Постанова

від 12.01.2011 по справі 2а-16601/10/2670

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВ НИЙ СУД міста КИЄВА

01025, м. Київ, вул. Десятинна , 4/6, тел. 278-43-43

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

12 січня 2011 року 10:12 № 2а-16601/10/2670

Окружний адміністратив ний суд міста Києва у складі: г оловуючого судді Кармазіна О .А. при секретарі судового зас ідання Руденко Н.В.,

за участю представників ст орін:

від позивача: Ємельян ов О.В. (голова правління, яки й діє на підставі статуту)

від відповідача: Кліщ А.О . (довіреність від 29.03.2010 року № 5205/9/10-109)

розглянувши у відкритому с удовому засіданні адміністр ативну справу

за позовом Закритого акціонерного т овариства «Генеральний стра ховий фонд»

до Державної податкової інс пекції у Печерському районі м. Києва

про визнання протиправними т а скасування податкових пові домлень-рішень від 28 квітня 2010 року № 0000753540/0, від 08 вересня 2010 року № 0000753540/1, від 09 вересня 2010 року № 00007535 40/2 та від 16.11.2010 р. № 0000753540/3-

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністра тивного суду м. Києва звернул ось Закрите акціонерне товар иство «Генеральний страхови й фонд»з позовом до Державно ї податкової інспекції у Печ ерському районі міста Києва про визнання протиправними т а скасування податкових пові домлень-рішень від 28 квітня 2010 року № 0000753540/0, від 08 вересня 2010 року № 0000753540/1 та від 09 вересня 2010 року № 0000753540/2 та, з урахуванням заяви по зивача від 15.12.2010 року - від 16.11.2010 р оку № 0000753540/3.

Суть спірних відносин, як за значає позивач, полягає в том у, що протягом 2006 - 2007 років пози вач придбав акції відкритого акціонерного товариства «Сп ецдорекскавація»(надалі - Е мітент), однак, як встановлено податковим органом, рішення м від 17.07.2007 року Господарським с удом Дніпропетровської обла сті по справі № А8/179-07, визнано не дійсними, крім іншого, запис п ро державну реєстрацію Еміте нта та випуск акцій. З огляду н а це, як зазначає позивач, пода тковий орган прийшов до поми лкового висновку, що придбан і позивачем акції не мали ста тусу цінних паперів, а отже, за висновком ДПІ, операції з при дбання акцій не підпадали пі д сферу дії спеціальних поло жень законодавства, які регу люють оподаткування операці й з цінними паперами, а отже до хід, самостійно визначений п озивачем за даною операцією, підлягав включенню до загал ьного валового доходу та опо даткуванню за загальними пра вилами.

Помилковість цих висновкі в відповідача на думку позив ача полягає в тому, що на момен т вчинення угод з придбання а кцій, Емітент був наділений п овною цивільною правоздатні стю, а акції мали статус цінни х паперів. Визнання судом в ма йбутньому на минуле недійсни м запису про державну реєстр ацію Емітента у 2007 році не впли ває на чинність укладених по зивачем до цього угод з придб ання акцій та на правовий ста тус акцій, як цінних паперів.

При цьому, як зазначає позив ач, розпорядження ДКЦПФР про скасування реєстрації випус ку акцій Емітента та анулюва ння Свідоцтва про реєстрацію випуску акцій за № 73-С-А, яке за лучено до матеріалів справи, було прийнято лише 21.10.2008 року і дія цього розпорядження не п оширюється на минуле, що тако ж, на думку позивача, свідчить про помилковість висновків податкового органу щодо того , що на момент придбання акції не мали статусу цінних папер ів.

Відповідач заперечує прот и задоволення позову та зазн ачає, що викладена в Акті перевірки позиція податково го органу відповідає фактичн им обставин та вимогам закон одавства, рішення, які прийня ті за результатами перевірки , є обґрунтованими та законни ми.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС Украї ни в судовому засіданні 12 січн я 2011 року проголошено вступну та резолютивну частини пост анови.

Розглянувши подані позива чем документи і матеріали, за слухавши пояснення представ ників позивача, відповідача, з' ясувавши всі фактичні об ставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які ма ють значення для розгляду сп рави і вирішення спору по сут і, суд встановив наступне.

Закрите акціонерне товари ство «Генеральний страховий фонд»зареєстроване Печерсь кою районною у м. Києві держав ною адміністрацією 03.10.2002 року (і дентифікаційний номер 32207426). По зивач взятий на облік 04.10.2002 року у Державній податковій інсп екції у Печерському районі м . Києва за № 30960.

Позивачем отримано свідоц тво про реєстрацію фінансово ї установи від 24.06.2002 року, реєст раційний номер 11100906, серія СТ, но мер свідоцтва 219, код фінансов ої установи 11.

Основним видом діяльності позивача є «інші послуги у сф ері страхування»та «допоміж на діяльність у сфері страху вання та пенсійного забезпеч ення», тобто позивач є страхо вою організацією.

Згідно з положеннями Закон у України «Про державну пода ткову службу в Україні», чинн ого на час виникнення спірни х відносин та звернення до су ду, завданням органів держав ної податкової служби є здій снення контролю за додержанн ям податкового законодавств а, правильністю обчислення, п овнотою і своєчасністю сплат и до бюджетів, державних ціль ових фондів податків і зборі в (обов'язкових платежів), а та кож неподаткових доходів, ус тановлених законодавством.

Державною податковою адмі ністрацією у м. Києві в період з 29.03.2010 року по 12.04.2010 року проведен о виїзну позапланову перевір ку Закритого акціонерного то вариства «Генеральний страх овий фонд»з питань проведенн я фінансово-господарських оп ерацій з придбання та продаж у акцій відкритого акціонерн ого товариства «Спецдорекск авація»(код 33806522) за період з 01.10.200 6 року по 01.04.2008 року.

За результатами перевірки податковим органом складено Акт перевірки № 27/35-40/32207426 від 15.04.2010 року (далі - Акт перев ірки).

Перевіркою встановлено по рушення позивачем п/п. 4.1.6., п. 10.1. З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств», а саме не включено до валовог о доходу у 4 кварталі 2007 року до хід у сумі 950 000 грн., в результат і чого занижено суму податку за звітний період у розмірі 23 7 500 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем ухвалено оскар жувані рішення, якими позива чу визначено податкові зобов ' язання з податку на прибут ок у розмірі за основним плат ежем 237500 грн. та штрафні (фінанс ові) санкції у розмірі 118750 грн.

Відповідач в Акті перев ірки зазначає, що внаслідок у хвалення вищезгаданого ріше ння господарського суду та н абрання ним законної сили ак ції втратили статус цінного паперу з моменту їх емісії, пр аво власності на них не могло перейти до нового власника, а отже операції з купівлі-прод ажу цих акцій є, зокрема, нікче мними та не можуть бути відоб ражені в окремому податковом у обліку, як операції особлив ого виду.

Враховуючи наведене, відпо відач в Акті перевірки пр ийшов до висновку, що у позива ча не було правових підстав д ля оподаткування цих операці й за спеціальними правилами п. 7.6. Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв»та оподатковувати у 4 квар талі 2007 року дохід від цих опер ацій у розмірі 950 000 грн. як дохід від операцій з цінними папер ами (операцій особливого вид у) за правилами п/п. 7.6.4. зазначен ого закону.

У взаємозв' язку з вищенав еденим відповідач зазначає, що відповідно до положень п/п . 4.1.6., п.1.6., 3.1, 10.1. зазначеного закону , оформлення реалізації акці й ВАТ "Спецдорекскавація" та о тримання інших цінних папері в за іншими окремими договор ами від 03.09.2007 р. № ВБ-14, від 03.09.2007 р. № Б В-15, № ВБ-16 від 03.09.2007 р., № БВ-17 від 03.09.2007 р . (угоди укладені з ЗАТ «Промис лово страховий альянс»з прид бання акцій третіх осіб, зміс т яких викладений в Акті п еревірки) в сумі 950 000 грн. позива ч не включив за звітний 2007 рік д о складу загального валового доходу 950 000 грн. від операцій із вищезгаданого взаємозаліку цінних паперів, який є «іншим доходом»у зв' язку з чим зан ижено податок на прибуток у с умі 237 500 грн. за звітний період 2 007 рік, а саме 4 квартал 2007 року.

Щодо придбання позивачем а кцій, операція з подальшого в ідчуження яких оспорюється с торонами з точки зору її опод аткування, під час розгляду с прави судом встановлено, що в ідповідно до договору міни № Т-254 від 22.12.2006 року, укладеному мі ж ТОВ «Фондова компанія «Аль парі»(Сторона-1) та ТОВ «Генера льний страховий фонд»(Сторон а-2), позивач приймає, а Сторона -1 передає прості іменні акції , емітовані ВАТ «Спецдорекск авація»(код 33806522; 49000, місто Дніпр опетровськ, Бабушкінський ра йон, площа Леніна, б. 1) в кількос ті 949 050 штук, номінальною варті стю 0,25 грн. загальною вартістю 950 000 грн.

Тобто акції, номінальна вар тість яких складала 237 262,50 грн., б ули придбані позивачем за 950 000 грн., як ліквідний актив.

В свою чергу, позивач переда є Стороні-1 простий вексель, ем ітований ТОВ «Електроторгсе рвіс»(код 31985494; 03127, просп.40-річчя Ж овтня, буд.120, корп.1, місто Київ), № 3217235054 номінальною вартіст ю 1 000 000 грн., дата емісії - 05.09.2006 р., строк платежу по векселю - 04.0 9.2012 року. Вартість за якою векс ель переданий позивачем Стор оні-1 склала 950 000 грн. Ціна міни с тановить 950 000 грн.

Відповідно до умов п. 1.4. цьог о договору, грошові розрахун ки за цим договором не провод яться. Відповідно до акту при ймання-передачі цінних папер ів від 25.12.2006 р. сторони підтверд или виконання своїх зобов' я зань.

Згідно з розпорядженням зб ерігача ТОВ «Ренесанс Капіта л Україна»від 25.12.2006 р. за № Т-254 заф іксовано прийняття зазначен их цінних паперів по рахунку ЦП 004399 за власником ЗАТ «Генер альний страховий фонд».

Отже, оскільки сторони згад аного договору в даному випа дку не є емітентом векселя, ві н виступає в якості товару, а о тже за своєю правовою природ ою даний договір є договором міни цінних паперів.

Перевіркою ДПІ встановлен о, що операція з придбання акц ій віднесена до складу «витр ати»від операцій з цінними п аперами у 4 кварталі 2006 року та відображена у рядку 1.2. відомо сті К2 до рядка 1.3. додатка К1 до д екларації з податку на доход и (прибуток) страховика.

Відповідно до виписки про о бік на рахунку в цінних папер ах № 003412 зберігача АБ «АвтоЗАЗб анк»станом на 02.10.2007 р. акції ВАТ «Спецдорекскавація»відобр ажені в кількості 949 050 штук на р ахунку позивача.

Щодо подальшого руху та опе рацій з даними цінними папер ами, під час розгляду справи в становлено наступне.

Відповідно до договору № ВБ -23, укладеному 03.09.2007 року між ЗАТ «Генеральний страховий фонд »(продавець) та ЗАТ «Промисло во страховий альянс»(покупец ь) продавець продав, а покупец ь придбав цінні папери на заг альну сума 10 334 467,00 грн., у т.ч. акці ї ВАТ «Спецдорекскавація»в к ількості 949 050 штук на суму 950 000 гр н. Передача акцій оформлена а ктом приймання-передачі, а оп ерація проведена в обліку в ж овтні 2007 року. Відповідно до ви писки про обік на рахунку в ці нних паперах № 003412 у зберігача АБ «АвтоЗАЗбанк», яка складе на 14.11.2007 р. за період з 01.01.2007 р. по 31.10.200 7 р., вищезгадані акції списані з рахунку позивача 25.10.2007 р.

Тобто, право власності на ак ції перейшло до нового власн ика 25.10.2007 року.

Відповідно до акту звірянн я розрахунків між цими особа ми від 23.11.2007 р. проведено залік з устрічних вимог за операціям и з цінними паперами на загал ьну суму 72 401 715 грн., у т.ч. щодо заб оргованості покупця за придб ані у позивача акції ВАТ «Спе цдорекскавація».

У взаємозв' язку з вищенав еденим встановлено, що відпо відно до постанови Господарс ького суду Дніпропетровсько ї області від 17.07.07 р. по справі № А8/179-07: (1) визнано недійсним запи с про проведення державної р еєстрації ТОВ "Спецдорекскав ація" (код ЄДРПОУ 33806522), правонас тупником якого є ВАТ «Спецдо рекскавація»; (2) визнано недій сними установчі документи ТО В "Спецдорекскавація" з момен ту їх реєстрації та свідоцтв о про державну реєстрацію з м оменту його видачі; (3) визнано недійсним запис про державн у перереєстрацію ВАТ "Спецдо рекскавація" (код ЄДРПОУ 33806522); (4) визнано недійсними установч і (статутні) документи ВАТ "Спе цдорекскавація" з моменту їх реєстрації та свідоцтво про державну реєстрацію з момен ту його видачі; (5) визнано неді йсною реєстрацію випуску акц ій ВАТ "Спецдорекскавація" з м оменту внесення інформації п ро неї до Загального реєстру випуску цінних паперів; (6) виз нано недійсним свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВА Т "Спецдорекскавація" з момен ту його видачі; (7) припинено юр идичну особу ВАТ "Спецдорекс кавація". Наведене підтвердж ується матеріалами справи та офіційною інформацією з Єди ного державного реєстру судо вих рішень, розміщеного у мер ежі Інтернет.

Як вбачається з ухвали Дніп ропетровського апеляційног о адміністративного суду від 28.05.2008 року по справі № 22а-1733/08, розм іщеної на офіційному сайті Є диного державного реєстру су дових рішень у мережі Інтерн ет, ВАТ "Спецдорекскавація" бу ло відмовлено у поновленні с троку подання апеляційної ск арги, а отже постанова Господ арського суду набрала законн ої сили відповідно до правил , встановлених ст. 254 КАС Україн и.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до п/п. 4.1.2. Закону У країни «Про оподаткування пр ибутку підприємств»(далі - З акон про прибуток), чинного на час виникнення спірних відн осин, валовий доход включає д оходи від здійснення, зокрем а, торгівлі цінними паперами .

При цьому, щодо страховиків , яким є позивач, підпунктом 7.2.3 . Закону про прибуток встанов лено, що якщо страховик одерж ує доходи із джерел інших, н іж ті, що визначені у підпункт і 7.2.1 цього пункту (ніж безпо середня страхова діяльність ), такі доходи оподатковуютьс я за ставкою, встановленою пу нктом 10.1 цього Закону, тобто за загальними правилами.

В свою чергу операції з цінн ими паперами відносяться цим Законом до операцій особл ивого виду та оподатковую ться за спеціальними правила ми, встановленими пунктом 7.6. З акону про прибуток.

В контексті спірних віднос ин, п/п. 7.6.1. Закону про прибуток в изначено, що платник податку веде окремий податковий обл ік фінансових результатів операцій з цінними папера ми у розрізі окремих вид ів цінних паперів.

Такий фінансовий результа т визначається як різниця між витратами, понесеними (нарахованими) платником у зв 'язку з придбанням кожного з о кремих видів цінних паперів, та доходами, отриманими (нара хованими) від продажу (відчуж ення) цінних паперів такого ж виду протягом звітного пері оду.

Щодо формування витрат , цим підпунктом визначено, щ о якщо протягом звітного пер іоду витрати на придбан ня кожного з окремих вид ів цінних паперів, понесені (н араховані) платником податку , перевищують доходи, отриман і (нараховані) від продажу (від чуження) цінних паперів тако го ж виду протягом такого зві тного періоду, від'ємний фінансовий результат перен оситься на зменшення фінансо вих результатів від операцій з цінними паперами такого ж виду майбутніх звітних п еріодів у порядку, визначено му статтею 6 цього Закону.

Стосовно спірних правовід носин, в контексті формуванн я доходів за цими операц іями, наведеним підпунктом в становлено, що якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окрем их видів цінних паперів отри мані (нараховані) платником п одатку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платни ком податку внаслідок придба ння цінних паперів такого ж в иду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'єм ного фінансового результату від операцій з цінними папер ами такого ж виду минулих пер іодів), прибуток включаєть ся до складу валових до ходів такого платника под атку за результатами такого звітного періоду.

Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними папера ми (корпоративними правами) т а деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участ ь у визначенні об'єкта оподат кування такого платника пода тку на загальних умовах, вста новлених цим Законом.

Під терміном "витрати", згід но п/п. 7.6.3. Закону, слід розуміти суму коштів або вартість май на, сплачену (нараховану) плат ником податку продавцю цінни х паперів та деривативів як к омпенсація їх вартості. До ск ладу витрат включається тако ж сума будь-якої заборговано сті покупця, яка виникає у зв'я зку з таким придбанням.

Під терміном "доходи", згідн о п/п. 7.6.4. Закону, слід розуміти с уму коштів або вартість майн а, отриману (нараховану) платн иком податку від продажу, обм іну або інших способів відчу ження цінних паперів, збільш ену на вартість будь-яких мат еріальних цінностей чи немат еріальних активів, які перед аються платнику податку в зв 'язку з таким продажем, обміно м або відчуженням.

До складу доходів включаєт ься також сума будь-якої забо ргованості платника податку , яка погашається у зв'язку з т аким продажем, обміном або ві дчуженням.

Таким чином, за правилам и пункту 7.6. Закону про прибуто к до складу доходів від опе рацій з цінними паперами в ключається дохід, який отрим ується у результаті відчужен ня кожного окремого виду цін них паперів, а інші витрати та доходи такого платника податку, крім наведених, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування таког о платника податку на загаль них умовах, встановлених цим Законом.

Як встановлено під час розг ляду справи та зазначено вищ е, угода № ВБ-23 між ЗАТ «Генерал ьний страховий фонд»(продаве ць) та ЗАТ «Промислово страхо вий альянс»(покупець) про від чуження акцій за спірною опе рацією, була укладена 03.09.2007 р оку, а акції списані з раху нку позивача 25.10.2007 р.

Як встановлено у вищезгад аній ухвалі Дніпропетровськ ого апеляційного адміністра тивного суду від 28.05.2008 року по с праві № 22а-1733/08, яка розміщеної н а офіційному сайті Єдиного д ержавного реєстру судових рі шень, постанова Господарсько го суду Дніпропетровської об ласті по справі № А8/179-07, прого лошена 17.07.07 р.

Цією ж ухвалою апеляційног о суду відмовлено ВАТ "Спецдо рекскавація" у поновленні ст року подання апеляційної ска рги, а отже постанова господа рського суду, набрала законн ої сили відповідно до правил , встановлених статтями 186 та 254 КАС України (в редакції на час прийняття постанови та ухва ли), тобто з 28.07.2007 р.

Відповідно до ч. 5 статті 124 Ко нституції України судові ріш ення є обов'язковими до викон ання на всій території Украї ни, у тому числі для суду у дан ій справі.

При цьому, позивачу повинно було бути відомо про наявніс ть цих судових рішень в силу т ого, що вони відкриті для озна йомлення та розміщені на офі ційному сайті Єдиного держав ного реєстру судових рішень. Під час розгляду справи пози вачем надавалась судова прак тика з аналогічних питань, що свідчить про його обізнаніс ть щодо існування реєстру та доступність його даних для п озивача.

Крім того суд враховує, що з а звичайною діловою практико ю, укладання будь-яких угод су проводжується з усвідомленн ям її учасниками необхідн ої та належної обачності й обережності як у виборі контрагентів, так і щодо обст авин, пов' язаних з її уклада нням та предметом договору, передбачливістю її учасн иками стосовно можливих нега тивних наслідків для підприє мства внаслідок нехтування м ожливостями щодо отримання н еобхідної комерційної та заг альнодоступної правової інф ормації, та пов' язано (уклад ання угод) з природною спрямо ваністю учасників угоди на ї ї реалізацію з мінімальними ризиками.

Враховуючи обізнаність по зивача з численними судовими спорами щодо обігу акцій ВАТ "Спецдорекскавація" (позивач ем надавалася судова практик а з цих питань) та сферу його д іяльності на страховому ринк у та ринку цінних паперів, він мав всі можливості на отрима ння комерційної та відкритої правової інформації щодо ць ого сегменту ринку, пов' яза ної з вищезгаданими акціями та їх емітентом, а отже у разі вчинення відповідної угоди б ез належної обачності та обе режності, на позивача поклад аються відповідні ризики, по в' язані з негативними наслі дками укладання такої угоди.

З урахуванням вищенаведен ого, станом на дату укладання договору (03.09.2007 р.), списання акці й з рахунку позивача (25.10.2007 р.) та на момент подання податкової звітності за результатами с пірної угоди, реєстрація вип уску акцій ВАТ "Спецдорекска вація" була визнана недійсно ю та визнано недійсним свідо цтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ "Спецдорекскавація ".

У зв' язку з набранням зазн аченою постановою законної с или та в силу даного суд ового рішення, акції втратил и своє правове значення та економічний зміст для ціл ей оподаткування за пр авилами п. 7.6. Закону про прибут ок.

Тобто, з точки зору оподатк ування операція з їх прода жу не створювала правових на слідків у вигляді формування доходів від їх продажу в ок ремому обліку за спеціа льними правилами п. 7.6. Закон у про прибуток.

З огляду на наведене, сам остійно визначений позив ачем дохід у розмірі 950 000 грн. не може вважатися доходом від о перацій з відчуження цінних паперів, а відтак, відповідно до положень п/п. 7.2.3., абзацу 4 п/п. 7.6.1., п/п. 4.1.2. Закону, є «іншим дох одом», який підлягав включ енню до складу валового дохо ду та оподаткуванню за заг альними правилами.

Наступне видання розпоряд ження ДКЦПФР з цього питання не впливає на дані висновки с уду та не змінює економічної суті, змісту та режиму оподат кування даної операції.

Відтак, суд приходить до вис новку, що викладені в Акті перевірки обставини та дово ди, а також ухвалені на підста ві цього Акту оскаржуван і рішення, є законними та обґр унтованими, податкові зобов' язання визначені правомірно , у зв' язку з чим підстав для скасування оскаржуваних ріш ень не має.

Відповідно до ст. 13 Закону У країни "Про державну податко ву службу в Україні", чинною на час ухвалення оскаржуваних рішень, посадові особи орган ів державної податкової служ би зобов'язані дотримуватись Конституції і законів Украї ни, інших нормативних актів, п рав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприєм ств, установ, організацій, заб езпечувати виконання поклад ених на органи державної под аткової служби функцій та по вною мірою використовувати н адані їм права.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодекс у адміністративного судочин ства України кожна сторона п овинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимог и та заперечення, крім випадк ів, встановлених статтею 72 цьо го Кодексу.

В даному випадку суд приход ить до висновку, що рішення ві дповідача є законними та обґ рунтованими, у зв' язку з чим підстав для визнання його не законним не має, а отже у задов оленні позову слід відмовити повністю.

Керуючись статтями 69-71, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Окружни й адміністративний суд міста Києва

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позову Закритого акціонерного това риства «Генеральний страхов ий фонд»відмовити повністю.

Постанова набирає зако нної сили в строк і порядку, пе редбачені статтею 254 Кодексу а дміністративного судочинст ва України. Постанова може бу ти оскаржена за правилами, вс тановленими ст. ст. 185-187 КАС Укра їни.

Суддя Кармазін О.А.

Повний текст по станови складено та підписан о 17 січня 2011 року