Рішення

від 30.08.2021 по справі 480/5604/21

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 серпня 2021 року Справа №480/5604/21

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Воловик С.В.,

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/5604/21 за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" про стягнення податкової заборгованості та накладення арешту,

У С Т А Н О В И В:

Позивач, Головне управління ДПС у Сумській області (далі по тексту - позивач) звернулось до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" (далі по тексту - відповідач, ТОВ "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП"), в якій просить суд:

- стягнути з відповідача податкову заборгованість з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 93 231,33 грн.; з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 269 122, 36 грн.; пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язання та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства в сумі 201 251, 45 грн. та накласти арешт на кошти Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" в загальній сумі 563 605,14 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що на момент звернення до суду заборгованість ТОВ "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП", що підлягає до стягнення становить в загальному розмірі 563 605,14 грн. Вказана заборгованість виникла в результаті несвоєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки. З метою погашення боргу відповідачу виставлена податкова вимога, проте сума боргу залишилась несплаченою. Крім того, позивач просить накласти арешт на кошти ТОВ "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" в загальній сумі 563 605,14 грн., які знаходяться на відкритих рахунках у банку, оскільки відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо ТОВ "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" - відсутнє майно за рахунок якого може бути погашений податковий борг.

Ухвалою суду від 29.06.2021 позовна заява прийнята до розгляду, відкрито провадження по справі № 480/5604/19, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, встановлені строки для подання відзиву, відповіді на відзив та заперечень.

Копія ухвали, яка направлялася відповідачу рекомендованою кореспонденцією за адресою, зазначеною в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 36), а саме: проспект Миру, буд. 13, корп. А, кв. (офіс) 13, м. Кролевець, Сумська область, 41300, було повернуто до суду з відміткою пошти: "адресат відсутній за вказаною адресою" (а.с. 35). Відповідно до ч. 11 ст. 126 Кодексу адміністративного судочинства України у разі повернення поштового відправлення із повісткою, яка не вручена адресату з незалежних від суду причин, вважається, що така повістка вручена належним чином.

Суд, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" 13.10.2014 року зареєстровано юридичною особою та перебуває на обліку Головного управління ДПС у Сумській області (а.с. 36).

ГУ ДПС у Сумській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП", за результати якої складено акт документальної позапланової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи від 21.12.2020 року №2825/18-28-07-04-18/38791317/104 (а.с. 16-28).

На підставі зазначено акту перевірки від 21.12.2020 року №2825/18-28-07-04-18/38791317/104, контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення від 15.01.2021 року:

- № 00001280703, яким відповідачу нараховано суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 52 567,00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 13 141,75 грн. (а.с. 13);

- № 00001310707, яким відповідачу визначено суму штрафних (фінансових) санкцій за платежем пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язання та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства в сумі 200 401,45 грн. (а.с. 13 (зворотній бік);

- № 00001300707, яким відповідачу визначено суму штрафних (фінансових) санкцій за платежем пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язання та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства в сумі 850,00 грн. (а.с. 14 (зворотній бік);

- № 00001290703, яким відповідачу нараховано суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 151 396,00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 37 849,00 грн. (а.с. 14).

Дані податкові повідомлення-рішення направлялися рекомендованою кореспонденцією на адресу відповідача та отримані ним 18.01.2021 року, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с. 12).

Доказів, що вище зазначені податкові повідомлення-рішення оскаржувались відповідачем в адміністративному чи судовому порядку, суду надано не було.

За несвоєчасну сплату податкового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) та з податку на прибуток приватних підприємств, контролюючим органом на підставі статті 129 Податкового кодексу України відповідачу була нарахована пеня у розмірі 79 877,36 грн. та відповідно у розмірі 27 576,11 грн.

У відповідності до ст. 59 Податкового кодексу України, податковим органом до відповідача направлялася податкова вимога форми "Ю" від 15.02.2021 року № 2633-13 (а.с. 26), яка також направлялася рекомендованою кореспонденцією на адресу відповідача та отримана його представником 24.02.2021 року, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с. 29).

Таким чином станом на дату подання позовної заяви за відповідачем обліковується заборгованість:

- з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код податку 14010100) в сумі 93 231,33 грн..;

- з податку на прибуток приватних підприємств (код податку 11021000) в сумі 269 122, 36 грн.;

- пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язання та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства (код податку 21081000) в сумі 201 251,45 грн.

Вказана сума заборгованості підтверджується розрахунком заборгованості та витягом з інтегрованої картки платника податків (а.с. 5, 9-11).

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

За приписами ст. 16.1.4 Податкового кодексу України до обов`язків платників податків входить сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп. 54.3.1. - 54.3.6. п. 54.3. статті 54 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу

Як вбачається з матеріалів справи, податковий борг Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" виник на підставі податкових повідомлень-рішень від 15.01.2021 року № 00001280703, № 00001310707, № 00001300707 та № 00001290703.

Оскільки в матеріалах справи відсутні докази оскарження зазначених податкових повідомлень-рішень в адміністративному чи судовому порядку, визначені ним суми грошового зобов`язання є узгодженими та набули статусу податкового боргу.

Підпунктом 129.1.1 пункту 129 статті 129 Податкового кодексу України передбачено, що після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Враховуючи вказані норми, за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) та з податку на прибуток приватних підприємств, контролюючим органом на підставі статті 129 Податкового кодексу України відповідачу була нарахована пеня у розмірі 79 877,36 грн. та відповідно у розмірі 27 576,11 грн.

Відповідно до ст. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно п. 59.5 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Судом встановлено, що у зв`язку з несплатою Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" в установлені строки узгодженої суми податкового зобов`язання, позивачем на адресу відповідача була направлена податкова вимога форми "Ю" від 15.02.2021 року № 2633-13 (а.с. 29), в якій було визначено суму податкового боргу на момент винесення податкової вимоги у розмірі 563 605,14 грн. Дана вимога направлялася рекомендованою кореспонденцією на адресу відповідача та отримання представником 24.02.20210 року, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с. 29). Докази оскарження зазначеної вимоги в адміністративному чи судовому порядку в матеріалах справи відсутні.

Відповідно до розрахунку податкового боргу та витягу з картки платника слідує, що заборгованість відповідача залишається не сплаченою в загальному розмірі 563 605,14 грн. (а.с. 5, 9-11).

Виходячи з положень п. 95.1. ст. 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно п.95.2 ст.95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Підпунктом 20.1.34. пункту 20.1. статті 20 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Відповідно до п. 95.3. ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Беручи до уваги, що відповідач, у встановлені законодавством строки, не сплатив податковий борг в повному обсязі, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Сумській області в частині про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" за рахунок коштів на рахунках у банках, обслуговуючих такого платника податків та готівки, що належить такому платнику податків податковий борг загальною сумою 563 605,14 грн., з них: з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код податку 14010100) в сумі 93 231,33 грн.; з податку на прибуток приватних підприємств (код податку 11021000) в сумі 269 122, 36 грн.; пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язання та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства (код податку 21081000) в сумі 201 251,45 грн., є обгрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про накладення арешту на кошти Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП", які знаходяться на відкритих рахунках у банках в загальній сумі 563 605,14 грн., суд зазначає наступне.

Загальна процедура і підстави застосування адміністративного арешту контролюючими органами визначені статтею 94 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Визначення адміністративного арешту, як виняткового способу забезпечення виконання обов`язків платника податків, наведене в пункті 94.1 статті 94 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), за своїм змістом однаково охоплює як арешт коштів, так і арешт іншого майна.

Отже, норми статті 94 Податкового кодексу України регулюють застосування будь-якого адміністративного арешту незалежно від його предмета.

Згідно із пунктом 94.2 статті 94 Податкового кодексу України арешт майна може бути застосовано, якщо з`ясовується одна з таких обставин: платник податків порушує правила відчуження майна, що перебуває у податковій заставі; фізична особа, яка має податковий борг, виїжджає за кордон; платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу; відсутні дозволи (ліцензії) на здійснення господарської діяльності, а також у разі відсутності реєстраторів розрахункових операцій, зареєстрованих у встановленому законодавством порядку, крім випадків, визначених законодавством; відсутня реєстрація особи як платника податків у контролюючому органі, якщо така реєстрація є обов`язковою відповідно до цього Кодексу, або коли платник податків, що отримав податкове повідомлення або має податковий борг, вчиняє дії з переведення майна за межі України, його приховування або передачі іншим особам; платник податків відмовляється від проведення перевірки стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі; платник податків не допускає податкового керуючого до складення акта опису майна, яке передається в податкову заставу.

Відповідно до абзацу другого підпункту 94.6.2 пункту 94.6 статті 94 Податкового кодексу України арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду.

Водночас Податковим кодексом України передбачені також інші, додаткові випадки накладення арешту на кошти платника податків, крім тих, що визначені статтею 94 цього Кодексу.

Так, відповідно до підпункту 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

Наведена законодавча норма встановлює одночасно як право контролюючого органу на звернення до суду з вимогою про накладення арешту на кошти платника податків, так і підстави для реалізації цього повноваження. Такими підставами є: 1) відсутність майна, за рахунок якого може бути погашений податковий борг; 2) недостатність такого майна для погашення суми податкового боргу через те, що балансова вартість цього майна менша за відповідну суму податкового боргу; 3) майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

Разом з тим, сума коштів, на яку накладається арешт, не повинна перевищувати суму податкового боргу, право на стягнення якої наявне в органу державної податкової служби на момент прийняття судом рішення про застосування адміністративного арешту. Тобто, арешт може стосуватися лише тих коштів, які є необхідними для виконання певних зобов`язань платника податків.

Вказаний висновок узгоджується з позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 16 квітня 2020 року по справі №804/7201/16 (адміністративне провадження №К/9901/32747/18).

Як на підтвердження наявності підстав для застосування арешту коштів ТОВ "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" позивачем надано суду Інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відповідно до якого на все нерухове майно, що належить Товариству з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" накладено арешт (а.с. 30).

Також відповідачем було надано суду акт від 25.03.2021 року, відповідно до якого, за місцем реєстрації Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" встановлено відсутність майна, яке належить підприємству (а.с. 29 (зворотній бік).

При цьому, матеріали адміністративної справи не містять жодних доказів на підтвердження відсутності у відповідача іншого майна (зокрема транспортного або промислового), на яке може бути накладено арешт. Також позивачем не було надано доказів, що ним було здійснено пошук всього майна відповідача та, що його балансова вартість є меншою суми податкового боргу.

А відтак суд доходить висновку, що позовні вимоги щодо накладення арешту на кошти Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" в загальній сумі 563 605,14 грн., які знаходяться на відкритих рахунках у банках, є передчасними та не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Головного управління ДПС у Сумській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" про стягнення податкової заборгованості та накладення арешту - задовольнити частково.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУКАДРЕВЕКСПО ГРУПП" (проспект Миру, буд. 13, корп. А, кв. (офіс) 13, м. Кролевець, Сумська область, 41300, код ЄДРПОУ 38791317) за рахунок коштів на рахунках у банках, обслуговуючих такого платника податків та готівки, що належить такому платнику податків податковий борг загальною сумою 563 605,14 грн. (п`ятсот шістдесят три тисячі шістсот п`ять гривень 14 коп.), з них:

з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код податку 14010100) в сумі 93 231,33 грн. (дев`яносто три тисячі двісті тридцять одна гривня 33 коп.), отримувач ГУК Сумська обл./Кролевецька МТГ/14010100, на р/р UA828999980313040029000018498, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка отримувача 899998;

з податку на прибуток приватних підприємств (код податку 11021000) в сумі 269 122, 36 грн. (двісті шістдесят дев`ять тисяч сто двадцять дві гривні 36 коп.) отримувач ГУК Сумська обл./Кролевецька МТГ/11021000, на р/р UA418999980333139318000018498, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка отримувача 899998;

пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язання та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства (код податку 21081000) в сумі 201 251,45 грн. (двісті одна тисяча двісті п`ятдесят одна гривня 45 коп.) отримувач ГУК Сумська обл./Кролевецька МТГ/21081000, на р/р UA698999980313090105000018498, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка отримувача 899998.

В задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.В. Воловик