Постанова

від 21.04.2011 по справі 2а-9274/10/0870

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АД МІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 квітня 2011 року 12 год. 15 х в. Справа № 2а-9274/10/0870

Запорізький окружний адмі ністративний суд у складі

головуючого судді Батрак І .В.

при секретарі судового зас ідання Петрусь Д.К.

за участю

представників позивача Д ондик Г.П., Д' ячкової Т.В.

представника відповідача Вовк Д.В.

розглянув у відкритому суд овому засіданні адміністрат ивну справу

за позовом Дочірнього підп риємства «Запорізький Облав тодор» Відкритого акціонер ного товариства Державної ак ціонерної компанії «Автом обільні дороги України»

до Спеціалізованої держав ної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі

про визнання нечинними та с касування податкових повід омлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Дочірнье підприємство «За порізький Облавтодор» Відкр итого акціонерного товарист ва «Державної акціонерної ко мпанії «Автомобільні до роги України» (надалі позива ч) звернулось до Запорізьког о окружного адміністративно го суду з позовом до Спеціалі зованої державної податково ї інспекції по роботі з велик ими платниками податків у м. З апоріжжі (далі - відповідач аб о СДПІ по роботі з великими пл атниками податків у м. Запорі жжі) про визнання не чинними т а скасування податкових пові домлень-рішень від 17.06.2010 №0000240806/0, в ід 21.08.2010 №00002400806/1, від 28.10.2010 №0000240806/2 про сп лату 714 350,00 грн. податкового зобо в' язання за платежем подато к на прибуток та штрафних (фін ансових) санкцій в сумі 383 452,50 гр н.; від 17.06.2010 №0000250806/0, від 21.08.2010 №00002500806/1, ві д 28.10.2010 №0000250806/2 про сплату 251 610, 00 грн. п одаткового зобов' язання за платежем податок на додану в артість та штрафних (фінансо вих) санкцій в сумі 136496,50 грн.

Згідно уточнень від 21.04.2011 поз ивач просить суд визнати не ч инними та скасувати податков і повідомлення-рішення Спеці алізованої державної податк ової інспекції по роботі з ве ликими платниками податків у м. Запоріжжі від 17.06.2010 №0000240806/0, від 2 1.08.2010 №00002400806/1, від 28.10.2010 №0000240806/2 про сплат у 714 350,00 грн. податкового зобов' язання за платежем податок н а прибуток та застосування т а стягнення сум штрафних (фін ансових) санкцій в сумі 383 452, 50 гр н., та податкові повідомлення -рішення від 17.06.2010 №0000250806/0, від 21.08.2010 № 00002500806/1, від 28.10.2010 №0000250806/2 в частині спл ати податкового зобов' язан ня за платежем податок на дод ану вартість в сумі 90096,00грн. та ш трафних (фінансових) санкцій в сумі 45048,00 грн.

Представники позивача поз овні вимоги підтримали у пов ному обсязі з урахуванням ут очнень від 21.01.2011, 15.02.2011, 11.03.2011, 15.03.2011, 21.04.2011 з підстав зазначених у позові та просили позовні вимоги за довольнити.

Представники відповідача проти позовних вимог запереч ив з підстав, викладених в зап ереченнях на позов, вважає ос каржувані рішення такими, що відповідають вимогам чинног о законодавства та просить в ідмовити позивачу у задоволе нні його позовних вимог у пов ному обсязі.

Розглянувши подані докуме нти, заслухавши пояснення ст орін, свідка судом установле ні наступні обставини.

Судом встановлено, що на під ставі направлень від 02.04.2010 №0276, в ід 05.05.2010 №0276/1, виданих Спеціалізо ваною державною податковою і нспекцією по роботі з велики ми платниками податків у м. За поріжжі ОСОБА_5, ОСОБА_6 , ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБ А_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12, ОСОБА_13, ОСОБА_1 4 ОСОБА_15, ОСОБА_16, ОС ОБА_17, згідно із п.1 ст.11, ч.ч. 1-5, 11 с т.11-1 Закону України «Про держа вну податкову службу в Украї ні» від 04.12.1990 №509-XII та відповідно д о плану-графіка проведення п ланових виїзних перевірок су б' єктів господарювання пр оведена планова виїзна перев ірка Дочірнього підприємств а «Запорізький облавтодор» в ідкритого акціонерного това риства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» з питань дот римання вимог податкового за конодавства за період з 01.10.2007 по 31.12.2009, валютного та іншого зако нодавства за період з 01.10.2007 по 31.1 2.2009 відповідно до затверджено го плану перевірки, за резуль татми якої було складено акт від 04.06.2010 №48/08-06/32025623 (далі - Акт перевірки).

Позивача було проінформов ано про проведення планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 26.03.2010 №;13/08-06, як е було вручено йому 26.03.2010.

Перевірку було проведено з відома директора позивача ОСОБА_18 та в присутності гол овного бухгалтера ОСОБА_19

Проведеною перевіркою, зок рема, було встановлено, що ДП « Запорізький облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компан ія «Автомобільні дороги України» допущено наступні порушення законодавства:

- п.4.1 ст.4, п.5.1, п.п.5.2.1, 5.2.5 п.5.2, п.п.5.3.1, 5.3.9 п. 5.3, п.п.5.6.1 п.5.6, п.п.5.7.1 п.5.7, п.5.9 ст.5, п.п. 11.3.1, 11. 3.5 п.11.3 ст.11 Закону України «Про о податкування прибутку підпр иємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР (в редакц ії Закону України від 22.05.1997 №283/97-В Р), в результаті чого занижено податок на прибуток в період і, що перевірявся, на загальну суму 714 350,00 грн., у тому числі по п еріодах: за 2007 рік на 255 784, 00 грн.; за 1 квартал 2008 року на 11 425, 00 грн.; за п івріччя 2008 року на 358 006, 00 грн.; за 3 к вартали 2008 року на 316 876, 00 грн.; за 200 8 рік на 458 566, 00 грн.

- п.4.1 ст.4, п.5.1, п.п.5.2.1, 5.2.5 п.5.2, п.п.5.3.1, 5.3.9 п .5.3, п.п.5.6.1 п.5.6, п.5.9 ст.5, п.п.11.2.1 п.11.2 ст.11 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» ві д 28.12.1994 №334/94-ВР (в редакції Закону України від 22.05.1997 №283/97-ВР), в резул ьтаті чого завищено від' ємн е значення об' єкта оподатку вання податком на прибуток в періоді, що перевірявся, на за гальну суму 200 008,00 грн., у тому чис лі по періодах: за 1 квартал 2009 р оку на суму 17 557,00 грн.; за піврічч я 2009 року на суму 10 049,00 грн.; за 3 ква ртали 2009 року - на суму 69 579,00 грн .; за 2009 рік - на суму 200 008,00 грн.;

- п.4.1 пп. 4.5.1 п. 4.5, статті 4, пп.7.2.4 п.7.2, п п.7.4.1, пп.7.4.4, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону Укр аїни «Про податок на додану в артість» від 03.04.1997. №168/97-ВР, в резу льтаті чого занижено податок на додану вартість в періоді , що перевірявся, на загальну с уму 273 397,00 грн. та завищено подат ок на додану вартість в періо ді, що перевірявся, на загальн у суму 21 787 грн, у тому числі за че рвень 2008 року у сумі 21383 грн.

На підставі висновків акту перевірки та проведеної про цедури адміністративного ос карження були винесені:

- податкові повідомлення-рі шення від 17.06.2010 №0000240806/0, від 21.08.2010. №00002400 806/1, від 28.10.2010. №0000240806/2, якими позивачу було визначено суму податко вого зобовязання за платежем : Податок на прибуток підприє мтсв і організацій, що перебу вають у деравній власності в загальному розмірі 1 097 802,50 грн., у тому числі за основним плат ежем 714 350,00 грн., за штрафними (фі нансовими) санкціями 383 452, 50 грн .,

- податкові повідомлення-рі шення від 17.06.2010 №0000250806/0, від 21.08.2010 №0000250 0806/1, від 28.10.2010 №0000250806/2, якими позивачу було визначено суму податко вого зобовязання за платежем : Податок на додану вартість в загальному розмірі 388 106, 50 грн., у тому числі за основним плате жем 251 610,00 грн., за штрафними (фіна нсовими) санкціями 136 496, 50 грн.

Не погодившись з винесеним и податковими повідомленням и-рішеннями позивач звернувс я до суду.

Як вбачається з акту переві рки висновки відповідача щод о визначення позивачеві пода ткових зобов' язань ґрунтую ться на тому, що позивачем доп ущено ряд порушень податково го законодавства.

На порушення п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств» від 28.12.1994 №334\94-ВР, підп риємством

- безпідставно включено до с кладу валових витрат за 2008 рік суму витрат пов' язаних з от риманням інформаційних посл уг та витрат пов' язаних з ук ладанням договорів, по яких н е доведено зв'язок з господар ською діяльністю підприємст ва, чим завищено валові витра ти за 2008 рік. на суму 430 665,82 грн., у то му числі: за 1 півріччя 2008 року у розмірі 430 665,82 грн.; за 3 квартал и 2008 року у розмірі 430 665,82 грн.; за 2 008 рік у розмірі 430 665,82 грн

- завищено валові витрати за перевіряємий період на суму вартості оприбуткованих, ал е не оплачених протягом терм іну позивної давності товарі в (робіт, послуг) (фактично вит рати не понесені) у загальній сумі 55 130,42 грн. у тоу числі по п еріодах: за 3 квартали 2008р. у сум і 50 062,28 грн.; за рік 2008 (4 квартал 2008р. у сумі 2 041,67 грн.) у сумі 52 103,95 грн.; з а 1 квартал 2009р. у сумі 3 026,47 грн., за півріччя 2009р. у сумі 3 026,47 грн., за 3 квартали 2009 року у сумі 3 026,47 грн ., за рік 2009 року у сумі 3026,47 грн.

- безпідставно включено до с кладу валових витрат за 3 квар тал 2008 року частину витрат, пов ' язаних з отриманням товару - бітуму марки БНД 90/130, яка була збільшена після проведення т ендеру та не доведено зв'язок з господарською діяльністю підприємства, внаслідок чого завищено валові витрати за 200 8 рік на суму 101 400,38 грн., в тому чис лі за 3 квартали 2008 р. на суму 101 400 ,38 грн;

- філією ДП «Запорізький обл автодор» ВАТ «Державна акціо нерна компанія «Автомобіл ьні дороги України» - «Васи лівський райавтодор» завище но валові витрати за 2009 рік у су мі 22 869,57 грн., у тому числі: за 1 ква ртал 2009 року - 22 869,57 грн.; за півр іччя 2009 року - 22869,57 грн.; за 3 кварт али 2009 року - 22869,57 грн.

- завищено задекларованих ф ілією «Запорізький Дорбукдк омплекс» ДП «Запорізький обл автодор» показників у рядку 04.1 Декларації «витрати на при дбання товарів( робіт, послуг ) валові витрати за період з 01.10 .2007 по 31.12.2009 на загальну суму 21 133,50 грн., у тому числі у періодах: з а 3 квартали 2009 року на суму 21 133,5 0 грн., за 2009 рік на суму 21 133,50 грн.

- в 4 кварталі 2009 року філією Д П «Запорізький облавтодор» В АТ «Державна акціонерна комп анія «Автомобільні доро ги України» - «Кам' янсько-Дн іпровський райавтодор» до ск ладу валових витрат включен о суму по придбанню щебня ві д ТОВ «ТЦ «Октавія», без нале жно оформлених первинних док ументів, які підтверджують п равомірність формування вал ових витрат у сумі 118 920,00 грн.

На порушення п.п.7.4.1, п.п. 7.4.4 п.7.4 ст .7 Закону України «Про подато к на додану вартість» від 03.04.1997 № 168/97-ВР та п.1.32 ст.1 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР позивачем :

- завищено податковий креди т на загальну суму ПДВ 47 209 грн., щ о призвело до заниження пода ткових зобов' язань перед де ржавним бюджетом у лютому 2008 р оку на суму 47 209,00 грн., у серпні 2008 року у сумі 20 280,08 грн., у грудні 20 08 року на суму 16 563,85 грн.;

- до складу податкового кред иту віднесено суми ПДВ, що не п ов' язані з господарською ді яльністю в розмірі 6042,84 грн.

Проаналізувавши наявні ма теріали та фактичні обставин и справи, дослідивши і оцінив ши надані докази в їх сукупно сті, заслухавши пояснення пр едставників позивача та відп овідача, свідка ОСОБА_20, су д вважає, позовні вимоги обґр унтованими та такими, що підл ягають задоволенню у повному обсязі з наступних підстав.

Податкове повідомлення - рі шення від 17 червня 2010 року №0000240806/0 з податку на прибуток.

Щодо завищення валових вит рат у розмірі 430 665,82 гривень. Пер евіркою встановлено, що у 2-му кварталі 2008 року позивачем до складу валових витрат подат кового обліку було віднесен о витрати по взаємовідносина х з підприємствами TOB «ВЕК. Лтд », TOB «ПоллуксСтар», TOB «Таліман Стар», TOB „Авторитет Грант", TOB «П рогресивна юридична компані я», TOB «УВС, Лтд», TOB «Центр тендер них процедур», TOB «Центр тенде рних процедур України», TOB «Це нтр тендерних процедур (всеу країнський)», за отримані інф ормаційні послуги та послуги , які були пов'язані з укладанн ям договорів. До перевірки бу ли надані акти виконаних роб іт за 2007-2008 роки на загальну суму у розмірі 430 665,82 гривень (без ура хування ПДВ), проте договори про надання інформаційних по слуг від вищенаведених контр агентів до перевірки надано не було. Розрахунки за надані інформаційні послуги провед ені через розрахунковий раху нок у повному обсязі.

В ході перевірки встановле но, що акти прийому-передачі р обіт (послуг), надані до переві рки, не містять конкретний пе релік наданих послуг, що не да є можливості встановити їх з в'язок з господарською діяль ністю позивача. Крім того, дея кі акти не містять дату склад ання. Також в ході перевірки н е було надано документів, які б дійсно підтверджували зв'я зок отриманих послуг з госпо дарською діяльністю підприє мства, а саме - підтверджуючих звітних документів про вико нану роботу Виконавцем, що є п орушенням п.5.1, п.п. 5.2.1. п.5.2., п. п. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР, в результ аті чого позивачем було зави щено валові витрати у розмір і 430 665,82 грн..

Судом встановлено, що ДП «За порізький Облавтодор» ВАТ «Д АК «Автомобільні дороги України» у податковому облі ку за 2 квартал 2008 року до склад у валових витрат віднесло ви трати пов' язані з отримання м інформаційних, консультаці йних послуг та витрат, пов' я заних з укладанням договорів з контрагентами позивача: ТО В «ВЕК, Лтд», ТОВ «ПоллуксСтар », ТОВ «ТаліманСтар», ТОВ «Авт оритет Грант», ТОВ «Прогреси вна юридична компанія», ТОВ « УВС, Лтд», ТОВ «Центр тендерни х процедур», ТОВ «Центр тенде рних процедур України», ТОВ « Центр тендерних процедур (вс еукраїнський)» на загальну с уму 430 665,82 грн., які відображені у Декларації з податку на при буток підприємства за півріч чя 2008 року, 9 місяців 2008 року, 2008 рік по рядку 04.1 Декларації про при буток підприємств «витрати н а придбання товарів (робіт, по слуг), крім визначених у 04.11».

Факт придбання послуг підт верджується підписаними сто ронами актами здачі - прийн яття робіт (надання послуг), я кі були підставою для розрах унків з Виконавцями за інфор маційні, консультаційні посл уги та витрати, пов' язані з у кладанням договорів, а саме:

- щодо контрагента ТОВ «ВЕК, Лтд» надання інформаційних послуг підтверджено актами з дачі №ВК-ВМ 53001507- 000001 на суму 1000,00 грн .(без ПДВ); від 23.01.2008 № ВК- 0001359 суму 840,00 грн. (без ПДВ).

- щодо контрагента ТОВ «Полл укс Стар» надання інформацій них послуг підтверджено акта ми здачі від 28.11.2007 №ПС- 8344 на суму 30000,00 грн. (без ПДВ); від 28.11.2007 №ПС- 8345 н а суму 20000,00 грн. (без ПДВ); від 28.11.2007 № ПС- 8348 на суму 51360,00 грн. (без ПДВ); - б/д № ПС- 0011751 на суму 1000,00 грн. (без П ДВ); від 11.12.2007 № ПС- 8350 на суму 500,00 грн . (без ПДВ); від 26.12.2007 № ПС- 8354 на суму 58070,00 грн. (без ПДВ); від 20.12.2007 № ПС- 8351 н а суму 1000,00 грн. (без ПДВ); № 006553-Б на с уму 1000,00 грн. (без ПДВ); № 006554-Б на сум у 1000,00 грн. (без ПДВ); від 20.12.2007 № ПС-8353 н а суму 1000,00 грн. (без ПДВ); витрати , пов' язані з укладанням дог овору підтверджені актами з дачі - від 24.10.2007 № ПС- 8601 на суму 10 900,00 грн. (без ПДВ); від 02.11.2007 № ПС- 8604 н а суму 3 000,00 грн. (без ПДВ); від 13.10.2007р . № ПС- 8603 на суму 4500,00 грн. (без ПДВ)

- щодо контрагента ТОВ «Талі манСтар» витрати пов' язані з укладанням договору підтв ерджені актом здачі - від 01. 12.2007 №ТС-012445 на суму 112500,00 грн. (без П ДВ);

- щодо контрагента ТОВ «Авто ритет Грант» витрати пов' яз ані з укладанням договору пі дтверджені актом здачі - ві д 06.09.2007 №ОУ-0000163 на суму 23 333,33 грн. (без ПДВ).

- щодо контрагента ТОВ «Прог ресивна юридична компанія» в итрати пов' язані з укладанн ям договору підтверджені акт ом здачі від 19.07.2007 №ОУ-008194 на суму 10 812,50 грн. (без ПДВ).

- щодо контрагента ТОВ «УВС, Лтд» витрати пов' язані з ук ладанням договору підтвердж ені актами здачі від 12.11.2007 № УВ - 0012358 на суму 4500,00 грн. (без ПДВ); від 12.11.2007 №УВ- 0012357 на суму 4950,00 грн. (без П ДВ).

- щодо контрагента ТОВ «Цент р тендерних процедур» витрат и пов' язані з укладанням до говору підтверджено актами здачі від 02.06.2007 №ОУ- 5548909 на суму 7 50 0,00 грн. (без ПДВ); від 02.06.2007 №ОУ- 5548910 н а суму 15000,00 грн. (без ПДВ); від 02.06.2007 №ОУ- 5548911 на суму 17 500,00 грн. (без ПДВ).

- щодо контрагента ТОВ «Цент р тендерних процедур України » витрати пов' язані з уклад анням договору підтверджено актом здачі від 05.03.2007 №ОУ-001203 на с уму 20 833,33 грн. (без ПДВ).

- щодо контрагента ТОВ «Цент р тендерних процедур (всеукр аїнський)» витрати пов' язан і з укладанням договору підт верджено актами здачі від 05.03.20 07 №ОУ- 000375 на суму 21 666,66 грн. (без ПДВ ); від 30.07.2007 № ОУ- 000374 на суму 6 900,00 грн. (б ез ПДВ).

Судом встановлено, що акти в иконаних робіт (надання посл уг) оформлені згідно з вимога ми чинного законодавства, пі дписані замовником та викона вцем, скріплені печатками. Вк азані акти містять інформаці ю які саме надані послуги, а с аме інформаційні послуги та послуги пов' язані з укладан ням договорів, що підтверджу є зв'язок витрат з господарсь кою діяльністю ДП «Запорізь кий Облавтодор» ВАТ «ДАК « Автомобільні дороги Украї ни».

Законом України «Про опода ткування прибутку підприємс тв» від 28.12.1994 №334/94- ВР встановлено вичерпний перелік витрат пл атника податку, який не включ ається до складу валових вит рат (п.5.3. ст.5), до якого не входят ь інформаційні послуги та по слуги, пов' язані з укладанн ям договорів

Крім того, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 «Про о податкування прибутку підпр иємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР передба чено, що до складу валових вит рат не належать будь-які витр ати, не підтверджені відпові дними розрахунковими, платіж ними та іншими документами, о бов'язковість ведення і збер ігання яких передбачена прав илами ведення податкового об ліку.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що опера ції з придбання інформаційни х послуг та послуг, пов' язан их з укладанням договорів у Т ОВ «ВЕК, Лтд», ТОВ «ПоллуксСта р», ТОВ «ТаліманСтар», ТОВ «Ав торитет Грант», ТОВ «Прогрес ивна юридична компанія», ТОВ «УВС, Лтд», ТОВ «Центр тендерн их процедур», ТОВ «Центр тенд ерних процедур України», ТОВ «Центр тендерних процедур (в сеукраїнський)» документал ьно оформлені відповідно до вимог пп. 5.3.9 ст. 5 Закону про приб уток.

Згідно до п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на дода ну вартість» від 03.04.1997 №168/97-ВР, по зивачем були віднесені суми до податкового кредиту в роз мірі 47 209,17 грн. підтверджені по датковими накладними: ТОВ «А вторитет Грант» № 86 від 06.09.2007 сум а ПДВ - 4 666,67 грн., ТОВ «ТаліманС тар» № 919 від 24.10.2007 сума ПДВ - 22 500,00 грн., ТОВ «Центр тендерних про цедур» № 2143 від 06.06.2007 сума ПДВ - 1 500,00 грн., ТОВ «Центр тендерн их процедур» №2149 від 06.06.2007 сума П ДВ - 3 000,00 грн., ТОВ «Центр тенде рних процедур» № 2150 від 06.06.2007 сум а ПДВ - 3 500,00 грн., ТОВ «Прогреси вна юридична компанія» №1317 ві д 19.07.2007 сума ПДВ 2 162,50 грн., ТОВ «Цент р тендерних процедур (всеукр аїнський)» №1782 від 30.07.2007 сума ПДВ 1 380,00 грн., ТОВ «Центр тендерних процедур (всеукраїнський)» № 2117 від 09.08.2007. сума ПДВ 4 333,33 грн., ТОВ « Центр тендерних процедур Укр аїни» № 411 від 05.03.2007 сума ПДВ 166,67грн ., які містять в собі всі необх ідні реквізити, передбачені п.п.7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «П ро податок на додану вартіст ь» від 03.04.1997 №168/97-ВР.

В податковому обліку ДП «За порізький Облавтодор» ВАТ «Д АК «Автомобільні дороги України» податкові накладні відображена в розділі 1 «Отри мані податкові накладні» реє стрів отриманих та виданих п одаткових накладних, дані як ого відповідають даним подат кових декларацій з податку н а додану вартість за лютий 200 8 року.

Розрахунки з виконавцями п о даним актам проведені чере з розрахунковий рахунок в по вному обсязі. На момент перев ірки дебіторська та кредитор ська заборгованість за надан і послуги за розрахунками з Т ОВ «ВЕК, Лтд», ТОВ «ПоллуксСта р», ТОВ «ТаліманСтар», ТОВ «Ав торитет Грант», ТОВ «Прогрес ивна юридична компанія», ТОВ «УВС, Лтд», ТОВ «Центр тендерн их процедур», ТОВ «Центр тенд ерних процедур України», ТОВ «Центр тендерних процедур (в сеукраїнський)» відсутня. У б ухгалтерському обліку здійс нені операції відображені пр оводками: Дт 93 «Витрати на збу т», Кт 631 «Розрахунки з вітчизн яними постачальниками».

Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону Украї ни «Про оподаткування прибут ку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.199 4, валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витр ат платника податку у грошов ій, матеріальній або нематер іальній формах, здійснюваних як компенсація вартості тов арів (робіт, послуг), які придб аваються (виготовляються) та ким платником податку для їх подальшого використання у в ласній господарській діяльн ості.

Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування п рибутку підприємств» №334/94-ВР в ід 28.12.1994 передбачено, що до скла ду валових витрат відносять ся суми будь-яких витрат, спла чених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з п ідготовкою, організацією, ве денням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і ох ороною праці, у тому числі вит рати з придбання електричної енергії (включаючи реактивн у), з урахуванням обмежень, уст ановлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї с татті.

Пунктом 19 Положення (станда рту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого на казом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318, встановл ено, витрати на збут включают ь в себе і витрати, пов' язані зі збутом робіт, послуг.

Згідно з п. 1.32 ст. 1 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств» №334/94-ВР від 28.12 .1994, господарська діяльність - б удь-яка діяльність особи, нап равлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у раз і коли безпосередня участь т акої особи в організації так ої діяльності є регулярною, п остійною та суттєвою.

Придбані ДП «Запорізький О блавтодор» у виконавців посл уги безпосередньо впливали н а результат діяльності ДП «З апорізький Облавтодор» ВАТ « ДАК «Автомобільні дорог и України» були направлені н а отримання доходу. Вищевказ ані інформаційні послуги ДП «Запорізький Облавтодор» от римувало у зв' язку участю в тендерах в якості «учасника ». Закупівлю робіт проводила Служба автомобільних доріг в Запорізькій області.

Відповідно до ч. 4 ст.4-1 Закону України «Про закупівлю това рів, робіт і послуг за державн і кошти» (далі по тексту - Зак он №1490-III) передбачено, що замовн ик оприлюднює інформацію, пе редбачену даним Законом, в ін формаційних системах в мереж і Інтернет шляхом її направл ення до таких систем у паперо вому або електронному вигляд і в порядку, передбаченому ін формаційними системами.

Згідно з вимогами ч. 1 ст.4-1 Зак ону №1490-III з метою запобігання проявам корупції та формува ння ефективного конкурентно го середовища у сфері закупі вель замовник зобов' язаний забезпечити прозорість здій снення державних закупівель шляхом оприлюднення необхід ної інформації, передбаченої цим Законом щодо закупівлі т оварів, робіт і послуг за держ авні кошти за допомогою інфо рмаційних систем у мережі Ін тернет, а саме розмістити: річ ні плани державних закупіве ль; оголошення про запланова ну закупівлю чи про проведе ння попередньої кваліфікаці ї; протокол розкриття тендер них (цінових) пропозицій; акце пт тендерної пропозиції та п овідомлення про результати т оргів; запит щодо цінових пр опозицій (котирувань); звіт пр о результати здійснення проц едури закупівлі, включаючи в сі додатки до нього; оголошен ня про результати проведеної процедури закупівлі; інформ ацію, що стосується розгляд у скарги, у разі її надходжен ня (інформацію про отриман ня скарги, рішення щодо розг ляду скарги).

Інформаційною системою в м ережі Інтернет з питань держ авних закупівель, що діє на те риторії України, є Портал «Де ржавні закупівлі України» вл асником і адміністратором за значеної інформаційної сист еми є ТОВ «Європейське конса лтингове агентство».

Закон №1490 надав право ТОВ «Єв ропейське консалтингове аг ентство» працювати за «власн им регламентом встановлюват и ціни на розміщення інформа ції про торги. При цьому, якщо інформація не була розміщена в мережі Інтернет, торги відм інялися. В свою чергу ТОВ «Євр опейське консалтингове аген тство» діяло через вищевказа ні підприємства: ТОВ «ВЕК, Лтд », ТОВ «ПоллуксСтар», ТОВ «Тал іманСтар», ТОВ «Авторитет Гр ант», ТОВ «Прогресивна юриди чна компанія», ТОВ «УВС, Лтд», ТОВ «Центр тендерних процеду р», ТОВ «Центр тендерних проц едур України», ТОВ «Центр тен дерних процедур (всеукраїнсь кий)».

ТОВ «Європейське консалти нгове агентство» за послугу по розміщенню інформації та консультації з проведення те ндерів через вищевказані під приємства була узгоджена та складала 1% від суми закупівлі за тендерну документацію і с упровід виконання договору.

Укладення наведених в обґр унтуванні позову договорів п ідряду свідчить про перемогу в тендері ДП «Запорізький Об лавтодор».

Для отримання «офіційного статусу» переможця, укладен ня договору зі Службою на вик онання робіт та реєстрації ц ього договору в Державному к азначействі, ДП необхідно бу ло отримати підтвердження оп ублікування (оголошення про заплановану закупівлю чи пр о проведення попередньої ква ліфікації; протокол розкрит тя тендерних (цінових) пропоз ицій; акцепт тендерної пропо зиції та повідомлення про ре зультати торгів; запит щодо ц інових пропозицій (котируван ь); звіт про результати здійсн ення процедури закупівлі, вк лючаючи всі додатки до нього ; оголошення про результати п роведеної процедури закупів лі). Послуга з отримання вказа них документів була платною, та надавалась за дорученням ТОВ «Європейське консалтинг ове агентство» підприємства ми ТОВ «ВЕК, Лтд», ТОВ «Поллукс Стар», ТОВ «ТаліманСтар», ТОВ «Авторитет Грант», ТОВ «Прог ресивна юридична компанія», ТОВ «УВС, Лтд», ТОВ «Центр тенд ерних процедур».

ДП «Запорізький облавтодо р» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» є підрядним підприємством, що здійснює п оточний (планово-попереджува льний) та капітальний ремонт та утримання (експлуатацію) а втомобільних доріг комуналь ної власності та доріг загал ьного користування в Запоріз ькій області на замовлення С лужби автомобільних доріг в Запорізької області. Власник ом доріг обласного значення та безпосереднім розпорядни ком бюджетних коштів, що виді ляються Державою для ремонту та утримання доріг є Служба а втомобільних доріг в Запоріз ькій області.

ДП «Запорізький облавтодо р» виконує роботи в тому обся гу, в якому на поточний рік зам овила Служба автомобільних д оріг в Запорізької області, в ідповідно організувала та пр овела процедуру закупівлі. Н а виконання вимог законодавс тва, закупівля робіт послуг з а державні кошти проводиться виключно на підставі провед еного тендеру.

У випадку, якщо переможцем т оргів стає ДП «Запорізький о блавтодор» - між замовником т оргів - Службою автомобільн их доріг в Запорізькій облас ті, власником доріг - Управл інням комунального господар ства виконавчих комітетів ра йонів області, переможцем то ргів - ДП «Запорізький обла втодор» укладається договір підряду.

Метою участі в тендерах ДП « Запорізький Облавтодор» явл яється отримання підприємст вом доходу від здійснення ро біт з будівництва, ремонту та експлуатаційного утримання автомобільних доріг загаль ного користування.

Згідно тендерної документ ації замовника торгів - Слу жби автомобільних доріг у За порізькій області всі витрат и, пов' язані з укладанням до говору (у тому числі витрати, п ов' язані з його нотаріальни м посвідченням), можуть покла датися на учасника - переможц я процедури закупівлі виключ но на умовах, визначених у тен дерній документації, та відп овідно до положень Цивільног о кодексу України.

Так, в результаті проведенн я торгів, де Замовником висту пила Служба автомобільних до ріг в Запорізькій області, бу ли укладені наступні договор и підряду, згідно з якими ДП «З апорізький облавтодор» здій снює роботи по капітальному та поточному (планово-попере джувальному) ремонту об' єкт ів комунальної власності, а с аме:

- згідно договору підр яду № 369 М-07 від 11.06.2007 здійснювався капітальний ремонт об' єкта комунальної власності вулиц і Перемоги в м. Бердянськ. Екон омічна доцільність понесени х витрат в процесі проведенн я тендеру, це отримання доход у в сумі 359497,00 грн.;

- згідно договору підр яду № 370 М-07 від 11.06.2007 р. здійснював ся капітальний ремонт об' єк та комунальної власності Ме літопольського шосе від вули ці 50 років СРСР в бік дорожньо го знаку 5.45 «Бердянськ» в м. Бер дянськ. Економічна доцільніс ть понесених витрат в процес і проведення тендеру, це отри мання доходу в сумі 661000,00 грн.;

- згідно договору підр яду № 368 М-07 від 08.06.2007 р. здійснював ся капітальний ремонт об' єк та комунальної власності вул . Кірова в с. Новобогданівка Ме літопольського району. Еконо мічна доцільність понесених витрат в процесі проведення тендеру, це отримання доходу в сумі 1139000,00 грн.

- згідно договору підр яду № 381 М-07 від 13.07.2007 р. здійснював ся капітальний ремонт об' єк та комунальної власності ву л. Дюміна в м. Бердянськ від пр .12 Грудня в бік проспекту Прац і. Економічна доцільність по несених витрат в процесі про ведення тендеру, це отриманн я доходу в сумі 274321,00 грн.;

- згідно договору підр яду №382М-07 від 13.07.2007 р. здійснювавс я поточний ремонт об' єкта к омунальної власності вул. То лстого (від вул..Жовтневої в бі к вул.. Курортної) в м. Бердянсь к. Економічна доцільність по несених витрат в процесі про ведення тендеру, це отриманн я доходу в сумі 98178,00 грн.;

- згідно договору підр яду № 383 М-07 від 13.07.2007 р. здійснював ся капітальний ремонт об' єк та комунальної власності вул . Свободи (від пр.12 Грудня в бік вул.. Дзержинського) в м. Бе рдянськ. Економічна доцільні сть понесених витрат в проце сі проведення тендеру, це отр имання доходу в сумі 293957,00 грн.;

- згідно договору підр яду № 384 М-07 від 13.07.2007 р. здійснював ся капітальний ремонт об' єк та комунальної власності про сп. Праці (від вул..Свободи в бік вул..Перемоги) в м. Бердян ськ. Економічна доцільність понесених витрат в процесі п роведення тендеру, це отрима ння доходу в сумі 117236,00 грн.

- згідно договору підр яду № 385 М-07 від 13.07.2007 р. здійснював ся поточний ремонт об' єкта комунальної власності вулиц і Маяковського в смт. Андріїв ка Бердянського району. Екон омічна доцільність понесени х витрат в процесі проведенн я тендеру, це отримання доход у в сумі 56856,00 грн.

- згідно договору підр яду № 386 М-07 від 13.07.2007 р. здійснював ся поточний ремонт об' єкта комунальної власності вулиц і Нової в с. Приазовське Приаз овського району. Економічна доцільність понесених витра т в процесі проведення тенде ру, це отримання доходу в сумі 98178,00 грн.

- згідно договору підр яду № 387 М-07 від 13.07.2007 р. здійснював ся поточний ремонт об' єкта комунальної власності вулиц і Поштова в с. Нововасилівка П риазовського району. Економі чна доцільність понесених ви трат в процесі проведення те ндеру, це отримання доходу в с умі 66747,00 грн.

- згідно договору підр яду № 380 М-07 від 13.07.2007 р. здійснював ся капітальний ремонт об' єк та комунальної власності - ву лиці 12 Грудня (від вулиці Кому нарів в бік вул. Дюміна) в м. Бер дянськ. Економічна доцільніс ть понесених витрат в процес і проведення тендеру, це отри мання доходу в сумі 146690,00 грн.

- згідно договору підр яду № 428 М-07 від 07.09.2007 р. здійснював ся поточний (планово-поперед жувальний) ремонт автодоріг місцевого значення та штучн их споруд на них 20 структурним и підрозділами ДП «Запорізьк ий облавтодор» - філіями. Екон омічна доцільність понесени х витрат в процесі проведенн я тендеру, це отримання доход у в сумі 5799996,00 грн.

- згідно договору підр яду № 433 М-07 від 26.10.2007 р. здійснював ся поточний (планово-поперед жувальний) ремонт автодоріг місцевого значення та штучн их споруд на них 20 структурним и підрозділами ДП «Запорізьк ий облавтодор» - філіями. Екон омічна доцільність понесени х витрат в процесі проведенн я тендеру, це отримання доход у в сумі 13 500 000,00 грн.;

- згідно договору підр яду № 3154 М-07 від 02.11.2007 р. здійснював ся поточний ремонт об' єкту комунальної власності водоп ропускної труби в с. Берестов е Бердянського району. Еконо мічна доцільність понесених витрат в процесі проведення тендеру, це отримання доходу в сумі 99 990,00 грн.

- згідно договору підр яду № 3156 М-07 від 16.11.2007 р. здійснював ся капітальний ремонт об' єк та комунальної власності - вулиці Гоголя в м. Токмак. Екон омічна доцільність понесени х витрат в процесі проведенн я тендеру, це отримання доход у в сумі 149 215,00 грн.

- згідно договору підр яду №3157 М-07 від 16.11.2007 р. здійснював ся поточний ремонт об' єкта комунальної власності - вули ці Карла Маркса в Новомик олаївському районі. Економіч на доцільність понесених вит рат в процесі проведення тен деру, це отримання доходу в су мі 165 131,00 грн.

- згідно договору підряду № 362М-07 від 15.05.2007 р. здійснювався пот очний ремонт об' єкта комуна льної власності - вулиці Жовт нева в Веселівському районі в с.Мусіївка. Економічна доці льність понесених витрат в п роцесі проведення тендеру, ц е отримання доходу в сумі 24 524,00г рн.

В результаті участі в торга х на закупівлю робіт по ремон ту та експлуатації доріг ДП « Запорізький Облавтодор» ук лало договорів на суму 23 025 992,00 гр н., а витрати щодо отримання к онсультаційних послуг від ви щевказаних підприємств у том у числі і з опублікування ого лошень, запитів, витягів, звіт ів, послуг з укладення догово ру (розробка та надання перем ожцю торгів договору підряду з урахуванням вимог щодо фор ми договорів що укладаються за результатами проведеного тендеру, прийняття та обробк а інформації - відомостей щ одо переможця, розміщення вк азаної інформації в Комісії та Тендерній палаті України щодо укладеного договору) по несло в сумі 430 665, 82 грн.(без ПДВ). Т ому надання цих послуг ДП «За порізький Облавтодор» екон омічно оправдане, так як відп овідає основній діяльності п ідприємства і вплинуло на фі нансовий результат (отриманн я прибутку).

Щодо завищення валових вит рат у загальному розмірі 77 999,99 г ривень, списання кредиторськ ої заборгованості Як свідчат ь матеріали перевірки, протя гом 2008 - 2009 років підприємством, на підставі наказу від 30.09.2008 №52, з дійснювалось списання, відпо відно до бухгалтерських регі стрів, кредиторської заборго ваності у розмірі 66 156,50 грн., яка визнана безнадійною заборго ваністю по зобов'язаннях, за я кою минув строк позовної дав ності.

Філією «Василівський райа втодор» у бухгалтерському об ліку було списано кредиторсь ку заборгованість, за якою ми нув термін позовної давності у розмірі 22 86 9,57 грн. (акт перевірки ДПІ у Вас илівському районі Запорізьк ої області від 06.05.2010 р. № 77/23/26249777).

В бухгалтерському обліку п ідприємства вказані операці ї відображені відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерськ ого обліку активів, капіталу , зобов'язань і господарських операцій підприємств і орга нізацій, затвердженої наказо м Міністерства фінансів Укра їни від 30.11.1999 № 291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції Укра їни 21.12.1999 за №893/4186. В податковому о бліку у складі валових доход ів сума кредиторської заборг ованості платника податків, яка залишилася нестягнутою п ісля закінчення терміну позо вної давності, була відображ ена у деклараціях з податку н а прибуток за 2008- 2009 роки в повно му обсязі.

У зв'язку з тим , що платником не здійснено компенсацію ва ртості товарів, які він отрим ав, то підстав для віднесення вартості цих товарів до вало вих витрат немає, оскільки їх вартість не відповідає визн аченню валових витрат, навед еному у пункті 5.1 статті 5 Закон у 334.

На думку відповідача, якщо с ума кредиторської заборгова ності платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою залишилася нестягнут ою після закінчення терміну позовної давності, то вона на підставі підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону 334 включаєтьс я до складу його валових дохо дів. При цьому такий платник п овинен одночасно зменшити ва лові витрати на суму оприбут кованого товару, оскільки ни м фактично не понесенні витр ати відповідно до пункту 5.1 ст атті 5 вищенаведеного Закону . Таким чином, ДП «Запорізький Облавтодор» безпідставно за вищено валові витрати за 2008- 2009 р оки у загальному розмірі 77 999,99 г рн.

В зв' язку з тим, що у ДП «Зап орізький Облавтодор» виникл а кредиторська заборгованіс ть (дата виникнення 2004- 2006 роки ), яка залишилась нестягнутою кредиторами після закінченн я терміну позовної давності , ДП «Запорізький Облавтодор » на підставі наказів списав кредиторську заборгованіс ть на загальну суму 66 156,50 грн.

Судом встановлено, що в бухг алтерському обліку підприєм ства списання кредиторської заборгованості по якій мину в термін позовної давності в ідображено відповідно до Інс трукції про застосування Пла ну рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зоб ов'язань і господарських опе рацій підприємств і організа цій, затвердженої наказом Мі ністерства фінансів України від 30 листопада 1999р. № 291, зареєст рованої в Міністерстві юстиц ії України 21 грудня 1999р. за № 893/4186 зі змінами і доповненнями, вн есеними наказом Міністерств а фінансів України від 9 грудн я 2002 року N 1012, а саме: за вересень 2008 року - Дт 631 “Розрахунки з ві тчизняними постачальниками ”, Кт 717 “Дохід від списання кр едиторської заборгованості ” 60 074,74 грн.; за грудень 2008 року - Д т 6852 „Розрахунки з іншими кре диторами”, Кт 717 “Дохід від спи сання кредиторської заборго ваності” 2 450,00 грн., за березень 2009 року - Дт 631 “Розрахунки з ві тчизняними постачальниками ”, Кт 717 “Дохід від списання кр едиторської заборгованості ” 3631,76 грн.

Згідно з положеннями п.1.25 ст .1 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств » від 28.12.1994 №334/94- ВР безнадійна заб оргованість - це заборгован ість, за зобов' язаннями, за я кими закінчився термін позов ної давності.

З урахуванням викладеного , суд дійшов висновку, що списа на кредиторська заборговані сть ДП «Запорізький Облавтод ор» є безнадійною заборгова ністю.

Згідно з положеннями п.1.22 ст .1 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств » від 28.12.1994 №334/94-ВР сума заборгова ності платника податку перед іншою юридичною або фізично ю особою, яка залишилася нест ягнутою після закінчення тер міну позовної давності, є без поворотною фінансовою допом огою.

Згідно вимог п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР, валовий дохід включ ає доходи з інших джерел, у том у числі у вигляді сум безпово ротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді.

Таким чином, заборгованіст ь за отримані товари (роботи, п ослуги), в податковому період і, на який припадає закінченн я терміну позовної давності, набула статусу безповоротно ї фінансової допомоги та під пала під дію п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12 .1994 №334/94-ВР та була включена ДП «З апорізький Облавтодор» до ск ладу валових доходів на вико нання вимог п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 зазнач еного Закону у розмірі 66 156,50 гр н. в деклараціях з податку на п рибуток позивача за 2008- 2009 рок и.

Відповідно до вимог п.п.11.2.1 п.1 1.2 ст.11 Закону України «Про опод аткування прибутку підприєм ств» від 28.12.1994 №334/94-ВР, датою збіль шення валових витрат виробни цтва (обігу) вважається дата, я ка припадає на податковий пе ріод, протягом якого відбува ється будь-яка з подій, що стал ася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунк ів платника податку на оплат у товарів (робіт, послуг), а у ра зі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платник а податку; або дата оприбутку вання платником податку това рів, а для робіт (послуг) - дат а фактичного отримання платн иком податку результатів роб іт (послуг).

Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування п рибутку підприємств» від 28.12.199 4 №334/94-ВР передбачено, що до скла ду валових витрат відносять ся суми будь-яких витрат, спла чених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з п ідготовкою, організацією, ве денням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і ох ороною праці.

У випадку отримання товару (робіт, послуг) за договором к упівлі-продажу, яким передба чено здійснення покупцем роз рахунку за товар, такий товар (роботи, послуги) не вважаєтьс я безоплатно наданим згідно з п. 1.23 ст. 1 зазначеного Закону.

Згідно з п. 1.32 ст. 1 Закон Украї ни «Про оподаткування прибут ку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР господарська діяльність - бу дь-яка діяльність особи, напр авлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або н ематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь та кої особи в організації тако ї діяльності є регулярною, по стійною та суттєвою.

З урахуванням викладеного , суд дійшов висновку, що ДП «З апорізький облавтодор» суми нарахованих витрат, пов' яз аних з підготовкою, організ ацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, по слуг) в розмірі 55 130,00 грн. в періо ді нарахування правомірно, в ідповідно до вимог чинного з аконодавства включило до скл аду валових витрат, та не пови нно зменшувати валові витра ти в періоді, в якому відбувал ось списання кредиторської з аборгованості по якій минув строк позовної давності .

Щодо завищення валових вит рат у розмірі 101 400,38 гривень.

10 квітня 2008 року ДП «Запорізь кий Облавтодор» ВАТ «ДАК «А втомобільні дороги Україн и» проведено засідання тенд ерного комітету (протокол № 20 ), на якому прийнято рішення д ля здійснення закупівлі прод уктів нафтопереробки обрат и процедуру відкритих торгів .

Оголошення торгів було опу бліковано в інформаційному б юлетені «Вісник державних за купівель» № 4 (302) від травня 2008 р. , № 04151(ПАЛ).

На тендер було подано 4 тенд ерні пропозиції, а саме ТОВ «Р ось-1», ТОВ «ТНК-ВР Коммерс», ТО В «Фірма «Інтергал», ПП «Валь дес».

За рішенням тендерного ком ітету від 05.06.2008 р. переможцем по лоту № 2 визнано ПП «Вальдес». В подальшому укладено дого вір № 21/08 Т від 12.06.08 р. з ПП «Вальдес » на поставку бітуму. Договір на закупівлю продуктів нафт оперероблення інших (бітуму БНД) було укладено у відповід ності до діючого законодавст ва

Згідно п. 2. 1 договору Ціна на товар встановлюється у наці ональній валюті України, є тв ердою та не підлягає зміні вп родовж усього терміну дії до говору, крім випадків коригу вання ціни, визначених поряд ком зміни умов договору, що за тверджується уповноваженим органом за погодженням Мінф іном, а за відсутності такого порядку, коригування ціни зд ійснюється у відповідності д о діючого законодавства, в то му числі спеціального. Варті сть послуг перевезення може змінюватися, в залежності ві д відстані перевезення та вк азується в рахунках та видат кових накладних окремим рядк ом.

З моменту проведення розкр иття пропозицій до моменту у кладання додаткової угоди пр ойшло близько трьох місяців. За цей час ціни на ринку проду ктів нафтоперероблення знач но збільшились. Тому постача льник звернувся до тендерног о комітету (лист ПП «Вальдес» від 07.08.2008 № 07-03) з пропозицією про зміну вартості товару, посил аючись на те, що з моменту пров едення тендеру на закупівлю продуктів нафтопереробки по теперішній час відбулось зн ачне подорожчання бітуму на ринку України.

В якості підтвердження збі льшення ринкових цін постача льник надав довідку, видану К иївською Торгово-промислово ю палатою про рівень середнь оринкових цін. Відповідно д о експертного висновку Київс ької ТПП № Ц-372 від 07.08.08 р. ринкова вартість дорожнього бітуму БНД 60/90 та 90/130 становить 5 000,00 грн./т (при відвантаженні автомобі льним транспортом) та 4 850,00 грн./ т (при відвантаженні залізни чним транспортом).

Посилаючись на лист ПП «Вал ьдес» та наданий експертний висновок, було запропоновано внести зміни до договору Пос тавки. Внаслідок згоди, уклад ено додаткову угоду № 1 від 08.08.200 8., згідно якої постачальник п родає у власність, а покупець приймає партію товару - біт ум БНД , кількість 200 тон за ціно ю 4 850,0 грн. з ПДВ, на загальну сум у - 970 000,00 грн. в т.ч. ПДВ. Витрати, п ов' язані з доставкою, компе нсуються окремо згідно заліз ничних накладних.

Згідно п. 84 Тимчасового поло ження, істотні умови договор у про закупівлю не повинні зм інюватися після підписання д оговору, крім випадків, визна ченим порядком зміни умов до говору про закупівлю, що затв ерджується уповноваженим ор ганом за погодженням з Мінфі ном. Оскільки на той час даний порядок не було розроблено, у повноваженим органом було на дано роз' яснення від 14.04.2008 р. № 77-27/201, в якому зазначалось, що до прийняття порядку, зазначен ого в п. 84 Тимчасового положен ня, замовник може змінити цін у договору на підставі додат кової угоди, якщо відповідні зміни ціни передбачені дого вором або законом. Проте, вихо дячи з принципу ефективного використання коштів, підстав и зміни ціни та обґрунтуванн я розміру її зміни повинні бу ти документально та норматив но підтверджені замовником.

При укладанні додаткової у годи ДП «Запорізький облавто дор» виконав всі умови, виста влені уповноваженим органом , а саме:

- зміна ціни була передбачен а в договорі пунктом 2.1. «Ціна н а Товар встановлюється у нац іональній валюті України, є т вердою та не підлягає зміні в продовж усього терміну дії Д оговору, крім випадків кориг ування ціни, визначених поря дком зміни умов договору, що з атверджується уповноважени м органом за погодженням з Мі нфіном, а за відсутності тако го порядку, коригування ціни здійснюється у відповідност і до діючого законодавства, в тому числі спеціального (шля хом направлення на адресу За мовника необхідної документ ації)».

- замовником підтверджено п ідстави зміни ціни та обґрун товано розміри її зміни, про щ о свідчить довідка сторонньо ї організації, уповноваженої надавати такі довідки.

Отримання бітуму від ПП «В альдес» підтверджується пер винними документами, а саме в идатковими накладними: № 11 від 17.06.2008 р. на суму 867282,90 грн., в тому чис лі ПДВ 144547,15 грн.; № 21 від 11.06.2008 р. на су му 2719187,70грн., в тому числі ПДВ 453197,95 грн.; № 03\07-1 від 03.07.2008 р. на суму 22522,50 гр н., в тому числі ПДВ 37753,75 грн.; № 12\08-4 від 12.08.2008 р. на суму 287078,70 грн., в тому числі ПДВ 47846,45 грн.; № 13\08-5 від 13.08.2008 р . на суму 289396,50 грн., в тому числі П ДВ 48232,75грн.;

Розрахунки з ПП «Вальдес» з а отриманий бітум БНД провед ені через розрахунковий раху нок в повному обсязі. У бухгал терському обліку підприємст ва проведені операції відобр ажено наступним чином: Дт 201 «С ировина та матеріали», Кт 631 «Р озрахунки з вітчизняними пос тачальниками», Дт 631 «Розрахун ки з вітчизняними постачальн иками», Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-В Р валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витр ат платника податку у грошов ій, матеріальній або нематер іальній формах, здійснюваних як компенсація вартості тов арів (робіт, послуг), які придб аваються (виготовляються) та ким платником податку для їх подальшого використання у в ласній господарській діяльн ості».

Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування п рибутку підприємств» від 28.12.199 4 №334/94-ВР передбачено, що до скл аду валових витрат відносят ься суми будь-яких витрат, спл ачених (нарахованих) протяго м звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, в еденням виробництва, продаже м продукції (робіт, послуг) і о хороною праці, у тому числі ви трати з придбання електрично ї енергії (включаючи реактив ну), з урахуванням обмежень, ус тановлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з п. 1.32 ст. 1 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств» від 28.12.1994 №334/94- В Р господарська діяльність - б удь-яка діяльність особи, нап равлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у раз і коли безпосередня участь т акої особи в організації так ої діяльності є регулярною, п остійною та суттєвою».

Із наведеного вбачається, щ о придбаний позивачем у ПП «В альдес» бітум БНД використо вувався на виконання робіт п о ремонту, утриманню та будів ництву автомобільних доріг з агального користування, що б езпосередньо впливало на рез ультат діяльності ДП «Запорі зький Облавтодор» ВАТ «ДАК « Автомобільні дороги Укра їни» та було направлено на о тримання доходу.

Згідно з положенням п. 2 ст. 3 З акону № 996 «Бухгалтерський об лік є обов'язковим видом облі ку, який ведеться підприємст вом. Фінансова, податкова, ста тистична та інші види звітно сті, що використовують грошо вий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського облік ». При цьому ст. 9 Закону Україн и «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Укр аїні» від 06.07.1999 №996-XIV передбачено , що підставою для бухгалтерс ького обліку господарських о перацій являються первинні документи, які фіксують факт и здійснення господарських о перацій, які повинні мати обо в'язкові реквізити: назву док умента; дату та місце складан ня; найменування підприємств а, від імені якого складено до кумент; зміст та обсяг господ арської операції, одиницю ви міру господарської операції ; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її о формлення; особистий підпис, що дає змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здій сненні господарської операц ії.

Видаткові накладні, якими о формлявся факт отримання ві д ПП «Вальдес» бітуму БНД маю ть всі необхідні обов' язко ві реквізити, передбачені дл я оформлення первинних докум ентів, згідно з ч. 2 ст. 9 Закону У країни «Про бухгалтерський о блік та фінансову звітність в Україні» від 06.07.1999 №996-XIV.

В податковому обліку ДП «За порізький Облавтодор” подат кові накладні відображена в розділі I «Отримані податков і накладні» реєстрів отриман их та виданих податкових нак ладних, дані якого відповіда ють даним податкових деклара цій з податку на додану варті сть за лютий 2008 р.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що відне сені позивачем суми до подат кового кредиту в розмірі 20 280,08 г рн. підтверджені податковими накладними № 7 від 12.08.20 08, № 11 від 13.08.2008 та містять в собі в сі необхідні реквізити, пере дбачені п.п. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону Ук раїни «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 №168/97-ВР.

Даний факт підтверджуєтьс я поясненнями свідка ОСОБА _20 , яка суду пояснила був про ведений тендер та прийнято р ішення для здійснення закупі влі продуктів нафтопереробк и обрати процедуру відкрити х торгів.

Був укладений договір № 21/08 Т від 12.06.08 р. з ПП «Вальдес» на пос тавку бітуму. Договір на заку півлю продуктів нафтопереро блення інших (бітуму БНД) було укладено у відповідності до діючого законодавства

З моменту проведення розкр иття пропозицій до моменту у кладання додаткової угоди пр ойшло близько трьох місяців. За цей час ціни на ринку проду ктів нафтоперероблення знач но збільшились. Тому постача льник звернувся до тендерног о комітету (лист ПП «Вальдес» від 07.08.2008 № 07-03) з пропозицією про зміну вартості товару, посил аючись на те, що з моменту пров едення тендеру на закупівлю продуктів нафтопереробки по теперішній час відбулось зн ачне подорожчання бітуму на ринку України.

В якості підтвердження збі льшення ринкових цін була на дана довідка Київської Торго во-промисловою палати про рі вень середньоринкових цін. В ідповідно до експертного вис новку Київської ТПП № Ц-372 від 07 .08.08 р. ринкова вартість дорожнь ого бітуму БНД 60/90 та 90/130 станови ть 5 000,00 грн./т (при відвантаженн і автомобільним транспортом ) та 4 850,00 грн./т (при відвантаженн і залізничним транспортом).

Посилаючись на лист ПП «Вал ьдес» та наданий експертний висновок, було запропоновано внести зміни до договору Пос тавки. Внаслідок згоди, уклад ено додаткову угоду № 1 від 08.08.200 8., згідно якої постачальник п родає у власність, а покупець приймає партію товару - біт ум БНД , кількість 200 тон за ціно ю 4 850,0 грн. з ПДВ, на загальну сум у - 970 000,00 грн. в т.ч. ПДВ. Свідок та кож пояснила, що на той час вон а не працювала, але це все вбач ається з документів підприєм ства.

Щодо виявлення порушення з а фактом завищення податково го кредиту в грудні 2008 року.

У Філії «Василівський райа втодор» ДП «Запорізький Обла втодор» ВАТ “ДАК “Автомобі льні Дороги України”” вини кла кредиторська заборгован ість ТОВ «Мокрянський кам' я ний кар' єр № 3» в розмірі 2 763,00 грн. з ПДВ за отриманий відсі в - 150 куб. м. згідно видаткової . накладної № 000000022 від 17.06. 2006 та ТОВ «Вестамрок» в сумі 24 680,48 грн. з П ДВ за отриманий щебінь ЮБ фр.40 -70 мм згідно накладної № 7 від 22.03 .2006 р.

У зв' язку із тим, що зазнач ена заборгованість залишила сь нестягнутою кредиторами п ісля закінчення терміну позо вної давності філія «Василів ський райавтодор» ДП «Запорізький Обла втодор» ВАТ «ДАК «Автомобі льні Дороги України» на пі дставі наказів списала кред иторську заборгованість на загальну суму 27 443,48 грн. (з ПДВ).

В бухгалтерському обліку п ідприємства списання кредит орської заборгованості по як ій минув термін позовної дав ності відображено відповідн о до Інструкції про застосув ання Плану рахунків бухгалте рського обліку активів, капі талу, зобов'язань і господарс ьких операцій підприємств і організацій, затвердженої на казом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999р. № 29 1, зареєстрованої в Міністерс тві юстиції України 21 грудня 1 999р. за № 893/4186 зі змінами і доповн еннями, внесеними наказом Мі ністерства фінансів України від 9 грудня 2002 року N 1012, а саме: Дт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», Кт 717 «Дохо ди від списання кредиторськ ої заборгованості».

З урахуванням положень п.1.25 с т.1 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в» від 28.12.1994 №334/94- ВР, суд дійшов ви сновку, що списана кредиторс ька заборгованість філії «Ва силівський райавтодор» ДП « Запорізький Облавтодор» ВА Т «ДАК «Автомобільні дор оги України» є безнадійною з аборгованістю.

Заборгованість за оприбут ковані товари (роботи, послуг и), в податковому періоді, на я кий припадає закінчення терм іну позовної давності, набул а статусу безповоротної фіна нсової допомоги та підпала п ід дію п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону Украї ни «Про оподаткування прибут ку підприємств» від 28.12.1994 №334/94- ВР та була включена філією «Вас илівський райавтодор» ДП «З апорізький Облавтодор» ВАТ « ДАК «Автомобільні дорог и України» до складу валових доходів на виконання вимог п .п.4.1.6 п.4.1 ст.4 зазначеного Закону у розмірі 27 443,48 грн. в деклара ціях з податку на прибуток пі дприємства за 1 квартал 2009 рок у, 1 півріччя 2009 року, 9 місяців 2009 року. та 2009 рік.

Таким чином, філія «Василів ський райавтодор» ДП «Запор ізький Облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні Дороги Ук раїни» правомірно, згідно з п п. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств» від 28.12.1994 №334/94- ВР на да ту оприбуткування товару збі льшила валові витрати виробн ицтва.

Щодо завищення валових вит рат по взаємовідносинах з TOB « ТЦ «Октавія» у розмірі 146 164,48 гр н. з TOB «Таврія Будпостач» та TOB « ТБ Будмонтаж Запоріжжя» у розмірі 30214,00 грн.

Філія «Запорізький Дорбуд комплекс» ДП «Запорізький Об лавтодор» ВАТ «ДАК «Автомо більні дороги України» у пе ріоді, що перевірявся, до скла ду валових витрат по ряд. 04.1 Дек ларації про прибуток підприє мств «витрати на придбання т оварів (робіт, послуг), крім ви значених у 04.11» віднесло витра ти пов' язані з придбанням у Торгового центру «Октавія» доломітової муки ДМП-0,1.

Отримання доломітової мук и ДМП-0,1 від ТЦ «Октавія» підтв ерджується первинними докум ентами, а саме видатковими на кладними № МО-072703 від 27.07.2009 р. на су му 11966,00 без ПДВ; № 90102 від 15.08.2009. р на су му 9167,50 без ПДВ.

Протягом перевіряємого пе ріоду філія «Запорізький Дор будкомплекс» ДП «Запорізьки й Облавтодор» ВАТ «ДАК «Ав томобільні дороги України » розрахувалась за отриману доломітову муку ДМП-0,1 з ТЦ «Ок тавія» в повному обсязі, шлях ом перерахування грошових ко штів на загальну суму 25 360,20 грн., в тому числі ПДВ 4 226,70 грн., що підтверджено ба нківськими документами, а са ме: № ДС-0000177 від 07.08.2009 р. - 14359,20 грн.; № ДС-0000208 від 08.09.2009 р. - 11001,00 грн.

Операції з поставки доломі тової муки ДМП-0,1 від ТЦ «Октав ія» відображені в бухгалтер ському обліку в повному обся зі, проводками: Дт 201 «Сировина і матеріали», Дт 6441 «Податкови й кредит», Кт 631 «Розрахунки з в ітчизняними постачальникам и», Дт 631 «Розрахунки з вітчизн яними постачальниками», Кт 311 «Поточні рахунки у національ ній валюті.

Філія «Кам' янсько-Дніпро вський райавтодор» ДП «Запор ізький Облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги Ук раїни» у періоді, що перевіря вся, до складу валових витрат по рядку 04.1 Декларації про при буток підприємств «витрати н а придбання товарів (робіт, по слуг), крім визначених у 04.11» ві днесло витрати пов' язані з придбанням у ТОВ «ТЦ «Октаві я» щебінь.

Отримання щебеню від ТОВ «Т Ц «Октавія» підтверджується первинними документами, а са ме видатковою накладною №АД- 00000101113 від 10.11.2009 на суму 142 70 3,57 грн. в тому числі ПДВ 23 783,93 грн. О перації з поставки щебеню ві д ТОВ «ТЦ «Октавія» відображ ені в бухгалтерському обліку в повному обсязі, проводками : Дт 201 «Сировина і матеріали», Д т 6441 «Податковий кредит», Кт 631 « Розрахунки з вітчизняними по стачальниками», Дт 631 «Розраху нки з вітчизняними постачаль никами», Кт 311 «Поточні рахунк и у національній валюті .

Суд дійшов висновку, що прид бана філією «Запорізький Дор будкомплекс» ДП «Запорізьки й Облавтодор» ВАТ «ДАК „Авт омобільні дороги України» у Торгового центру «Октавія » доломітова мука ДМП-0,1 викор истовувалася на виконання ро біт по ремонту, утриманню та будівництву автомобільних д оріг загального користуванн я, що безпосередньо впливало на результат діяльності філ ії та було направлено на отри мання доходу.

Придбаний філією «Кам' ян сько-Дніпровський райавтодо р» ДП «Запорізький Облавтодо р» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» у ТОВ «ТЦ «О ктавія» щебінь використову вався на виконання робіт по р емонту, утриманню та будівни цтву автомобільних доріг заг ального користування, що без посередньо впливало на резул ьтат діяльності філії та бул о направлено на отримання до ходу.

Видаткові накладні, якими о формлявся факт отримання від ТЦ «Октавія» філією «Запорі зький «Дорбудкомплекс» доло мітової муки ДМП-0,1 мають всі н еобхідні обов' язкові рекв ізити, передбачені для оформ лення первинних документів, згідно з ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік т а фінансову звітність в Укра їні» від 06.07.1999 №996-XIV.

Торговий центр «Октавія» з ареєстрований як юридична ос оба у відповідності з вимога ми діючого законодавства, вк лючений в Єдиний державний р еєстр юридичних осіб та фізи чних осіб - підприємців, на м омент укладання угоди держав на реєстрація Торгового цент ру «Октавія» в судовому поря дку не скасована. Судами не ви знані недійсними статутні до кументи та свідоцтво про дер жавну реєстрацію ТЦ «Октавія ».

Сторони мали цивільну прав оздатність, державну реєстра цію та не були позбавлені пра ва укладати будь-які угоди зг ідно з діючим законодавством України. Ст. 67 Господарського кодексу України передбачено , що підприємства вільні у виб орі предмета договору, визна ченні зобов' язань, інших ум ов господарських взаємовідн осин, що не суперечать законо давству України.

Фактів які свідчили проте, щ о Торговий центр «Октавія» б уло створене на підставну ос обу або не здавало фінансову звітність, не було зареєстро вано у податкових та інших ко нтролюючих органах ні рішенн ям суду чи другими офіційним и документами не підтверджую ться.

Доводи відповідача про нік чемність договорів, укладени х між позивачем та ТЦ «Октаві я» суд вважає недоведеними т а необґрунтованими, оскільки , згідно із приписами Цивільн ого кодексу України (далі - Ц К України) правочин є правомі рним, якщо його недійсність п рямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судо м не дійсним (ст. 204 ЦК України).

Так, недійсним є правочин, я кщо його недійсність встанов лена законом (нікчемний прав очин). У цьому разі визнання та кого правочину недійсним суд ом не вимагається (ст.215); нікчем ний правочин або правочин, ви знаний судом недійсним, є нед ійсним з моменту його вчинен ня (ст.236); недійний правочин не створює юридичних наслідків , крім тих, що пов' язані з йог о недійсністю (ст.216).

Підставою недійсності пра вочину є недодержання в моме нт вчинення правочину сторон ою (сторонами) вимог, які встан овлені ч.ч.1-3, 5, 6 ст. 203 ЦК України, а саме:

зміст правочину не може суп еречити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавс тва, а також моральним засада м суспільства;

особа, яка вчиняє правочин, повинна мати необхідний обся г цивільної дієздатності;

волевиявлення учасника пр авочину має бути вільним і ві дповідати його внутрішній во лі;

правочин має вчинятися у фо рмі, встановленій законом;

правочин має бути спрямова ний на реальне настання прав ових наслідків, що обумовлен і ним;

правочин, що вчиняється бат ьками (усиновлювачами), не мож е суперечити правам та інтер есам їхніх малолітніх, непов нолітніх чи непрацездатних д ітей.

Відповідач не надав суду на лежних доказів, які б підтвер джували зроблені в акті висн овки щодо відсутності контра гентів позивача за місцезнах одженням та щодо нікчемності і безтоварності договорів, к рім того, виконання указаних договорів підтверджене відп овідними бухгалтерськими до кументами, сумніви щодо яких відповідач не висловлював.

В акті №48/08-06/32025623 від 04.06.2010, зокрема , зазначено, що засновником т а директором ТОВ ТЦ «Октавія » код ЄДРПОУ 36193327 з квітня 2009 рок у є ОСОБА_22

На підставі свідчень ОСО БА_22 співробітники Спеціал ізованої державної податков ої інспекції по роботі з вели кими платниками податків у м . Запоріжжі безпідставно роб лять висновок, що філія «Запо різький Дорбудкомплекс» ДП « Запорізький облавтодор» та ф ілія «Кам' янсько-Дніпровсь кий райавтодор» ДП «Запорізь кий Облавтодор» в порушення п.п.5.2.1.та п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств» від 28.12.1994 №334/94 -ВР, зайво віднесено до складу валових витрат по рядку 04.1 Дек ларацій «витрати на придбанн я товарів (робіт, послуг)», вит рати по придбанню муки долом ітової на суму 21 133,50 грн., що відо бражено в Декларації з подат ку на прибуток за 3 квартали 2009 року та 2009 рік та витрати на при дбання щебеню на суму 118 920,00 грн . що відображено в Декларації з податку на прибуток за 4 ква ртал 2009 року та 2009 рік.

ОСОБА_22 будучи дієздатною особою на підставі вільного волевиявлення, що відповіда ло її внутрішній волі, зареєс трувала підприємство ТОВ ТЦ «Октавія». Реєстрація ТОВ ТЦ «Октавія» здійснена на підс таві нотаріально завірених д окументів. Установчі докумен ти підписуються засновникам и, прошиваються й нумеруютьс я та засвідчуються нотаріусо м. Це свідчить про те, що ОСОБ А_22 мала необхідний обсяг ци вільної дієздатності та діял а усвідомлено.

Згідно з положеннями п. 1-3 ст . 8 Закону України «Про бухгалт ерський облік та фінансову з вітність в Україні» від 06.07.1999 №9 96-XIV бухгалтерський облік на пі дприємстві ведеться безпере рвно з дня реєстрації підпри ємства до його ліквідації. Пи тання організації бухгалтер ського обліку на підприємств і належать до компетенції йо го власника (власників) або уп овноваженого органу (посадов ої особи) відповідно до закон одавства та установчих докум ентів. Відповідальність за о рганізацію бухгалтерського обліку та забезпечення фікс ування фактів здійснення всі х господарських операцій у п ервинних документах, збереже ння оброблених документів, р егістрів і звітності протяго м встановленого терміну, але не менше трьох років, несе вла сник (власники) або уповноваж ений орган (посадова особа), як ий здійснює керівництво підп риємством відповідно до зако нодавства та установчих доку ментів».

Фактично ТОВ ТЦ «Октавія» з дійснювало фінансово-господ арську діяльність, подавало в податкові органи податкову звітність (підписану та заві рену печаткою підприємства).

Одним із основних завдань я ке визначено законом перед п одатковими органами при пере вірці того чи іншого податко вого зобов'язання є встановл ення достовірності розміру н арахованого та сплаченого по даткового зобов'язання, а не в исловлення своєї думки на пі дставі неправдивих та сумнів них свідчень ОСОБА_22, які в ідображені в тексті протокол у допиту слідчого відділу ро зслідування кримінальних с прав, по яким не винесено ріше ння суду та які не мають ніяко го відношення до підприємств а, яке в повному обсязі, достов ірно та повно нараховує та св оєчасно сплачує податки.

Таким чином:

- філія “Запорізький Дорбуд комплекс” ДП “Запорізький Об лавтодор” ВАТ “ДАК „Автомо більні дороги України” пр авомірно включила вартість витрат на придбання доломіт ової муки ДМП-0,1 на загальну су му 21 133,50 грн. до складу валових з гідно з вимогами п. 1.32 ст. 1, п. 5.1, п п. 5.2.1, п.п. 5.3.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94- ВР, н а підставі первинних докумен тів, що підтверджують факт пр идбання доломітової муки ДМ П-0,1 у тому числі видаткових на кладних, рахунків, платіжних документів, які містять всі н еобхідні реквізити, зазначен і в ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фін ансову звітність в Україні» від 06.07.1999 №996-XIV.

- філія «Кам' янсько-Дніпро вський райавтодор» ДП “Запор ізький Облавтодор” ВАТ “ДАК „Автомобільні дороги Ук раїни” правомірно включила вартість витрат на придбанн я щебеню на загальну суму 118 920,00 грн. до складу валових витрат згідно з вимогами п. 1.32 ст. 1, п. 5.1, п п. 5.2.1, п.п. 5.3.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підриємств» від 28.12.1994 №334/94- ВР, на підставі первинних документ ів, що підтверджують факт при дбання щебеню, у тому числі в идаткової накладної, яка міс тить всі необхідні реквізити , зазначені в ч. 2 ст. 9 Закону Укр аїни «Про бухгалтерський обл ік та фінансову звітність в У країні» від 06.07.1999 №996-XIV.

Крім того, філією «Запорізь кий Райавтодор» дочірнього п ідприємства «Запорізький Об лавтодор» ВАТ «ДАК «Автомо більні дороги України» у пе ріоді, що перевірявся, до скла ду валових витрат віднесло в итрати пов' язані з ремонтом в грудні 2007 року на загальну су му 5 198,00 грн., здійснених ТОВ «Тав рія Будпостач».

Факт здійснення ремонту ос новних засобів підтверджуєт ься актами виконаних робіт: № 241207 від 24.12.2007 р. на суму 3516,00 грн., в т.ч . ПДВ 586,00 грн.; № 261107 від 26.12.2007 р. на сум у 2721,79 грн., в т.ч. ПДВ 453,63 грн.

Акти виконаних робіт оформ лені згідно з вимогами чинно го законодавства, підписані замовником та виконавцем, ск ріплені печатками. Розрахунк и з виконавцем по даним актам проведені в повному обсязі, н а суму 6237,79 грн., в тому числі ПДВ 1039,63 грн.

Витрати на ремонт основних засобів відображені в бухга лтерському обліку в повному обсязі.

У 2 кварталі 2008 року та 3 кварта лі 2008 року філія «Запорізький Райавтодор» дочірнього підп риємства „Запорізький Облав тодор” ВАТ „ДАК „Автомобіл ьні дороги України” до скла ду валових витрат віднесло в итрати по ремонту автотрансп орту здійснені ТОВ «Таврія Б удпостач» на загальну суму 20 3 95,00 грн., в тому числі у 2 кварталі 2008 року. на суму 13 076,00 грн., у 3 квар талі 2008 року на суму 7 319,00 грн.

Факт здійснення ремонту ав тотранспорту підтверджуєть ся актами виконаних робіт:

- № 15078 від 15.04.2008 р. на суму 3290,00 грн., в т.ч. ПДВ 548,00 грн.;

- № 16080 від 16.04.2008 р. на суму 4200,00 грн., в т.ч. ПДВ 700,00 грн.;

- № 15079 від 15.04.2008 р. на суму 2780,80 грн., в т.ч. ПДВ 463,48 грн.;

- № 29059 від 29.05.2008 р. на суму 2395,48 грн., в т.ч. ПДВ 399,25 грн.;

- № 28058 від 28.05.2008 р. на суму 3024,00 грн., в т.ч. ПДВ 504,00 грн.;

- № 27068 від 27.06.2008 р. на суму 2424,99 грн., в т.ч. ПДВ 404,17 грн.;

- № 4089 від 04.08.2008 р. на суму 2464,51 грн., в т.ч. ПДВ 410,80 грн.;

- № 24077 від 24.07.2008 р. на суму 1647,24 грн., в т.ч. ПДВ 274,50 грн.;

- № 4088 від 04.08.2008 р. на суму 2246,00 грн., в т.ч. ПДВ 374,30 грн.

Акти виконаних робіт оформ лені згідно з вимогами чинно го законодавства, підписані замовником та виконавцем, ск ріплені печатками. Розрахунк и з виконавцем по даним актам проведені в повному обсязі, н а суму 24473,02 грн., в тому числі ПДВ 4078,50 грн.

Витрати на ремонт основних засобів філією «Запорізьки й Райавтодор» дочірнього під приємства «Запорізький Обла втодор» ВАТ «ДАК „Автомобі льні дороги України» безп осередньо впливали на резуль тат діяльності філії та бул и направлені на отримання до ходу.

Акти виконаних робіт, якими оформлявся факт придбання п ослуг по ремонту основних за собів у ТОВ «Таврія Будпоста ч» мають всі необхідні обов' язкові реквізити, передбачен і для оформлення первинних д окументів, згідно з ч. 2 ст. 9 Зак ону України «Про бухгалтерсь кий облік та фінансову звітн ість в Україні» від 06.07.1999 №996-XIVта с кріплені печаткою.

Сума ПДВ в розмірі 5118,13 грн. бу ла включена до податкового к редиту на підставі податкови х накладних:

в грудні 2007 року у сумі 586,00 грн. - податкова накладна № 211207 ві д 21.12.07 р.;

в грудні 2007 року у сумі 453,63 грн. - податкова накладна № 251207 ві д 25.12.07 р.;

в квітні 2008 року у сумі 548,00 грн. - податкова накладна № 150407 ві д 15.04.08 р.;

в квітні 2008 року у сумі 700,00 грн. - податкова накладна № 160407 ві д 16.04.08 р.;

в квітні 2008 року у сумі 463,48 грн. - податкова накладна № 150407 ві д 15.04.08 р.;

в травні 2008 року у сумі 399,25 грн. - податкова накладна № 29051504 ві д 29.05.08р.;

в травні 2008 року у сумі 504,00 грн. - податкова накладна № 28051503 ві д 28.05.08р.;

в червні 2008 року у сумі 404,17 грн. - податкова накладна № 2706150 ві д 27.06.08р.;

в липні 2008 року у сумі 410,80 грн. - податкова накладна № 3107150 від 3 1.07.08р.;

в липні 2008 року у сумі 274,50 грн. - податкова накладна № 2207150 від 2 2.07.08р.;

в липні 2008 року у сумі 374,30 грн. - податкова накладна № 3007150 від 3 0.07.08р.

З урахуванням викладеного , суд дійшов висновку, що придб ані філією «Запорізький Райа втодор» ДП “Запорізький Обл автодор” ВАТ “ДАК “Автомоб ільні дороги України” у ТО В «Таврія Будпостач» послуги по ремонту основних засобів та автотранспорту безпосере дньо впливали на результат д іяльності ДП “Запорізький Об лавтодор” ВАТ “ДАК“ Автомо більні дороги України” бу ли направлені на отримання д оходу.

Таким чином, філія „Запоріз ький Райавтодор” ДП „Запоріз ький Облавтодор” ВАТ „ДАК „ Автомобільні дороги Украї ни” правомірно, згідно з вимо гами п. п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону Укра їни «Про податок на додану ва ртість» від 03.04.97 №168/97-ВР включила до складу податкового креди ту суму податку на додану вар тість в розмірі 5118,13 грн. при при дбані послуг по ремонту осно вних засобів та автотранспор ту у ТОВ «Таврія Будпостач», ф акт отримання яких підтвердж ується оформленими, згідно з вимогами чинного законодавс тва, первинними документами.

Згідно до п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на дода ну вартість» від 03.04.97 №168/97-ВР від несені суми до податкового к редиту в розмірі 5118,13 грн. підтв ерджені податковими накладн ими, які містять в собі всі нео бхідні реквізити, передбачен і п.п. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону про ПДВ.

В податковому обліку філії „Запорізький Райавтодор” до чірнього підприємства „Запо різький Облавтодор” ВАТ „ДАК „Автомобільні дороги Ук раїни” податкові накладні ві дображена в розділі I "Отриман і податкові накладні" реєстр ів отриманих та виданих пода ткових накладних, дані якого відповідають даним податков их декларацій з податку на до дану вартість за грудень 2007 ро ку та квітень, травень, червен ь, липень 2008 року.

На підставі даних, наведени х в додатку № 5 до податкової д екларації з податку на додан у вартість «Розшифровки пода ткових зобов' язань та подат кового кредиту у розрізі кон трагентів» за грудень 2007 року та квітень, травень, червень, липень 2008 року. розшифровки по даткового кредиту ДП "Запорі зький Облавтодор" ВАТ "ДАК "А втомобільні дороги Україн и" з податковим зобов' язанн ям ТОВ «Таврія Будпостач» пр и опрацюванні розшифровок по даткових зобов' язань та под аткового кредиту з податку н а додану вартість у розрізі к онтрагенті СДПІ по роботі з В ПП у м. Запоріжжі не були вста новлені розбіжності.

ТОВ «Таврія Будпостач» зар еєстроване 17.09.2007 виконавчим ко мітетом Запорізької місько ї ради за №11031020000020852 як юридична ос оба у відповідності з вимога ми діючого законодавства, вк лючене в Єдиний державний ре єстр юридичних осіб та фізич них осіб - підприємців, на мо мент укладання угоди державн а реєстрація ТОВ «Таврія Буд постач» в судовому порядку н е скасована. Судами не визнан і недійсними статутні докуме нти та свідоцтво про державн у реєстрацію ТОВ «Таврія Буд постач» .

Сторони мали цивільну прав оздатність, державну реєстра цію та не були позбавлені пра ва укладати будь-які угоди зг ідно з діючим законодавством України. Ст. 67 Господарського кодексу України передбачено , що підприємства вільні у виб орі предмета договору, визна ченні зобов' язань, інших ум ов господарських взаємовідн осин, що не суперечать законо давству України.

Згідно зі ст.204. Цивільного ко дексу України: « Правочин є пр авомірним, якщо його недійсн ість прямо не встановлена за коном або якщо він не визнани й судом недійсним».

Відсутність ТОВ «Таврія Бу дпостач» за юридичною адресо ю та неможливість вручення к опії наказу та направлення н а проведення позапланової ви їзної перевірки не являться підставою для висновку, що ТО В «Таврія Будпостач» не могл о фактично здійснювати госпо дарські операції з урахуванн ям часу, оперативності прове дення операцій. Підприємство могло здійснювати діяльніст ь з залученням третіх осіб на орендованих основних засоба х та інше.

Філія «Запорізький Райавт одор» дочірнього підприємст ва «Запорізький Облавтодор» ВАТ «ДАК „Автомобільні д ороги України» у періоді, що п еревірявся, до складу валови х витрат віднесло витрати по в' язані з здійсненням ремон тних робіт автотранспорту в 1 кварталі 2008 року на загальну с уму 4 621,06 грн., здійснених ТОВ «Бу дмонтаж Запоріжжя».

Факт здійснення ремонтних робіт автотранспорту підтве рджується актами виконаних р обіт: № 27039 від 27.03.2008 р. на суму 2649,67 гр н., в т.ч. ПДВ 441,61 грн.; № 31039 від 31.03.2008 р. н а суму 2895,80 грн., в т.ч. ПДВ 482,60 грн. Акти виконаних робіт офор млені згідно з вимогами чинн ого законодавства, підписані замовником та виконавцем, ск ріплені печатками.

Розрахунки з виконавцем по даним актам проведені в повн ому обсязі, на суму 5 545,47 грн., в тому числі ПДВ 924,21 гр н. На момент перевірки дебіто рська та кредиторська заборг ованість за надані послуги з а розрахунками з ТОВ «Будмон таж Запоріжжя» відсутня.

З урахуванням викладеного , суд дійшов висновку, що витра ти на ремонт основних засобі в філією «Запорізький Райавт одор» дочірнього підприємст ва «Запорізький Облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні д ороги України» безпосереднь о впливали на результат діял ьності філії та були направ лені на отримання доходу.

Акти виконаних робіт, якими оформлявся факт придбання р емонтних робіт автотранспор ту у ТОВ «Будмонтаж Запоріжж я» мають всі необхідні обов' язкові реквізити, передбачен і для оформлення первинних д окументів, згідно з ч. 2 ст. 9 Зак ону № 996 та скріплені печаткою .

Операція з придбання ремон тних робіт автотранспорту у ТОВ «Будмонтаж Запоріжжя» до кументально оформлена відпо відно до вимог пп. 5.3.9 ст. 5 Закону про прибуток.

В акті № 48/08-06/32025623 від 04.06.2010 р. не нав едено доказів в чому конкрет но полягає порушення п.п.5.2.1.та п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР.

Сума ПДВ в розмірі 924,21 грн. бул а включена до податкового кр едиту в березні 2008 року на під ставі податкових накладних: № 27039 від 27.03.2008 - у сумі 441,61 грн., № 31039 в ід 31.03.2008- у сумі 482,60 грн.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що придб ані Філією «Запорізький Райа втодор» ДП «Запорізький Обл автодор» ВАТ «ДАК «Автомо більні дороги України» у Т ОВ «Будмонтаж Запоріжжя» пос луг, пов' язаних із здійснен ням ремонтних робіт автотран спорту безпосередньо вплива ли на результат діяльності Д П «Запорізький Облавтодор» В АТ «ДАК «Автомобільні до роги України» були направлен і на отримання доходу.

Тому філія «Запорізький Ра йавтодор» ДП «Запорізький Об лавтодор» ВАТ «ДАК «Автом обільні дороги України» п равомірно, згідно з вимогами п. п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «П ро податок на додану вартіст ь» від 03.04.97 №168/97-ВР включила до ск ладу податкового кредиту сум у податку на додану вартість у березні 2008 року в розмірі 924,2 1 грн. при придбані послуг, пов ' язаних із здійсненням ремо нтних робіт автотранспорту у ТОВ «Будмонтаж Запоріжжя», ф акт отримання яких підтвердж ується оформленими, згідно з вимогами чинного законодавс тва, первинними документами.

Згідно до п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на дода ну вартість» від 03.04.1997 №168/97-ВР від несені суми до податкового к редиту в березні 2008 р. в розмірі 924,21 грн. підтверджені податко вими накладними які містять в собі всі необхідні реквізи ти, передбачені п.п. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 з азначеного Закону.

В податковому обліку філії „Запорізький Райавтодор” до чірнього підприємства „Запо різький Облавтодор” ВАТ „ДАК „Автомобільні дороги Ук раїни” податкові накладні в ідображені в розділі I "Отрима ні податкові накладні" реєст рів отриманих та виданих под аткових накладних, дані яког о відповідають даним податко вих декларацій з податку на д одану вартість за березень 20 08 року.

ТОВ «Будмонтаж Запоріжжя» зареєстровано 24.05.2006 виконавчи м комітетом Запорізької міс ької ради, свідоцтво про держ авну реєстрацію від 24.05.2006 № 022440, я к юридична особа у відповідн ості з вимогами діючого зако нодавства, включене в Єдиний державний реєстр юридичних осіб та фізичних осіб - підп риємців, на момент укладання угоди державна реєстрація Т ОВ «Будмонтаж Запоріжжя» в с удовому порядку не скасована . Судами не визнані недійсним и статутні документи та свід оцтво про державну реєстраці ю ТОВ «Будмонтаж Запоріжжя».

Фактів які свідчили проте, щ о ТОВ «Будмонтаж Запоріжжя» було створене на підставну о собу або не здавало фінансов у звітність, не було зареєстр овано у податкових та інших к онтролюючих органах ні рішен ням суду чи другими офіційни ми документами не підтверджу ються.

Відсутність ТОВ «Будмонта ж Запоріжжя» за юридичною ад ресою та неможливість вручен ня копії наказу та направлен ня на проведення позапланово ї виїзної перевірки не являт ься підставою для висновку, щ о ТОВ «Будмонтаж Запоріжжя» не могло фактично здійснюва ти господарські операції з у рахуванням часу, оперативнос ті проведення операцій. Підп риємство могло здійснювати д іяльність з залученням треті х осіб на орендованих основн их засобах та інше.

Щодо занижених валових вит рат відображених у рядку 04.1 де кларації з податку на прибут ок за 2008 рік.

В судовому засіданні представник позивача поясни в, що у 2008 році в умовах складно го фінансового становища, вк рай незадовільного рівня нап овнення державного бюджету, по регіональним Службам авто доріг надходження коштів за рахунок державного бюджету з дійснювалися з запізненням. В зв' язку з цим, не своєчасно здійснювалося фінансування виконаних робіт з будівницт ва, ремонту та утримання авто мобільних доріг загального к ористування на замовлення Сл ужби автомобільних доріг у З апорізькій області за рахуно к бюджетних коштів ДП “Запор ізький Облавтодор” ВАТ “ДАК“ Автомобільні дороги Укр аїни”.

Таким чином, затримка розра хунків Служби автомобільних доріг у Запорізькій області , підвищення цін на будівельн і матеріали, залучення креди тних коштів, оплата відсоткі в по кредиту, штрафних санкці й за несвоєчасну сплату пода тків та обов' язкових платеж ів призвела до отримання ДП “ Запорізький Облавтодор” ВАТ “ДАК“ Автомобільні доро ги України” від' ємного знач ення об' єкту оподаткуванн я за 2008 рік .

ДП “Запорізький Облавтодо р” ВАТ “ДАК“ Автомобільні дороги України” не могло под авати податкові декларації з податку на прибуток які міст или від' ємне значення об' є кта оподаткування, з причини наявності такого від' ємног о значення. Також ДП “Запоріз ький Облавтодор” ВАТ “ДАК“ Автомобільні дороги Украї ни” на вимогу податкового ор гану повинно було дотримуват ися коефіцієнту податкової в іддачі (податкового навантаж ення) по податку на прибуток в 2008 року.

В зв' язку з вищевикладени м ДП “Запорізький Облавтодор ” ВАТ “ДАК“ Автомобільні дороги України” в 2008 році виму шене було завищувати об' єкт оподаткування по рядку 8 Декл арації про прибуток підприєм ств та занижувати валові вит рати по рядку 04.1 Декларації пр о прибуток підприємств «витр ати на придбання товарів (роб іт, послуг), крім визначених у 04.11», а саме занижені валові вит рати по обласному апарату: за 1 квартал 2008 р. на суму - 603628,00 гр н.; за 1 півріччя 2008 р. на суму - 2 055000,00 грн.; за 9 місяців 2008 р. на суму - 2614000,00 грн.; за 2008 рік на суму - 4168690,00 грн.

Фактично із-за допущених по милок, які здійснювалися під приємством, для виконання ко ефіцієнту податкової віддач і (податкового навантаження) по податку на прибуток, ДП “З апорізький Облавтодор” ВАТ “ ДАК“ Автомобільні дорог и України” були завищені сум и до сплати в бюджет податку н а прибуток (показник рядку 17 Д екларації про прибуток підпр иємств) за 1 квартал 2008 року, 1 пів річчя 2008 року, 9 місяців 2008 року, 20 08 рік.

В ході планової виїзної пер евірки ДП «Запорізький облав тодор» з питань дотримання в имог податкового законодавс тва за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 предс тавники Спеціалізованої дер жавної податкової інспекції по роботі з великими платник ами податків у м. Запоріжжі п ідтверджують фактичні витра ти по обласному апарату, які п овинні були відображатися в рядку 04.1 Декларації про прибу ток підприємств «витрати на придбання товарів (робіт, пос луг), крім визначених у 04.11», в р еєстрі валових витрат в дода тку № 2.7.4 до Довідки про загальн у інформацію до акту №48/08-06/32025623 ві д 04.06.2010 р. (далі - додаток № 2.7.4) в с умах, які значно більші ніж ф актично відображені обласни м апаратом в Декларації про п рибуток підприємств в рядку 04.1. Дані документальної перев ірки - додаток № 2.7.4, свідчать пр о заниження ДП «Запорізький облавтодор» валових витрат по рядку 04.1 Декларації про при буток підприємств за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р.

Але коли перевіряючі робля ть співставлення фактичних в итрат на придбання товарів (р обіт, послуг), які здійснені пі дприємством за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 та підтверджені даними п еревірки, безпідставно та не правомірно при порівнянні б еруться за основу занижені д ані підприємства, які відобр ажені в рядку 04.1 Декларації пр о прибуток підприємств як да ні перевірки, не враховуючи з аниження валових витрат підп риємством, а саме:

за 1 квартал 2008 р. на суму - 60 3628,00 грн.(таблиця 1 рядок 4.1 колонк а 15);

за 1 півріччя 2008 р. на суму - 2055 000,00 грн.(таблиця 2 рядок 4.1 колонк а 15);

за 9 місяців 2008 р. на суму - 2614 000,00 грн.(таблиця 3 рядок 4.1 колонк а 15);

за 2008 рік на суму - 4168690,00 грн. (т аблиця 4 рядок 4.1 колонка 15).

Таким чином, Спеціалізован а державна податкова інспекц ія по роботі з великими платн иками податків у м. Запоріжжі , при обчислені податкових зо бов' язань з податку на приб уток по звітним періодам вра ховує не достовірні дані пер евірки, а саме враховує тільк и помилки, які призвели до за вищення валових витрат та пр и цьому не враховує помилки, я кі призвели до заниження вал ових витрат, в зв' язку з чим невірно визначає об' єкт оп одаткування за:

за 1 квартал 2008 р. - 534205,00 грн. (табл иця 1 рядок 08 колонка 14);

за 1 півріччя 2008 р. - 3250536,00 грн. (таб лиця 2 рядок 08 колонка 14);

за 9 місяців 2008 р. - 2903488,00 грн. (та блиця 3 рядок 08 колонка 14);

за 2008 рік - 1834376,00 грн. (таблиця 4 р ядок 08 колонка 14)

Спеціалізована державна п одаткова інспекція по роботі з великими платниками подат ків у м. Запоріжжі, при визнач ені податкових зобов' язань по податку на прибуток за 1 квартал 2008 року, 1 півріччя 2008 року, 9 місяців 2008 року та 2008 рі к, порушує п.п. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону № 2181-ІІІ.

Відповідно до п.п. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 За кону №2181-ІІІ «Контролюючий ор ган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового з обов'язання платника податкі в у разі якщо:

б) дані документальних пере вірок результатів діяльност і платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'я зань, заявлених у податкових деклараціях...»

Фактично об' єкт оподатку вання з урахуванням помилок визначених в акті № 48/08-06/32025623 від 0 4.06.2010, які призвели до завищення валових витрат та з урахуван ня помилок, та помилок здійсн ених підприємством на вимогу податкового органу які підп риємство вимушене було відоб ражати в Деклараціях про при буток підприємств та які при звели до заниження валових в итрат складає:

за 1 квартал 2008 р.- від' ємне зн ачення 69423,00 грн.(таблиця 1 рядок 08 колонка 16);

за 1 півріччя 2008 р. - 1195536,00 грн. (таб лиця 2 рядок 08 колонка 16);

за 9 місяців 2008 р. - 289488,00 грн. (табл иця 3 рядок 08 колонка 16);

за 2008 рік - від' ємне значенн я 2334314,00 грн. (таблиця 4 рядок 08 кол онка 16);

Спеціалізованою державною податковою інспекцією по ро боті з великими платниками п одатків у м. Запоріжжі по рез ультатам перевірки неправом ірно завищений об' єкт опода ткування:

за 1 квартал 2008 р. на суму 603628,00 гр н.;

за 1 півріччя 2008 р. на суму 2055000,00 г рн.;

за 9 місяців 2008 р. на суму 2614000,00 гр н.;

за 2008 рік на суму 4168690,00 грн.

Одним із основних завдань я ке визначено законом перед п одатковими органами при пере вірці того чи іншого податко вого зобов'язання є встановл ення достовірності розміру н арахованого та сплаченого по даткового зобов'язання. Пред ставники Спеціалізованої де ржавної податкової інспекці ї по роботі з великими платни ками податків у м. Запоріжжі при виявлені помилок в подат ковій звітності, зобов' язан і були визначити правильну с уму податкових зобов' язань , а саме ту, якою вона повинна б ути, якби ДП «Запорізький обл автодор» не «помилилося» на вимогу податкового органу, т а накладати штраф тільки ура зі виявлення недоплати суми податку.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що факти чно ДП «Запорізький облавтод ор», з урахуванням помилок ві дображених в акті № 48/08-06/32025623 від 0 4.06.2010 та помилок здійснених під приємством на вимогу податко вого органу, завищило суми до сплати в бюджет (рядок 17 Декла раціях про прибуток підприє мств) по підсумкам Деклараці й про прибуток підприємств з а 1 квартал 2008 р., 1 півріччя 2008 р., 9 м ісяців 2008 р. та 2008 рік :

за 1 квартал 2008 р. на суму 162331,75 гр н. (таблиця 1);

за 1 півріччя 2008 р. на суму 155744,00 г рн. (таблиця 2);

за 9 місяців 2008 р. на суму 336624,25 гр н. (таблиця 3);

за 2008 рік на суму 583606,75 грн. (табл иця 4).

Податкове повідомлення - рішення від 17.06.2010 №0000250806/0 з податк у на додану вартість.

Щодо виявлення порушення з а фактом завищення податково го кредиту в грудні 2008

Філія „Запорізький Дорбуд комплекс” ДП „Запорізький Об лавтодор” ВАТ „ДАК „Автомо більні дороги України” у пе ріоді, що перевірявся, згідно договору від 02.10.2008 року № 25/23/9-08 при дбала у ТОВ ТПО «МММ ЛТД», біту м на загальну суму 99 383,10 грн., в то му числі ПДВ 16 563,85 грн. Сума ПДВ в розмірі 16 563,85 грн. була включена до податкового кредиту в гру дні 2008 року на підставі податк ової накладної №45 від 17.10.2008.

Придбаний філією „Запоріз ький Дорбудкомплекс” ДП „Зап орізький Облавтодор” ВАТ „ДА К „Автомобільні дороги У країни” у ТОВ ТПО «МММ ЛТД» бі тум використовувався на вик онання робіт по ремонту, утри манню та будівництву автомоб ільних доріг загального кори стування, що безпосередньо в пливало на результат діяльно сті ДП “Запорізький Облавтод ор” ВАТ “ДАК“ Автомобільні дороги України” та було на правлено на отримання доходу .

Придбаний у ТОВ ТПО «МММ ЛТД » бітум в подальшому викорис таний в оподатковуваних опер аціях у межах господарської діяльності ДП “Запорізький Облавтодор ”ВАТ “ДАК “Авто мобільні дороги України”.

Філія „Запорізький Дорбуд комплекс” дочірнього підпри ємства „Запорізький Облавто дор” ВАТ „ДАК „Автомобільн і дороги України” правомір но, згідно з вимогами п. п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про пода ток на додану вартість» від 03. 04.97 №168/97-ВР включила до складу по даткового кредиту в грудні 20 08 року суму податку на додану вартість в розмірі 16563,85 грн. при придбані бітуму у ТОВ ТПО «ММ М ЛТД» , факт отримання якого п ідтверджується оформленими , згідно з вимогами чинного за конодавства, первинними доку ментами.

В податковому обліку філії „Запорізький Дорбудкомплек с” дочірнього підприємства „ Запорізький Облавтодор” ВАТ „ДАК „Автомобільні доро ги України” податкова наклад на відображена в розділі I "Отр имані податкові накладні" ре єстрів отриманих та виданих податкових накладних, дані я кого відповідають даним пода ткової декларації з податку на додану вартість за груден ь 2008 року.

На підставі даних, наведени х в додатку № 5 до податкової д екларації з податку на додан у вартість “Розшифровки пода ткових зобов' язань та подат кового кредиту у розрізі кон трагентів” за грудень 2008 року , розшифровки податкового кр едиту ДП "Запорізький Облавт одор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" з податкови м зобов' язанням ТОВ ТПО «ММ М ЛТД» при опрацюванні розши фровок податкових зобов' яз ань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагенті СДПІ по роботі з ВПП у м. Запоріжжі не були встановлені розбіжност і.

Таким чином, філія „Запоріз ький Дорбудкомплекс” позива ча на підставі отриманої под аткової накладної включила до складу податкового креди ту в грудні 2008 року суми подат ку на додану вартість в розмі рі 16563,85 грн., сплаченого в зв' яз ку з придбанням бітуму.

Посилання перевіряючи на т е, що ТОВ ТПО «МММ ЛТД» не нада є податковому органу деклар ації з податку на додану варт ість безпідставні та не відп овідають фактичним обставин ам справи.

ТОВ ТПО «МММ ЛТД» надало філ ії „Запорізький Дорбудкомпл екс” позивача копію Деклара ції з податку на додану варті сть за жовтень 2008 року та копію Розшифровки податкових зобо в' язань та податкового кред иту в розрізі контрагентів з а жовтень 2008 року, які надані Кр еменчуцькій ОДПІ 18.11.2008 та в яких відображені операції з філі єю „Запорізький Дорбудкомпл екс” дочірнього підприємств а „Запорізький Облавтодор” В АТ „ДАК „Автомобільні до роги України” в повному обся зі.

Прийняття Кременчуцькою О ДПІ 18.11.2008 Декларації з податку н а додану вартість за жовтень 2008 року свідчить про те, що ТО В ТПО «МММ ЛТД» на момент здій снення господарської операц ії купівлі-продажу бітуму бу ло зареєстроване як платник податку на додану вартість т а надавало податковому орга ну декларації з цього податк у.

Не отримання відповіді від Кременчуцькій ОДПІ на запит від 14.05.2010 №6918/7/08-06-012 на проведення з устрічної перевірки взаємов ідносин між ТОВ ТПО «МММ ЛТД» та позивачем не являється пі дставою для позбавлення пози вача права на податковий кре дит.

Відповідно до ст. 19 Конститу ції України органи державної влади та органи місцевого са моврядування, їх посадові ос оби зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважен ь та у спосіб, що передбачені К онституцією та законами Укра їни.

У справах щодо оскарження р ішень, дій чи бездіяльності с уб'єктів владних повноважень адміністративні суди переві ряють, чи прийняті (вчинені) во ни: 1) на підставі, у межах повно важень та у спосіб, що передба чені Конституцією та законам и України; 2) з використанням п овноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрун товано, тобто з урахуванням у сіх обставин, що мають значен ня для прийняття рішення (вчи нення дії); 4) безсторонньо (неу переджено); 5) добросовісно; 6) ро зсудливо; 7) з дотриманням прин ципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно , зокрема з дотриманням необх ідного балансу між будь-яким и несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (д ія); 9) з урахуванням права особ и на участь у процесі прийнят тя рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку (ч .3 ст.2 КАС України).

Частиною 1 ст. 11 КАС України в становлено, що розгляд і вирі шення справ в адміністративн их судах здійснюються на зас адах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду с воїх доказів і у доведенні пе ред судом їх переконливості.

Згідно із ч. 1 ст. 71 КАС України , кожна сторона повинна довес ти ті обставини, на яких ґрунт уються її вимоги та заперече ння. Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС У країни в адміністративних сп равах про протиправність рі шень, дій чи бездіяльності су б'єкта владних повноважень о бов'язок щодо доказування пр авомірності свого рішення, д ії чи бездіяльності покладає ться на відповідача, якщо він заперечує проти адміністрат ивного позову.

На підставі вищевикладено го суд дійшов висновку, що вис новки в акті перевірки є необ ґрунтованими та такими, що не відповідають діючому законо давству України, та відповід но, податкові повідомлення-р ішення винесеними неправомі рно, а, відтак позовні вимоги є обґрунтованими та підлягаю ть задоволенню.

Частиною ч. 1 ст. 94 КАС України , встановлено, що у разі, якщо с удове рішення ухвалене на ко ристь сторони, яка не є суб' є ктом владних повноважень, су д присуджує всі здійснені не ю документально підтверджен і судові витрати з державног о бюджету України (або відпов ідного місцевого бюджету, як що іншою стороною був орган м ісцевого самоврядування, йог о посадова чи службова особа ).

На підставі викладеного, ке руючись ст.ст. 11, 17, 71, 94, 160, 163 КАС Укр аїни, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов за довольнити у повному обсязі.

Визнати нечинними та скасу вати податкові повідомлення -рішення, винесені Спеціаліз ованою державною податковою інспекцією по роботі з велик ими платниками податків у м. З апоріжжі від 17.06.2010 №0000240806/0, від 21.08.2010 № 0000240806/1, від 28.10.2010 №0000240806/2 про сплату 714 350 ,00 грн. податкового зобов' яза ння за платежем податку на пр ибуток та штрафні санкції в с умі 383 452, 50 грн.

Визнати нечинними та скасу вати податкові повідомлення -рішення, винесені Спеціаліз ованою державною податковою інспекцією по роботі з велик ими платниками податків у м. З апоріжжі від 17.06.2010 №0000250806/0, від 21.08.2010 № 0000250806/1, від 28.10.2010 №0000250806/2 в частині спл ати податкового зобов' язан ня за платежем податку на дод ану вартість в сумі 90 096,00 грн. та штрафні санкції у сумі 45 048,00 гр н.

Присудити на користь Дочір нього підприємства «Запоріз ький Облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Де ржавної акціонерної компані ї «Автомобільні дороги У країни» судові витрати з Дер жавного бюджету України у ро змірі 3 (три) гривні 40 (сорок) коп ійок.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и, якщо вона не була подана у в становлені строки. У разі под ання апеляційної скарги судо ве рішення, якщо його не скас овано, набирає законної сили після повернення апеляційн ої скарги, відмови у відкритт і апеляційного провадження а бо набрання законної сили рі шенням за наслідками апеляці йного провадження.

Постанова може бути оскарж ена в апеляційному порядку д о Дніпропетровського апеляц ійного адміністративного су ду через Запорізький окружни й адміністративний суд шляхо м подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі скла дення постанови у повному об сязі відповідно до статті 160 К АС України, або прийняття пос танови у письмовому провадже нні - з дня отримання копії пос танови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо суб'єкта владних повно важень у випадках та порядку , передбачених частиною четв ертою статті 167 КАС України, бу ло повідомлено про можливіс ть отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, т о десятиденний строк на апел яційне оскарження постанов и суду обчислюється з наступ ного дня після закінчення п'я тиденного строку з моменту о тримання суб'єктом владних п овноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги о дночасно надсилається особо ю, яка її подає, до суду апе ляційного інстанції.

Суддя І.В.Батрак