Ухвала

від 16.01.2014 по справі 2а-16601/10/2670

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"16" січня 2014 р. м. Київ К/9991/16748/11

№ К/9991/16748/11

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів: головуючого судді-доповідача:Усенко Є.А., суддів: Рибченка А.О., Цвіркуна Ю.І., розглянувши у порядку письмового провадження

касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва

на постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 10.03.2011

у справі № 2а-16601/10/2670 Окружного адміністративного суду м. Києва

за позовом Закритого акціонерного товариства «Генеральний страховий фонд»

до Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 12.01.2011 у задоволенні позову ЗАТ «Генеральний страховий фонд» до ДПІ у Печерському районі м. відмовлено.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 10.03.2011 постанову суду першої інстанції скасовано; позов ЗАТ «Генеральний страховий фонд» задоволено; визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення ДПІ у Печерському районі м. Києва від 28.04.2010 № 0000753540/0, від 08.09.2010 № 0000753540/1, від 09.09.2010 № 0000753540/2 та від 16.11.2010 № 0000753540/3.

У касаційній скарзі ДПІ у Печерському районі м. Києва просить скасувати постанову суду апеляційної інстанції з підстав порушення судом норм матеріального та процесуального права та залишити в силі постанову суду першої інстанції.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню.

ДПА у м. Києві проведено виїзну позапланову перевірку ЗАТ «Генеральний страховий фонд» з питань проведення фінансово-господарських операцій з придбання та продажу акцій ВАТ «Спецдорекскавація» за період з 01 жовтня 2006 року по 01 квітня 2008 року, про що складено акт від 15.04.2010 № 27/35-40/32207426, згідно з висновками якого позивач порушив норми підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4, пункту 10.1 статті 10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (Закон № 334/94-ВР), а саме: не відніс до складу валового доходу за 4 квартал 2007 року доход у сумі 950000,00 грн. від продажу акцій ВАТ «Спецдорекскавація», реєстрація випуску яких, так само як і свідоцтво про реєстрацію випуску визнані недійсними постановою Господарського суду Дніпропетровської області від 17.07.2007 у справі № А8/179-07.

На підставі висновків вказаного акта перевірки ДПІ у Печерському районі м. Києва прийняті податкові повідомлення-рішення від 28.04.2010 № 0000753540/0, від 08.09.2010 № 0000753540/1, від 09.09.2010 № 0000753540/2 та від 16.11.2010 № 0000753540/3 про визначення позивачу податкового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 356250,00 грн., у тому числі: 237500,00 грн. за основним платежем та 118750,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

В судовому процесі встановлено, що відповідно до договору міни від 22.12.2006 № Т-254, укладеному між ТОВ «Фондова компанія «Альпарі» (Сторона-1) та ТОВ «Генеральний страховий фонд» (Сторона-2), позивач приймає, а Сторона-1 передає прості іменні акції, емітовані ВАТ «Спецдорекскавація», у кількості 949050 штук, номінальною вартістю 0,25 грн. кожна і загальною вартістю 950000,00 грн.

У свою чергу, позивач передає Стороні-1 простий вексель № 3217235054, емітований ТОВ «Електроторгсервіс» 05.09.2006, зі строком платежу по векселю 04.09.20124; вексель переданий по ціні 950000,00 грн.

Актом приймання-передачі цінних паперів від 25.12.2006 сторони підтвердили виконання своїх зобов'язань.

Згідно з розпорядженням зберігача ТОВ «Ренесанс Капітал Україна» від 25.12.2006 за № Т-254 підтверджено облік зазначених акцій по рахунку ЦП 004399 за власником ЗАТ «Генеральний страховий фонд».

Операція з придбання акцій віднесена позивачем до складу витрат від операцій з цінними паперами у 4 кварталі 2006 року та відображена у рядку 1.2 відомості К2 до рядка 1.3 додатка К1 до декларації з податку на доходи (прибуток) страховика.

Відповідно до договору від 03.09.2007 № ВБ-23, укладеного між ЗАТ «Генеральний страховий фонд» (продавець) та ЗАТ «Промислово страховий альянс» (покупець) продавець продав, а покупець придбав цінні папери на загальну суму 10334467,00 грн., у тому числі: акції ВАТ «Спецдорекскавація» у кількості 949050 штук на суму 950000,00 грн.

Згідно виписки про обіг на рахунку в цінних паперах № 003412 у зберігача АБ «АвтоЗАЗбанк», яка складена 14.11.2007, вищезгадані акції списані з рахунку позивача 25.10.2007.

Відповідно до акту звіряння розрахунків від 23.11.2007 між сторонами договору 03.09.2007 № ВБ-23 проведено залік зустрічних вимог за операціями з цінними паперами на загальну суму 72401715,00 грн., у тому числі щодо заборгованості покупця за придбані у позивача акції ВАТ «Спецдорекскавація».

Операція з продажу акцій віднесена позивачем до складу доходів від операцій з цінними паперами у 4 кварталі 2007 року та відображена у рядку 1.1 відомості К2 до рядка 1.3 додатка К1 до декларації з податку на доходи (прибуток) страховика.

Постановою Господарського суду Дніпропетровської області від 17.07.2007 у справі № А8/179-07, яка набрала законної сили 28.07.2007, визнано недійсним запис про проведення державної реєстрації ТОВ «Спецдорекскавація» (код ЄДРПОУ 33806522), правонаступником якого є ВАТ «Спецдорекскавація»; визнано недійсними установчі документи ТОВ «Спецдорекскавація» з моменту їх реєстрації та свідоцтво про державну реєстрацію з моменту його видачі; визнано недійсним запис про державну перереєстрацію ВАТ «Спецдорекскавація»; визнано недійсними установчі (статутні) документи ВАТ «Спецдорекскавація» з моменту їх реєстрації та свідоцтво про державну реєстрацію з моменту його видачі; визнано недійсною реєстрацію випуску акцій ВАТ «Спецдорекскавація» з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів; визнано недійсним свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Спецдорекскавація» з моменту його видачі; припинено юридичну особу ВАТ «Спецдорекскавація».

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що у зв'язку з набранням зазначеною постановою законної сили та в силу обов'язковості цього судового рішення для виконання, про наявність якого позивачу могло бути відомо з офіційного сайту Єдиного державного реєстру судових рішень, акції втратили своє правове значення та економічний зміст для цілей оподаткування за правилами пункту 7.6 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», тобто з точки зору оподаткування операція з продажу акцій не створювала правових наслідків у вигляді формування доходів від їх продажу в окремому обліку за спеціальними правилами, встановленими нормою цього пункту. Суд першої інстанції дійшов висновку, що дохід у сумі 950000,00 грн. не може вважатися доходом від операцій з відчуження цінних паперів, не підлягає врахуванню в окремому обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами, а є «іншим доходом», який підлягає включенню до складу валового доходу та оподаткуванню за загальними правилами відповідно до положень підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4, підпункту 7.2.3 пункту 7.2 ст. 7 Закону № 334/94-ВР.

Натомість апеляційний суд, скасовуючи постанову суду першої інстанції, виходив з того, що, оскільки судове рішення, яке набрало законної сили, є підставою для вчинення дій, що визначені у ньому, то правові наслідки, з метою виникнення яких було прийняте судове рішення, настають з моменту його фактичного виконання, а саме за розпорядженням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку про скасування реєстрації акцій, як це визначено Порядком скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випуску акцій, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 30.12.1998 р. № 222 (у редакції рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 14.07.2005 р. № 398, далі - Порядок № 222), втратив чинність згідно з рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 23.04.2013 №

737.

Пунктом 3 розділу ІІ Порядку встановлений порядок скасування реєстрації випуску акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випуску акцій у зв'язку з припиненням діяльності акціонерного товариства шляхом його ліквідації як послідовність визначених в цьому пункті дій.

Зокрема, підпунктом 3.1 встановлено, що протягом семи робочих днів з дати затвердження звіту комісії та ліквідаційного балансу комісія подає до реєструвального органу документи згідно із визначеним переліком, в тому числі рішення загальних зборів акціонерів товариства про затвердження звіту комісії та ліквідаційного балансу товариства або копію ухвали господарського суду про затвердження звіту ліквідатора та ліквідаційного балансу, що засвідчується підписом голови комісії та печаткою товариства.

Скасування реєстрації випуску акцій, згідно з підпунктом 3.2 розділу ІІ Порядку № 222, здійснюється уповноваженою особою реєструвального органу шляхом видачі розпорядження про скасування реєстрації випуску акцій.

Підпунктами 3.4 і 3.5 розділу ІІ Порядку № 222 передбачено, що реєструвальний орган забезпечує опублікування інформації про скасування реєстрації випуску акцій в одному зі своїх офіційних друкованих видань протягом п'ятнадцяти календарних днів з дати видання розпорядження про скасування реєстрації випуску акцій. На підставі розпорядження про скасування реєстрації випуску акцій реєструвальним органом уносяться відповідні зміни до загального реєстру випуску цінних паперів, а також здійснюється анулювання свідоцтв про реєстрацію випуску акцій.

Зі змісту наведених норм слідує, що вони регулюють відносини щодо скасування реєстрації випуску акцій. Коло цих відносин не включає випадки, коли реєстрація випуску акцій визнана недійсною судовим рішенням внаслідок порушення закону при її здійсненні. У зв'язку з цим апеляційний суд помилково застосував норми підпунктів 3.4, 3.5 розділу ІІ Порядку № 222 при визначенні юридичного факту, з настанням якого акції ВАТ «Спецдорекскавація» втратили статус цінних паперів, визнавши таким прийняття Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку розпорядження від 21.10.2008 № 73-С-А, а не дату набрання постановою Господарського суду Дніпропетровської області від 17.07.2007 у справі № А8/179-07 законної сили.

Відповідно до підпункту 7.6.1 пункту 7.6 ст.7 Закону № 334/94-ВР платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Під терміном "витрати", згідно підпункту 7.6.3 цієї статті, слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості.

До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. (підпункт 7.6.4 пункту 7.6 ст.7 Закону № 334/94-ВР).

Частиною 1 ст.3 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» (Закон № 3480-IV) визначено, що цінні папери - документи встановленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчують грошові або інші майнові права, визначають взаємовідносини особи, яка їх розмістила (видала), і власника, та передбачають виконання зобов'язань згідно з проспектом їх емісії (за емісійними цінними паперами), а також можливість передачі прав, що випливають із цих документів, іншим особам.

За визначенням частини 1 ст.6 цього Закону акція - іменний цінний папір, який посвідчує майнові права його власника (акціонера), що стосуються акціонерного товариства, включаючи право на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів та право на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації, право на управління акціонерним товариством, а також немайнові права, передбачені Цивільним кодексом України та законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення акціонерних товариств і законодавством про інститути спільного інвестування.

Положення пункту 7.6 ст. 7 Закону № 334/94-ВР щодо окремого податкового обліку фінансових результатів з цінними паперами стосуються операцій з цінними паперами в розумінні статей 3 та 6 Закону № 3480-ІУ.

У випадку припинення акціонерного товариства згідно із судовим рішенням з підстав здійснення його державної реєстрації з порушенням закону, які не можна усунути, та визнання недійсною у зв'язку з цим реєстрацію акцій, емітованих цим товариством, останні з дати набрання законної сили цим судовим рішення не є пайовим цінним папером.

Висновок апеляційного суду про наявність у позивача підстав для обліку фінансових результатів операцій з продажу акцій ВАТ «Спецдорекскавація» в окремому податковому обліку після набрання законної сили судовим рішенням про визнання недійсною реєстрації таких акцій зроблений без врахування вищенаведених норм матеріального права.

Статтею 177 Цивільного кодексу України цінні папери віднесено до об'єктів цивільних прав.

При цьому статтею 178 цього Кодексу визначено, що об'єкти цивільних прав можуть вільно відчужуватися або переходити від однієї особи до іншої в порядку правонаступництва чи спадкування або іншим чином, якщо вони не вилучені з цивільного обороту, або не обмежені в обороті, або не є невід'ємними від фізичної чи юридичної особи.

За змістом вказаних норм акція є об`єктом цивільних прав та перебуває у цивільному обороті виключно тоді, коли має значення цінного паперу, тобто посвідчує майнові та немайнові права його власника. У випадку припинення акціонерного товариства акція втрачає значення цінного паперу, оскільки не може посвідчувати майнові або немайнові права її власника, тобто вона не є об`єктом цивільного обороту.

Відповідно до статті 226 КАС України суд касаційної інстанції скасовує судове рішення суду апеляційної інстанції та залишає в силі рішення суду першої інстанції, яке ухвалено відповідно до закону і скасоване або змінене помилково.

Керуючись ст.ст. 220, 222, 223, 226, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, Вищий адміністративний суд України

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва задовольнити, скасувати постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 10.03.2011, постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 12.01.2011 - залишити в силі

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі, але може бути переглянута Верховним Судом України з підстав та в порядку, передбачених статтями 236-239 1 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя:Є.А. Усенко Судді: А.О. Рибченко Ю.І. Цвіркун