69, 77, 78, 82, 110, 140-145,148-155, 157, 159, 170, 186, 215-221, 215, 226-228).

ТОВ Украгрозапчастина виписані позивачу податкові накладні, розрахунки коригування (т. 12 а.с. 1-108).

За податковими накладними (з урахуванням розрахунків коригувань та даних витягу з ЄРПН) за травень-листопад 2016 року, березень-листопад 2017 року, лютий-липень 2018 року по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Украгрозапчастина обсяг придбання запчастин склав на загальну суму без ПДВ - 2508385,75грн., ПДВ - 501677,19 грн., всього з ПДВ - 3010062,94 грн.

Розрахунок за даним договором був проведений в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями.

З оборотів рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за контрагентом ТОВ Украгрозапчастина встановлено взаєморозрахунки щодо отримання ТМЦ та перерахування грошових коштів на користь ТОВ Украгрозапчастина , зокрема: підтверджується документально оприбуткування ТМЦ у періоді травень-листопад 2016 року, березень-листопад 2017 року, березень-липень 2018 року на загальну суму - 2570926,87 грн., в тому числі: матеріали (рахунок 201 Сировина й матеріали ) на суму 33999,16 грн.; запасні частини (рахунок 207 Запасні частини ) на суму - 2509549,26 грн.; малоцінні та швидкозношувані предмети (рахунок 221 Малоцінні та швидкозношувані предмети ) на суму 27378,45 грн., а також віднесення до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 501677,18 грн., що підтверджується документально перерахування грошових коштів у періоді травень, червень, серпень-жовтень 2016 року, березень, червень-серпень, жовтень-грудень 2017 року, лютий-липень 2018 року за ТМЦ на загальну суму з ПДВ - 3010062,94 грн.та повернення ТМЦ в сумі 62541,07 грн.

За лімітно-забірними картками на отримання запасних частин (сільгоспоблік, ф.№ВЗСГ-2), актами списання товарів за травень 2016 року - грудень 2018 року (встановлено використання запасних частин у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес в періоді травень 2016 року-грудень 2018 року для проведення поточного ремонту, поліпшення основних засобів у підрозділах Машинний двір №1, 2, свиноферма, нафтосховище, гараж, Двір обробки та зберігання зерна №1, 2 за об`єктами витрат: вантажні, легкові автомобілі, трактори, прес, сівалка, оприскувач, брандт, плуг (із зазначенням інвентарних номерів).

Згідно актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об`єктів № 3 від 08.09.2016 року встановлено витрати запасних частин (колінчатий вал) на капітальний ремонт двигуна ЯМЗ-238 по об`єкту ХТЗ-17021.233 (інвентарний номер 233, підрозділ - машинний двір №1) на суму 97984,08 грн.

Відповідно до звітів про рух запчастин, витрати на запчастини при ремонті техніки, відомостями по ТМЦ, розшифровками ремонтних робіт за травень 2016 року - грудень 2018 року встановлено використання запасних частин у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес в періоді травень 2016 року - грудень 2018 року.

З оборотно-сальдових відомостей, відомостей аналітичного обліку (обороти рахунку, картки рахунку) по рахунку 207 Запасні частини за період липень 2016 року - грудень 2018 року (т. 2 а.с. 129-132, 146-147, 190-191, т.3, арк. 10-11, 53-54, 74-75, 115-116, 176-178, 207-208, 214, 237-238, т.4 а.с. 13-14, 46, 48, 66-67, 74-75, 80-81, 138-139, 170-171, 182-183, 188-191, 213-214, 224-225, т. 5, а.с. 36-37) підтверджується використання запчастин, отриманих від ТОВ Украгрозапчастина у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес та їх списання на витрати за період травень 2016 року - грудень 2018 року.

Між позивачем (далі - Покупець) та ТОВ Автодвір Торгівельний Дім (далі - Продавець) укладений договір поставки №ТД-0000167 від 29.01.2016 року, відповідно до якого продавець зобов`язується поставити, покупець прийняти та сплатити за продукцію: Двигун Д-245.9-402Х (2 шт.), перехідний пристрій ПП-ММЗ-136 (2 шт.) (п.1.1 Договору) (т. 9 а.с. 230-231).

Продавець зобов`язується провести комплектацію та установку перехідного пристрою ПП-ММЗ-136 (ПП), який виготовлений Продавцем, на двигун Д-245.9-402Х (двигун), що встановлюється місцем знаходження Покупця (п.1.2 Договору).

За п.2.1 та 2.2 Договору, сплата за цим Договором здійснюється Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця. Вартість робіт з комплектації та установки ПП на двигун входить до вартості вузлів, деталей та додатковій сплаті не підлягає.

Згідно п.2.4 Договору, Продавець залишає за собою право власності на поставлену продукцію до повної оплати її вартості Покупцем.

Строк сплати до 16.03.2016р. (п.2.5 Договору).

За п.3.1 та 3.2 Договору, поставка продукції здійснюється протягом 10 днів із дня надходження коштів у розмірі та на умовах, які визначені в п.2.1 цього Договору, на розрахунковий рахунок Продавця. Продавець зобов`язаний провести роботу за Договором протягом 5 днів з моменту поставки продукції при дотриманні Покупцем умов для роботи та проживання бригади Продавця.

Поставка продукції здійснюється до Україна, 52950, Дніпропетровська обл., Межівський р-н., с.Новопавлівка, вул.Комунарівська, 46 (п.3.5 Договору).

Також 01.08.2017 року, між позивачем (далі - Покупець) та ТОВ Автодвір Торгівельний Дім (далі - Продавець) укладений договір поставки №ТД-0000428 від 29.01.2016 року (т. 9 а.с. 232-233), відповідно до якого продавець зобов`язується поставити, а покупець - прийняти та сплатити за продукцію: Двигун Д-245.12С-231Х (1 шт.), Перехідний пристрій ПП-ГЗМ(С)(гп) (1шт) (п.1.1 Договору).

Строк сплати до 01.08.2017 року (п.2.5 Договору).

01.08.2017 року, між позивачем (далі - Покупець) та ТОВ Автодвір Торгівельний Дім (далі - Продавець) укладений договір поставки №ТД-0000429 (т. 9 а.с. 234-234), відповідно до якого продавець зобов`язується поставити, а покупець прийняти та сплатити за продукцію: Двигун Д-245.9-402Х (1 шт), Перехідний пристрій ПП-ММЗ-136 (1 шт) (п.1.1 Договору).

Строк сплати до 18.08.2017р. (п.2.5 Договору).

Основні положення договорів поставки № ТД-0000428 від 01.08.2017 року № ТД-0000429 від 01.08.2017 року відповідають умовам договору № ТД-0000167 від 29.01.2016 року.

На виконання умов вищезазначених договорів позивачем надано видаткові накладні (т.3 а.с. 60-61, 120, т.4 а.с. 37-42, 70).

ТОВ Автодвір Торгівельний дім на адресу позивача виписані податкові накладні, які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 11 а.с. 201-208).

На виконання умов оплати за вищезазначеними договорами позивачем надано платіжні доручення.

Згідно облікових регістрів щодо номенклатури, кількості та загального обсягу поставки по контрагенту ТОВ Автодвір ТД за період 01.05.2016 -31.12.2017 встановлено оприбуткування ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Автодвір Торговий Дім на загальну суму без ПДВ - 1276149,16 грн., ПДВ - 255229,84 грн., всього з ПДВ - 1531379 грн.

Відповідно до картки рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ ТД Автодвір встановлено взаєморозрахунки щодо отримання запчастин та перерахування грошових коштів на користь ТОВ ТД Автодвір на загальну суму 1531379 грн.

Зі звіту по проводкам за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ ТД Автодвір Торговий Дім підтверджується оприбуткування запчастин на загальну суму 1276149,16 грн.

Відповідно до актів приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об`єктів, які затвердженими керівником ТОВ Агрофірма Прогрес та скріпленими печаткою підприємства, встановлені витрати на модернізацію та ремонт транспортних засобів з використанням запчастин, отриманих від ТОВ Автодвір Торговий Дім за грудень 2016 року, серпень 2017 року на загальну суму 1271667 грн. (т. 3 а.с. 63-70, т. 3 а.с. 121, 123, т. 4 а.с. 43, 44).

Відповідно до наказів про переобладнання автомобілів, у зв`язку з придбанням 05.12.2016 року, 22.12.2016 року у ТОВ Автодвір Торгівельний Дім двигунів, перехідних пристроїв, з метою використання у сільськогосподарському виробництві та отримання економічної вигоди, призначено переобладнання автомобілів та збільшення їх вартості на вартість встановлених агрегатів у загальній сумі 1055000 грн. (т. 3 а.с. 62, 124).

Наказами ТОВ Агрофірма Прогрес № 37, № 38 від 22.08.2017р. Про введення в експлуатацію та дооцінку вартості вантажного самоскидного автомобіля у зв`язку з його переобладнанням з бензинового двигуна на дизельний підтверджуються витрати запчастин (двигуни, перехідні пристрої), отриманих від постачальника ТОВ Автодвір Торгівельний Дім за серпень 2017р. на суму 216 666,66грн. на переобладнання вантажних автомобілів ЗІЛ-ММЗ 4502 та ГАЗ САЗ 3507 та збільшення вартості зазначених автомобілів (т.4 а.с. 41-42).

З картки рахунку 1522 за грудень 2016 року, серпень 2017 року підтверджується використання запчастин (двигуни, перехідні пристрої), отриманих від ТОВ Автодвір Торгівельний Дім , у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес та їх списання на модернізацію основних засобів за грудень 2016 року, серпень 2017 року на суму 1236250 грн., в т. ч.: двигуни Д-245.9-402Х , Д-245.12С-231Х, перехідні пристрої ПП-ММЗ-136, ПП-ГЗМ(С) на суму - 1055000 грн.; введення в експлуатацію відремонтованих транспортних засобів за грудень 2016 року на загальну суму - 1236250 грн., в т. ч. транспортні засоби, модернізовані з використанням двигунів та перехідних пристроїв, на суму - 1055000грн.; списання запчастин для проведення модернізації основних засобів за серпень 2017 року на суму 216666,66 грн.; введення в експлуатацію відремонтованих транспортних засобів за серпень 2017 року на загальну суму - 216666,66 грн. (т.3 а.с. 71-73, т.4, а. с.45).

Між позивачем (далі - Покупець) та Приватним підприємством ДК-Авто (далі - Постачальник) укладений договір № ДП138 постачання товару від 17 березня 2015 року (т. 9 а.с. 242-243), відповідно до якого постачальник передає у власність покупцю Товар в асортименті, кількості і за ціною в українській гривні згідно з заявкою покупця, узгодженої сторонами за допомогою факсового зв`язку, електронної пошти або усній формі, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити цого на умовах даного Договору (п. 1.1 Договору).

Умови постачання: EWX (Інкотермс 2000) склад постачальника: вул. Білостоцького, 143, м. Дніпропетровськ (п. 2.1 Договору).

Товар поставляється на підставі підтвердженої постачальником заявки покупця, за умови оплати згідно п. 4.3 статті 4 цього договору протягом 7 днів з моменту надходження передоплати на розрахунокий рахунок постачальника (п. 2.2. Договору).

Орієнтовна сума договору складає 100000 грн. з урахування ПДВ (п. 4.1 Договору).

Остаточна загальна сума Договору визначається як сума всіх видаткових накладних, підписаних з обох сторін (п. 4.2 Договору).

Оплата товару здійснюється покупцем згідно рахунку на умовах 100% передоплати шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника або шляхом внесення грошових коштів у касу (п. 4.3 Договору).

Цей договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін і діє до 31.12.2016 року включно, але в будь - якому разі до повного виконання сторонами своїх зобов`язань за цим Договором. У випадку, коли жодна зі сторін за 15 календарних днів до закінчення терміну дії Договору письмово не повідомила другу сторону про розірванняч Договру, дія цього Договору автоматично продовжується (п. 11.3 Договору).

Згідно видаткових накладних за червень, серпень, грудень 2016 року, березень-травень, липень, листопад 2017 року, березень, червень, липень 2018 року по взаємовідносинам з ПП ДК-Авто обсяг придбання товару в ТОВ ДК-Авто склав 829373,51 грн., ПДВ - 165874,72 грн., всього з ПДВ - 995248,23 грн. (т. 2 а.с. 192-193, т. 3 а.с. 117-119, 179-181, 209-210, 216-217, т.4, арк. 15-16, 76, 160-163, 192-193).

ТОВ ДК-Авто виписані на адресу позивача податкові накладні, які зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 11 а.с. 168-200).

Відповідно податкових накладних обсяг придбання товару у ТОВ ДК-Авто за червень, серпень, грудень 2016 року, березень-травень, липень, жовтень 2017 року, лютий, травень 2018 року склав на загальну суму без ПДВ - 829373,51 грн., ПДВ - 165874,72 грн., всього з ПДВ - 995248,23 грн.

Позивачем проведено оплату ТОВ ДК-Авто за отримані запчастини у безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями.

Відповідно до облікових регістрів щодо номенклатури, кількості та загального обсягу поставки по контрагенту ПП ДК-Авто за період 01.05.2016-31.10.2018 (підтверджується оприбуткування ТМЦ по взаємовідносинам з ПП ДК-Авто на загальну суму без ПДВ - 829373,51 грн., ПДВ - 165874,72 грн., всього з ПДВ - 995248,23 грн.

Зі звіту по проводкам за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ПП ДК-Авто підтверджується оприбуткування ТМЦ, а саме: матеріалів на загальну суму 4095,20 грн.; МШП на загальну суму 2181,80 грн.

За лімітно-забірними картками на отримання запасних частин (сільгоспоблік, ф.№ВЗСГ-2), актами списання товарів за червень 2016 року - грудень 2018 року встановлено використання запасних частин у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес в періоді червень 2016 року - грудень 2018 року для проведення поточного ремонту, поліпшення основних засобів у підрозділах Машинний двір №1, 2, свиноферма, нафтосховище, гараж, Двір обробки та зберігання зерна №1,2 за об`єктами витрат: вантажні, легкові автомобілі, трактори, прес, сівалка, оприскувач, брандт, плуг (із зазначенням інвентарних номерів).

Позивачем надано до суду звіти про рух запчастин, витрати на запчастини при ремонті техніки, відомостями по ТМЦ, розшифровками ремонтних робіт за червень 2016 року - грудень 2018 року, відповідно до яких підтверджується використання запасних частин у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес .

Згідно оборотно-сальдових відомостей, відомостей аналітичного обліку (обороти рахунку, картки рахунку) по рахунку 207 Запасні частини за період червень 2016 року- грудень 2018 року підтверджується використання запчастин, отриманих від ПП ДК-Авто , у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес та їх списання на витрати за період червень 2016 року - грудень 2018 року.

З карток рахунків 201 Сировина й матеріали , 221 Малоцінні та швидкозношувані предмети за період липень 2016 року - грудень 2018 р підтверджується використання інших ТМЦ, отриманих від ПП ДК-Авто у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес та їх списання на витрати за період червень 2016 року - липень 2018 року.

Між позивачем (далі - Покупець) та ТОВ Техноторг-Дон (далі - Продавець) укладений договір купівлі-продажу №ПГ-24 ШН 18-20 від 02.01.2018 року, відповідно до якого продавець зобов`язується передавати у власність покупцю, а покупець у порядку й на умовах, передбаченим цим Договором, зобов`язується приймати та оплачувати запасні частини до техніки (далі - Товар), асортимент, кількість та вартість яких визначатиметься відповідно до Специфікацій до цього Договору, що є його невід`ємними частинами (п.1.1 Договору) (т. 9 а.с. 240).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами (та скріплення його тексту їхніми печатками) та діє до 31.12.2020р. (п. 8.1 Договору).

02.01.2018 року між позивачем (далі - Покупець) та ТОВ Техноторг-Дон (далі - Продавець) укладений договір купівлі-продажу №ПГ-24 ЗЧ 18-20, відповідно до якого покупець зобов`язується оплачувати продавцю вартість Товару протягом 14 календарних днів з моменту підписання Сторонами Акту приймання-передачі та/або видаткової накладної відповідно до п.4.1 цього Договору щодо такого Товару. (п.2.3 Договору) (т. 9 а.с. 241).

Основні положення договору №ПГ-24 ЗЧ 18-20 від 02.01.2018 року відповідають умовам вищенаведеного договору №ПГ-24 ШН 18-20 від 02.01.2018 року.

На виконання умов договорів позивачем надано видаткові накладні (т. 4 а.с. 47, 164, 172, 184-185, 229, т. 5 а.с. 38-44).

ТОВ Техноторг-Дон виписані на адресу позивача податкові накладні, розрахунки коригування до податкових накладних, які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 11 а.с. 127-152).

Позивачем проведено оплату за договорами купівлі продажу договорів №ПГ-24 ЗЧ 18-20 та №ПГ-24 ШН 18-20 від 02.01.2018 року, що підтверджується платіжними дорученнями.

Відповідно до облікових регістрів щодо номенклатури, кількості та загального обсягу поставки по контрагенту ТОВ Техноторг-Дон за період 01.01.2017-31.10.2018 (встановлено оприбуткування ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Техноторг-Дон на загальну суму без ПДВ - 70633,94 грн., ПДВ - 14126,78 грн., всього з ПДВ - 84760,72 грн.

З картки рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за травень 2016р. - грудень 2018р. за контрагентом ТОВ Техноторг-Дон підтверджуються взаєморозрахунки щодо отримання запчастин та перерахування грошових коштів на користь ТОВ Техноторг-Дон на загальну суму 84760,96 грн.

Зі звіту по проводкам за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ Техноторг-Дон встановлено оприбуткування запчастин на загальну суму 70634,13 грн.

За лімітно-забірними картками на отримання запасних частин (сільгоспоблік, ф.№ВЗСГ-2), актами списання товарів за березень 2017 року - грудень 2018 року встановлено використання запасних частин у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес в періоді березень 2017 року - грудень 2018 року для проведення поточного ремонту, поліпшення основних засобів у підрозділах Машинний двір № 1, 2, свиноферма, нафтосховище, гараж, Двір обробки та зберігання зерна №1, 2 за об`єктами витрат: вантажні, легкові автомобілі, трактори, прес, сівалка, оприскувач, брандт, плуг (із зазначенням інвентарних номерів)

Згідно звітів про рух запчастин, витрати на запчастини при ремонті техніки, відомостями по ТМЦ, розшифровками ремонтних робіт за березень 2017 року - грудень 2018 року підтверджується використання запасних частин у господарській діяльності позивача.

Відповідно до оборотно-сальдових відомостей, відомостей аналітичного обліку (обороти рахунку, картки рахунку) по рахунку 207 Запасні частини за період березень 2017 року - грудень 2018 року встановлено використання запчастин, отриманих від ТОВ Техноторг-Дон у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес та їх списання на витрати за період березень 2017 року - грудень 2018 року(т. 3 а.с. 10-11, 53-54, 74-75, 115-116, 176-178, 207-208, 214, 237-238, т. 4, а.с. 13-14, 46, 48, 66-67, 74-75, 80-81, 138-139, 170-171, 182-183, 188-191, 213-214, 224-225, т. 5 а.с. 36-37).

Між позивачем (далі -Покупець) та ТОВ Дніпро Агротехніка Плюс (далі - Постачальник) укладений договорі поставки №1707/18-01 від 17.07.2018 року, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставляти товар для використання в підприємницькій діяльності, а покупець зобов`язується належним чином прийняти Товар та сплатити за нього на умовах Договору (п.1.1 Договору) (т. 9 а.с. 238-239).

Загальна сума Договору на момент підписання становить 120000 грн., в т.ч. ПДВ 20000грн. При цьому Сторони можуть уточнювати і коригувати суму відповідно Додатку до даного Договору (п.2.2 Договору). Згідно п.2.5.1 Договору, оплату в розмірі 100% від вартості товару Покупець перераховує у вигляді передоплати на розрахунковий рахунок Постачальника протягом 3 банківських днів з дня отримання рахунку до оплати, якщо інше не зазначено в Додатку до Договору. Датою поставки вважається дата підписання Сторонами видаткових накладних (п.2.5.2 Договору).

За п.3.2 Договору, поставка Товару здійснюється на умовах EXW (в редакції Інкотермс 2010 року) за адресою: м.Дніпропетровськ, вул.Харківська,3.

Договір вступає в силу з моменту підписання уповноваженими представниками Сторін та діє до 31.12.2018 року. (п. 5.1 Договору).

На виконання умов договору позивачем надані видаткові накладні (т. 4 а.с. 230-232).

ТОВ Дніпро Агротехніка Плюс на адресу позивача виписані податкові накладні (т. 11 а.с. 94-99).

Згідно податкових накладних за липень 2018р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Дніпро Агротехніка Плюс обсяг придбання запчастин склав на загальну суму без ПДВ - 50149,96грн., ПДВ - 10030 грн., всього з ПДВ - 60179,96 грн.

Позивачем надано до суду платіжні доручення, які підтверджують, що позивачем проведена оплата за договором № 1707/18-01 на загальну суму 60179,95 грн. (у тому числі ПДВ 10030 грн.).

Відповідно до облікового регістру щодо номенклатури, кількості та загального обсягу поставки по контрагенту ТОВ Дніпро Агротехніка Плюс за період 01.01.2018-31.10.2018 підтверджується оприбуткування ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Дніпро Агротехніка Плюс на загальну суму без ПДВ - 50149,96 грн., ПДВ - 10030 грн., всього з ПДВ - 60179,96 грн.

З картки рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за травень 2016р. - грудень 2018р. за контрагентом ТОВ Дніпро Агротехніка Плюс (додаткові матеріали) встановлено взаєморозрахунки щодо отримання запчастин та перерахування грошових коштів на користь ТОВ Дніпро Агротехніка Плюс на загальну суму 60179,95 грн.

Згідно звіту по проводкам за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ Дніпро Агротехніка Плюс підтверджується оприбуткування запчастин на загальну суму 50149,95 грн.

За лімітно-забірними картками на отримання запасних частин (сільгоспоблік, ф.№ВЗСГ-2), актами списання товарів за липень - грудень 2018 року підтверджується використання запасних частин у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес в періоді травень липень - грудень 2018 року для проведення поточного ремонту, поліпшення основних засобів у підрозділах Машинний двір №1, 2, свиноферма, нафтосховище, гараж, Двір обробки та зберігання зерна №1,2 за об`єктами витрат: вантажні, легкові автомобілі, трактори, прес, сівалка, оприскувач, брандт, плуг (із зазначенням інвентарних номерів).

Звітами про рух запчастин, витрати на запчастини при ремонті техніки, відомостями по ТМЦ, розшифровками ремонтних робіт за липень - грудень 2018 року підтверджується використання запасних частин у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес в періоді липень - грудень 2018р.

З оборотно-сальдових відомостей, відомостей аналітичного обліку (обороти рахунку, картки рахунку) по рахунку 207 Запасні частини за період липень - грудень 2018 року встановлено використання запчастин, отриманих від ТОВ Дніпро Агротехніка Плюс упозивача та їх списання на витрати за період липень - грудень 2018 року (т.4 а.с. 224-225, т.5 а.с. 36-37).

Між позивачем (далі - Покупець) та ТОВ ТД Запоріжпідшипник (далі - Постачальник) укладений договір поставки № 16/3/6 від 24.03.2016 року, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставляти та передати у власність покупця продукцію, визначену у п.2.1 цього Договору (далі - Продукція), а Покупець прийняти та оплатити Продукцію в асортименті, кількості та за цінами, викладеними у Додатках до цього Договору, які є невід`ємною частиною даного Договору (п.1.1 Договору) (т. 9 а.с. 223-225).

На виконання умов договору позивачем надані видаткові накладні (т. 2 а.с. 162-163, 206, т. 3 а.с. 242).

ТОВ ТД Запоріжпідшипник на адресу позивача виписані податкові накладні, розрахунки коригування до податкових накладних, які зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 11 а.с. 80-94).

Згідно наданих податкових накладних за червень-серпень 2016 року, березень, червень 2017 року, березень 2018 року по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ ТД Запоріжпідшипник обсяг придбання запчастин склав на загальну суму без ПДВ - 93829,70 грн., ПДВ - 18765,94 грн., всього з ПДВ - 112595,64 грн.

Позивачем надано до суду платіжні доручення, які підтверджують проведення оплати за договором № 13/3/6 від 24.03.2016 року на загальну суму 112595,64 грн. (у тому числі ПДВ 18795,94 грн.).

Відповідно до облікових регістрів щодо номенклатури, кількості та загального обсягу поставки по контрагенту ТОВ Торговий Дім Запоріжпідшипник за період 01.05.2016-31.10.2018. (додаткові матеріали) встановлено оприбуткування ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ ТД Запоріжпідшипник на загальну суму без ПДВ - 93829,70 грн., ПДВ - 18765,94 грн., всього з ПДВ - 112595,64 грн.

З картки рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ ТД Запоріжпідшипник підтверджуються взаєморозрахунки щодо отримання запчастин та перерахування грошових коштів на користь ТОВ ТД Запоріжпідшипник на загальну суму 114584,22 грн.

Згідно звіту по проводкам за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ ТД Запоріжпідшипник встановлено оприбуткування запчастин на загальну суму 93829,70 грн.

За лімітно-забірними картками на отримання запасних частин (сільгоспоблік, ф.№ВЗСГ-2), актами списання товарів за червень 2016 року - грудень 2018 року встановлено використання запасних частин у господарській діяльності позивача для проведення поточного ремонту, поліпшення основних засобів у підрозділах Машинний двір №1, 2, свиноферма, нафтосховище, гараж, Двір обробки та зберігання зерна №1,2 за об`єктами витрат: вантажні, легкові автомобілі, трактори, прес, сівалка, оприскувач, брандт, плуг (із зазначенням інвентарних номерів).

Зі звітів про рух запчастин, витрати на запчастини при ремонті техніки, відомостями по ТМЦ, розшифровками ремонтних робіт за червень 2016 року - грудень 2018 року встановлено використання запасних частин у господарській діяльності позивача.

З оборотно-сальдових відомостей, відомостей аналітичного обліку (обороти рахунку, картки рахунку) по рахунку 207 Запасні частини за період червень 2016 року - грудень 2018 року встановлено використання запчастин, отриманих від ТОВ ТД Запоріжпідшипник у господарській діяльності позивача та їх списання на витрати за період червень 2016 року - грудень 2018 року (т. 2, а.с. 129-132, 146-147, 190-191, т. 3 а.с. 10-11, 53-54, 74-75, 115-116, 176-178, 207-208, 214, 237-238, т. 4 а.с. 13-14, 46, 48, 66-67, 74-75, 80-81, 138-139, 170-171, 182-183, 188-191, 213-214, 224-225, т. 5 а.с. 36-37).

Підсумовуючи викладене, суд дійшов висновку, що вищезазначені первинні документи підтверджують придбання позивачем запчастин у ТОВ Украгрозапчистина , ТОВ Автодвір Торговий дім , ПП ДК-Авто , ТОВ Техноторг - ДОН , ТОВ Дніпро Агротехніка Плюс ТОВ ТД Запоріжпідшипник , паливно - мастильних матеріалів у ТОВ Нафтова компанія Петроліум Груп , ТОВ Петрол Плюс , ТОВ Прогрес Нафта , ТОВ Дон- Термінал , мініральних добрив у ТОВ ТАН-2001 .

Позивачем підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку запчастин у ТОВ Украгрозапчистина , ТОВ Автодвір Торговий дім , ПП ДК-Авто , ТОВ Техноторг - ДОН , ТОВ Дніпро Агротехніка Плюс ТОВ ТД Запоріжпідшипник , паливно - мастильних матеріалів у ТОВ Нафтова компанія Петроліум Груп , ТОВ Петрол Плюс , ТОВ Прогрес Нафта , ТОВ Дон- Термінал , мініральних добрив у ТОВ ТАН-2001 , та використання придбаних запчастин, паливно - мастильних матеріалів, мінеральних добрив в господарській діяльності у перевіряємий період.

Таким чином, є безпідставними доводи податкового органу про порушення позивачем п. г п. 198.5ст. 198 ПК України.

Щодо доводів відповідача, що видаткові накладні оформлені з порушенням вимог суд зазначає наступне.

Аналіз видаткових накладних по взаємовідносинах з контрагентами свідчить:

по ТОВ Украгрозапчастина у видаткових накладених вказано місце складання: м. Харків, від постачальника зазначено: відпуск дозволив - менеджер з маркетингу з вказанням конкретного ПІБ, відвантажив - комірник з вказанням конкретного ПІБ, а також є відомості через кого отримано товариства: довіреність(номер, дата та посада працівника, на якого виписана довіреність);

по ТОВ ТД Автодвір у видаткових накладених вказано місце складання: м. Харків, від постачальника зазначено :відповідальний за здійснення господарської операції і правильність її оформлення - зав. складу з вказанням конкретного ПІБ, від товариства є підпис працівника та печатка підприємства, що підтверджують факт отримання зазначеного в накладній товару;

по ПП ДК-Авто у видаткових накладених вказано місце складання: м. Дніпропетровськ, від постачальника зазначено :відповідальний за здійснення господарської операції і правильність її оформлення - директор з вказанням конкретного ПІБ, від підприємства є підпис працівника та печатка товариства, що підтверджують факт отримання зазначеного в накладній товару;

по ТОВ Техноторг-Дон у видаткових накладених вказано місце складання: м. Миколаїв, від постачальника зазначено :відповідальний за здійснення господарської операції і правильність її оформлення - з вказанням конкретного ПІБ, від товариства є : довіреність(номер, дата та посада працівника, на якого виписана довіреність);

по ТОВ Дніпро Агротехніка Плюс у видаткових накладених вказано місце складання: м. Дніпропетровськ, від постачальника зазначено :відповідальний за здійснення господарської операції і правильність її оформлення - з вказанням конкретного ПІБ, від підприємства є підпис працівника та печатка товариства, що підтверджують факт отримання зазначеного в накладній товару;

по ТОВ ТД Запоріжпідшипник у видаткових накладених вказано місце складання: м. Запоріжжя, від постачальника зазначено :відповідальний за здійснення господарської операції і правильність її оформлення - генеральний директор з вказанням конкретного ПІБ, від товариства є : довіреність(номер, дата та посада працівника, на якого виписана довіреність);

по ТОВ ТОВ Нафтова компанія Петроліум Груп у видаткових накладених вказано місце складання: м. Дніпропетровськ, від постачальника зазначено: відповідальний за здійснення господарської операції і правильність її оформлення - директор з вказанням конкретного ПІБ, , від підприємства є підпис працівника та печатка підприємства, що підтверджують факт отримання зазначеного в накладній товару;

по ТОВ Петрол Плюс у видаткових накладених вказано місце складання: м. Дніпропетровськ, від постачальника зазначено :відповідальний за здійснення господарської операції і правильність її оформлення - директор з вказанням конкретного ПІБ, від підприємства є підпис працівника та печатка підприємства, що підтверджують факт отримання зазначеного в накладній товару;

по ТОВ Прогрес Нафта у видаткових накладених вказано місце складання: м. Дніпро, від постачальника зазначено :відповідальний за здійснення господарської операції і правильність її оформлення - директор з вказанням конкретного ПІБ, від підприємства є підпис працівника та печатка підприємства, що підтверджують факт отримання зазначеного в накладній товару;

по ТОВ Дон-Термінал у видаткових накладених вказано місце складання: м. Харків, від постачальника зазначено :відповідальний за здійснення господарської операції і правильність її оформлення-економіст зі збуту з вказанням конкретного ПІБ, від підприємства є: довіреність (номер, дата та посада працівника, на якого виписана довіреність);

по ТОВ ТАН-2001 у видаткових накладених вказано місце складання: м. Київ, від постачальника зазначено: відповідальний за здійснення господарської операції і правильність її оформлення - директор з вказанням конкретного ПІБ, , від підприємства є : довіреність(номер, дата та посада працівника, на якого виписана довіреність), підпис працівника та печатка підприємства, що підтверджують факт отримання зазначеного в накладній товару.

Всі вищевизначені видаткові накладні засвідчені відтиском печатки підприємства, що є свідченням участі такого підприємства, як юридичної особи, у здійсненні певної господарської операції (у даному випадку - прийнятті товару).

Щодо доводів податкового органу про ненадання товарно - транспортних накладних, сертифікатів на завезені партії добрив, книгу складського обліку, подорожніх листів), суд зазначає, що наявність або відсутність окремих документів, як і певні недоліки в їх заповненні (описка, помарка, не заповнення певного реквізиту) носять оціночний характер та не є безумовною підставою для висновку про позбавлення їх юридичної сили та доказовості, а відтак не є і підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних, зокрема сукупності інших первинних документів, випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися).

Враховуючи вищевикладене, суд погоджує висновок суду першої інстанції, що надані позивачем документи первинного бухгалтерського обліку спростовують висновок податкового органу про не підтвердження позивачем використання у власній господарській діяльності придбаних ТМЦ (добрива, паливно-мастильні матеріали, запасні частини) від контрагентів-постачальників: ТОВ Тан-2001 (код за ЄДРПОУ 31445756), ТОВ "Нафтова Компанія "Петроліум Груп" (код за ЄДРПОУ 39890819), ТОВ "Петрол Плюс" (код за ЄДРПОУ 39890832), ТОВ "Прогрес Нафта" (код за ЄДРПОУ 40722635), ТОВ "Дон-Термінал" (код за ЄДРПОУ 33109845), ТОВ "Украгрозапчастина" (код за ЄДРПОУ 25188223), ТОВ ТД "Автодвір" (код за ЄДРПОУ 36818735), ПП "ДК-Авто" (код за ЄДРПОУ 36296838), ТОВ "Техноторг-Дон" (код за ЄДРПОУ 31764816), ТОВ "Дніпро Агротехніка Плюс" (код за ЄДРПОУ 38835008), ТОВ "ТД "Запоріжпідшипник" (код за ЄДРПОУ 34975392).

Щодо висновків податкового органу про завищення позивачем податкового кредиту на суму 326902 грн., у тому числі по взаємодії з контрагентами ТОВ Транс Лідер у суму 5917 грн., ТОВ Воленто Део у сумі 281702 грн., ТОВ Карпі у сумі 11938, ТОВ Агропарт України у сумі 26901 грн., ТОВ Дом Продаж у сумі 444 грн.

Між позивачем та ТОВ Транс Лідер укладений усний договір (проста форма договору) на придбання Косарка 1,85 з карданом.

На виконання умов усного договору позивачем надано видаткову накладну № 394 від 27.07.2016 року, відповідно до якої позивачем придбана Косарка 1,85 з карданом у кількості 1 штука на суму - 29583,33 грн., ПДВ - 5916,67 грн., всього з ПДВ - 35500 грн. (т.1 а.с. 215).

ТОВ Транс Лідер виписало на адресу позивача податкову накладну № 58 від 27.07.2016 року, відповідно до якої обсяг придбання товару (Косарка 1,85 з карданом) склав - 1 шт., на суму - 29583,33 грн., ПДВ - 5916,67 грн., всього з ПДВ - 35500 грн. Вказана податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 11 а.с. 176).

У відповідності до платіжного доручення №440 від 26.07.2016 року підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Транс лідер із призначенням платежу: За косарку 1,85 з карданом згідно рахунка № 407 від 26.07.2016р., у т.ч. ПДВ 20% - 5,916,67 грн. на суму - 35 500,00 грн. (т. 1 а.с. 216).

Згідно наказу ТОВ Агрофірма Прогрес № 24 від 29.07.2016 року Про взяття на баланс Косарки 1,85 з карданом позивачем взято на баланс Косарку 1,85 з карданом за ін. № 631 до підрозділу - Машиний двір № 1 (т. 1 а.с. 217)

За актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №АП000000003 від 29.07.2016р. (ф. №ОЗСГ-1) затвердженим керівником ТОВ Агрофірма Прогрес 29.07.2016р. та скріпленим печаткою підприємства, на підставі наказу №24 від 29.07.2016р. косарку 1,85 з карданом (інвентарний № 000631) передано в експлуатацію до Машинного двору №1. Дата введення в експлуатацію - 29.07.2016р. Акт підписано головою комісії - головним агрономом, членами комісії: завідувачем машинного двору, головним інженером, інженером з охорони праці; комірником та головним бухгалтером (т. 1 а.с. 218),

Відповідно до облікового регістру щодо номенклатури, кількості та загального обсягу поставки по контрагенту ТОВ Транс Лідер за період 01.05.2016-31.12.2016 встановлено оприбуткування Косарки 1,85 з карданом по взаємовідносинам з ТОВ Транс Лідер на загальну суму без ПДВ - 29583,33 грн., ПДВ - 5916,67 грн., всього з ПДВ - 35500 грн.

З карток рахунків 1521 Придбання (виготовлення) основних засобів та 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ Транс Лідер встановлено взаєморозрахунки щодо отримання косарки 1,85 з карданом та перерахування грошових коштів на користь ТОВ Транс Лідер на загальну суму з ПДВ - 35 500,00 грн. (т.1, а.с. 213-214).

Між позивачем (далі - Замовник) та ТОВ Воленте Део (далі - Виконавець) укладений договір підряду №03/2016-07 від 27.07.2016 року (т. 2 а.с. 7-8), відповідно до якого замовник доручає, виконавець зобов`язується виконати роботи з демонтажу та монтажу кран-балки г/п 3т. (п.1.1 Договору).

Вартість робіт, що доручаються Виконавцю за даним Договором, складає 149920,00грн., в т.ч. ПДВ 24986,67 грн. Всі платежі по цьому Договору проводяться Замовником шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Виконавця (п.3.1, 3.2 Договору).

Договірною ціною від 27.07.2016 року згідно договору № 03/2016-07 від 27.07.2016р. (т.2 а.с. 11) встановлено вартість та перелік необхідних робіт та матеріалів для виконання демонтажу та монтажу кран-балки г/п 3т. Загальна вартість робіт за договором становить 124933,33 грн., ПДВ - 24986,67 грн., всього з ПДВ -149920 грн., що відповідає п.3.1 Договору.

Згідно п.1, п.2, п.4 Додаткової угоди № 1 від 05.09.2016р. (т.2 а.с. 12), Замовник доручає, а Виконавець виконує додаткові роботи з монтажу покрівельних ферм, на суму 4000 грн., у т.ч. ПДВ - 666,67грн. Термін виконання робіт: вересень 2016р.

В Договірній ціні передачі-прийому робіт від 05.09.2016року згідно договору №03/2016-07 від 27.07.2016 року та додаткової угоди № 1 від 05.09.2016 року (т.2, арк. 13) наведено склад та вартість додаткових робіт з монтажу покрівельних ферм на загальну суму 3333,33 грн., ПДВ - 666,67 грн., всього з ПДВ -4000 грн., що відповідає п. 1 Додаткової угоди № 1 від 05.09.2016 року.

Згідно п.1, п.4 Додаткової угоди № 2 від 12.09.2016 року (т. 2 а.с. 22), Замовник доручає, а Виконавець виконує дрібний ремонт кран-балки, на суму 12000 грн., у т.ч. ПДВ - 2000 грн. Термін виконання робіт: вересень 2016р.

В Договірній ціні передачі-прийому робіт від 12.09.2016 року згідно договору №03/2016-07 від 27.07.2016 року та додаткової угоди № 2 від 12.09.2016 року (т.2, арк. 21) встановлено перелік та вартість необхідних робіт та матеріалів для виконання дрібного ремонту кран-балки на загальну суму 10000 грн., ПДВ - 2000 грн., всього з ПДВ -12000 грн., що відповідає п.1 Додаткової угоди № 2 від 12.09.2016 року

Згідно договору підряду № 01/2016-10 від 04.10.2016 року (т. 2, а.с. 23-24) ТОВ Агрофірма Прогрес (далі - Замовник) доручає, а ТОВ Воленте Део (далі - Виконавець) зобов`язується виконати роботи з монтажу покрівлі 446 м2 с.Новопавлівка Межевського району (п.1.1 Договору).

Вартість робіт, що доручаються Виконавцю за даним Договором, складає 313609,59 грн., в т.ч. ПДВ 52268,27 грн. (п.3.1 Договору).

Відповідно до Договірної ціни від 04.10.2016 року згідно договору № 01/2016-10 від 04.10.2016 року (т. 2 а.с. 26), встановлено вартість та перелік необхідних робіт та матеріалів для виконання роботи з монтажу покрівлі 446 м2 с.Новопавлівка Межевського району. Загальна вартість робіт за договором становить 261341,32 грн., ПДВ - 52268,27 грн., всього з ПДВ - 313609,59 грн., що відповідає п.3.1 Договору.

Згідно договору підряду №01/2016-11 від 09.11.2016 року (т. 2 а.с. 29-30), ТОВ Агрофірма Прогрес (далі - Замовник) доручає, а ТОВ Воленте Део (далі - Виконавець) зобов`язується виконати роботи з виготовлення та монтажу воріт та дверей металевих с.Новопавлівка Межевського району (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, Виконавець зобов`язаний виконати всі обумовлені Договором роботи та здати їх у закінченому вигляді Замовнику в термін - 30 робочих днів з моменту отримання авансу.

За п. 3.1 Договору, вартість робіт, що доручаються Виконавцю за даним Договором, складає 117643,51 грн., в т.ч. ПДВ 19607,25 грн.

Згідно п.4.1.1, 4.1.2 Договору, Замовник зобов`язаний надати Виконавцю аванс на організацію робіт у розмірі 91048,63 грн. протягом 5 днів після підписання даного договору; сплатити Виконавцю залишок вартості робіт у розмірі 26594,88 грн. протягом 2 днів після підписання акту прийому-передачі виконаних робіт.

Договірною ціною від 09.11.2016 року згідно договору №01/2016-11 від 09.11.2016 року (т. 2 а.с. 32), встановлено вартість та перелік необхідних робіт та матеріалів для виконання роботи з виготовлення та монтажу воріт та дверей металевих с.Новопавлівка Межевського району. Загальна вартість робіт за договором становить 98036,26 грн., ПДВ - 19607,25 грн., всього з ПДВ -117643,51 грн., що відповідає п.3.1 Договору.

Згідно договору підряду №02/2017-01 від 24.01.2017р. (т. 2 а.с. 61-62), ТОВ Агрофірма Прогрес (далі - Замовник) доручає, а ТОВ Воленте Део (далі - Виконавець) зобов`язується виконати роботи з монтажу теплогенератору та повітроводів для теплоносія с.Новопавлівка Межевського району (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, Виконавець зобов`язаний виконати всі обумовлені Договором роботи та здати їх у закінченому вигляді Замовнику в термін - 40 робочих днів з моменту отримання авансу.

Відповідно до п. 3.1 Договору, вартість робіт, що доручаються Виконавцю за даним Договором, складає 126039,41 грн., в т.ч. ПДВ 21006,57 грн.

Згідно п. 4.1.1, 4.1.2 Договору, Замовник зобов`язаний надати Виконавцю аванс на організацію робіт у розмірі 70000 грн. протягом 5 днів після підписання даного договору; сплатити Виконавцю залишок вартості робіт у розмірі 56039,41 грн. протягом 2 днів після підписання акту прийому-передачі виконаних робіт.

Договірною ціною від 24.01.2017 року згідно договору № 02/2017-01 від 24.01.2017 року (т.2 а.с. 64), встановлено вартість та перелік необхідних робіт та матеріалів для виконання роботи з монтажу теплогенератору та повітроводів для теплоносія с.Новопавлівка Межевського району. Загальна вартість робіт за договором становить 105032,84 грн., ПДВ - 21006,57 грн., всього з ПДВ -126039,41 грн., що відповідає п.3.1 Договору.

Згідно договору підряду №01/2017-03 від 07.03.2017 року (т. 2 а.с. 67-68), ТОВ Агрофірма Прогрес (далі - Замовник) доручає, а ТОВ Воленте Део (далі - Виконавець) зобов`язується виконати роботи з ремонту приміщення для кухні, сан/вузла, столової та прихожої (100м2) в с.Новопавлівка Межевського району (п.1.1 Договору).

Відповідно до п.3,1 Договору, вартість робіт, що доручаються Виконавцю за даним Договором, складає 232078,10 грн., в т.ч. ПДВ 38679,68 грн.

Згідно п.4.1.1, 4.1.2 Договору, Замовник зобов`язаний надати Виконавцю аванс на організацію робіт у розмірі 130000 грн. протягом 5 днів після підписання даного договору; сплатити Виконавцю залишок вартості робіт у розмірі 102078,10 грн. протягом 2 днів після підписання акту прийому-передачі виконаних робіт.

Договірною ціною від 07.03.2017 року згідно договору №01/2017-03 від 07.03.2017 року (т. 2 а.с. 71-72), встановлено вартість та перелік необхідних робіт та матеріалів для виконання робіт з ремонту приміщення для кухні, сан/вузла, столової та прихожої (100м2) в с.Новопавлівка Межевського району. Загальна вартість робіт за договором становить 193398,42грн., ПДВ - 38679,68грн., всього з ПДВ -232078,10 грн., що відповідає п.3.1 Договору.

Відповідно до п.1, п.2, п.4 Додаткової угоди № 1 від 18.04.2017 року (т.2 а.с.75), Замовник доручає, а Виконавець виконує додаткові роботи з демонтажу старої стяжки та заливки нової стяжки, на суму 24000 грн., у т.ч. ПДВ - 4000,00грн. Оплата за виконання даних робіт виконується у вигляді авансу у розмірі 100% від загальної вартості робіт за цією Додатковою угодою протягом 5 днів після підписання даної Додаткової угоди. Термін виконання робіт: квітень 2017р.

Договірною ціною від 18.04.2017 року згідно договору №01/2017-03 від 07.03.2017 року та Додаткової угоди № 1 від 18.04.2017 року (т. 2 а.с. 77), встановлено вартість та перелік необхідних робіт та матеріалів для виконання додаткових робіт з демонтажу старої стяжки та заливки нової стяжки с.Новопавлівка Межевського району. Загальна вартість робіт за Додатковою угодою № 1 від 18.04.2017 року становить 20000 грн., ПДВ - 4 000 грн., всього з ПДВ - 24000 грн., що відповідає п.3.1 Договору.

Згідно договору підряду №02/2017-05 від 17.05.2017 року (т.2 а.с. 79-80), ТОВ Агрофірма Прогрес (далі - Замовник) доручає, а ТОВ Воленте Део (далі - Виконавець) зобов`язується виконати роботи з ремонту та виготовлення воріт в с.Новопавлівка Межевського району (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, Виконавець зобов`язаний виконати всі обумовлені Договором роботи та здати їх у закінченому вигляді Замовнику в термін - 20 робочих днів з моменту отримання авансу.

Відповідно до п.3,1 Договору, вартість робіт, що доручаються Виконавцю за даним Договором, складає 105973,07 грн., в т.ч. ПДВ 17662,18 грн.

Згідно п.4.1.1, 4.1.2 Договору, Замовник зобов`язаний надати Виконавцю аванс на організацію робіт у розмірі 86003,07 грн. протягом 5 днів після підписання даного договору; сплатити Виконавцю залишок вартості робіт у розмірі 19970,00 грн. протягом 2 днів після підписання акту прийому-передачі виконаних робіт.

Договірною ціною від 17.05.2017 року згідно договору №02/2017-05 від 17.05.2017 року (т. 2 а.с. 81), встановлено вартість та перелік необхідних робіт та матеріалів для виконання робіт з ремонту та виготовлення воріт в с.Новопавлівка Межевського району. Загальна вартість робіт за договором становить 88310,89 грн., ПДВ - 17662,18 грн., всього з ПДВ -105973,07 грн., що відповідає п.3.1 Договору.

Згідно договору підряду №01/2017-06 від 07.06.2017 року (т.2 а.с. 84-85), ТОВ Агрофірма Прогрес (далі - Замовник) доручає, а ТОВ Воленте Део (далі - Виконавець) зобов`язується виконати роботи з монтажу цегляної кладки (п.1.1 Договору).

Відповідно до п.3,1 Договору, вартість робіт, що доручаються Виконавцю за даним Договором, складає 57060 грн., в т.ч. ПДВ 9510 грн.

Згідно п.4.1.1 Договору, Замовник зобов`язаний надати Виконавцю аванс на організацію робіт у 100% розмірі від загальної вартості робіт.

Відповідно до Договірної ціни від 07.06.2017 року згідно договору №01/2017-06 від 07.06.2017 року (т.2 а.с. 87), встановлено вартість та перелік необхідних робіт та матеріалів для виконання робіт з монтажу цегляної кладки. Загальна вартість робіт за договором становить 47550 грн., ПДВ - 9510 грн., всього з ПДВ -57060 грн., що відповідає п.3.1 Договору.

Згідно договору підряду №02/2017-06 від 12.06.2017 року (т.2 а.с. 89-90), ТОВ Агрофірма Прогрес (далі - Замовник) доручає, а ТОВ Воленте Део (далі - Виконавець) зобов`язується виконати роботи з облаштування стільниці зі змішувачами та мийкою, підключення водопроводу до джерела води в с.Новопавлівка Межевського району (п.1.1 Договору).

За п.3.1 Договору, вартість робіт, що доручаються Виконавцю за даним Договором, складає 38000 грн., в т.ч. ПДВ 6333,33 грн.

Згідно п.4.1.1, 4.1.2 Договору, Замовник зобов`язаний надати Виконавцю аванс на організацію робіт у розмірі 19000 грн. протягом 5 днів після підписання даного договору; сплатити Виконавцю залишок вартості робіт у розмірі 19000 грн. протягом 2 днів після підписання акту прийому-передачі виконаних робіт кожного етапу.

У Договірній ціні від 12.06.2017 року згідно договору №02/2017-06 від 12.06.2017 року (т.2 а.с. 92), встановлено вартість та перелік необхідних робіт та матеріалів для виконання робіт з облаштування стільниці зі змішувачами та мийкою, підключення водопроводу до джерела води в с.Новопавлівка Межевського району. Загальна вартість робіт за договором становить 31666,67 грн., ПДВ - 6333,33 грн., всього з ПДВ -38000 грн., що відповідає п.3.1 Договору.

За договором підряду №02/2017-08 від 10.08.2017 року (т. 2 а.с. 94-95), ТОВ Агрофірма Прогрес (далі - Замовник) доручає, а ТОВ Воленте Део (далі - Виконавець) зобов`язується виконати роботи з монтажу покрівлі та влаштування паркану в с.Новопавлівка Межевського району (п.1.1 Договору).

За п.3.1 Договору, вартість робіт, що доручаються Виконавцю за даним Договором, складає 96417,10 грн., в т.ч. ПДВ 16069,52 грн.

Згідно п.4.1.1, 4.1.2 Договору, Замовник зобов`язаний надати Виконавцю аванс на організацію робіт у розмірі 76474,45 грн. протягом 5 днів після підписання даного договору; сплатити Виконавцю залишок вартості робіт у розмірі 19942,65 грн. протягом 2 днів після підписання акту прийому-передачі виконаних робіт кожного етапу.

У Договірній ціні від 10.08.2017р. (т.2 а.с. 97), встановлено вартість та перелік необхідних робіт та матеріалів для виконання робіт з монтажу покрівлі та влаштування паркану в с.Новопавлівка Межевського району. Загальна вартість робіт за договором становить 80347,58 грн., ПДВ - 16069,52 грн., всього з ПДВ - 96417,10 грн., що відповідає п.3.1 Договору.

Відповідно до п.1, п.2, п.4 Додаткової угоди № 1 від 18.09.2017р. до договору №02/2017-08 від 10.08.2017р. (т.2 а.с.109), Замовник доручає, а Виконавець виконує додаткові роботи з монтажу навісу та дровника, на суму 34282,76 грн., у т.ч. ПДВ - 5713,79 грн. Оплата за виконання даних робіт виконується у вигляді авансу у розмірі 100% від загальної вартості робіт за цією Додатковою угодою протягом 5 днів після підписання даної Додаткової угоди. Термін виконання робіт: вересень 2017р.

У Договірній ціні від 18.09.2017 року згідно договору № 02/2017-08 від 10.08.2017 року та додаткової угоди № 1 від 18.09.2017 року (т. 2 а.с. 110) встановлено перелік та вартість необхідних робіт та матеріалів для виконання додаткових робіт з монтажу навісу та дровника на загальну суму 28568,97 грн., ПДВ - 5713,79 грн., всього з ПДВ - 34282,76 грн., що відповідає п.1 Додаткової угоди № 1 від 18.09.2017 року.

За договором підряду № 03/2017-08 від 10.08.2017 року (т.2 а.с. 102-103), ТОВ Агрофірма Прогрес (далі - Замовник) доручає, а ТОВ Воленте Део (далі - Виконавець) зобов`язується виконати роботи з монтажу опалення в с.Новопавлівка Межевського району (п.1.1 Договору).

Всі роботи за даною угодою виконуються з використанням матеріалів Виконавця (п.1.2 Договору).

За п.2.1 Договору, Виконавець зобов`язаний виконати всі обумовлені Договором роботи та здати їх у закінченому вигляді Замовнику в термін - 60 робочих днів з моменту отримання авансу

За п.3.1 Договору, вартість робіт, що доручаються Виконавцю за даним Договором, складає 374691,41 грн., в т.ч. ПДВ 62448,57 грн.

Згідно п.4.1.1, 4.1.2 Договору, Замовник зобов`язаний надати Виконавцю аванс на організацію робіт у розмірі 329991,41 грн. протягом 5 днів після підписання даного договору; сплатити Виконавцю залишок вартості робіт у розмірі 44700 грн. протягом 2 днів після підписання акту прийому-передачі виконаних робіт кожного етапу.

У Договірній ціні від 10.08.2017р. (т.2, арк. 106-107), встановлено вартість та перелік необхідних робіт та матеріалів для виконання робіт з монтажу опалення в с.Новопавлівка Межевського району. Загальна вартість робіт за договором становить 312242,53 грн., ПДВ - 62448,57 грн., всього з ПДВ - 374691,41 грн., що відповідає п.3.1 Договору.

Протоколом загальних зборів учасників ТОВ Агрофірма Прогрес № 33 від 25.04.2009 року (додаткові матеріали) створено Філію Прогрес ТОВ Агрофірма Прогрес з місцем знаходження: 52950, Дніпропетровська обл., Межівський район, с.Новопавлівка, вул. Комунарівська, буд.46.

Згідно Довідки з ЄДРПОУ АБ № 562879 від 11.10.2012 року Філія Прогрес ТОВ Агрофірма Прогрес з місцем знаходження: 52950, Дніпропетровська обл., Межівський район, с.Новопавлівка, вул. Комунарівська, буд.46, має правовий статус суб`єкта без права юридичної особи.

За п. 4.2 Положення про Філію Прогрес ТОВ Агрофірма Прогрес : Філія має наступні структурні підрозділи, робота яких пов`язана із отриманням продукції рослинництва та харчових продуктів з продукції рослинництва в єдиному замкнутому технологічному циклі: Машинний двір ; Машинний двір 2 ; Гараж ; Двір обробки та зберігання зерна ; Двір обробки та зберігання зерна 2 ; Цех переробки сільгосппродукції .

За свідоцтвом про право власності на нерухоме майно від 20.03.2007 року, видане виконкомом Новопавлівської сільської ради, власник ТОВ Агрофірма Прогрес має у приватній власності за адресою Дніпропетровська обл., Межівський район, с.Новопавлівка, вул. Карпінського, буд.28, комплекс (будівлі та споруди центрального току) загальною площею 6191,15 кв.м. (будівля пекарні, будівля виробничого цеху, будівля майстерні, будівля вісової, будівля кладової, будівля зерносховища, будівля зерноскладу, будівля хімічного складу, інш.).

Згідно рахунків-фактур по окремим операціям за серпень-листопад 2016 року, січень-червень, серпень-жовтень 2017 року (т. 2 а.с. 15-18, 27-28, 33, 65-66, 73-74, 78, 83, 88, 93, 98, 101, 108, 112) пред`явлено до сплати ТОВ Агрофірма Прогрес по взаємовідносинам з ТОВ Воленте Део склав на загальну суму - 1342679,13 грн., ПДВ - 268535,83 грн., всього з ПДВ - 1611214,94 грн.

Відповідно до актів передачі-прийому робіт за серпень-жовтень, грудень 2016 року, лютий, квітень-липень, вересень, жовтень 2017 року (т. 2 а.с. 9-10, 14, 19-20, 25, 31, 63, 69, 76, 82, 86, 91, 96, 104, 111) вартість виконання робіт по взаємовідносинам з ТОВ Воленте Део становить без ПДВ - 1404762,13 грн., ПДВ - 280952,51 грн., всього з ПДВ 1685714,95 грн. В актах передачі-прийому робіт наведена деталізована інформація про фактично надані роботи та використані матеріали, що відповідає змісту Договірних цін до договорів.

Згідно дефектних актів на поточний ремонт Контори за адресою: с.Новопавлівка, вул. Комунарівська, буд.46; дефектних актів на поточний ремонт приміщень Автогаража за адресою: с.Новопавлівка, вул. Садова, 49; дефектних актів на поточний ремонт у підрозділі Двір обробки та зберігання зерна за адресою: с.Новопавлівка, вул. Карпінського, буд.28, актів приймання-здачі відремонтованих об`єктів комісією ТОВ Агрофірма Прогрес , та співставленням з актами передачі-прийому робіт за серпень-жовтень, грудень 2016р., лютий, квітень-липень, вересень, жовтень 2017р. по взаємовідно-синам з ТОВ Воленте Део , експертом встановлена ідентичність переліку виконаних робіт на вартості робіт наведених у актах передачі-прийому робіт за вищенаведеними договорами.

Позивачем долучено до матеріалів справи видаткову накладну №191001 від 19.10.2017 року по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Воленте Део (т. 2 а.с. 100), відповідно до якої обсяг придбання обладнання склав - 1 шт., на суму - 3750 грн., ПДВ - 750,00 грн., всього з ПДВ - 4500 грн.

На виконання вимог договорів позивачем надані податкові накладні, які зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 11 а.с. 50-79).

Згідно податкових накладних за серпень 2016 року - червень 2017 року, серпень-жовтень 2017 року повзаємовідносинам з контрагентом-постачальником (підрядником) ТОВ Воленте Део обсяг виконаних робіт / поставленого обладнання склав на суму - 1408512,44 грн., ПДВ - 281702,52 грн., всього з ПДВ - 1690214,96 грн.

Оплата за договорами проведена в безготівковій формі за виконання робіт та поставку обладнання на загальну суму з ПДВ - 1690214,96 грн згідно платіжних доручень, які наявні в матеріалах справи.

Відповідно до облікових регістрів щодо номенклатури, кількості та загального обсягу поставки по контрагенту ТОВ Воленте Део за період 01.05.2016-31.12.2017 (підтверджується отримання робіт та оприбуткування насосної станції по взаємовідносинам з ТОВ Воленте Део на загальну суму без ПДВ - 1408512,44 грн., ПДВ - 281702,52 грн., всього з ПДВ - 1690214,96 грн.

З картки рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за травень 2016р. - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ Воленте Део (т.1 а.с. 240, т. 2 а.с. 48) підтверджуються взаєморозрахунки щодо отримання товару та виконання робіт та перерахування грошових коштів на користь ТОВ Воленте Део на загальну суму з ПДВ - 1 690214,96 грн.

З оборотів рахунку 911 Загальновиробничі витрати за 2016-2017 року (т.1, арк.241, т.2 а.с. 49 та іншими наявними матеріалами) встановлено отримання послуг сторонніх організацій та визнання загальновиробничих витрат на суму - 695928,32 грн. та списання витрат на собівартість виробництва на суму - 695103,32грн. у 2017 році.

Згідно Наказу генерального директора ТОВ Агрофірма Прогрес № 54 від 30.12.2016р. Про розподіл витрат, пов`язаних з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації (т.2 а.с.34), зазначено, що всього послуг сторонніх організацій, пов`язаних з поліпшенням основних фондів, у 2016 році отримано на суму 660246,55 грн. Призначено відобразити вищезазначені витрати у бухгалтерському та податковому обліку підприємства у складі 2016 року.

Наказом генерального директора ТОВ Агрофірма Прогрес №32 від 30.12.2017р. Про розподіл витрат, пов`язаних з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації (т.2 а.с. 113), зазначено, що всього послуг сторонніх організацій, пов`язаних з поліпшенням основних фондів, у 2017 році отримано на суму 854804,16 грн. Призначено відобразити вищезазначені витрати у бухгалтерському та податковому обліку підприємства у складі 2017 року.

Відповідно до Наказу №52 від 02.11.2017 року Про дооцінку вартості Будівлі контори (А) (інв.№355) у зв`язку з її ремонтом витрати на послуги та будівельні матеріали, що надані ТОВ Воленте Део в сумі 312 242,84грн., віднесено на збільшення вартості Будівлі контори. Ремонт будівлі контори проведено з метою подальшого використання будівлі у сільськогосподарському виробництві та отримання економічної вигоди (т.2 а.с.114).

Згідно даних Головної книги за 2017 року підтверджується введення в експлуатацію відремонтованої Будівлі контори (А).№355 на загальну суму 312242,84 грн. (т. 111 а.с. 120-252, т. 112 а.с. 1-24).

Між позивачем (далі - Покупець) та ТОВ Агропарт Україна (далі - Продавець) укладений договір поставки № 1508/1 від 15.08.2016 року (т.1 а.с. 225-226), відповідно до якого продавець зобов`язується передати наступну продукцію (далі - Товар), в кількості, вказаній в накладних та товарно-транспортних документах, за ціною, зазначеній в рахунках-фактурах, а покупець - оплатити і прийняти даний Товар (п.1.1 Договору)

Передача Товару проводиться за адресою: смт. Нова Галещина, Козельщинського району, Полтавської області з моменту оплати через 10 робочих днів за рахунок покупця (п.5.2 Договору).

18.07.2017 року між позивачем (далі - Покупець) та ТОВ Агропарт Україна (далі - Продавець) укладений договір поставки № 1807/17-1 від р. (т.2 а.с. 36-38), відповідно до якого продавець зобов`язується передати наступну продукцію (далі - Товар), в кількості, вказаній в накладних та товарно-транспортних документах, за ціною, зазначеній в рахунках-фактурах, а покупець - оплатити і прийняти даний Товар (п.1.1 Договору). За п.5.2, передача Товару проводиться за адресою: смт. Нова Галещина, Козельщинського району, Полтавської області через 14 робочих днів. Транспортування здійснюється за рахунок продавця перевізниками.

Основні положення договору №1807/17-1 від 18.07.2017 року. відповідають умовам вищенаведеного договору №1508/1 від 15.08.2016 року.

На виконання умов договорів позивачем надано видаткові накладні (т. а.с. , т. 1 а.с. 221, 223, 228, 230, т. 2 а.с. 41, 43).

ТОВ Агропарт України на адресу позивача виписані податкові накладні № 5 від 15.06.2016 року, № 5 від 17.08.2016 року, №6 від 19.07.2017 року, які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 12 а.с. 171-175).

Згідно податкових накладних за червень, серпень 2016 року, липень 2017 року по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Агропарт Україна обсяг придбання товарів склав на загальну суму без ПДВ - 134503,16 грн., ПДВ - 26900,63 грн., всього з ПДВ - 161403,79 грн.

Відповідно до платіжних доручень, виписок АТ ПУМБ по рахунках ТОВ Агрофірма Прогрес за червень, серпень 2016 року, липень 2017 року (т. 2 а.с. 45-47), встановлено перерахування позивачем грошових коштів на користь ТОВ Агропарт Україна на загальну суму - 161403,79 грн., у т.ч. ПДВ на суму - 26900,63 грн., згідно платіжних доручень №364 від 15.06.2016 року, № 510 від 17.08.2016 року, №435 від 18.07.2017 року

З облікового регістру щодо номенклатури, кількості та загального обсягу поставки по контрагенту ТОВ Агропарт Україна за період 01.05.2016-31.12.2017 встановлено оприбуткування ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Агропарт Україна на загальну суму без ПДВ - 134503,16 грн., ПДВ - 26900,63 грн., всього з ПДВ - 161403,79 грн.

З картки рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за травень 2016р. - грудень 2018р. за контрагентом ТОВ Агропарт Україна (т.1 а.с. 219, т.2 а.с. 35), підтверджуються взаєморозрахунки щодо отримання запчастин та перерахування грошових коштів на користь ТОВ Агропарт Україна на загальну суму з ПДВ - 161403,79 грн.

За лімітно-забірними картками на отримання запасних частин за липень-серпень 2016р., липень-серпень 2017 року (т.2 а.с. 116-124) підтверджується видача трактористам-машиністам запасних частин, отриманих від ТОВ Агропарт Україна , та їх використання у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес за липень-серпень 2016 року, липень-серпень 2017 року. Лімітно-забірні картки на отримання запасних частин за липень-серпень 2016 року, липень-серпень 2017 року підписано бухгалтером.

Згідно оборотно-сальдових відомостей, відомостей аналітичного обліку (обороти рахунку, картки рахунку) по рахунку 207 Запасні частини за період липень 2016р.- грудень 2018 року підтверджується використання запчастин, отриманих від ТОВ Агропарт Україна , у господарській діяльності позивача та їх списання на витрати за період травень 2016 року-грудень 2018 року

Між позивачем та ТОВ Карпі укладена усна угода по придбанню запчастин.

На виконання умов договору позивачем надано до суду видаткові накладні, відповідно до яких позивачем придбано запчастини по взаємовідносинам з ТОВ Карпі на суму - 59690,85 грн., ПДВ - 11938,17 грн., всього з ПДВ - 71629,02 грн. (т.1 а.с. 232, 234).

Згідно податкових накладних № 4 від 15.08.2016 року, № 5 від 15.08.2016 року складених ТОВ Карпі на адресу позивача, обсяг придбання товарів склав на загальну суму без ПДВ - 59690,85 грн., ПДВ - 11938,17 грн., всього з ПДВ - 71629,02 грн.

Оплата за вищезазначеним договором з ТОВ Карпі проведена позивачем в безготівковій формі згідно платіжних доручень № 488 від 15.08.2016 року, № 489 від 15.08.2016 року (т.1 а.с. 239).

Відповідно до облікового регістру щодо номенклатури, кількості та загального обсягу поставки по контрагенту ТОВ КАРПІ за період 01.05.2016-31.12.2016 підтверджується оприбуткування ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ КАРПІ на загальну суму без ПДВ 59690,85 грн., ПДВ - 11938,17 грн., всього з ПДВ - 71629,02 грн.

З картки рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за 2016 року за контрагентом ТОВ Карпі (т.1 а.с. 231), підтверджуються взаєморозрахунки щодо отримання запасних частин та перерахування грошових коштів на користь ТОВ Карпі на загальну суму з ПДВ - 71629,02 грн. за серпень 2016 року.

За лімітно-забірними картками на отримання запасних частин № б/н від 31.08.2016 року, № б/н від 31.08.2016 року, № б/н від 31.08.2016 року, № б/н від 31.08.2016 року, № б/н від 31.08.2016 року за серпень 2016 року підтверджується видача трактористам-машиністам запасних частин, отриманих від ТОВ Карпі , та їх використання у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес за серпень 2016 року Лімітно-забірні картки на отримання запасних частин за серпень 2016 року підписано бухгалтером.

З оборотно-сальдових відомостей, відомостей аналітичного обліку (обороти рахунку, картки рахунку) по рахунку 207 Запасні частини за період серпень 2016 року встановлено використання запчастин у господарській діяльності позивача та їх списання на витрати за період серпень 2016 року.

Між позивачем та ТОВ Дом Продаж укладена усна угода по придбанню запчастин.

На виконання умов договору позивачем надано видаткову накладну № ТОВ-13 від 20.08.2018 року (т. 2 а.с.126), податкову накладну № 58 від 27.07.2016 року, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 12 а.с. 109), платіжне доручення № 475 від 20.08.2018 року (т. 2 а.с. 44).

Відповідно до облікового регістру щодо номенклатури, кількості та загального обсягу поставки по контрагенту ТОВ Дом Продаж за період 01.01.2018-31.10.2018 встановлено оприбуткування Бачка радіатора нижнього по взаємовідносинам з ТОВ Дом Продаж на загальну суму без ПДВ 2220 грн., ПДВ - 444 грн., всього з ПДВ - 2664 грн.

З картки рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за травень 2016 року - грудень 2018 року за контрагентом ТОВ Дом продаж (т. 2 а.с. 125) встановлено взаєморозрахунки щодо отримання бачка радіатора та перерахування грошових коштів на користь ТОВ Дом продаж на загальну суму з ПДВ - 2664 грн. за серпень 2016 року

За лімітно-забірною карткою на отримання запасних частин від 31.08.2018 року (т. 2 а.с. 127) встановлена видача трактористу-машиністу Бачка радіатора нижнього, отриманого від ТОВ Карпі , на суму 2220 грн. та його використання у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес за серпень 2018р. Лімітно-забірна картка на отримання запасних частин від 31.08.2018 року підписана бухгалтером .

Згідно оборотно-сальдових відомостей, відомостей аналітичного обліку (обороти рахунку, картки рахунку) по рахунку 207 Запасні частини за період серпень 2018 року. (додаткові матеріали) підтверджується використання запчастин у господарській діяльності ТОВ Агрофірма Прогрес та їх списання на витрати за період серпень 2018 року.

Сукупність вищезазначених первинних документів, наданих позивачем, свідчить, що вказані документи не мають дефектів щодо форми, змісту або пошкодження, які б зумовили втрату ними юридичної сили і доказовості, тобто оформлені відповідно до чинного законодавства України, містять необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг розглядуваних операцій та засвідчують фактичний рух активів між задекларованими учасниками.

Судова практика йде по тому шляху, що у податковому праві визначальним є критерій добросовісності платника, який передбачає законність дій платника у сфері податкових правовідносин (у тому числі і щодо формування даних податкового обліку), доки це не спростовано у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

За умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають за межами його впливу.

Верховний Суд неодноразово висловлював правову позицію в своїх постановах, зокрема, від 17.04.2018 року у справі № 808/1543/17, від 07.03.2018 року у справі № 804/3420/16, від 27.03.2018 року у справі №816/809/17, відповідно до якої, норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Податковим органом в акті перевірки не наведено обставин та доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю позивача, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру).

Відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.

Відповідачем не надано доказів того, що позивач знав або міг дізнатися про те, що його контрагенти порушує вимоги податкового законодавства, а також доказів того, що позивач був безпосередньо залучений до зловживань контрагента у системі оподаткування.

Податковий орган не надав жодних доказів на підтвердження, що позивач як платник податку діяв без належної обачності й обережності і йому було відомо про порушення, які допускав його контрагент, або що самостійною діловою метою здійснення господарських операцій з даними підприємствами було одержання позивачем податкової вигоди.

При дослідженні факту здійснення господарської операції оцінці підлягають відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Також неприйнятними є доводи податкового органу про наявність кримінальних проваджень відносно контрагентів з огляду на приписи ч.6 ст.78 КАС України, при цьому наявність кримінальних проваджень стосовно контрагентів позивача не можуть вважатися належним доказом фіктивності господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

З огляду на викладене, судом першої інстанції правильно визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення від 05 червня 2019 року № 0004411414 та № 0004391414.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки в межах доводів апеляційної скарги судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Відповідно до статті 139 КАС України розподіл судових витрат по справі не здійснюється.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 березня 2021 року по справі №200/8102/19-а - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 березня 2021 року по справі №200/8102/19-а - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 16 серпня 2021 року та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено 16 серпня 2021 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді А.В. Гайдар

І.В. Сіваченко


Дата ухвалення рішення	16.08.2021
Оприлюднено	18.08.2021
Номер документу	99007905
Судочинство	Адміністративне