Постанова

від 09.06.2011 по справі 2а-21457/10/0570

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 червня 2011 р. справа № 2а-21457/10/0570

Приміщення суду за адре сою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвард ійської дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адмін істративний суд в складі:

головуючого судді Черепов ського Є.В.

при секретарі Пригод а О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовом Товариства з обм еженою відповідальністю «Ви робнича компанія «Славенерг опром»

до Слов' янської об' єдна ної державної податкової інс пекції Донецької області

про скасування податкових повідомлень - рішень від 12.08.2010 р оку №0002392341/0 та №0002382341/0

за участю представників:

від позивача: Гайдак О.В.

від відповідача: Дерев' янко Т.Є., Полторацька Т.В. , Тесленко І.А., Ряполову С.М., Москалик Є.Ю., Раті єва Л.О.

ВСТАНОВИВ

Позивач, Товариство з обмеж еною відповідальністю «Виро бнича компанія «Славенергоп ром» звернулося до Слов' янс ької об' єднаної державної п одаткової інспекції Донецьк ої області про скасування по даткових повідомлень - ріше нь від 12.08.2010 року №0002392341/0 та №0002382341/0 пр о нарахування податкового зо бов' язання з податку на дод ану вартість у сумі 2243826,00 гривен ь та про нарахування податко вого зобов' язання з податку на прибуток у сумі 3877455,80 гривен ь (т.1, а.с.93,94).

Відповідач проти позовних вимог заперечує, вважає, що сп ірні податкові повідомлення -рішення прийняті у відповід ності до вимог діючого закон одавства, посилаючись на нік чемність правочинів, відсутн ість реального товарного хар актеру господарських операц ій вчинених між позивачем та ТОВ «Макоптторг», ТОВ «Юзпро грестрейд», ТОВ «Донбас-Прод -Торг-2009».

Вислухавши у судовому засі данні представників сторін, дослідивши та оцінивши нада ні докази за своїм внутрішні м переконанням з врахуванням висновку судово-економічної експертизи №103/25 від 16.05.2011 р.(далі - Експертиза (т. 4 а.с. 21-54)), суд вста новив наступне.

30 липня 2010 року відпові дачем була здійснена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог под аткового, валютного та іншог о законодавства, за період 16.04.0 8 р. по 31.03.10 р., результати якої ви кладені в акті перевірки від 30 липня 2010 року № 5145/23-3-35831393 (далі - Акт перевірки (т.1, а.с. 10-92)).

За висновками вищенаведен ого Акту перевірки, прийняті спірні податкові повідомлен ня-рішення.

Предметом податкового пов ідомлення-рішення № 0002382341/0 від 12. 08.2010 р. визначено податкові зоб ов' язання з податку на приб уток підприємств і організац ій на суму 3877455,80грн., у т.ч. за осно вним платежем 2133759,00 грн. та штра фні (фінансові) санкції в сумі 1743696,80 грн.

Предметом податковог о повідомлення-рішення №0002392341/0 від 12.08.2010р. визначено податкові зобов' язання з податку на д одану вартість на суму 2243826,00грн ., у т.ч. за основним платежем 149588 4,00грн. та штрафні (фінансові) са нкції в сумі 747942,00грн.

ТОВ «Виробничакомпанія «С лавенергопром» зареєстрова но виконавчим комітетом Слов ' янської міської ради 15.04.2008р., перереєстровано за № 12771050003001678 21.07.2 010р. Здійснює фінансово-господ арську діяльність на підстав і Статуту, код ЄДРПОУ 35831393, взято на облік платника податків у Слов' янської ОДПІ м. Слов' янськ 16.04.2008р. за № 7349, є платником п одатку на додану вартість з 12. 06.2008р. (свідоцтво № 100243287)

Основні види діяльності:

- виробництво іншого електр ичного устаткування, не відн есеного до інших групувань;

- інші види оптової торгівлі ;

- виробництво пластмас у пер винних формах;

- виробництво синтетичного каучуку;

- виробництво інших гумових виробів;

- виробництво керамічних ел ектроізоляторів та ізоляцій ної арматури.

Товариство з обмеженою від повідальністю «Виробнича ко мпанія «Славенергопром» є юр идичною особою, має самостій ний баланс.

Актом перевірки Слов' янс ької об' єднаної державної п одаткової інспекції у Донець кої області № 5145/23-3-35831393 від 30.07.2010р., в становлено порушення:

-п.п.4.1.1 п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 , п.5.1, п.5.9 ст.5, п.п .11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994р. із зм інами та доповненнями, в резу льтаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що пере вірявся, на загальну суму 2133759 г рн., у тому числі за 1 квартал 2009 р оку в сумі 2874 грн., за півріччя 200 9 року в сумі 10687 грн., за 3 квартал и 2009 року в сумі 703243 грн., за 2009 рік в сумі 2075441 грн., за 1 квартал 2010 року в сумі 58318 грн.,

та встановлено завищення в ід' ємного значення об' єкт а оподаткування податку на п рибуток за 3 квартал 2008 року на суму 10448 грн., за 2008 рік на суму 40318 г рн., та за 1 квартал 2010 року на сум у 202795 грн.;

-п.п.7.4.1 п.7.4, п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону Ук раїни «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. № 168/97-ВР, в ре зультаті чого занижено подат ок на додану вартість на суму 1495884 грн., в тому числі за липень 2009 року в сумі 166556 грн., за серпен ь 2009 року в сумі 144853 грн., за верес ень 2009 року в сумі 69269 грн., за жовт ень 2009 року в сумі 471904грн., за лист опад 2009 року в сумі 422704грн., за гру день 2009 року в сумі 179929 грн., за сі чень 2010 року в сумі 22513 грн., за лют ий 2010 року в сумі 18156 грн., та завищ ено залишок від' ємного знач ення за березень 2010 року на сум у 250005 грн., якій після бюджетног о відшкодування включаєтьс я до складу податкового кред иту наступного податкового п еріоду (рядок 26).

По-перше, щодо порушення, п.п .4.1.1 п.4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств» в редакці ї № 283/97-ВР від 22.05.1997р. зі змінами та доповненнями, ТОВ «ВК «Славе нергопром» в 4 кварталі 2008 року не включило до складу валово го доходу дохід від реалізац ії ТМЦ ЗАТ «Славагропромсерв іс» в сумі 2515,00грн. (том.1 арк.14), суд погоджується з висновком Ак ту перевірки та зазначає, що в ідповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий доход включає:

-п.п.4.1.1. Загальні доходи від пр одажу товарів (робіт, послуг), у тому число допоміжних та об слуговуючих виробництв, що н е мають статусу юридичної ос оби, а також доходи від продаж у цінних паперів, деривативі в, іпотечних сертифікатів уч асті, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сер тифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком опе рацій з їх первинного випуск у (розмiщення), операцій з їх кі нцевого погашення (лiквiдацiї) та операцій з консолідованим іпотечним боргом вiдповiдно д о закону).

-п.п.11.3.1. Датою збiльшення вало вого доходу вважається дата, яка припадає на податковий п ерiод, протягом якого вiдбуває ться будь-яка з подiй, що стала ся ранiше:

або дата зарахування коштiв вiд покупця (замовника) на бан кiвський рахунок платника по датку в оплату товарiв (робiт, п ослуг), що пiдлягають продажу, у разi продажу товарiв (робiт, по слуг) за готiвку - дата її оприб уткування в касi платника под атку, а за вiдсутностi такої - да та iнкасацiї готiвки у банкiвсь кiй установi, що обслуговує пла тника податку;

або дата вiдвантаження това рiв, а для робiт (послуг) - дата фа ктичного надання результатiв робiт (послуг) платником подат ку.

Дослідженням первинних до кументів та облікових регіст рів щодо формування валового доходу ТОВ «ВК «Славенергоп ром» в 4 кварталі 2008 року, встан овлено, що:

- відповідно наданого ТОВ «В К «Славенергопром» журналу-о рдеру та відомості по рахунк у 361 «Розрахунки з вітчизняним и покупцями» за 4 квартал 2008 рок у записом від 05.12.2008р. відображен о реалізацію по контрагенту ЗАТ «Славагропромсервіс» бу хгалтерськими проводками:

Д-т 361 «Розрахунки з вітчизня ними покупцями» - К-т 702 «Дохід в ід реалізації товарів» на су му 157477,00грн.

- за умовами наданого на дос лідження договору № 21/10-08 від 01.09.2 008р., що значиться укладеним мі ж ТОВ «ВК «Славенергопром» (П остачальник) та ЗАТ «Славагр опромсервіс» (Покупець), знач иться, що:

-п.1.1 «Постачальник» зо бов' язується поставити та п ередати у власність «Покупця », а «Покупець» зобов' язуєт ься прийняти та оплатити про дукцію промислово-технічног о призначення в асортименті;

-п.3.6 Загальна сума дано го договору складається з су ми накладних, узгоджених та п ідписаних сторонами на кожну поставку продукції;

-п.4.2 датою поставки про дукції вважається дата отрим ання продукції «Покупцем», щ о підтверджується видатково ю накладною та належним чино м оформленою довіреністю;

-за наданими дослідження ви даткової накладної №РН-0000003 від 05.12.2008р., де «Постачальник» - ТОВ « ВК «Славенергопром», а «Поку пець» - ЗАТ «Славагропромсер віс» та довіреностю № 70 від 05.12.20 08р., виданою ЗАТ «Славагропром сервіс» ОСОБА_8 на отриман ня від ТОВ «ВК «Славенергопр ом» за переліком цінностей, я кі належить отримати відпові дно накладній, вказано товар ізолятори на суму 157477,00грн. (без ПДВ-131230,83грн.). Проведення цієї о перації підтверджено актом з вірки взаємних розрахунків м іж ТОВ «ВК «Славенергопром» і ЗАТ «Славагропромсервіс» с таном на 31.12.2008р.

Відповідно даних декларац ій з податку на прибуток ТОВ « ВК «Славенергопром» за 9 міся ців і рік 2008 року (Таблиця № 2), до хід від продажу товарів (робо т, послуг) за 4 квартал 2008 року (ря док 01.1 декларацій) складає 128716,00 г рн.(138188-9472).

Отже розбіжності між даним и про фактичний дохід від реа лізації, складеними на підст аві первинних документів, та даними декларації з податку на прибуток за 4 квартал 2008 рок у ТОВ «ВК «Славенергопром» с кладає 2514,83грн. (131230,83-128716,00).

Виходячи з наведеного, доку ментально підтверджується в исновки Акту ДПІ щодо поруше ння п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств» в р едакції № 283/97-ВР від 22.05.1997р. зі змі нами та доповненнями, через н е віднесення до складу валов их доходів по ряд. 01.1 деклараці ї з податку на прибуток за 4 кв артал 2008 року ТОВ «ВК «Славене ргопром» доходів від реаліза ції товарів ЗАТ «Славагропро мсервіс» на суму 2515,00грн.

По-друге, згідно Акту переві рки «... за період з 16.04.2008 р. по 31.03.2010 р . підприємство занизило бала нсову вартість запасів у кол онці 5 «На кінець звітного пер іоду» таблиці 1 додатку К1/1 до Д екларації з податку на прибу ток підприємства, затверджен ої наказом ДПА України від 29.03.2 003р. № 143, а саме:

- за 3 квартал 2008 року п о даним підприємства - 0 грн., фактично по даним перевірки - 10448 грн.;

- за 4 квартал 2008 року по даним підприємства - 35642 гр н., фактично по даним перевірк и - 37755 грн.;

чим порушено п.5.9 ст.5 Закону У країни «Про оподаткування пр ибутку підприємств» в редакц ії Закону України від 22.05.1997р. № 2 83/97-ВР(зі змінами та доповнення ми). Дане порушення привело до заниження підприємством вал ового доходу всього у сумі 12561,0 0грн., у тому числі за 3 квартал 2 008 року у сумі 10448,00грн., за 4 кварта л 2008 року у сумі 2113,00грн.»

Відповідно Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994р ., в редакції Закону N 283/97-ВР вiд 22.05. 97р., із змінами та доповненням и:

-п.5.9. Платник податку веде по датковий облік приросту (убу тку) балансової вартостi това рiв (крiм тих, що пiдлягають амор тизацiї, та цінних паперів), си ровини, матерiалiв, комплектую чих виробiв, напiвфабрикатiв, м алоцiнних предметiв (далi - запа сiв) на складах, у незавершеном у виробництві та залишках го тової продукції, витрати на п ридбання та поліпшення (пере творення, зберiгання) яких вкл ючаються до складу валових в итрат згiдно із цим Законом (за винятком тих, що отримані без коштовно).

У разi коли балансова вартiс ть таких запасiв на кiнець звiт ного перiоду перевищує їх бал ансову вартiсть на початок то го ж звiтного перiоду, рiзниця в ключається до складу валових доходiв платника податку у та кому звiтному перiодi.

У разi коли балансова вартiс ть таких запасiв на кiнець звiт ного перiоду є меншою за їх бал ансову вартiсть на початок то го ж звiтного перiоду, рiзниця в ключається до складу валових витрат платника податку у та кому звiтному перiодi.»

В результаті співставленн я даних дослідження з даними Акту перевірки ДПІ та даними декларацій з податку на приб уток ТОВ «ВК «Славенергопром » за 9 місяців і за рік 2008 року по сумі приросту балансової ва ртості запасів (таблиця № 6), ек спертом були встановлені роз біжності даних дослідження з даними декларацій з податку на прибуток за 9 місяців 2008 рок у і 2008 рік по сумі приросту бала нсової вартості запасів з чи м погоджується суд, а саме:

- до збільшення за 9 місяців 2008 року на суму 10448,00грн.;

- до збільшення за 2008 рік на суму 2113,00грн.

Виходячи з наведеного, підт верджуються документально в исновки Акту ДПІ про порушен ня п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств» щодо заниження вало вого доходу ТОВ «ВК «Славене ргопром» за 9 місяців 2008 року у розмірі 10448,00грн. а за 2008 рік у роз мірі 2113,00грн. за рахунок заниже ння приросту балансової варт ості запасів.

Розбіжності даних до слідження з даними деклараці ї з податку на прибуток щодо з більшення приросту балансов ої вартості запасів за 9 місяц ів 2008 року у розмірі 10448,00грн. а за 2008 рік у розмірі 2113,00грн. виникли внаслідок неврахування підп риємством залишків ТМЦ на кі нець звітного періоду у повн ому обсязі.

Щодо порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994р. зі змінами та до повненнями підприємством не включено до складу валового доходу суму отриманої повор отної фінансової допомоги ві д засновника ОСОБА_9, яка з алишилась неповернутою на кі нець звітного періоду, згідн о договору б/н від 01.10.2008р. у загал ьній сумі 30067,35грн., у тому числі за 4 квартал 2008 року на суму 25242,00г рн., за 1 квартал 2009 року на суму 2 857,00грн., за 2 квартал 2009 року на су му 1136,00грн., за 3 квартал 2009 року на суму 832,35грн.» то Експертизою, з якою погоджується суд, встан овлено документальне підтве рдження висновку Акту ДПІ що до порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств» в рез ультаті заниження валового д оходу ТОВ «ВК «Славенергопро м» за рахунок не включення до складу валового доходу непо верненої фінансової допомог и від засновника ОСОБА_9, я ка залишилась неповернутою н а кінець звітного періоду, зг ідно договору б/н від 01.10.2008р. у за гальній сумі 30067,35грн., у тому чис лі за 4 квартал 2008 року на суму 252 42,00грн., за 1 квартал 2009 року на сум у 2857,00грн., за 2 квартал 2009 року на с уму 1136,00грн., за 3 квартал 2009 року н а суму 832,35грн.

Щодо порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств», підприємство не вірно розрах овувало умовні проценти та н е в повному обсязі включало ї х до складу доходу за перевір яємий період. Дане порушення привело до заниження задекл арованих ТОВ «ВК «Славенерго пром» показників у рядку 01.6 Де кларації «інші доходи» всьо го у сумі 33556,00грн. в тому числі п о періодах:

- за 1 квартал 2009 року по даним підприємства - 0,00грн., фактич но по даним перевірки - 8637,00гр н., відхилення складають 8637,00гр н.;

- за 2 квартал 2009 року по даним підприємства - 5221,00грн., факти чно по даним перевірки - 12054,00г рн., відхилення складають 6833,00г рн.;

- за 4 квартал 2009 року по даним підприємства - (-7247,00грн.), факти чно по даним перевірки - 10551,00г рн., відхилення складають 17798,00г рн.;

- за 1 квартал 2010 року по даним підприємства - 10326,00грн., факти чно по даним перевірки - 10614,00г рн., відхилення складають 288,00гр н.;

та завищення задекларован их ТОВ «ВК «Славенергопром» показників у рядку 01.6 Деклара ції «інші доходи» всього у су мі 29993,00грн. в тому числі по періо дах:

- за 3 квартал 2009 року по даним підприємства - 40874,00грн., факти чно по даним перевірки - 10881,00г рн., відхилення складають 29993,00г рн.»

Суд погоджується із виснов ком експертизи щодо порушенн я п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств», в результаті чог о занижено валовий доход ТОВ «ВК «Славенергопром» за рах унок невірно розрахованих ум овних процентів на кошти, які отримані за договорами безп роцентної цільової позики на зворотній основі, укладеним и № б/н від 01.01.2009 року з ТОВ «ВІСС» , № б/н від 01.01.2009 року з ТОВ «ВІСС О ЙЛ», № б/н від 01.01.2010 року з ТОВ «Сл ав-енергопром».

Щодо «Угод, які мають ознаки нікчемності» та порушення п .5.1 ст.5 Закону України № 283/97-ВР від 22.05.1997р. (із змінами та доповненн ями) до складу валових витрат підприємством було включено витрати на загальну суму 8729444,00г рн., за товари (роботи, послуги ), що придбавались платником п одатку у підприємств-контраг ентів, а саме:

ТОВ «Юзпрогрестрей д» всього 1620415,00грн., в тому числі по періодам: в 2 кварталі 2009 р. на суму 23285,00грн., в 3 кварталі 2009р. на суму 1597130,00грн.;

ТОВ «Макоптторг» вс ього 6673250,00грн., в тому числі по пе ріодам: в 3 кварталі 2009 р. на суму 1202256,00грн., в 4 кварталі 2009р. на суму 5470994,00грн.;

ТОВ «Донбас-Прод-Торг-2009» всь ого 435779,00грн., в тому числі по пер іодам: в 1 кварталі 2010р. на суму 43 5779,00грн.

Суд підтримує висновки Екс пертизи та зазначає наступне .

Відповідно ЗУ «Про оподатк ування прибутку підприємств » № 334/94-ВР від 28.12.1994р., в редакції З акону N 283/97-ВР вiд 22.05.97р., із змінами та доповненнями:

-п.5.1. Валовi витрати виробниц тва та обiгу (далi - валовi витрат и) - сума будь-яких витрат плат ника податку у грошовiй, матер iальнiй або нематерiальнiй форм ах, здiйснюваних як компенсац iя вартостi товарiв (робiт, послу г), якi придбаваються (виготовл яються) таким платником пода тку для їх подальшого викори стання у власнiй господарськ iй дiяльностi.

Згідно з нормами Закону Укр аїни «Про бухгалтерський обл ік та фінансову звітність в У країні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV (далі - З акон «Про бухгалтерський обл ік та фінансову звітність в У країні»), бухгалтерський та п одатковий облік базується на даних первинних документів, які підтверджують здійсненн я господарських операцій.

Первинні документи для на дання їм юридичної сили і док азовості повинні мати такі о бов' язкові реквізити: назву підприємства, установи, від і мені яких складений документ , назву документа (форми), код ф орми, дату і місце складання; з міст господарської операції , вимірювачі господарської о перації (у натуральному і вар тісному виразі), посади, прізв ища і підписи осіб, відповіда льних за дозвіл та здійсненн я господарської операції і с кладання первинного докумен та (стаття 9 Закону України «Пр о бухгалтерський облік та фі нансову звітність в Україні» , пункт 2.4 Положення про докуме нтальне забезпечення записі в в бухгалтерському обліку, з атверджене наказом Міністер ства фінансів України від 05.06. 1995 р. №88).

Відповідно до статті 9 Закон у України „Про бухгалтерськи й облік та фінансову звітніс ть в Україні», інформація, що м іститься у прийнятих до облі ку первинних документах, сис тематизується на рахунках бу хгалтерського обліку в регіс трах синтетичного та аналіти чного обліку шляхом подвійно го запису їх на взаємопов' я заних рахунках бухгалтерськ ого обліку.

Нормами пункту 5 статті 9 цьо го Закону Закону України „Пр о бухгалтерський облік та фі нансову звітність в Україні» встановлено, що господарськ і операції повинні бути відо бражені в облікових регістра х у тому звітному періоді, в як ому вони були здійснені.

Згідно «Порядку оформленн я результатів невиїзних доку ментальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податково го, валютного та іншого закон одавства», затвердженого Нак азом ДПА України від 10 серпня 2005 року N 327:

-п.1.7. Факти виявлених порушен ь податкового, валютного та і ншого законодавства виклада ються в акті невиїзної докум ентальної, виїзної планової чи позапланової перевірок чі тко, об'єктивно та в повній мір і, із посиланням на первинні а бо інші документи, які зафікс овані в бухгалтерському та п одатковому обліку, що підтве рджують наявність зазначени х фактів.

Так у Акті перевірки не наве дено, за якими видатковими та податковими накладними витр ати на придбання ТМЦ від ТОВ « Юзпрогрестрейд», ТОВ «Макопт торг» і ТОВ «Донбас-Прод-Торг -2009» призвели до завищення зад екларованих ТОВ «ВК «Славене ргопром» витрат, які увійшли до рядку 04.1 Декларацій на приб уток підприємства, що не відп овідає п.1.7 «Порядка оформленн я результатів невиїзних доку ментальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податково го, валютного та іншого закон одавства», затвердженого Нак азом ДПА України від 10 серпня 2005 року N 327».

На дослідження експерту не було надано додатків до Акту перевірки щодо господарськи х операцій ТОВ «ВК «Славенер гопром» з ТОВ «Юзпрогрестрей д», ТОВ «Макоптторг» і ТОВ «До нбас-Прод-Торг-2009».

У зв' язку із чим експертом було прийнято на дослідженн я тільки ті первинні докумен ти та облікові регістри, що ві дповідають вимогам ст. 9 Закон у України «Про бухгалтерськи й облік та фінансову звітніс ть в Україні», пункт 2.4 Положен ня про документальне забезпе чення записів в бухгалтерськ ому обліку, затверджене нака зом Міністерства фінансів Ук раїни від 05.06.1995р. №88.

Наказом ТОВ «ВК «Славенерг опром» «Про організацію бухг алтерського обліку та обліко ву політику Товариства» від 04.05.2008 року № 1, щодо оприбуткуван ня, обліку та списання товарн о- матеріальних цінностей вс тановлено наступне:

-п.3 наказу - застосовувати журнально-ордерну форму сис тему обліку;

-п.5 наказу - організувати а налітичний облік руху товарн о-матеріальних цінностей:

у бухгалтерії - у відомостях обліку залишків матеріалів у кількісно-сумарному виразі ;

на складах - у картках скла дського обліку в кількісному виразі.

Для проведення обліку руху товарно - матеріальних цінно стей ТОВ «ВК «Слав-енергопро м» значиться введено штатним розписом, затвердженим нака зом по підприємству від 01.05.2008 ро ку № 85, станом на 01.05.2008 року посад у комірника в кількості 1 один иці. До складу посадових обов ' язків комірника, відповідн о до посадової інструкції, за твердженої директором ТОВ « ВК «Славенергопром» 01.05.2008р., вхо дить: здійснення керівництва роботами з приймання, зберіг ання та відпустку товарно-ма теріальних цінностей на скла дах, ведення обліку складськ их операцій.

Відповідно до особов ої картки № 12 (типова ф. № П-2), в ск ладі персоналу ТОВ «ВК «Слав енергопром» на посаді комірн ика значиться ОСОБА_10, яко го значиться зараховано на п осаду наказом від 05.05.2008 року № 4 з 01.05.2008р. Дослідженням розрахунк ово-платіжних відомостей по ТОВ «ВК «Славенергопром», пі дтверджується, що в періоді з травня 2008 року по вересень 2009 ро ку (включно) нараховувалась з аробітна плата комірнику О СОБА_10 (табельний номер 14).

Для проведення операцій по зберіганню товарно-матеріал ьних цінностей ТОВ «ВК «Слав енергопром», відповідно до н аданого на дослідження догов ору оренди № 129/05-08 від 01.05.2008р., що зн ачиться укладеним між ЗАТ «С лавагропромсервіс» (Орендод авець) та ТОВ «ВК «Славенерго пром» (Орендар), було орендова не приміщення загальною площ єю 936,3 кв.м., прийняте за актом пр иймання-передавання нежилог о приміщення, якій складено 0 1.05.2008 року.

В свою чергу суд погоджуєть ся із висновками Експертизи якою встановлено, що первинн ими документами бухгалтерсь кого і податкового обліку та обліковими регістрами підтв ерджується придбання, оприбу ткування та використання в г осподарській діяльності тов арно-матеріальних цінностей ТОВ «ВК «Славенергопром», пр идбаних у ТОВ «Юзпрогрестрей д», ТОВ «Макоптторг», ТОВ «Дон бас-Прод-Торг-2009» на загальну с уму без ПДВ 8729443,62грн., ПДВ - 1745888,12г рн.

По-третє, щодо податку на до дану вартість то Актом перев ірки встановлено порушення п .п.7.4.1 п.7.4, п. п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону Укра їни «Про податок на додану ва ртість» від 03.04.1997р. №168/97-ВР, в резу льтаті чого занижено податок на додану вартість на суму 149588 4,00грн., у тому числі за липень 2009 року в сумі 166556,00грн., за серпень 2009 року в сумі 144853,00грн., в вересні 2009 року в сумі 69269,00грн., за жовтен ь 2009 року в сумі 471904,00грн., за листо пад 2009 року в сумі 422704,00грн., за гру день 2009 року в сумі 179929,00грн., за сі чень 2010 року в сумі 22513,00грн., за лю тий 2010 рок в сумі 18156,00грн., та зави щено залишок від' ємного зна чення за березень 2010 року на су му 250005,00грн., який після бюджетно го відшкодування включаєтьс я до складу податкового кред иту наступного податкового п еріоду (рядок 26) з них за рахун ок того, що:

- «ТОВ «ВК «Славенергопром» безпідставно сформовано под атковий кредит в періоді, що п еревіряється на загальну сум у 1636543,00грн. за рахунок сум ПДВ по податкових накладних, отрим аних від вищезазначених конт рагентів-постачальників, а с аме:

ТОВ «Юзпрогрестрей д» всього 324083,00грн., в т.ч. по періо дам: в травні 2009 року на суму 4657,00г рн., в липні 2009 року на суму 319426,00гр н.;

ТОВ «Макоптторг» всь ого 1225304,00грн., в т.ч. по періодам: в серпні 2009 року на суму 128000,00грн., ввересні 2009 року на суму 112451,00грн , в жовтні 2009 року на суму 464217,00грн ., в листопаді 2009 року на суму 478797, 00грн., в грудні 2009 року на суму 41849 ,00грн..;

ТОВ «Донбас-Прод-Торг -2009» всього 87156,00грн., в т.ч. по періо дам: в лютому 2010 року на суму 87156,00 грн. (том.1 арк.32);

-а також за рахунок завищенн я задекларованих показників у рядку 16.2 Декларації «Коригу вання податкового кредиту за попередні звітні періоди» з а грудень 2009 року по ТОВ «Макоп тторг» на суму 109346,00грн.

Відповідно Закону України „Про податок на додану варті сть» № 168/97-ВР від 03.04.1997р. із змінам и та доповненнями:

-п.п.7.4.1. Податковий кредит звiт ного перiоду визначається ви ходячи iз договiрної (контракт ної) вартостi товарiв (послуг), а ле не вище рiвня звичайних цiн, у разi якщодоговiрна цiна на та кi товари (послуги) вiдрiзняєть ся бiльше нiж на 20 вiдсоткiв вiд зв ичайної цiни на такi товари (по слуги), та складається iз сум п одаткiв, нарахованих (сплачен их) платником податку за став кою, встановленою пунктом 6.1 с таттi 6 та статтею 8-1 цього Закон у, протягом такого звiтного пе рiоду у зв'язку з:

придбанням або виготовлен ням товарiв (у тому числi при їх iмпортi) та послуг з метою їх по дальшого використання в опод атковуваних операцiях у межа х господарської дiяльностi пл атника податку.

Право на нарахування подат кового кредиту виникає незал ежно вiд того, чи такi товари (по слуги) та основнi фонди почали використовуватися в оподатк овуваних операцiях у межах го сподарської дiяльностi платн ика податку протягом звiтног о податкового перiоду, а також вiд того, чи здiйснював платни к податку оподатковуванi опе рацiї протягом такого звiтног о податкового перiоду.

-п.п.7.5.1 Датою виникнення прав а платника податку на податк овий кредит вважається:

дата здiйснення першої з под iй:

або дата списання коштiв з б анкiвського рахунку платника податку в оплату товарiв (робi т, послуг), дата виписки вiдпов iдного рахунку (товарного чек а) - в разi розрахункiв з викорис танням кредитних дебетових к арток або комерцiйних чекiв;

або дата отримання податко вої накладної, що засвiдчує фа кт придбання платником подат ку товарiв (робiт, послуг).

Відповідно до вимог п.п.7.4.5 п.7. 4 ст.7 Закону «Про податок на до дану вартість», не підлягают ь включенню до складу податк ового кредиту суми сплаченог о (нарахованого) податку у зв' язку з придбанням товарів (по слуг), не підтверджені податк овими накладними чи митними деклараціями.

Згідно приписів п.п.7.2.1, 7.2.6 п.7.2 с т.7 Закону «Про податок на дода ну вартість», платник податк у - продавець зобов' язаний н адати покупцю податкову накл адну, що має містити зазначен і окремими рядками:

а) порядковий номер податко вої накладної;

б) дату виписування податко вої накладної;

в) повну або скорочену назву , зазначену у статутних докум ентах юридичної особи або пр ізвище, ім' я та по батькові ф ізичної особи, зареєстровано ї як платник податку на додан у вартість;

г) податковий номер платник а податку (продавця та покупц я);

д) місце розташування юриди чної особи або місце податко вої адреси фізичної особи, за реєстрованої як платник пода тку на додану вартість;

е) опис (номенклатуру) товар ів (робіт, послуг) та їх кількі сть (обсяг, об' єм);

є) повну або скорочену назву , зазначену у статутних докум ентах отримувача;

ж) ціну поставки без врахува ння податку;

з) ставку податку та відпові дну суму податку у цифровому значенні;

и) загальну суму коштів, що п ідлягають сплаті з урахуванн ям податку.

Податкова накладна є звітн им податковим документом і о дночасно розрахунковим доку ментом.

Податкова накладна випису ється на кожну повну або част кову поставку товарів (робіт , послуг).

Податкова накладна є підст авою для нарахування податко вого кредиту.

Таким чином, умовами включе ння до податкового кредиту с ум сплаченого (нарахованого) податку на додану вартість є належність документально пі дтверджених витрат підприєм ства до його господарської д іяльності та наявність подат кових накладних.

Згідно пункту 5 Наказу Держа вної податкової адміністрац ії України «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення» ві д 30.05.1997 р. №165 (далі - Порядок №165), под аткова накладна вважається н едійсною у разі її заповненн я іншою особою, ніж вказаною у пункті 2 даного Порядку запов нення податкової накладної, відповідно до якого податков у накладну складає особа, яка зареєстрована як платник по датку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальн ий податковий номер платника податку на додану вартість.

Перевіркою повноти визнач ення податкового кредиту за період з 16.04.2008 року по 31.03.2010 року, я ка проведена ДПІ, встановлен о його завищення на загальну суму 1745889,00грн.

Зведені дані про завищення податкового кредиту з подат ку на додану вартість ТОВ «ВК «Славенергопром» згідно Акт у перевірки ДПІ, із якими пого джується суд, зазначені в вис новку експертизи.

Отже, на підставі проведено го дослідження первинних док ументів податкового обліку Т ОВ «ВК «Славенергопром» з по датку на додану вартість в пе ріоді лютий, травень, липень-г рудень 2009 року і лютий 2010 року, н е підтверджуються документа льне порушення, на яке посила ється Слов' янська ОДПІ в ак ті перевірки № 5145/23-3-35831393 від 30.07.2010р., про безпідставно сформовано податковий кредит в періоді , що перевіряється на загальн у суму 1745889,00грн. за рахунок сум П ДВ по податкових накладних, о триманих від вищезазначених контрагентів-постачальникі в, а саме:

ТОВ «Юзпрогрестр ейд» всього на суму 324083,00грн.;

ТОВ «Макоптторг» всього на суму 1334650,00грн.;

ТОВ «Донбас-Прод -Торг-2009» всього на суму 87156,00грн.

Таким чином, не підтве рджується документально вис новки Акту щодо порушення п.п .7.4.1 п.7.4, п. п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону Україн и «Про податок на додану варт ість» від 03.04.1997р. №168/97-ВР, в резуль таті чого занижено податок н а додану вартість на суму 1495884,00г рн., у тому числі за липень 2009 ро ку в сумі 166556,00грн., за серпень 2009 р оку в сумі 144853,00грн., в вересні 2009 р оку в сумі 69269,00грн., за жовтень 2009 року в сумі 471904,00грн., за листопа д 2009 року в сумі 422704,00грн., за груде нь 2009 року в сумі 179929,00грн., за січе нь 2010 року в сумі 22513,00грн., за люти й 2010 рок в сумі 18156,00грн., та завище но залишок від' ємного значе ння за березень 2010 року на суму 250005,00грн.

Окрім того, відповіда чем 06.06.11 р. було надано заперече ння на висновок судово-еконо мічної експертизи в якому ос атаній зазначив, що первині д окументи позивача не відпові дають вимогам ст. 9 ЗУ «Про бух галтерський облік та фінансо ву звітність», а саме видатко ві накладні не містять номер у договору та продукція наве дена в них не відповідає пред мету договору.

Проте, суд вважає, що д ані доводи є безпідставними та такими що не можуть свідчи ти про нікчемність угод, з огл яду на те, що чинним законодав ством не заборонено здійснен ня господарських операцій з поставки продукції поза межа ми укладених договорів, крім випадків прямо передбачених законодавством.

Стаття 4 Закону № 996 передбача є, що бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтую ться на таких основних принц ипах як, зокрема, превалюванн я сутності над формою - операц ії обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише вихо дячи з юридичної форми.

Більш того, судом вста новлено, що спірні господарс ькі операції відображені в б ухгалтерському обліку позив ачем правильно, тобто з підтв ердженням їх здійснення по в сіх необхідних рахунках. Суд зазначає, що правила податко вого обліку не встановлюють конкретного переліку первин них документів, за допомогою яких повинні бути оформлені господарські операції, а так ож не передбачають будь-яких спеціальних вимог до форми а бо виду первинних документів , до їх оформлення та заповнен ня. До документів, які засвідч ують факт придбання товару, р обіт, послуг, діюче законодав ством висуває лише одну умов у - вони повинні засвідчува ти фактичне отримання товару або результатів робіт, послу г.

Суд також зазначає, що висно вки податкової стосовно нікч емності правочинів ґрунтуют ься на ст. 234 ЦК України згідно і з якою фіктивним є правочин, я кий вчинено без наміру створ ення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочин ом. Фіктивний правочин визна ється судом недійсним.

Отже, на підставі ст. 234 ЦК Укр аїни правочин може бути визн аний недійсним, і його нікчем ність прямо законом не перед бачена. На момент вирішення с прави рішення суду щодо визн ання спірного договору недій сним жодним судом не приймал ося, за таких обставин доводи відповідача щодо нікчемност і правочину на підставі ст. 234 Ц К України є безпідставними, а прийняті податкові повідомл ення-рішення є частково неза конними.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги підлягають ч астковому задоволенню, а сам е податкове повідомлення - рішення № 0002382341/0 від 12.08.2010 р., підляг ає скасуванню за основним пл атежем на суму 2077,00 грн. за штраф ними санкціями 10%*2кв.*2077,00 грн.=415,40 г рн.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-4 2, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185- 186, 254 Кодексу адміністративног о судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмежен ою відповідальністю «Виробн ича компанія «Славенергопро м» до Слов' янської об' єдна ної державної податкової інс пекції Донецької області про скасування податкових повід омлень-рішень - задовольнит и частково.

Частково скасувати податк ове повідомлення - рішення Слов' янської об' єднаної д ержавної податкової інспекц ії у Донецької області № 0002382341/0 в ід 12.08.2010 р., яким визначено подат кові зобов' язання з податку на прибуток підприємств і ор ганізацій, в сумі 2131682,00 грн. за ос новним платежем та в сумі 1743281,40 грн. за штрафними (фінансові) с анкціями.

Скасувати податкове повід омлення-рішення Слов' янськ ої об' єднаної державної под аткової інспекції у Донецько ї області №0002392341/0 від 12.08.2010р., яким в изначено податкові зобов' я зання з податку на додану вар тість на суму 2243826,00грн., у т.ч. за о сновним платежем 1495884,00грн. та шт рафні (фінансові) санкції в су мі 747942,00грн.

В іншій частині позову відм овити.

Вступна та резолютивна час тини постанови прийняті у на радчій кімнаті та проголошен і у судовому засіданні 09 червн я 2011 року. Постанова у повному о бсязі складена 14 червня 2011 року .

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо й ого не скасовано, набирає зак онної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного про вадження або набрання законн ої сили рішенням за наслідка ми апеляційного провадження . Апеляційна скарга подаєтьс я до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ух валив оскаржуване судове ріш ення. Копія апеляційної скар ги одночасно надсилається ос обою, яка її подає, до суду апе ляційної інстанції. Апеляцій на скарга на постанову суду п ершої інстанції подається пр отягом десяти днів з дня її пр оголошення. У разі застосува ння судом частини третьої ст атті 160 цього Кодексу, а також п рийняття постанови у письмов ому провадженні апеляційна с карга подається протягом дес яти днів з дня отримання копі ї постанови.

Суддя Череповський Є.В.