Ухвала

від 27.10.2022 по справі 160/23174/21

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

27 жовтня 2022 року м. Дніпросправа № 160/23174/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання: Батіщева С.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.02.2022 року в справі №160/23174/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Криворіжхліб» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

в с т а н о в и в:

23.12.2021 року ТОВ «Криворіжхліб» (далі по тексту позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту відповідач), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 13.10.2021 року: № 0150140720, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 932830 грн. (746264 грн. за основним платежем, 186566 грн. за штрафними санкціями), № 0150160720, яким донараховано зобов`язання з податку на прибуток разом на суму 3926318 грн., № 0150170720, яким зменшено суму від`ємного значення з податку на прибуток за перше півріччя 2021 року на загальну суму 6643870 грн.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.02.2022 року позовні вимоги задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 22.08.2022 року відкрито апеляційне провадження у справі.

Згідно матеріалів справи, у періоді з 19.08.2021 року по 10.09.2021 року фахівцями Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Криворіжхліб» щодо додержанням вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством, за результатами якої був складений акт від 17.09.2021 року за № 3144/04-36-07-20-07/39374206. Висновками акту встановлено порушення ТОВ «Криворіжхліб», зокрема серед іншого, п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134 ст. 134 ПК України, у результаті чого завищено від`ємне значення об`єкту на суму 6643870 грн. та занижено податок на прибуток на загальну суму 3926318 грн., встановлено порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 ПК України, внаслідок неправомірного визначення податкового кредиту у податковій звітності, за рахунок не підтвердження реальності здійснення операції придбання послуг (сільськогосподарська продукція, а саме: пшениця 2 та 3 класу), завищено суму податкового кредиту за перевіряємий період в розмірі 746264 грн. Підставою для визначення таких висновків, на думку податкового органу, є нереальність здійснення господарських відносин з ПП «Квартам», ФГ «Золоте Зерно ЮО», встановлено відсутність придбання та реалізацію товарів. Має нарікання на взаємовідносини з компанією «Inerco Trade S.A.», нерезидент, не має представництва на території України, не є платником податку на прибуток в Україні. ТОВ «Криворіжхліб» передало компанії «Inerco Trade S.A.» товар на суму 20607065,75 грн.як безповоротну фінансову допомогу, саме так має обліковуватись передача товару та оподатковуватись за ставкою 0 відсотків, неправомірно збільшено фінансовий результат до оподаткування на суму 20607065,75 грн.

На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області 13.10.2021 року прийнято податкові повідомлення-рішення: № 0150140720, яким ТОВ «Криворіжхліб» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 932830 грн., за основним платежем 746264 грн., фінансові (штрафні) санкції 186566 грн.; № 0150160720, яким ТОВ «Криворіжхліб» нараховано зобов`язання з податку на прибуток разом на суму 3926318 грн.; № 0150170720, яким зменшено суму від`ємного значення з податку на прибуток за перше півріччя 2021 року на загальну суму 6643870 грн.

Відповідно до матеріалів справи, між ТОВ «Криворіжхліб» (покупець) та ПП «Квартам» (постачальник) укладено догори купівлі-продажу № б/н від 14.01.2021 року та від 22.01.2021 року, за умовами яких постачальник зобов`язується передати у власність (повне господарське відання) покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах згідно окремих специфікацій. Сторонами договорів підписано специфікації № 1 від 14.01.2021 року, № 2 від 18.01.2021 року, № 1 від 22.01.2021 року, де сторони узгодили поставку товару пшениці 2 та 3 класу, об`єм та строки поставки.

ПП «Квартам» (директор Щербина С.В.) на підтвердження поставки ТОВ «Криворіжхліб» пшениці виписало видаткові накладні № 6 від 15.01.2021 року, № 7 від 15.01.2021 року, № 8 від 18.01.2021 року, № 9 від 18.01.2021 року, № 11 від 22.01.2021 року, № 12 від 22.01.2021 року, № 13 від 22.01.2021 року, № 14 від 22.01.2021 року, № 15 від 22.01.2021 року, № 16 від 22.01.2021 року, № 17 від 22.01.2021 року, № 18 від 22.01.2021 року, № 19 від 22.01.2021 року.

ПП «Квартам» виписало податкові накладні № 6 від 15.01.2021 року, № 7 від 15.01.2021 року, № 10 від 18.01.2021 року, № 9 від 18.01.2021 року, № 11 від 22.01.2021 року, № 12 від 22.01.2021 року, № 13 від 22.01.2021 року, № 14 від 22.01.2021 року, № 15 від 22.01.2021 року, № 16 від 22.01.2021 року, № 17 від 22.01.2021 року, № 18 від 22.01.2021 року, № 19 від 22.01.2021 року, проте невідомо про реєстрацію таких податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до виписки по банківським рахункам, ТОВ «Криворіжхліб» здійснило сплату коштів ПП «Квартам» за отриману пшеницю.

Головного управління ДПС у Дніпропетровській області обґрунтовуючи свою позицію, вказує, що ПП «Квартам» не могло здійснити поставку пшениці 2 та 3 класу, оскільки основним видом господарської діяльності є торгівля хімічними продуктами, відсутні основні засоби, складські приміщення, наймані працівники, пшеницю урожаю 2020 року чи будь-яку іншу пшеницю ніколи не придбавало. Враховуючи відсутність придбання пшениці ПП «Квартам», не маючи власних потужностей для вирощування пшениці самостійно, не могло таку перепродати ТОВ «Криворіжхліб».

Відповідно до матеріалів справи, між ТОВ «Криворіжхліб» (покупець) та ФГ «Золоте Зерно ЮО» (постачальник) укладено догори купівлі-продажу № 123/04 від 12.04.2021 року та № 1-5/05 від 05.05.2021 року, за умовами яких постачальник зобов`язується передати у власність (повне господарське відання) покупця товар пшеницю 2 та 3 класу, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його.

Між сторонами договорів підписано акти приймання-передачі товару.

ФГ «Золоте Зерно ЮО» виписало видаткові накладні № 325 від 13.04.2021 року, № 326 від 13.04.2021 року, № 00000012 від 05.05.2021 року.

Відповідно до виписки по банківським рахункам, ТОВ «Криворіжхліб» здійснило сплату коштів ФГ «Золоте Зерно ЮО» за отриману пшеницю.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області погоджується, що ФГ «Золоте Зерно ЮО» декларує наявність земельних ділянок в оренді, оренду сільськогосподарської техніки, декларує продаж пшениці у квітні 2021 року, проте ТОВ «Криворіжхліб» не надає цьому підтверджуючі документи, такі не були надані до податкової перевірки.

Також відповідно до матеріалів справи, ТОВ «Криворіжхліб» було укладено з компанією «Coraleni Trading Ltd» (Кіпр) контракт поставки № 0209/20 від 02.09.2020 року, за умовами якого постачальник поставляє та продає, а покупець приймає та оплачує олію соняшникову нерафіновану, українського походження, врожаю 2020 року, наливом. Згідно пункту 4.7 контракту право власності на товар переходить в момент оформлення вантажно-митної декларації (ВМД). Відповідно до пунктів 5.1 та 5.2 контракту ціна за одиницю товару зазначається в специфікаціях до контракту. Контрактом передбачено оплату за поставлений товар, відповідно до п. 6.2 покупець здійснює оплату за кожну погоджену партію товару шляхом банківського перерахування грошових коштів на банківський рахунок постачальника протягом 365 календарних днів з дня поставки товару після закінчення митного оформлення.

ТОВ «Криворіжхліб» виписало рахунок-проформу № 1/1 від 06.03.2021 року щодо поставки 550,000 тон олії соняшникової сирої, нерафінованої врожаю 2020 року. Виписано рахунок-фактуру № 1/1 від 16.06.2021 року щодо поставки 494,404 тони олії соняшникової сирої, нерафінованої врожаю 2020 року.

ТОВ «Криворіжхліб» виписано податкову накладну № 170 від 18.06.2021 року щодо поставки 494404 кг олії соняшникової нерафінованої на суму 20607065,75 грн.

На підтвердження фактичної реалізації товару надано митну декларацію № UA500090/2021/004351 від 18.06.2021 року, де отрмиувачем вказано Inerco Trade S.A., доповнено отримувача Coraleni Trading Ltd.

На підтвердження придбанння олії соняшникової, яку пізніше було продано компанії «Coraleni Trading Ltd» надано договір поставки №б/н від 01.03.2021 року, укладений з постачальником ПрАТ «Первомайський Молочноконсервий Комбінат», за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець в порядку та на умовах, визначених цим договором, зобов`язується прийняти та оплатити товар, а саме олія соняшникова нерафінована, українського походження, наливом, згідно накладної.

ТОВ «Криворіжхліб» не надано докази отримання оплати від Inerco Trade S.A. або Coraleni Trading Ltd за поставлену олію соняшникову у розмірі 20607065,75 грн. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області вважає, що поставлений товар є безоплатно наданим товаром як безповоротна допомога, яка оподатковується за нульовою ставкою та не декларується як дохід.

З метою всебічного з`ясування обставин у справі, колегія суддів вважає за необхідне зобов`язати ТОВ «Криворіжхліб» надати до суду докази наявності у ПП «Квартам», ФГ «Золоте Зерно ЮО», виробничих потужностей, приміщень для зберігання зерна, найманих працівників тощо, наявність пшениці 2 та 3 класу перед продажем; докази отримання від Inerco Trade S.A. або Coraleni Trading Ltd оплати за поставлену олію соняшникову у розмірі 20607065,75 грн.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області обґрунтовуючи правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, вказує на наявність кримінального провадження стосовно директора ПП «Квартам» ОСОБА_1 , надає протокол допиту свідка у кримінальному провадженні № 32021150000000012, яким повідомив про непричетність до реєстрації та здійснення господарської діяльності підприємством. Встановлено, що Слідчим управлінням ФР ГУ ДФС у Миколаївській області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні від 03.03.2021 року за № 32021150000000012 за фактом умисних дій невстановлених осіб, що пов`язані із підробленням документів, які подаються для проведення державної реєстрації юридичної особи та фізичних осіб підприємців, з метою використання в подальшому таких суб`єктів господарювання, які мають ознаки ризикових і транзитних, для пособництва в умисному ухиленні від сплати податків суб`єктам господарювання легального сектору економіки, шляхом формування «фіктивного» податкового кредиту з ПДВ з використанням так званих «скруток» та які діяли за попередньою змовою, за ознакою кримінального правопорушення, відповідальність за яке передбачена ч.2 ст. 205-1, ч.5 ст. 27 ч.3 ст. 212 КК України. В ході досудового розслідування виявлено підприємство з ознаками фіктивності ПП «Квартам», допитано в якості свідка керівника та засновника ПП «Квартам» з моменту реєстрації до 18.12.2021 року ОСОБА_1 , який повідомив про непричетність до реєстрації та здійснення фінансово-господарської діяльності ПП «Квартам».

Враховуючи, що Головне управління ДПС у Дніпропетровській області обґрунтовує свою позицію щодо безтоварності операцій ПП «Квартам» з ТОВ «Криворіжхліб», посилається на кримінальне провадження № 32021150000000012, слід витребувати інформацію щодо стану кримінального провадження № 32021150000000012.

Згідно ч. 3 ст. 77, ч. 3 ст. 80 КАС України докази суду надають учасники справи. Суд може пропонувати сторонам надати докази та збирати докази з власної ініціативи, крім випадків, визначених цим Кодексом. Про витребування доказів за власною ініціативою або за клопотанням учасника справи, або про відмову у витребуванні доказів суд постановляє ухвалу.

Згідно ст. 5, ч. 4 ст. 9 КАС України захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. Суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.

Керуючись ст.ст. 5, 8, 9, 72-80, 205, 311, 321 КАС України, суд, -

у х в а л и в:

Зобов`язати Товариство з обмеженою відповідальністю «Криворіжхліб» надати до Третього апеляційного адміністративного суду до 08 грудня 2022 року:

- докази наявності у ПП «Квартам», ФГ «Золоте Зерно ЮО», виробничих потужностей, приміщень для зберігання зерна, найманих працівників тощо, наявність пшениці 2 та 3 класу перед продажем;

- пояснення кому було здійснено поставку олії соняшникової об`ємом 494,404 тони;

- докази отримання від Inerco Trade S.A. або Coraleni Trading Ltd оплати за поставлену олію соняшникову у розмірі 20607065,75 грн.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області надати до Третього апеляційного адміністративного суду до 08 грудня 2022 року: інформацію, копії процесуальних документів по кримінальному провадженню № 32021150000000012, яке перебуває на досудовому розслідуванні у Слідчому управлінні ФР ГУ ДФС у Миколаївській області.

У зв`язку з витребування додаткових доказів, подовжити строк розгляду справи, відкласти розгляд апеляційної скарги на 08 грудня 2022 року 12:30 год., про що належним чином повідомити сторони по справі.

Попередити про заходи процесуального примусу відповідно до ст. 144, ст. 147 КАС України у разі не виконання ухвали. У разі неподання без поважних причин письмових, речових чи електронних доказів, що витребувані судом, або неповідомлення причин їх неподання суд може постановити ухвалу про тимчасове вилучення цих доказів державним виконавцем для дослідження судом.

Ухвала Третього апеляційного адміністративного суду оскарженню не підлягає.

Головуючий - суддяО.М. Лукманова

суддяЛ.А. Божко

суддяЮ. В. Дурасова