Постанова
від 20.07.2011 по справі 2а-3141/11/2670
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВ НИЙ СУД міста КИЄВА

01014, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

20 липня 2011 року 15:10 № 2а-3141/11/2670

Окружний адміністратив ний суд міста Києва у складі с удді Амельохіна В.В., при секре тарі Чупринко Н.І., розглянувш и у відкритому судовому засі данні адміністративну справ у

Товариства з обмеженою в ідповідальністю «Укрнафтаг азенерго»

до Державної податкової інс пекції у Подільському районі м. Києва

про визнання нечинними та ска сування податкових повідомл ень-рішень та визнання проти правними дії,

за участю:

позивача - Бакулін О.Ю.

відповідач - Циганкова В .О.

На підставі частини тре тьої статті 160 Кодексу адмініс тративного судочинства Укра їни в судовому засіданні 20 лип ня 2011 року проголошено вступн у та резолютивну частини пос танови.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмежен ою відповідальністю «Укрнаф тагазенерго»(далі по тексту - позивач) звернулось з позово м до Державної податкової ін спекції у Подільському район і м. Києва (далі по тексту - відп овідач) про визнання протипр авними дії посадових (службо вих) осіб Державної податков ої інспекції у Подільському районі м. Києва з 19 січня по 1 лю того 2011 року; визнання протипр авним та скасування податков ого повідомлення - рішення № 0000092340 від 23.02.2011р., яким визначено гр ошове зобов' язання з податк у на прибуток у розмірі 8 769 772,00гр н. та застосовано штрафні (фін ансові) санкції у розмірі 2 197 095 ,00грн.; визнання протиправним та скасування податкового по відомлення - рішення №0000102340 ві д 23.02.2011р., яким визначено грошов е зобов' язання з ПДВ у розмі рі 246 663,00грн. та застосовано штр афні (фінансові) санкції у роз мірі 73 184,00грн. та визнання проти правним та скасування податк ового повідомлення - рішенн я №0000112340 від 23.02.2011р., яким визначено грошове зобов' язання з ПДВ у розмірі 255 082,00грн. та застосов ано штрафні (фінансові) санкц ії у розмірі 63 771,00грн.

В обґрунтування позовних в имог пояснив, що оскаржувані податкові повідомлення - рі шення прийняті відповідачем протиправно та з порушення н орм законодавства.

В судовому засіданні пре дставник позивача позовні ви моги підтримав.

Відповідач проти заявлено го позову заперечив, посилаю чись на те, що оскаржувані под аткові повідомлення-рішення прийняті відповідачем право мірно з врахування всіх обст авин.

Розглянувши подані докуме нти і матеріали, заслухавши п ояснення представників стор ін, всебічно і повно з' ясува вши всі фактичні обставини, н а яких ґрунтується позов, об' єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адмін істративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Державною податково ю інспекцією у Подільському районі м. Києва проведено пер евірку Товариства з обмежено ю відповідальністю «Укрнафт агазенерго»за результатами якої 08.02.2011р. складено акт про ре зультати планової виїзної до кументальної перевірки з пит ань дотримання вимог податко вого законодавства за період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р., валютного та ін шого законодавства за період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. (далі по тексту - Акт перевірки).

Актом перевірки встановле ні порушення п. 1.21., 1.32 статті 1, п. 3. 1 статті 3, п. 4.1.1 п. 4.1 статті 4, п. 5.1, п.п . 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону України « Про оподаткування прибутку п ідприємств»від 28.12.1994р. №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями), ста тті 9 Закону України «Про бухг алтерський облік та фінансов у звітність в Україні»від 16.06.19 99р. №996-ХІV, в результаті чого зан ижено податкове зобов' язан ня з податку на прибуток у сум і 8 769 772грн., в тому числі по періо дах: 1 п/р 2009р. - 133 693грн. (в т.ч. 2 кв. 2009р. 13 3 693грн.); 3 квартали 2009р. - 6 829 591грн. (в т .ч. 3 кв. 2009р. - 6 695 898 грн.); 2009 рік - 8 769 772грн. ( в т.ч. 4 кв. 2009р. 2 073 824 грн.); 1 квартал 201 0р. - 142 387грн.; 1 п/р 2010р. - 241 868грн. (в т.ч. 2 кв . 2010р. 99 481грн.); 3 квартали 2010р. - 0 грн. ( в т.ч. 3 кв. 2010р. - 241868грн.) та зменшен о від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на п рибуток за 3 квартали 2010 року в розмірі 1 185 503грн.; п. 17.2 ст.17 Закону України від 21.12.2000р. 2181-III "Про поряд ок погашення зобов'язань пла тників податків перед бюджет ами та державними цільовими фондами" (із змінами та доповн еннями) та відповідно до пп. 120.2 ст. 120 Податкового кодексу Укр аїни від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, під приємством самостійно виявл ені помилки по податку на при буток за І півріччя 2010 року за р езультатами минулих податко вих періодів без нарахування штрафних санкцій; п. 11.1 ст. 11 Зак ону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР "Пр о оподаткування прибутку під приємств" (із змінами та допов неннями), пп. 4.1.4 п 4.1 ст. 4 Закону Ук раїни від 21.12.2000р. 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платн иків податків перед бюджетам и та державними цільовими фо ндами" (із змінами та доповнен нями) та відповідно до пп. 120.1 ст . 120 Податкового кодексу Украї ни від 02 грудня 2010 року №2755-VI із зм інами та доповненнями, ТОВ «У крнафтагазенерго»несвоєча сно подано до ДПІ у Подільськ ому районі м. Києва деклараці ю з податку на прибуток підпр иємств за III квартали 2010р., а саме фактично 27.12.2010р. №217544 (термін -10.11.10); п . 4.1. ст.4, пп.7.4.4. п.7.4. ст.7 Закону Украї ни від 03.04.1997р. № 168/97-ВР "Про додаток на додану вартість", зі змінам и та доповненнями, у зв'язку з чим встановлено: заниження п одаткового зобов'язання по П ДВ у сумі 246 633грн., у тому числі п о періодам: травень 2009 року -72252 г рн.; червень 2009 року -34603грн.; липен ь 2009 року -35716грн.; серпень 2009 року - 28383 грн.; жовтень 2009 року -11219грн.; ли пень 2010 року -56527 грн.; серпень 2010 ро ку -7963 грн.; завищення суми що пі длягає бюджетному відшкодув анню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних п одаткових періодів (р. 25.2) за че рвень 2010 року у сумі 255082грн., зави щення від'ємного значення рі зниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податк ового кредиту поточного звіт ного (податкового) періоду (ві д'ємне значення суми р.18 та 19) у в ересні 2010 року у сумі 6955грн.

На підставі встановлених п орушень відповідачем винесе ні податкові повідомлення - рішення від 23.02.2011р. №0000092340, яким за порушення п. 1.21., 1.32 статті 1, п. 3.1 ст атті 3, п. 4.1.1 п. 4.1 статті 4, п. 5.1, п.п. 5.2.1 п . 5.2 статті 5, п. 11.1 статті 11 Закону У країни «Про оподаткування пр ибутку підприємств»збільше но суму грошового зобов' яза ння з податку на прибуток при ватних підприємств на загаль ну суму 10 966 867грн., з яких за осно вним платежем - 8 769 772грн. та шт рафними (фінансовими) санкці ями в розмірі 2 197 095грн.; від 23.02.2011р . №0000102340, яким за порушення п. 4.1. ст .4, пп.7.4.4. п.7.4. статті 7 Закону Украї ни від 03.04.1997р. № 168/97-ВР "Про додаток на додану вартість", п. 17.2 статт і 17 Закону України від 21.12.2000р. 2181-III "Про порядок погашення зобов 'язань платників податків пе ред бюджетами та державними цільовими фондами" у зв' язк у з чим збільшено суму грошов ого зобов' язання з ПДВ на су му 319 847,00грн., з якої за основним п латежем - 246 663грн. та штрафним и (фінансовими) санкціями - 73 184грн.

Частиною 2 статті 19 Конститу ції України передбачено, що о ргани державної влади та орг ани місцевого самоврядуванн я, їх посадові особи зобов' я зані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосі б, що передбачені Конституці єю та законами України.

Відповідно до частини трет ьої статті 2 Кодексу адмініст ративного судочинства Украї ни у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб' єктів владних повноваж ень адміністративні суди пер евіряють, чи прийняті (вчинен і) вони: на підставі, у межах по вноважень та у спосіб, що пере дбачені Конституцією та зако нами України; з використання м повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґр унтовано, тобто з урахування м усіх обставин, що мають знач ення для прийняття рішення (в чинення дії); безсторонньо (не упереджено); добросовісно; ро зсудливо; з дотриманням прин ципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необх ідного балансу між будь-яким и несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (д ія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийнятт я рішення; своєчасно, тобто пр отягом розумного строку.

1. Щодо правомірності прове дення планової виїзної докум ентальної перевірки підприє мства.

Судом встановлено, що 1 груд ня 2010 року ДПІ у Подільському р айоні міста Києва на адресу Т ОВ «Укрнафтогазенерго»напр авлено повідомлення №222/23-10 від 01.12.2010р. (рекомендований лист № 040 80 0960855 8) про проведення на підпри ємстві виїзної планової пере вірки з питань дотримання по даткового, валютного та іншо го законодавства, яке отрима не позивачем 05.12.2010р.

20 грудня 2010 року головному бу хгалтеру позивача Лозюк О.М . під розписку вручено напр авлення №1422 від 20.12.2010р. щодо пров едення планової виїзної пере вірки тривалістю 20-ти робочих днів (фактично перевірка згі дно даного направлення прово дилася протягом 20.12.2010р.).

19 січня 2011 року відповідачем винесено наказ «Про внесенн я змін до складу перевіряючи х та подовження планової виї зної перевірки»за № 115 (який пі д розписку вручено головному бухгалтеру Лозюк О.М. 19.01.2011р .). Згідно даного наказу ДПІ ві д 19.01.2011р. на підставі ст. 77, абз. 2 п. 8 2.1 ст. 82 Податкового кодексу Укр аїни від 02.12.2010р. за №2755-VI та п. 1,10, 1.18 ро зд. 1 наказу ДПА України «Про з атвердження Методичних реко мендацій щодо порядку взаємо дії між підрозділами органів ДПС України при організації та проведенні перевірок пла тників податків»від 27.05.2008р. за № 355, та в зв'язку з службовою необ хідністю вирішено подовжити термін проведення планової виїзної перевірки позивача н а 10 робочих днів з 19.01.2011р. по 01.02.2011р. та включити до складу переві ряючих завідуючого сектору о рганізації роботи з безхазяй ним майном управління погаше ння прострочених податкових зобов'язань Зелинського В. О.

Крім того, 19.01.2011р. головному бу хгалтеру Лозюк О.М. під ро зписку вручений лист від 19.01.2011р . за №659/10/23-415 з повідомленням про доповнення складу перевіряю чих завсектором Зелинськи м В.О.

19.01.2011р. головному бухгалтеру Лозюк О.М. під розписку вр учено направлення №75 від 19.01.2011р . щодо продовження проведенн я планової виїзної перевірки тривалістю 20-ти робочих днів з 19.01.2011р. на 10 робочих днів.

26.01.2011р. відповідачем винесено наказ «Про внесення змін до с кладу перевіряючих»від 26.01.2011р . за №193 відповідно до якого в зв 'язку з службовою необхідніс тю вирішено включити до скла ду перевіряючих ГДПР відділу перевірок збиткових та мало прибуткових платників подат ків управління податкового к онтролю юридичних осіб Сте панову Л.С. (який 26.01.2011р. під роз писку вручений головному бух галтеру позивача Лозюк О. М.). На підставі наказу складе ні та вручено під розписку по садовій особі позивача напра влення від 26.01.2011р. за № 135 та відпо відний лист ДПІ з повідомлен ням про доповнення складу пе ревіряючих.

Відповідно до частини 2, 4, 10 ст атті 11-1 Закону України «Про де ржавну податкову службу в Ук раїні» від 04.12.1990р. за №509-ХІІ (із зм інами та доповненнями, що дія ли до 01.01.2011р.) планова виїзна пер евірка проводиться за сукуп ними показниками фінансово-г осподарської діяльності пла тника податків за письмовим рішенням керівника відповід ного органу державної податк ової служби не частіше одног о разу на календарний рік.

Право на проведення планов ої виїзної перевірки платник а податків надається лише у т ому випадку, коли йому не пізн іше ніж за десять днів до дня п роведення зазначеної переві рки надіслано письмове повід омлення із зазначенням дати початку та закінчення її про ведення.

Тривалість планової виїзн ої перевірки не повинна пере вищувати 30 робочих днів, а щод о суб'єктів малого підприємн ицтва - 20 робочих днів.

Згідно п. 82.1 статті 82 Податков ого кодексу України (діє з 01.01.2011 р.) тривалість перевірок, визн ачених у статті 77 цього Кодекс у («Порядок проведення плано вих документальних перевіро к»), не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих пла тників податків, щодо суб'єкт ів малого підприємництва - 10 р обочих днів, інших платників податків - 20 робочих днів.

Продовження строків прове дення перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, можл иве за рішенням керівника ор гану державної податкової сл ужби не більш як на 15 робочих д нів для великих платників по датків, щодо суб'єктів малого підприємництва - не більш як н а 5 робочих днів, інших платник ів податків - не більш як на 10 ро бочих днів.

Відповідно до п. 1.18, 1.9 розділу 1 Методичних рекомендацій що до порядку взаємодії між під розділами органів ДПС Україн и при організації та проведе нні перевірок платників пода тків, затверджених наказом Д ПА України від 27.05.2008р. за №355, у раз і виникнення під час проведе ння перевірки необхідності в нести зміни (заміни) до складу перевіряючих, про це письмов о повідомляється платник под атків, видається відповідний наказ органу ДПС про зміну ск ладу перевіряючих та виписує ться нове направлення на пер евірку (з продовженням у разі необхідності у встановлених законодавством межах термін у перевірки, передбаченого н а попередньому направленні н а перевірку), в якому зазначаю ться нові кандидатури переві ряючих та яке разом з копією н аведеного наказу органу ДПС надається платнику податків під розписку.

Продовження термінів пров едення перевірки розпочинає ться в перший робочий день за останнім робочим днем, зазна ченим у направленні на перев ірку.

Після прийняття рішення (на казу) про продовження термін ів проведення перевірки випи сується нове направлення на перевірку (у 2 примірниках), пе рший примірник якого разом з копією наказу на продовженн я терміну проведення перевір ки вручається платнику подат ків під розписку.

При цьому у наказі на продов ження термінів проведення пе ревірки та направленні зазна чається термін продовження п еревірки, а у разі залучення д одаткових працівників або їх заміни - вказується новий скл ад бригади перевіряючих. Так е направлення реєструється у органі ДПС, який виписував по переднє направлення на перев ірку, з дотриманням вимог, пер едбачених пунктом 1.14 цього ро зділу.

Пунктом 81.1 та 8.2 статті 81 Подат кового кодексу України перед бачений порядок допуску поса дових осіб органів ДПС до про ведення документальних виїз них платників податків. Зокр ема, посадові особи органу де ржавної податкової служби вп раві приступити до проведенн я документальної виїзної пер евірки за наявності підстав для її проведення, визначени х цим Кодексом, і фактичної пе ревірки, яка проводиться з пі дстав, визначених цим Кодекс ом, та за умови пред'явлення на правлення на проведення тако ї перевірки, в якому зазначаю ться дата видачі, найменуван ня органу державної податков ої служби, реквізити наказу п ро проведення відповідної пе ревірки найменування та рекв ізити суб'єкта (об'єкта), перев ірка якого проводиться (пріз вище, ім'я, по батькові фі зичної особи - платника подат ку, який перевіряється), мета, вид (планова або позапланова ), підстави, дата початку та тр ивалість перевірки, посада т а прізвище посадової (службо вої) особи, яка проводитиме пе ревірку. Направлення на пере вірку у такому випадку є дійс ним за наявності підпису кер івника органу державної пода ткової служби або його засту пника, що скріплений печатко ю органу державної податково ї служби.

Непред'явлення платнику по датків (його посадовим (служб овим) особам або особам, які фа ктично проводять розрахунко ві операції) направлення на п роведення перевірки або пред 'явлення направлення, оформл еного з порушенням вимог, уст ановлених цим пунктом, є підс тавою для недопущення посадо вих (службових) осіб органу де ржавної податкової служби до проведення документальної в иїзної або фактичної перевір ки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) о сіб платника податків (його п редставників або осіб, які фа ктично проводять розрахунко ві операції) від допуску до пе ревірки на інших підставах, н іж визначені в абзаці другом у цього пункту, не дозволяєть ся.

При пред'явленні направлен ня платнику податків та/або п осадовим (службовим) особам п латника податків (його предс тавникам або особам, які факт ично проводять розрахункові операції) такі особи розпису ються у направленні із зазна ченням свого прізвища, імені , по батькові, посади, дати і ча су ознайомлення.

У разі відмови платника под атків та/або посадових (служб ових) осіб платника податків (його представників або осіб , які фактично проводять розр ахункові операції) розписати ся у направленні на перевірк у посадовими (службовими) осо бами органу державної податк ової служби складається акт, який засвідчує факт відмови . У такому випадку акт про відм ову від підпису у направленн і на перевірку є підставою дл я початку проведення такої п еревірки (п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України).

У разі відмови платника под атків та/або посадових (служб ових) осіб платника податків (його представників або осіб , які фактично проводять розр ахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб ор гану державної податкової сл ужби до проведення перевірки складається акт, який засвід чує факт відмови (п. 81.2 ст. 81 Пода ткового кодексу України).

Таким чином, суд приходить д о висновку, що подовження тер мінів планової виїзної докум ентальної перевірки позивач а здійснено у відповідності до норм Податкового кодексу України та наказу «Про затве рдження Методичних рекоменд ацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів ДПС України при організації та п роведенні перевірок платник ів податків»від 27.05.2008р. за №355 (в т ому числі з дотриманням форм направлень та порядку їх вру чення, з дотриманням строків на проведення та подовження проведення такої перевірки) . Крім того, працівники податк ової інспекції були допущені посадовими особами позивача як 20.12.2010р., так і 19.01.2011р., 26.01.2011р. до пров едення перевірки.

2. Щодо заниження сум валово го доходу в розмірі 5 561,00грн., та податкового зобов'язання з п одатку а додану вартість у ро змірі 1 112,00грн., по фінансово-гос подарським взаємовідносина м з ЗАТ «АО «Цукровик Полтавщ ини»

Судом з Акту перевірки вба чається, що в ході проведення документальної перевірки на підставі наданих позивачем оборотно-сальдових відомост ей по бухгалтерським рахунка м 311 «Поточні рахунки в націон альній валюті», 36 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 681 1 «Розрахунки за авансами оде ржаними», 702 «Дохід від реаліз ації товарів», договорів та д одатків до них, актів виконан их робіт (послуг), ВМД, банківс ьких виписок про надходження коштів від покупців, в рядку 0 1.1 Декларацій „доходи від прод ажу товарів (робіт, послуг)" вс тановлено заниження показни ків у сумі 5 561,00грн., а саме по пер іодах: І півріччя 2009р. - 5 561грн. (в т ому числі ІІ квартал 2009р. - 5 561,00гр н.), ІІІ квартал 2009р. - 5 561,00грн. (в том у числі ІІ квартал 2009р. - 0,0грн.), 2009р . - 5 561,00грн. (в тому числі IV квартал 2009р. - 0,0грн.).

ТОВ «Укрнафтагазенерго»в особі генерального директор а Яковлєвої М.В. (Покупець ) укладений договір купівлі-п родажу від 25.03.2009р. за №86/03-09 з ТОВ «Н афтогаз-Альянс», код ЄДРПОУ - 3 4881820, в особі директора Янковс ького П.Ю. (Продавець), Додат ок №1 до договору купівлі-прод ажу №86/03-09 (Специфікація №1):

Найменування Од. виміру Ціна Кількість Сума

Цукор-пісок ГОСТ 21-94 тонна 3 343,50 (без ПДВ) 20%ПДВ=668,70 2 000 6 687 000(без ПДВ) 20%ПДВ=1 337 400

Всього: 4 012,20 2 000 8 024 400,0

Умови поставки: на умова х EXW склад Продавця, розташова ний за адресою: Полтавська об л., с. Білики, Кобеляцького рай ону. Строк відгрузки: до 30.03.2009р.

На виконана умов Договору к упівлі-продажу №86/03-09 від 25.03.2009р. Т ОВ «Укрнафта газенерго»в бер езні 2009 року придбало цукор-пі сок ГОСТ 21-94 в кількості 2 000 тонн на загальну суму 8 024 400,0грн.

Згодом ТОВ «Укрнафтагазен ерго»в особі генерального ди ректора Яковлєвої М.В. (По купець) укладено договір куп івлі-продажу від 30.03.2009р. за №85/03-09 з ТОВ Фірма «Астарта Київ», код ЄДРПОУ - 19371986, в особі генеральн ого директора Іванчика В.П. (Продавець), Додаток № 1 до До говору купівлі-продажу № 85/03-09 (С пецифікація № 1):

Найменування Од. виміру Ціна Кількість Сума

Цукор-пісок ГОСТ 21-94 тонна 3 333,33(без ПДВ) 20%ПДВ=666,67 2 500 8 333 325(без ПДВ) 20%ПДВ=166 6675

Всього: 4 000,0 2 500 10 000 000,0

Умови поставки: с. Білики , Кобеляцького району Полтав ської обл. Строк відвантажен ня товару-до 10.04.2009р.

Додаток № 2 до Договору купі влі-продажу № 85/03-09 (Специфікаці я №2):

Найменування Од. виміру Ціна Кількість Сума

Цукор-пісок ГОСТ 21-94 тонна 3 333,33(без ПДВ) 20%ПДВ=666,67 1 250 41 66 666,67(без ПДВ) 20%ПДВ=833 333,33

Всього: 4 000,0 1250 5 000 000,0

Умови поставки: с. Білики , Кобеляцького району Полтав ської обл. Строк відвантажен ня товару-до 25.04.2009р.

На виконання умов Договору купівлі-продажу №85/03-09 від 30.03.2009р. ТОВ «Укрнафта газенерго»при дбало цукор-пісок ГОСТ 21-94 в кіл ькості 3 750 тонн та відображено наступні операції в бухгалт ерському обліку (картка раху нку 28.1 за ІІ квартал 2009р.) наступ ним чином: 27.04.2009р. ПН-00000196 Д-т 28.1 К-т 63.1 = 8 333 333,33грн. (2 500 т); 20.05.2009р. ПН-00000251 Д-т 28.1 К-т 63.1 = 4 166 666,67грн. (1 250 т).

ТОВ «Укрнафтагазенерго»в особі генерального директор а Яковлєвої М.В. (Продавец ь) укладений договір купівлі -продажу від 03.04.2009р. за № 87/03-09 з ЗАТ «АО «Цукровик Полтавщини», к од ЄДРПОУ 30811110, в особі генераль ного директора Білаша В.А. (Покупець), Додаток № 1 до Догов ору купівлі - продажу №87/03-09 (Спец ифікація №1):

Найменування Од. виміру Ціна Кількість Сума

Цукор-пісок ГОСТ 21-94 тонна 3 368,333 (без

ПДВ)

20°/оПДВ=673,667 2 500 8 420 832,50(без ПДВ) 20%ПДВ=1 684 167,50

Всього: 4 042,0 2 500 10 105 000,0

Строк відвантаження то вару - до 27.04.2009р.

Додаток №2 до Договору купів лі-продажу №87/03-09 (Специфікація №2):

Найменування Од. виміру Ціна Кількість Сума

Цукор-пісок ГОСТ 21-94 тонна 3 333,333 (без

ПДВ)

20°/оПДВ=666,667 2 500 6 666 666,67 (без ПДВ) 20%ПДВ=1 333 333,33

Всього: 4 000,0 2 000 8 000 000,0

Додаток №3 до Договору ку півлі-продажу №87/03-09 (Специфіка ція №3):

Найменування Од. виміру Ціна Кількість Сума

Цукор-пісок

ГОСТ 21-94 тонна 3 346,25 (без

ПДВ)

20%ПДВ=669,25 1 250 4 182 812,50

(без

ПДВ)

20%ПДВ=836 562,50

Всього: 4 015,50 1250 5 019 375,0

Строк відвантаження тов ару - до 25.04.2009р.

На виконання умов Договору купівлі-продажу №87/03-09 від 03.04.2009р. ТОВ «Укрнафтагазенерго»про дано цукор-пісок ГОСТ 21-94 в кіль кості 5 750 т та відображено наст упні операції в бухгалтерськ ому обліку (картка рахунку 28.1 т а рахунку 70 за ІІ квартал 2009р.) на ступним чином:

1) 27.04.2009р. РН-000001897 Д-т 90.2 К-т 28.1 = 8 344 629,63 грн . (2 500 т); 27.04.09 РН-000001897 Д-т 36.1.1 К-т 70.2 = 10 105 000,0 грн . (2 500 т); 27.04.2009р. РН-000001897 Д-т 70.2 К-т 64.3 = 1 684 167,50гр н. (2 500 т). Всього дохід від реаліз ації складає суму 8 420 832,50 грн.;

2) 20.05.2009р. РН-000002357 Д-т 90.2 К-т 28.1 = 4 170 142,45грн , (1 250 т); 20.05.2009р. РН-000002357 Д-т 36.1.1 К-т 70.2 = 5 019 375,0 г рн. (1 250 т); 20.05.2009р. РН-000002357 Д-т 70.2 К-т 64.3 = 833 333,3 3 грн. (1 250 т); 20.05.2009р. РН-000002357 Д-т 70.2 К-т 64.1.5 = 3 229,17грн. (1 250 т). Всього дохід від ре алізації складає суму 4 186 041,67грн .;

3) 22.06.2009р. РН-000002604 Д-т 90.2 К-т 28.1 = 6 672 227,92 гр н. (2 000 т); 22.06.2009р. РН-000002604 Д-т 36.1.1 К-т 70.2 = 8 000 000,0 грн. (2 000 т); 22.06.2009р. РН-000002604 Д-т 702.2 К-т 64.1.5 = 1 333 333,33грн. (2 000 т). Всього дохід від р еалізації складає суму 6 666 666,67гр н.

При визначенні приросту-уб утку запасів застосовувався метод середньозваженої варт ості оцінки убутку товарно-м атеріальних цінностей.

При заключенні договорів н а придбання та реалізації цу кру-піску в кількості 2 000 т на в ищевикладених умовах ТОВ «Ук рнафтагазенерго»здійснило реалізацію цукру-піску в кіл ькості 2000 т нижче собівартост і реалізованого товару на су му 5 561,25грн. (дохід від реалізаці ї товару 6 666 666,67грн. - собівартіст ь реалізованого товару 6 672 227,92гр н. = 5 561,25грн.).

Також з Акту перевірки судо м вбачається, що на підставі н аданих позивачем оборотно-са льдових відомостей по бухгал терським рахункам: 361 «розраху нки з покупцями та замовника ми», 311 «поточні рахунки в наці ональній валюті», банківські виписки з додатками: 702 «дохід від реалізації товарів»; 703 „Д охід від реалізації робіт, по слуг", реєстру продажу товарі в (робіт,послуг), податкових на кладних, в результаті встано влених порушень, викладених в п, 3.1.1 даного акту, відповідач ем встановлено заниження зад екларованих ТОВ "Укрнафтагаз енерго" показників у рядку 01.1 к олонки Б, Декларацій „Операц ії на митній території Украї ни, що оподатковуються за ста вкою 20 відсотків за червень 2009р . в сумі 1 112,0грн.

Відповідно до п. 1.21 статті 1 За кону України "Про оподаткува ння прибутку підприємств" ві д 28.12.1994р. за №334/94-ВР, (зі змінами та д оповненнями) (далі по тексту - Закон №334) «Доходи з джерелом ї х походження з України - будь-я кі доходи, отримані резидент ами або нерезидентами від бу дь-яких видів їх діяльності н а території України, включаю чи проценти, дивіденди, роялт і та будь-які інші види пасивн их доходів, сплачених резиде нтами України, доходи від над ання резидентам або нерезиде нтам в оренду (користування) м айна, розташованого в Україн і, включаючи рухомий склад тр анспорту, приписаного до пор тів, розташованих в Україні, д оходи від продажу нерухомого майна, розташованого в Украї ні, доходи, отримані у вигляді внесків та премій на страхув ання і перестрахування ризик ів на території України, а так ож доходи страховиків-резиде нтів від страхування ризиків страхувальників-резидентів за межами Україна, інші доход и від господарської діяльнос ті на митній території Украї ни або на територіях, що переб увають під контролем митних служб України (у зонах митног о контролю, на спеціалізован их ліцензійних митних склада х тощо)».

Згідно п. 1.32 статті 1 Закону №33 4 «Господарська діяльність - б удь-яка діяльність особи, нап равлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у раз і коли безпосередня участь т акої особи в організації так ої діяльності є регулярною, п остійною та суттєвою. Під без посередньою участю слід розу міти зазначену діяльність ос оби через свої постійні пред ставництва, філіали, відділе ння, інші відокремлені підро зділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку інш у особу, яка діє від імені та н а користь першої особи».

Відповідно до п. 3.1 статті 3 За кону №334 «Об'єктом оподаткуван ня є прибуток, який визначаєт ься шляхом зменшення суми ск оригованого валового доходу звітного періоду, визначено го згідно з пунктом 4.3 цього За кону на: суму валових ви трат платника податку, визна чених статтею 5 цього Закону; с уму амортизаційних відрахув ань, нарахованих згідно із ст аттями 8 і 9 цього Закону».

Пунктом 4.1 статті 4 Закону №334 в аловий доход - загальна сума д оходу платника податку від у сіх видів діяльності, отрима ного (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій , матеріальній або нематеріа льній формах як на території України, її континентальном у шельфі, виключній (морській ) економічній зоні, так і за їх межами.

У відповідності до пп. 4.1.1 п. 4.1 с т. 4 Закону №334 валовий доход вкл ючає, зокрема, загальні доход и від продажу товарів (робіт, п ослуг), у тому числі допоміжни х та обслуговуючих виробницт в, що не мають статусу юридичн ої особи, а також: доходи від п родажу цінних паперів, дерив ативів, іпотечних сертифікат ів участі, іпотечних сертифі катів з фіксованою дохідніст ю, сертифікатів фондів опера цій з нерухомістю (за винятко м операцій з їх первинного ви пуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (лікв ідації) та операцій з консолі дованим іпотечним боргом від повідно до закону).

Виходячи з вищевикладеног о, ТОВ «Укрнафтагазенерго»зд ійснило реалізацію цукру-піс ку в кількості 2 000 т нижче собів артості реалізованого товар у.

Відповідно п. 4.1 ст. 4 Закону Ук раїни «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997р. №168/97-ВР, зі з мінами та доповненнями (далі по тексту - Закон №167) база опод аткування операції з поставк и товарів (послуг) визначаєть ся виходячи з їх договірної (к онтрактної) вартості, визнач еної за вільними цінами, але н е нижче за звичайні ціни, з ура хуванням акцизного збору, вв ізного мита, інших загальнод ержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідн о із законами України з питан ь оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове де ржавне пенсійне страхування на послуги стільникового ру хомого зв'язку, що включаєтьс я до ціни товарів (послуг)». До складу договірної (контракт ної) вартості включаються бу дь-які суми коштів, вартість м атеріальних і нематеріальни х активів, що передаються пла тнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку т ретю особу в зв'язку з компенс ацією вартості товарів (посл уг)».

Таким чином, в порушення п. 1.3 2 ст.1, п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст.4 Закону Україн и "Про оподаткуван ня прибутк у підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР та п. 4.1. ст.4 Закону України "Про п одаток на додану вартість" ві д 03.04.1997р. №168/97-ВР підприємством за нижено валовий дохід на суму 5 561грн. та занижено суму податк ових зобов'язань за червень 200 9р. в розмірі 1 112,0грн.

3. Щодо завищення сум валови х витрат.

Судом встановлено, що в пер іод з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. ТОВ «Укрнаф тагазенерго»задекларовано валові витрати в сумі 247 972 994,0грн . При цьому перевіркою повнот и визначення валових витрат за період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. подат ковою інспекцією встановлен о їх завищення на суму 36 259 032,0грн ., в тому числі по періодам: І пі вріччя 2009р. - 529 211,0грн. (в тому числі ІІ квартал 2009р. - 529 211,0грн.), ІІІ ква ртал 2009р. - 27 312 802,0грн. (в тому числі І ІІ квартал 2009р. - 26 783 591,0грн.), 2009р. - 35 073 529 ,0грн. (в тому числі IV квартал 2009р . - 7 760 727,0грн.), І квартал 2010р. - 569 547,00грн. , І півріччя 2010р. - 967 473,0грн., (в тому ч ислі ІІ кварта 2010р. - 397 926,0 грн.), ІІІ квартал 2010р. - 1 185 503,0 грн. (в тому чис лі ІІІ квартал 2010р.-218 030,0 грн.).

З Акту перевірки судом вбач ається, що перевіркою відобр аженого показника період з 01.0 4.2009р. по 30.09.2010р. на підставі таких документів: оборотно-сальдов их відомостей по рахункам 311 « Рахунки в національній валют і», 631 «Розрахунки з постачаль никами та підрядниками», кар ток рахунків 281, 283, 902, прибуткови х та видаткових накладних, до говорів (додатків та специфі кацій до них), виписок банку з додаткам встановлено завище ння задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, п ослуг), крім визначених у 04.11 в с умі 33 502 260грн., в тому числі по пер іодам: 9 місяців 2009р. -26 262 746,0грн. (ІІІ квартал 26 262 746,0грн.); за 2009р. - 33 502 260,0 гр н. (IV квартал - 7 239 514,00 грн.).

ТОВ «Ізюмський оптико-меха нічний завод»(далі - Продавец ь), в особі директора Кравцо ва В.В. та ТОВ «Укрнафтагазе нерго»(далі - Покупець), в особ і генерального директора Я ковлєвої М.В. укладений дог овір купівлі-продажу від 30.06.2009р . за №16-09 (м. Ізюм, Харківська обл. ).

Згідно п. 1.1 Договору Продаве ць зобов'язується продати, а П окупець купити та оплатити т овар на умовах цього договор у.

Відповідно до п. 1.2 Договору н айменування товару «лінза ск ляна для окулярів, виготовле на з необробленого оптичного скла 0,0 дптр діам. 68 мм.».

Згідно п. 4.1 Договору передач а товару здійснюється на умо вах EXW (франко - завод) Україна, Х арківська область, місто Ізю м, вул. Пролетарська, буд. 1-Г у в ідповідності з правилами «Ін котермс-2000».

Відповідно до п. 5.1 Договору ц іна за одиницю товару визнач ається в специфікаціях до ць ого договору.

Загальна ціна за цим Догово ром складається з вартості в сієї кількості товару, що пос тавляється Продавцем Покупц ю, згідно із специфікаціями д о цього Договору.

Відповідно до умов договор у та специфікації №1 від 30.06.2009р., Т ОВ «Ізюмський оптико-механіч ний завод»реалізує ТОВ «Укрн афтагазенерго»72 600 шт. «лінз ск ляних для окулярів, виготовл ених з необробленого оптично го скла 0,0 діоптрій, діаметром 68 мм,, ТУУ 33.4-33011077-001:2006». Місцезнаход ження товару: Харківська обл асть, м. Ізюм, вул. Пролетарськ а, 1-Г. Виробник товару: ТОВ «Ізю мський оптико-механічний зав од».

За умовами Специфікації №1 в ід 30.06.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 113,04 гривень (без ПДВ). Вартість у сієї партії склала 8 206 704,0грн., кр ім того ПДВ - 1 641 340,80грн. Загальна вартість товару за умовами с пецифікації №1 від 12.03.2009р. склад ає 9 848 044,80грн.

Відповідно до умов договор у та специфікації №2 від 31.07.2009р. Т ОВ «Ізюмський оптико-механіч ний завод»реалізує ТОВ «Укрн афтагазенерго»110 880 шт. «лінз ск ляних для окулярів виготовле них з необробленого оптичног о скла 0,0 діоптрій, діаметром 68 мм., ТУУ 33.4=33011077- 001:2006».

За умовами специфікації №2 в ід 31.07.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 113,04 грн. (без ПДВ). Вартість усіє ї партії склала 12 533 875,20грн., крім того ПДВ - 2 506 775,04грн. Загальна вар тість товару за умовами спец ифікації №2 від 31.07.2009р. складає 15 040 650,24грн.

Відповідно до умов договор у та специфікації №3 від 31.08.2009р. Т ОВ «Ізюмський оптико-механіч ний завод»реалізує ТОВ «Укрн афтагазенерго»55 440 шт. «лінз ск ляних для окулярів, виготовл ених з необробленого оптично го скла 0,0 діоптрій, діаметром 68 мм., ТУУ 33,4-33011077-001:2006».

За умовами специфікації №3 в ід 31.08.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 114,0грн. (без ПДВ), Вартість усієї партії склала 6 320 160,0грн., крім то го ПДВ - 1 264 032,0грн. Загальна варті сть товару за умовами специф ікації №3 від 31.08.2009р. складає 7 584 192,0 грн.

Відповідно до умов договор у та специфікації №4 від 30.09.2009р. Т ОВ «Ізюмський оптико-механіч ний завод»реалізує ТОВ «Укрн афтагазенерго»63 360 шт. «лінз ск ляних для окулярів, виготовл ених з необробленого оптично го скла 0,0 діоптрій, діаметром 68 мм., ТУУ 33.4-33011077-001:2006».

За умовами специфікації №4 в ід 30.09.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 117,6 грн. (без ПДВ). Вартість усієї партії склала 7 451 136,0грн., крім то го ПДВ -1 490 227,20грн. Загальна варті сть товару за умовами специф ікації №4 від 30.09.2009р. складає 8 941 363,2 0грн.

На виконання умов договору №16-09 від 30.06.2009р. ТОВ «Ізюмський оп тико-механічний завод»випис ано на адресу ТОВ «Укрнафтаг азенерго»наступні видатков і та податкові накладні, які п ідписані директором ТОВ «Ізю мський оптико-механічний зав од»Кравцовим В.В. та скріп лені печаткою підприємства:

з/п Видаткова накладна Номенклатура Одиниця виміру Кількість ціна без ПДВ Сума, грн. у т. ч. ПДВ, грн.

номер дата

1 РН-

0000029 30.06.2009 Лінза скляна для окулярів Шт. 72 600 113,04 8 206 704,0 1 641 340,8

2 РН-0000033 31.07.2009 Лінза скляна для окулярів Шт. 110 880 113,04 12 533 875,2 2 506 775.04

3 РН-

0000047 31.08.2009 Лінза скляна для окулярів Шт. 55 440 114,00 6 320 160,0 1 264 032.0

4 РН-0000068 30.09.2009 Лінза скляна для окулярів Шт. 63 360 117,60 7 451 136,0 1 490 227,2

Всього: 34 511 875,20 6 902 375,04

ТОВ «Ізюмський оптико-м еханічний завод»на виконанн я умов договору № 16-09 від 30.06.2009р. ви писало на адресу ТОВ «Укрнаф тагазенерго»наступні акти п риймання - передачі товарів , які підписані директором ТО В «Ізюмський оптико-механічн ий завод»Кравцовим В.В. та директором ТОВ «Укрнафтагаз енерго»Яковлевою М.В. та с кріплені печатками вищевказ аних підприємств:

з/п дата номер номенклатура Сума, грн. у т.ч. ВДВ, грн.

1 30.06.2009 б/н Лінза скляна для окулярів, в иготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 м м. 8 206 704,0 І 641 340,8

31.07.2009 б/н Лінза скляна для окулярів, в иготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 м м. 12 533 875,2 2 506 775,04

3 31.08.2009 б/н Лінза скляна для окулярів, в иготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 м м. 6 320 160,0 1 264 032,0

4 30.09.2009 б/н Лінза скляна для окулярів, в иготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 м м. 7 451 136,0 1 490 227,2

Всього: 34 511 875,2 6 902 375,04

Розрахунки між суб'єктам и господарювання за надані т овари, роботи (послуги) провод ились у безготівковій формі.

Судом встановлено, що в пода льшому з метою реалізації то вару на експорт 30.06.2009р. між ТОВ « Укрнафта газенерго»(Комітен т) в особі генерального дирек тора Яковлєвої М.В. та ТОВ «Міжнародний Торговий Дім « Ізюмський оптико - механічни й завод»(Комісіонер), в особі д иректора Забашти Р.В. укла дено договір комісії № 3006/209.

Відповідно до умов договор у та специфікації №1 від 30.06.2009р. Т ОВ «Міжнародний Торговий Дім «Ізюмський оптико-механічни й завод»(код за ЄДРПОУ - 33327213), взя ло на себе зобов'язання реалі зувати за межі митної терито рії України 72 600 лінз скляних дл я окулярів.

За умовами специфікації №1 в ід 30.06.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 15,0 доларів США, вартість усієї партії склала 1 089 000,0 доларів СШ А.

Відповідно до умов договор у та специфікації №2 від 31.07.2009р. ТОВ «Міжнародний Торгов ий Дім «Ізюмський оптико - мех анічний завод», взяло на себе зобов'язання реалізувати за межі митної території Украї ни 110 880 лінз скляних для окуляр ів.

За умовами специфікації №2 в ід 31.07.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 15,0 доларів США, вартість усієї партії склала 1 663 200,0 доларів СШ А.

Відповідно до умов договор у та специфікації №3 від 31.08.2009р. Т ОВ «Міжнародний Торговий Дім «Ізюмський оптико - механічн ий завод», взяло на себе зобов 'язання реалізувати за межі м итної території України 55 440 лі нз скляних для окулярів.

За умовами специфікації №3 в ід 31.08.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 15,0 доларів США, вартість усієї партії склала 831 600,0 доларів США .

Відповідно до умов договор у та специфікації №4 від 30.09.2009р. Т ОВ «Міжнародний Торговий Дім «Ізюмський оптико-механічни й завод», взяло на себе зобов'я зання реалізувати за межі ми тної території України 63 360 лін з скляних для окулярів.

За умовами специфікації №4 в ід 30.09.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 15 доларів США, вартість усієї партії склала 950 400,0 доларів США .

ТОВ «Укрнафтагазенерго»на виконання умов договору ком ісії № 3006/209 від 30.06.2009р. виписало на адресу ТОВ «Міжнародний тор говий дім Ізюмський оптико-м еханічний завод»наступні ак ти приймання-передачі товарі в, згідно яких ТОВ «Укрнафтаг азенерго»(Комітент) передав, а ТОВ «Міжнародний торговий дім Ізюмський оптико-механі чний завод»(Комісіонер) прий няв на реалізацію товар - лінз а скляна для окулярів, вигото влена з оптичного необроблен ого скла, а саме:

з/п дата номер номенклатура Кількість, шт. Сума, доларів США

1 2 3 4 5 6

1 30.06.2009 №1 Лінза скляна для окулярів, в иготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 м м. 72 600 1 089 000

2 31.07.2009 №2 Лінза скляна для окулярів, в иготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 м м. 110 880 1 663 200

3 31.08.2009 №3 Лінза скляна для окулярів, в иготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 м м. 55 440 831600

4 30.09.2009 №4 Лінза скляна для окулярів, в иготовлена із 63 360 950 400

необробленого оптичного с кла 0,0 дптр., діам.66 мм.

Всього: 302 280 4 534 200

Згідно інформації митни х органів ТОВ «Укрнафтагазен ерго»через комісіонера ТОВ « Міжнародний торговий дім «ІО МЗ»(код ЄДРПОУ 33327213) задекларув ало на Куп'янській митниці до експорту ТМЦ - «лінза скляна д ля окулярів...»за наступними В МД: ВМД №804000001/9/004259 від 06.08.2009 року на з агальну суму 8 366 787,0грн.; ВМД № 804000001 /9/004548 від 15.09.2009 року на загальну су му 19 950 666,0грн.; ВМД №804000001/9/004743 від 08.10.2009 р оку на загальну суму 7 612 704,0грн.

Відповідно до документів, щ о подані Куп'янській митниці , вартість однієї лінзи за вищ евказаними ВМД складає 115,5грн . або 15,0 доларів США.

Дана ціна сформована ТОВ «М ТД «ІОМЗ»на підставі висновк ів спеціаліста Харківської т оргово-промислової палати №Н -355 від 04.08.2009р., №Н1-410 від 09.09.2009р., №Н1-462 ві д 07.10.2009р.

Згідно наданих до перевірк и ВМД: декларантом від імені Т ОВ «МТД Ізюмський оптико-мех анічний завод»на Куп'янській митниці виступав ФОП ОСОБА _13 (і.н. НОМЕР_1), одержуваче м ТМЦ виступав SANMAX ENTERPІSES LIMITED»Hong Kong пo к онтракту № 410 SA6.

Виконавцем послуг фрахту, а втоперевезення ТМЦ згідно на даних до перевірки ВМД висту пило МПП "Паллада" (ІПН 0025037369) .

Відповідно до звіту комісі онера від 26.08.2009р. до договору ко місії №3006/209 ТОВ «Міжна родний т орговий дім ІОМЗ»(Комісіонер ом) прийнято товар на комісію , згідно специфікації №1 від 30.06 .2009р. та підписано специфікаці ю №47 від 31.07.2009р до додаткової уго ди №20 від 31.07.2009р. по контракту № 410S A6 від 11.10.2006р. на поставку лінзи ск ляної для окулярів, виготовл еної з оптичного необроблено го скла 0,0 дптр з компанією «SANMAX ENTERPRISES LIMITED», Hong Kong.

Пунктом 3 Звіту комісіонера від 24.04.2009р. визначено, що вартіс ть реалізованого на зовнішнь оекономічному ринку товару ( лінза скляна) в доларах США ст ановить 1 089 000,0 дол. США.

У п. 4 даного звіту комісіоне ра зазначено, що Комісіонер п ротягом серпня 2009р. перерахув ав Комітенту грошові кошти в національній валюті України , які надійшли від експортної реалізації товару, на загаль ну суму 8 366 787,0грн.

Комісійна винагорода ТОВ « МТД «ІОМЗ»згідно п. 7 даного зв іту становить 20 916,97грн.

Відповідно до звіту комісі онера від 06.10.2009р. до договору ко місії № 3006/209 ТОВ «Міжна родний т орговий дім ІОМЗ»(Комісіонер ом) прийнято товар на комісію , згідно специфікації №2 від 31.07 .2009р., специфікації №3 від 31.08.2009р. т а підписано специфікацію №50 в ід 03.09.2009р. до додаткової угоди № 21 від 03.09.2009р. по контракту №410SA6 від 11.10.2006р. на поставку лінзи склян ої для окулярів, виготовлено ї з оптичного необробленого скла 0,0 дптр. з компанією «SANMAX ENTERPRI SES LIMITED», Hong Kong.

Пунктом 3 Звіту комісіонера від 06.10.2009р. визначено, що вартіс ть реалізованого на зовнішнь оекономічному ринку товару ( лінза скляна) в доларах США ст ановить 2 494 800,0 дол. США (тобто 19 950 666 ,12 грн.).

У п. 4 даного звіту комісіоне ра зазначено, що Комісіонер п ротягом вересня-жовтня 2009 рок у перерахував Комітенту грош ові кошти в національній вал юті України, які надійшли від експортної реалізації товар у на загальну суму 19 950 666,12грн.

Комісійна винагорода ТОВ « МТД «ІОМЗ»згідно п. 7 даного зв іту становить 49 876,67 грн.

Відповідно до звіту комісі онера від 11.11.2009р. до договору ко місії № 3006/209 ТОВ «Міжна родний т орговий дім ІОМЗ»(Комісіонер ом) прийнято товар на комісію , згідно специфікації №4 від 30.09 .2009р. та підписано специфікаці ю №54 від 05.10.2009р. до додаткової уго ди №21 від 03.09.2009р. по контракту № 410S A6 від 11.10.2006р. на поставку лінзи ск ляної для окулярів, виготовл еної з оптичного необроблено го скла 0,0 дптр. з компанією «SANMAX ENTERPRISES LIMITED», Hong Kong.

Пунктом 3 Звіту комісіонера від 11.11.2009р. визначено, що вартіс ть реалізованого на зовнішнь оекономічному ринку товару ( лінза скляна) в доларах США ст ановить 950 400,0 дол. (тобто 7 612 704,0 грн. ).

У п. 4 даного звіту комісіон ера зазначено, що Комісіонер протягом жовтня-листопада 2009 р. перерахував Комітенту гро шові кошти в національній ва люті України, які надійшли ві д експортної реалізації това ру на загальну суму 7 612 704,0грн.

Комісійна винагорода ТОВ « МТД «ІОМЗ»згідно п. 7 даного зв іту становить 19 031,76грн.

Разом з тим, в провадженні С ВПМ ДПА у м. Києві знаходиться кримінальна справа №76-00277, пору шена відносно посадових осіб ряду підприємств м. Києва та д иректора ТОВ «Ізюмський опти ко-механічний завод»Кравц ова В.В. та директора ТОВ «Мі жнародний Торговий Дім «Ізюм ський оптико-механічний заво д»Забашти Р.В. за ознаками складу злочину, передбачено го ч. 3 ст. 212 Кримінального коде ксу України.

В ході розслідування кримі нальної справи встановлено, що одним із комітентів Торго вий Дім «Ізюмський оптико - ме ханічний завод»виступало ТО В «Укрнафтагазенерго». Предм етом прода жу, тобто «товар», я кий буде фігурувати в первин них документах є «лінзи скля ні для окулярів, виготовлені з необробленого оптичного с кла 0,0 діоптрій, діаметром 68 мм. , ТУУ 33.4-33011077 - 001:2006.

30.03.2009р. співробітниками УСБУ в Одеській області проведено огляд вказаного товару, віді брані зразки і призначені ек спертні дослідження.

Згідно висновку №5183/10-16 судово -товарознавчої експертизи у кримінальній справі №76-00277, рин кова вартість лінзи для окул ярів не для коригування зору ТУУ 33.4-330110077-001:2006 0,0 дптр. діаметр 68 мм виробництва ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»(ТОВ «ІОМЗ»), складала: станом на 2008 р. - 2,00 грн. (дві грн. 00 коп.), в т.ч. з П ДВ, за 1 шт.; станом на 2009 р. - 4,00 грн. (ч отири грн., 00 коп.), в тому числі з ПДВ, за 1 шт. станом на 2010 р. - 6,00 грн . (шість грн. 00 коп.), в т.ч. з ПДВ, за 1 шт.

В ході проведення обшуків н а ТОВ «Ізюмський оптико-меха нічний завод" та на ДП „ІЗОЛ" в илучені скляні лінзи та заго тівки скляних лінз. Крім того , на ТОВ «Ізюмський оптико-мех анічний завод" були вилучені заготівки скляних лінз в пап ерових ящиках з надписом «CORNING» (Made in France).

З Акту перевірки судом вбач ається, що згідно висновку су дово-хімічної експертизи лін зи вилучені на ДП „ІЗОЛ" та скл яні лінзи і заготівки скляни х лінз (у тому числі заготівки упаковані в коробки зі стіке рами з надписом «CORNING»(Made in France) вилу чені під час обшуку на ТОВ «Із юмський оптико-механічний за вод»за своїм хімічним складо м є ідентичними.

Згідно відповіді Державно ї митної служби України ввез ення продукції для виготовле ння лінз для окулярів на тери торію України виробником або відправником якої виступає «CORNING»(Франція) не здійснювалос ь.

Оглядом місця події терито рій і виробничих потужностей ТОВ «Ізюмський оптико-механ ічний завод»та ДП «ІЗОЛ», а та кож вилученими речовими дока зами (зразки заготівок лінз в картонних ящиках, на які накл еєні стікери з надписами «CORNING» ) встановлено, що фактично ком плектування виробленого скл а в пакувальний матеріал, нак леювання на нього стикерів « начеб-то»французького поход ження, відбувалось на зазнач ених підприємствах, таким чи ном, лише створена видимість постачання на адресу ТОВ «Із юмський оптико-механічний за вод»заготовок імпортного ск ла виробництва компанії «CORNING» (Франція) для виготовлення лі нз.»

Підтвердженням того, що дан а продукція не належить комп анії «CORNING»(Франція) є відповід ь даної компанії від 06.08.2010р. на з апит ДПА України. В відповіді зазначено, що наприкінці 2006р. Т ОВ «Ізюмський оптико-механіч ний завод»надало замовлення від 21.11.2006р. № 219838, але згодом скасу вало зазначену заявку з прох анням відправити дане замовл ення на адресу ТОВ «Expalite-2004». Крім того, заготовки, які використ овувались українськими підп риєм ствами повністю відрізн яються від заготовок "UnietQWii" так як компанія «CORNING S.A.S.»не виробля є заготовки діаметром 68 мілім етрів.

Тому на підставі вищевикла деного у відповіді вказано: « ...що дані стікери є підроблени ми, оскільки вони мають однак овий номер партії, дату та час . Наші стікери вказують час ви робництва та різний номер па ртії кожні 15 хвилин. Одночасно , на наших стікерах зазначаєт ься реєстраційний номер комп анії «CORNING S.A.S.», погоджений з Міні стерством охорони здоров'я У країни, наприклад № 6559/2007.».

Враховуючи наведене, розра хунок ціни наступний:

№з/п Кількість лінз (шт.) Ціна згідно договору купів лі-продажу №16-09 від 30.06.2010 ціна згідно висновку судов о-товарознавчої експертизи № 5183/10-16 від 27.07.2010 року (станом на 2009 рік) Різниця (грн.)

Ціна за од. товару без ПДВ (гр н.) Сума ПДВ (грн.) Ціна за од.

товару без ПДВ

(грн.) Сума (грн.)

1 2 3 4 5 6 7

1 72 600 113,04 8 206 704,00 3,34 242 484,00 7 964 220,00

2 110 880 113,04 12 533 875,20 3,34 370 339,20 12 163 536,00

3 55 440 114,00 6 320 160,00 3,34 185 169,60 6 134 990,40

4 63 360 117,60 7 451 136,00 3,34 211 622,40 7 239 513,60

всього 302 280 - 34 511 875,20 - 1 009 615,20 33 502 260,00

В бухгалтерському облік у ТОВ «Укрнафтагазенерго»оп ерації оформлено наступними чином:

Дт 902 «собівартість реалізо ваних товарів»Кт 283 «товари на комісії», а саме: Картка рахун ку 28.3 та рахунку 902 за 3 квартал 2009 р.) 06.08.09 ПП-000000003 (с/в склад консигнац ії. Лінза скляна)

Дт 90.2 Кт 28.3 - 8206704,0 (72600 шт.) 15.09.09 ПП-000000004 (с/в склад консигнації. Лінза скл яна)

Дт 90.2 Кт 28.3 =12533875,2 грн. (110880 шт.) 15.09.09 ПП-000 000005 (с/в склад консигнації. Лінз а скляна)

Дт 90.2 Кт 28.3 =6320160,0 грн. (55440 шт.) Картка рахунку 28.3 та рахунку 902 за 4 ква ртал 2009р.) 08.10.09 ПП-000000005 (с/в склад кон сигнації. Лінза скляна)

Дт 90.2 Кт 28.3 =7451136,0 грн. (63360 шт.)

Враховуючи висновок №5183/10-16 су дово-товарознавчої експерти зи у кримінальній справі №76-00277 , ринкова вартість лінзи для о кулярів не для коригування з ору ТУУ 33.4-330110077-001:2006 0,0 дптр. діаметр 68 мм. виробництва ТОВ «Ізюмсь кий оптико-механічний завод» станом на 2009р. складала - 4,00 грн. (ч отири грн. 00 коп.) в тому числі з ПДВ 1 шт., таким чином загальна вартість реалізації 302280 шт. - ск ладає 1 009 615,20грн., завищення собі вартості реалізованої проду кції складає 33 502 260,0грн.

Відповідно до п. 1.32 статті 1 За кону України "Про оподаткува ння прибутку підприємств" ві д 22.05.1997р. №283/97-ВР (зі змінами та доп овненнями) «Господарська дія льність - будь-яка діяльність особи, направлена на отриман ня доходу в грошовій, матеріа льній або нематеріальній фор мах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організ ації такої діяльності є регу лярною, постійною та суттєво ю. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену дія льність особи через свої пос тійні представництва, філіал и, відділення, інші відокремл ені підрозділи, а також: через довірену особу, агента або бу дь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої ос оби».

У відповідності до п.3.1. статт і 3 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в»від 22.05.1997р, №283/97-ВР (зі змінами т а доповненнями) «Об'єктом опо даткування є прибуток, який в изначається шляхом зменшенн я суми скоригованого валовог о доходу звітного періоду, ви значеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на:

суму валових витрат платни ка податку, визначених статт ею 5 цього Закону;

суму амортизаційних відра хувань, нарахованих згідно і з статтями 8 і 9 цього Закону».

У відповідності до п. 5.1 ст. 5 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств»ва лові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати, - с ума будь-яких витрат платник а податку у грошовій, матеріа льній або нематеріальній фор мах, здійснюваних як компенс ація вартості товарів (робіт , послуг), які придбаваються (в иготовляються) таким платник ом податку для їх подальшого використання у власній госп одарській діяльності.

У відповідності до п.п. 5.2.1. п. 5.2 статті 5 Закону України "Про о податкування прибутку підпр иємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР зі змін ами та доповненнями «Суми бу дь-яких витрат, сплачених (нар ахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовк ою, організацією, веденням ви робництва, продажем продукці ї (робіт, послуг) і охороною пр аці, у тому числі витрати з при дбання електричної енергії ( включаючи реактивну), з ураху ванням обмежень, установлени х пунктами 5.3 -5.7 цієї статті».

Таким чином, в порушення п. 1.3 2 ст. 1, п. 3.1 ст. 3, п. 5.1, пп, 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Зако ну України "Про оподаткуванн я прибутку підприємств" в ред акції від 22.05.97р. за № 283/97-ВР (зі змі нами та доповненнями), встано влено завищення валових витр ат у зв'язку з перевищенням ва ртості товару (лінза скляна д ля окулярів), придбаного у ТОВ «Ізюмський оптико-механічни й завод»над ринковою ціною в изначеною згідно висновку №5 183/10-16 судово-товарознавчої екс пертизи у кримінальній справ і №76-00277, в сумі 33 502 260,0грн., в тому чис лі по періодам: 9 місяців 2009р. - 26 26 2 746,0грн. (ІІІ квартал - 26 262 746,0грн.), 2009р . - 33 502 260,0грн. (IV квартал 2009р. - 239 514,0 грн.).

Судом з Акту перевірки вбач ається завищення задекларов аних суб'єктом господарюванн я показників у рядку 04.1 Деклар ацій „витрати на придбання т оварів (робіт, послуг), крім ви значених у 04.11 у сумі 2 756 772 грн., в т ому числі по періодам: І піврі ччя 2009р. - 529 211,0 грн. (в т.ч. ІІ квартал 2009р. - 529 211,0 грн.), ІІІ квартал 2009р. - 1 050 0 56,0 грн. (в т.ч. ІІІ кв. 2009р. - 520 845 грн.), 2009р .-1 571 269,0 грн. (в т.ч. IV квартал 2009р. - 521 213,0 г рн.), 1-ий кв. 2010р.- 569 547,0 грн., 1-е півріч чя 2010р. - 967 473,0 грн. (в т.ч. ІІ квартал 2010р. - 397 926,0 грн.)., ІІІ квартали 2010р. - 1 1 85 503 грн. (в тому числі ІІІ кварта л 2010р. - 218 030,0 грн.).

ТОВ «Укрнафтагазенерго», в особі генерального директор а Яковлєвої М.В. (Поклажод авець) укладений договір збе рігання № 50/03-2 від 30.03.2009р. з ЗАТ «АО «Цукровик Полтавщини», (код Є ДРПОУ - 30811110), в особі генерально го директора Білаша В.А. (З берігач), згідно якого Поклаж одавець здійснює за власний рахунок доставку товару до т оварних складів Зберігача за адресами: Полтавська обл., Шиш ацький р-н, с. Яреськи, вул. Нова торів, 24; Полтавська обл., Кобел яцький р-н, с. Білики, вул. Миру, 1.

Відповідно до п. 6.1 даного Дог овору Поклажодавець сплачує Зберігачу 0,242% від вартості тов ару, що знаходиться на збереж енні за весь термін зберіган ня, приймання, розвантаження та завантаження товару на тр анспортні засоби.

Відповідно до п. 7.1 даного Дог овору, Договір вступає в силу з моменту його підписання і д іє до повного виконання зобо в'язань, але не пізніше 30.09.2009р.

До перевірки надано Акт пер едачі-приймання цукру-піску від 30.03.2009р. згідно Договору збер ігання № 50/03-2:

Найменування Од. виміру Ціна Кількість Сума

Цукор-пісок ГОСТ 21-94 тонна 3 333,333(без ПДВ) 20%ПДВ=666,667 2 000 6 666 6бб,67(без ПДВ) 20%ПДВ=1 333 333,33

Всього: 4 000,0 2 000 8 000 000,0

До перевірки надано Акт з няття цукру - піску зі збері гання від 22.06.2009р. згідно Догово ру зберігання №50/03-2:

Найменування Од. виміру Ціна Кількість Сума

Цукор-пісок

ГОСТ 21-94 тонна 3 333,333(безПДВ) 20%ПДВ=666,667 2 000 6 666 666,67(без ПДВ) 20%ПДВ=1 333 333,33

Всього: 4 000,0 2 000 8 000 000,0

Крім того, до перевірки на дано Акт № ЦПЦ-002084 здачі-прийня ття робіт від 29.09.2009р., в якому заз начено, що ЗАТ АПО «Цукровик П олтавщини»були проведені та кі роботи за pax. 50/03-2 від 30.03.09р.: відп овідальне збереження 0,242% від в артості - 16 145,83грн., ПДВ - 3 229,17грн. За гальна вартість складає 19 375,0гр н.

В бухгалтерському обліку д ана операція відображена нас тупним чином: Дт 92 Кт84.

Відповідно до п. 5.1 статті 5 За кону України "Про оподаткува ння прибутку підприємств" «в алові витрати виробництва та обігу - суми будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріал ьній формах, здійснені як ком пенсація вартості товарів (р обіт, послуг), які придбавають ся (виготовляються) таким пла тником податку для їх подаль шого використання у власній господарській діяльності».

У відповідності до пп. 5.2.1 п. 5.2 с татті 5 Закону України "Про опо даткування прибутку підприє мств'' «Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) прот ягом звітного періоду у зв'яз ку з підготовкою, організаці єю, веденням виробництва, про дажем продукції (робіт, послу г) і охороною праці, у тому чис лі витрати з придбання елект ричної енергії (включаючи ре активну), з урахуванням обмеж ень, установлених пунктами 5.3 -5,7 цієї статті».

Таким чином, суд погоджуєть ся з висновком податкового о ргану, що ТОВ «Укрнафтагазен ерго»безпідставно віднесен о до складу валових витрат в 3 кварталі 2009р. витрати по відпо відальному збереженню в розм ірі 16 145,83грн. в зв'язку з тим, що пі дприємствами підписано Акт з няття цукру-піску зі зберіга ння 22.06.2009р.

Таким чином, в порушення п. 5.1 , пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Пр о оподаткування прибутку під приємств», позивачем завищен о валові витрати в розмірі 16 146 ,00грн., утому числі по періодах : ІІІ квартал 2009 року - 16 146,00грн.; 2 009 рік - 16 146,00грн.

Судом з Акту перевірки вбач ається, що проведеною переві ркою відображеного показник а період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. на підс таві таких документів: оборо тно-сальдових відомостей по pax. 631 «Розрахунки з постачальни ками та підрядчиками», pax. 371 «Ро зрахунки з іншими кредиторам и», карток рахунків 90, 92, 93, прибу ткових накладних, актів вико наних робіт, послуг, виписок б анку з додаткам встановлено завищення задекларованих су б'єктом господарювання показ ників у рядку 04.1 Декларацій „в итрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначени х у 04.11 у сумі 170 321,0грн., в тому числ і за І квартал 2010р. - 170 321,0грн.

ТОВ «Укрнафтагазенерго», в особі генерального директор а Яковлєвої М.В. укладено договір від 30.12.2009р. за №Г-78-02/09/П на н адання послуг по інформаційн ому обслуговуванню з ТОВ «На фтогаз Альянс», (код ЄДРПОУ - 3488 1820), в особі директора Янковс ького П.Ю., предметом якого є :

- надання Замовнику інформа ційно-консультаційних послу г по аналізу отриманих від За мовника заяв на придбання пр иродного газу, підготуванню пропозицій по плануванню йог о придбання на наступні пері оди.

- аналіз отриманих від Замов ника заяв по придбанню приро дного газу.

- документальне забезпече ння виконання договорів купі влі-продажу природного газу укладеного між Виконавцем та Замовником: розробка та офор млення Актів приймання-перед ачі газу по завершенню місяц я поставки; оформлення та над ання Актів звірки розрахункі в між Замовником та Виконавц ем до договору купівлі-прода жу природного газу; оформлен ня та надання додаткових уго д до договору купівлі-продаж у природного газу; надання ра хунків з зазначенням вартост і природного газу, що має опла тити Замовник;

- надання Замовнику інформа ції про цінову політику та ці ноутворення, яка склалася на території України;

- надання Замовнику інформа ції (як усної так і письмової) про обмеження подачі газу пр и значних зниженнях температ ури навколишнього повітря з метою гарантованого забезпе чення газом населення та ком унально-побутової сфери.

Термін дії договору до 31.12.2010р . Оплата послуг зазначена в до даткових угодах до Договору.

Судом встановлено, що позив ачем до перевірки надані: акт приймання-передачі виконани х робіт від 31.01.2010р., - інформаційн о-консультаційні послуги у с ічні 2010р. на суму 69 099,16грн., крім то го ПДВ - 13 819,83грн. у відповідност і до договору №Г-78-02/09/П від 30.12.09р.; а кт приймання-передачі викона них робіт від 28.02.2010р. - інформац ійно-консультаційні послуги у лютому 2010р. на суму 88 886,93грн., крі м того ПДВ - 17 777,39грн. Разом 106 664,32грн . у відповідності до договору №Г-78-02/09П від 30.12.09р.; акт приймання -передачі виконаних робіт ві д 31.03.2010р.; інформаційно-консульт аційні послуги у березні 2010р. н а суму 12 335,24 грн., крім того ПДВ -2 467 ,05 грн. Разом 14 802,29 грн. у відповід ності до договору №Г-78-02/09/П від 3 0.12.09р.

В бухгалтерському обліку д ана операція відображена нас тупним чином: Дт 92 Кт84.

Відповідно до п. 5.1 статті 5 За кону України "Про оподатку ва ння прибутку підприємств" «В алові витрати виробництва та обігу - суми будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріал ьній формах, здійснені як ком пенсація вартості товарів (р обіт, послуг), які придбавають ся (виготовляються) таким пла тником податку для їх подаль шого використання у власній господарській діяльності».

У відповідності до пп. 5.2.1 п. 5.2 с татті 5 Закону України "Про опо даткування прибутку підприє мств" «Суми будь-яких витрат, с плачених (нарахованих) протя гом звітного періоду у зв'язк у з підготовкою, організаціє ю, веденням виробництва, прод ажем продукції (робіт, послуг ) і охороною праці, у тому числ і витрати з придбання електр ичної енергії (включаючи реа ктивну), з урахуванням обмеже нь, установлених пунктами 5.3 -5.7 цієї статті».

Згідно статті 9 Закону Украї ни «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Укр аїні»«підставою для бухгалт ерського обліку господарськ их операцій є первинні докум енти, які фіксують факти здій снення господарських операц ій. Первинні документи повин ні бути складені під час здій снення господарської операц ії, а якщо це неможливо - безпо середньо після її закінчення . Первинні та зведені обліков і документи можуть бути скла дені на паперових або машинн их носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання;

- назву підприємства, від ім ені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарськ ої операції, одиницю виміру г осподарської операції;

- посади осіб, відповідальни х за здійснення господарсько ї операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифі кувати особу, яка брала участ ь у здійсненні господарської операції».

Судом встановлено, що в зазн ачених актах приймання-перед ачі виконаних робіт про нада ння інформаційно-консультац ійних послуг відсутні дані щ одо виду, часу та місця наданн я вказаних послуг, що не підтв ерджує факту їх надання та не дає можливості зробити висн овки щодо зв'язку цих витрат з фінансово-господарською дія льністю підприємства.

Таким чином, в порушення п. 5.1 , пп. 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону Украї ни "Про оподаткування прибут ку підприємств" та статті 9 Зак ону України «Про бухгалтерсь кий облік та фінансову звітн ість в Україні»підприємство м завищено валові витрати в р озмірі 170 321,0грн.

Дане порушення не вплинуло на формування податкового к редиту по ПДВ у зв'язку з тим, щ о підприємством не було вклю чено суми ПДВ до податкового кредиту.

ТОВ «Укрнафтагазенерго», в особі генерального директор а Яковлєвої М.В, (Замовник ) укладено Договір на транспо ртне обслуговування від 14.06.2006р . за № 02/06 з ПП «СІМ»(Виконавець), в особі директора Іляшенко О.В.

Згідно даного Договору Вик онавець забезпечує транспор тне обслуговування Замовник а шляхом надання останньому автомобілів марки «Ленд Круз ер 100»у кількості 2-х автомобіл ів, Lacetti»у кількості 3-х автомобі лів. Автомобілі надаються За мовнику з водієм в робочі та н еробочі дні тижня.

Відповідно до п. 3.1 Договору д ля виконання умов даного Дог овору Сторони обов'язково за стосовують подорожній лист т ипової форми №3 та виконують п оложення Інструкції «Про зат вердження типової форми перв инного обліку роботи службов ого легкового автомобіля та Інструкції про порядок її за стосування», затвердженої На казом Державного комітету ст атистики України №74 від 17.02.98р.

Згідно п. 9.3 Договору цей Дого вір набирає чинності з момен ту його підписання і діє до 31 г рудня 2010 року.

Згідно Додаткової угоди № 4 від 01.08.2008р. Виконавець забезпеч ує транспортне обслугову ван ня Замовника шляхом надання останньому автомобілів марк и: «Мерседес-Бенц»(легковий, у ніверсал) у кількості 1 автомо біля, «Мерседес-Бенц»(легков ий, седан) у кількості і автомо біля, «Мазда-3»(легковий, седан ) у кількості 4 автомобіля, «Toyota L and Cruiser 100»(легковий, універсал) у к ількості 1 автомобіля.

Згідно Додаткової угоди № 5 від 15.07.2009р. Виконавець забезпеч ує транспортне обслугову ван ня Замовника шляхом надання останньому автомобілів марк и: «Мерседес-Бенц»(легковий, у ніверсал) у кількості 1 автомо біля, «Мерседес-Бенц»(легков ий, седан) у кількості 1 автомо біля, «Мазда-3»(легковий, седан ) у кількості 3 автомобіля, «Toyota L and Cruiser 100»(легковий, універсал) у к ількості 1 автомобіля.

До перевірки надано: Акт вик онаних робіт №26 від 30.04.2009р. до Дог овору на транспортне обслуго вування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Ви конавець надає послуги замов нику по забезпеченню останнь ого транс портним обслуговув анням шляхом надання останнь ому автомобілів:

№ з/п Марка автом. № а/м К-сть відпрац. люд/год на 1 м аш. Вартість послуг з 1 люд/год б ез ПДВ Сума без

пдв пдв Загальна сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 168 265,40 44 587,20 8 917,44 53 504,64

2 «Мерседес-Бенц» АА5170НС 168 265,40 44 587,20 8 917,44 53 504,64

3. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 ОО 168 166,0 27 888,0 5 577,60 33 465,60

4. «Мазда-3» АА9120ВО 168 116,60 19 588,80 3 917,76 23 506,56

5. «Мазда-3» АА9121ВО 168 116,60 19 588.80 3 917,76 23 506,56

6. «Мазда-3» АА9122ВО 168 116,60 19 588.80 3 917,76 23 506,56

7. «Мазда-3» АА8414СР 168 116,60 19 588.80 3 917,76 23 506,56

Всього: 195 417,60 39 083.52 234 501,12

Акт виконаних робіт № 28 ві д 31.05.2009р. до Договору на транспо ртне обслуговування № 02/06 від 14 .06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезп еченню останнього транспорт ним обслуговуванням шляхом н адання останньому автомобіл ів:

№ з/п Марка автом. №а/м К-сть відпрац. Люд/год на 1 м аш. Вартість послуг з 1 люд/год б ез ПДВ Сума без ПДВ ПДВ Загальна

сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 143 265,40 37 952,20 7 590,44 45 542,64

2. «Мерседес-Бенц» АА5170НС 143 265,40 37 952,20 7 590,44 45 542,64

3. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 00 143 166,0 23 738,0 4 747,60 28 485,60

4. «Мазда-3» АА9120ВО 143 116.60 16 673,80 3 334,76 20 008,56

5. «Мазда-3» АА9121ВО 143 116.60 16 673,80 3 334.76 20 008,56

6. «Мазда-3» АА9122ВО 143 116,60 16 673,80 3 334,76 20 008,56

7. «Мазда-3» АА8414СР 143 116,60 16 673.80 3 334,76 20 008,56

Всього: 166 337,60 33 267,52 199 605,12

Акт виконаних робіт №30 ві д 30.06.2009р. до Договору на транспо ртне обслуговуванні № 02/06 від 14 .06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезп еченню останнього транспорт ним обслуговуванням шляхом н адання останньому автомобіл ів:

№ з/п Марка автом. № а/м К-сть відпрац. люд/год на 1 м аш. Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВ Сума без ПДВ ПДВ Загальна сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 160 265,40 42 464.0 8 492,80 50 956,80

2. «Мерседес-Бенц» АА5170НС 160 265,40 42 464,0 8 492,80 50 956,80

3. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 ОО 160 166,0 26 560,0 5 312,0 31 872,0

J.. «Мазда-3» АА9121ВО 160 116,60 18 656,0 3 731,20 22 387,20

6. «Мазда-3» АА9122ВО 160 116,60 18 656,0 3 731.20 22 387,20

7. «Мазда-3» АА8414СР 160 116,60 18 656.0 3 731,20 22 387,20

Всього: 167 456,0 33 491,20 200 947,20

Акт виконаних робіт №и32 в ід 31.07.2009р. до Договору на трансп ортне обслуговував №02/06 від 14.06.2 006р., в якому Виконавець надає п ослуги замовнику по забезпеч енню останнього транспортни м обслуговуванням шляхом над ання останньому автомобілів :

№

з/п Марка автом. №а/м К-сть відпрац. люд/год на 1 ма ш. Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВ Сума без ПДВ ПДВ Загальна

сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 184 265,40 48 833,60 9 766.72 58 600,32

2. «Мерседес-Бенц» АА5170НС 184 265,40 48 833,60 9 766,72 58 600.32

3. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 ОО 184 166,0 30 544,0 6 108,80 36 652,80

5. «Мазда-3» АА9121ВО 104 116,60 12 126.40 2 425,28 14 551,68

6. «Мазда-3» АА9122ВО 144 116,60 16 790,40 3 358,08 20 148,48

7. «Мазда-3» АА84І4СР 184 116,60 21 454,40 4 290,88 25 745,28

Всього: 178 582,40 35 716,48 214 298.88

Акт виконаних робіт №34 ві д 31.08.2009р. до Договору на транспо ртне обслуговування №02/06 від 14. 06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезп еченню останнього транспорт ним обслуговуванням шляхом н адання останньому автомобіл ів:

№ з/п Марка автом. № а/м К-сть відпрац. люд/год на і маш. Вартість послуг з Ілюд/год б ез ПДВ Сума без ПДВ ПДВ Загальна

сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 160 265,40 42 464,0 8 492,80 50 956,80

2. «Мерседес-Бенц» АА5170НС 120 265,40 31 848,0 6 369,60 38 217.60

3. Тайота «Ленд 01745 ОО 160 166,0 26 560,0 5 312,0 31 872,0

4. Крузер 100»

5. «Мазда-3» АА9121ВО 160 116,60 18 656,0 3 731,20 22 387,20

6. «Мазда-3» АА9122ВО 72 116.60 8 395,20 1 679,04 10 074,24

7. «Мазда-3» АА8414СР 120 116,60 13 992,0 2 798,40 16 790,40

Всього: 141 915,20 28 383,04 170 298,24

Акт виконаних робіт №36 ві д 30.09.2009р. до Договору на транспо ртне обслуговування №02/06 від 14. 06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезп еченню останнього транспорт ним обслуговуванням шляхом н адання останньому автомобіл ів:

№

з/п Марка автом. № а/м К-сть відпрац. люд/год на 1 м аш. -oapliwir»

послуг з Ілюд/год без ПЛВ Сума без

пдв пдв Загальна сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 176 265,40 46 710,40 9 342,08 56 052,48

2. «Мерседес-Бенц» АА5170НС 176 265,40 46 710,40 9 342,08 56 052,48

3. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 ОО 176 166,0 29 216,0 5 843,20 35 059,20

4. «Мазда-3» АА9121ВО 176 116,60 20 521,60 4 104,32 24 625.92

5. «Мазда-3» АА9122ВО 176 116,60 20 521,60 4 104,32 24 625,92

6. «Мазда-3» АА8414СР 176 116.60 20 521,60 4 104,32 24 625,92

Всього: 184 201,60 36 840,32 221 041,92

Акт виконаних робіт №38 ві д 31.10.2009р. до Договору на транспо ртне обслуговування №02/06 від 14. 06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезп еченню останнього транспорт ним обслуговуванням шляхом н адання останньому автомобіл ів:

№ з/п Марка автом. № а/м К-сть відпрац. люд/год на 1 м аш. Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВ Сума без

пдв пдв Загальна сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 176 265,40 46 710,40 9 342,08 56 052,48

2. «Мерседес-Бенц» АА5170НС 176 265,40 46 710,40 9 342,08 56 052,48

3. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 ОО 176 166,0 29 216,0 5 843,20 35 059,20

4. «Мазда-3 » АА9121ВО 176 116,60 20 521,60 4 104,32 24 625,92

5. «Мазда-3» AA9122BO 176 116,60 20 521,60 4 104,32 24 625,92

6. «Мазда-3» АА8414СР 176 116,60 20 521,60 4 104,32 24 625,92

Всього: 184 201.60 36 840,32 221 041,92

Акт виконаних робіт №40 ві д 30.11.2009р. до Договору на транспо ртне обслуговування №02/06 від 14. 06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезп еченню останнього транспорт ним обслуговуванням шляхом н адання останньому автомобіл ів:

з/п Марка автом. №а/м К-сть відпрац. люд/год на 1 м аш. Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВ Сума без

пдв пдв Загальна

сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 168 265.40 44 587,20 8 917.44 53 504,64

2. «Мерседес-Бенц» АА5170НС 168 265,40 44 587,20 8 917,44 53 504,64

3. х аиота «Ленд Крузер 100» 01745 ОО 168 166,0 27 888,0 5 577,60 33 465,60

4. «Мазда-3» АА9121ВО 168 116,60 19 588.80 3 917,76 23 506,56

5. «Мазда-3» АА9122ВО 168 116,60 19 588,80 3 917.76 23 506,56

6. «Мазда-3» АА8414СР 168 116,60 19 588,80 3 917,76 23 506,56

Всього: 175 828.80 35 165.76 210 994,56

Акт виконаних робіт №42 ві д 30.12.2009р. до Договору на транспо ртне обслуговування №02/06 від 14. 06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезп еченню останнього транспорт ним обслуговуванням шляхом н адання останньому автомобіл ів:

№ з/п Марка автом. № а/м К-сть відпрац. люд/год на 1 м аш. Вартість

послуг з Ілюд/год без ПДВ Сума без

пдв пдв Загальна сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 88 265,40 23 355,20 4 671,04 28 026,24

2. «Мерседес-Бенц» АА5170НС 168 265,40 44 587,20 8 917.44 53 504,64

3. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 ОО 88 166,0 14 608,0 2 921,60 17 529,60

4. «Мазда-3» AA9121BO 176 116,60 20 521,60 4 104,32 24 625,92

5. «Мазда-3» АА9122ВО 168 116,60 19 588,80 3 917,76 23 506,56

6. «Мазда-3» АА8414СР 176 116,60 20 521,60 4 104,32 24 625,92

Всього: 143 182,40 28 636,48 171 818,88

Акт виконаних робіт №2 від 31.01.2010р. до Договору на транспор тне обслуговування №02/06 від 14.06.2 006р., в якому Виконавець надає п ослуги замовнику по забезпеч енню останнього транспортни м обслуговуванням шляхом над ання останньому автомобілів :

№ з/п Марка автом. № а/м К-сть відпрац. люд/год на 1 ма ні. Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВ Сума без ПДВ ПДВ Загальна сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 80 265,40 21 232,0 4 246,0 25 478,40

2. «Мерседес-Бенц» АА5170НС 24 265,40 6 369,60 1 273,92 7 643,52

3. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 ОО 72 166,0 11 952,0 2 390,40 14 342,40

4. «Мазда-3» АА9121ВО 151 116,60 17 606.60 3 521,32 21 127,92

5. «Мазда-3» АА9122ВО 151 116,60 17 606,60 3 521.32 21 127,92

6. «Мазда-3» АА8414СР 136 116,60 15 857,60 3 171,52 19 029,12

Всього: 90 624,40 18 124,88 108 749,28

Акт виконаних робіт №4 від 28.02.2010р. до Договору на транспор тне обслуговування №02/06 від 14.06.2 006р., в якому Виконавець надає п ослуги замовнику по забезпеч енню останнього транспортни м обслуговуванням шляхом над ання останньому автомобілів :

№ з/п Марка автом. № а/м К-сть відпрац.

люд/год на 1

маш. Вартість послуг з Ілюд/год

без ПДВ Сума без ПДВ ПДВ Загальна сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 80 265,40 21 232,0 4 246,40 25 478,40

2. «Мерседес-Бенц» АА5170НС 160 265,40 42 464,0 8 492,80 50 956,80

3. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 ОО 80 166,0 13 280,0 2 656,0 15 936,0

4. «Мазда-3» АА9121ВО 160 116,60 18 656,0 3 731,20 22 387,20

5. «Мазда-3» АА9122ВО 80 116,60 9 328,0 1 856,60 11 193,60

6. «Мазда-3» АА8414СР 160 116,60 18 656,0 3 731,20 22 387,20

Всього: 123 616.0 24 723,20 148 339,20

Акт виконаних робіт № 6 від 31.03.2010р. до Договору на транс портне обслуговування №02/06 ві д 14.06.2006р., в якому Виконавець над ає послуги замовнику по забе зпеченню останнього транспо ртним обслуговуванням шляхо м надання останньому автомоб ілів:

№ з/п Марка автом. № а/м К-сть відпрац.

люд/год на 1

маш. Вартість послуг з Ілюд/год б ез ПДВ Сума без ПДВ ПДВ Загальна

сума

1 «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 176 265,40 46 710.40 9 342,08 56 052,48

2 «Мерседес-Бенц» АА5170НС 176 265,40 46 710,40 9 342,08 56 052,48

3 «Мазда-3» АА9121ВО 176 116,60 20 521,60 4 104,32 24 625,92

4 «Мазда-3» АА9122ВО 176 116.60 20 521,60 4 104,32 24 625,92

5 «Мазда-3» АА8414СР 176 116,60 20 521,60 4 104,32 24 625,92

Всього: 154 985.60 30 997,12 185 982,72

Акт виконаних робіт №8 від 30.04.2010р. до Договору на транспор тне обслуговування №02/06 від 14.06.2 006р., в якому Виконавець надає п ослуги замовнику по забезпеч енню останнього транспортни м обслуговуванням шляхом над ання останньому автомобілів :

№з/п Марка автом. № а/м К-сть відпрац. люд/год на 1 ма ш. Вартість послуг з Ілюд/год б ез ПДВ Сума без ПДВ ПДВ Загальна сума

1 «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 167 265,40 44 321,80 8 864,36 53 186,16

2 «Мерседес-Бенц» АА5170НС 167 265.40 44 321,80 8 864,36 53 186,1.6

3 «Мазда-3» АА9121ВО 167 116.60 19 472,20 3 894,44 23 366,64

4 «Мазда-3» АА9122ВО 167 116,60 19 472,20 3 894,44 23 366,64

5 «Мазда-3» АА8414СР 167 116,60 19 472,20 3 894,44 23 366.64

Всього: 147 060,20 29 412,04 176 472,24

Акт виконаних робіт № 9 ві д 31.05.2010р. до Договору на транспо ртне обслуговування №02/06 від 14. 06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезп еченню останнього транспорт ним обслуговуванням шляхом н адання останньому автомобіл ів:

№з/п Марка автом. № а/м К-сть відпрац. люд/год на 1 м аш. Вартість

послуг з Ілюд/год без ПДВ Сума без ПДВ ПДВ Загальна, сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 64 265,40 16 985,60 3 397,12 20 382,72

2. «Мерседес-Бевц» АА5170ЫС 136 265.40 36 094.40 7 218,88 43 313,28

3. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 ОО 72 166,0 11 952,00 2 390,40 14 342,40

4. «Мазда-3» АА9121ВО 136 116,60 15 857,60 3 171,52 19 029,12

5. «Мазда-3» АА9122ВО 136 116,60 15 857,60 3 171,52 19 029.12

6. «Мазда-3» АА8414СР 128 116,60 14 924,80 2 984,96 17 909,76

Всього: 111 672,0 22 334,40 134 006,40

Акт виконаних робіт №12 ві д 30.06.2010р. до Договору на транспо ртне обслуговування №02/06 від 14, 0б.200бр., в якому Виконавець нада є послуги замовнику по забез печенню останнього транспор тним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобі лів:

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 80 265,40 21 232.0 4 246,40 25 478,40

2. «Мерседес-Бенц» АА5170НС 168 265,40 44 587,20 8 917,44 53 504,64

3. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 ОО 88 166,0 14 608,0 2 921,60 17 529,60

4. «Мазда-3» АА9121ВО 168 116,60 19 588,80 3 917,76 23 506,56

5. «Мазда-3 » АА9122ВО 168 11.6,60 19 588,80 3 917,76 23 506.56

6. «Мазда-3» АА8414СР 168 116,60 19 588,80 3 917,76 23 506,56

Всього: 139 193,60 27 838,72 167 032,32

Акт виконаних робіт № 14 ві д 31.07.2010р. до Договору на транспо ртне обслуговування №02/06 від 14. 06.2006р., в якому Виконавець надає послуги Замовнику по забезп еченню останнього транспорт ним обслуговуванням шляхом н адання останньому автомобіл ів:

№з/п Марка автом. №а/м К-сть відпрац. люд/год на 1 м аш. Вартість послуг з Ілюд/год б ез ПДВ Сума без ПДВ ПДВ Загальна сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 88 265.40 23 355,20 4 671,04 28 026.24

2. «Мерседес-Бенц» АА5170НС 176 265,40 46 710.40 9 342,08 56 052,48

3. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 ОО 88 166,0 14 608,0 2 921,60 17 529,60

4. «Мазда-3 » АА9121ВО 176 116,60 20 521,60 4 104,32 24 625,92

5. «Мазда-3 » АА9122ВО 176 116,60 20 521,60 4 104,32 24 625,92

6. «Мазда-3» АА8414СР 152 116,60 17 723,20 3 544,64 21 267,84

Всього

143 440,0 28 688,0 172 128,0

Акт виконаних робіт №16 ві д 31.08.2010р. до Договору на транспо ртне обслуговування №02/06 від 14. 06.06р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпе ченню останнього транспортн им обслуговуванням шляхом на дання останньому автомобілі в:

№з/п Марка автом. № а/м К-сть відпрац.

людАод на 1

маш. Вартість послуг з

Ілюд/год без ПДВ Сума без ПДВ ПДВ Загальна сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 120 265,40 31 848,0 6 369,60 38 217,60

2. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 ОО 48 166,0 7 968,0 1 593,60 9 561,60

Всього

39 816,0 7 963,20 47 779,20

Акт виконаних робіт № 17 ві д 30.09.2010р. до Договору на транспо ртне обслуговування №02/06 від 14. 06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезп еченню останнього транспорт ним обслуговуванням шляхом н адання останньому автомобіл ів:

№

з/п Марка автом. №а/м К-сть відпрац.

люд/год на 1 маш. Вартість

послуг з Ілюд/год

без ПДВ Сума

без

ПДВ ПДВ Загальна

сума

1. «Мерседес-Бенц» АА5821ЕВ 96 265,40 25 478,40 5 095,68 ЗО 574,08

2. Тайота «Ленд Крузер 100» 01745 00 32 166,0 5 312,0 1 062,40 6 374,40

3. Тайота «Ленд Крузер 100» 01746 00 24 166,0 3 984,0 796,80 4 780,80

Всього: 34 774,40 6 954,88 41 729,28

В бухгалтерському облік у дана операція відображена наступним чином: Дт 92 Кт84

У відповідності до пп. 5.2.1 п. 5.2 с татті 5 Закону України "Про опо даткування прибутку підприє мств" «Суми будь-яких витрат, с плачених (нарахованих) протя гом звітного періоду у зв'язк у з підготовкою, організаціє ю, веденням виробництва, прод ажем продукції (робіт, п ослуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання ел ектричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обм ежень, установлених пунктами 5.3 -5.7 цієї статті».

Згідно з статтею 9 Закону Ук раїни «Про бухгалтерський об лік та фінансову звітність в Україні»«підставою для бухг алтерського обліку господар ських операцій є первинні до кументи, які фіксують факти з дійснення господарських опе рацій. Первинні документи по винні бути складені під час з дійснення господарської опе рації, а якщо це неможливо - бе зпосередньо після її закінче ння. Первинні та зведені облі кові документи можуть бути с кладені на паперових або маш инних носіях і повинні мати т акі обов'язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання:

- назву підприємства, від ім ені якого складено документ;

- зміст, та обсяг господарсь кої операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідаль них за здійснення господар ської операції і правильніст ь її оформлення;

В зазначених актах виконан их робіт до Договору на транс портне обслуговування №02/06 ві д 14.06.06р. відсутні дані щодо часу , місця та мети надання вказан их послуг, фактичного отриму вача транспортних послуг, що не підтверджує факту їх нада ння та не дає можливості зроб ити висновки щодо зв'язку цих витрат з фінансово-господар ською діяльністю підприємст ва.

Представником позивача в с удовому засіданні неоднораз ово надавались неналежним чи ном завірені копії подорожні х листів службового легковог о автомобіля виписаних ПП «С ім». Позивачу неодноразово в казувалось судом щодо наданн я належним чином завірених к опій подорожніх листів служб ового легкового автомобіля, проте представником позивач а вони були подані в прошитом у та пронумерованому вигляді , сторінки яких завірені печа ткою підприємства, але не під писані уповноваженою особою .

Вимогу суду щодо надання ре єстру вказаних документів по зивач не виконав, у зв' язку з чим зазначені документи не б ули долучені до матеріалів с прави та повернуті позивачу.

Судом з Акту перевірки тако ж вбачається, що проведеною п еревіркою відображеного пок азника період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. н а підставі таких документів: оборотно-сальдових відомост ей по рах.631 «Розрахунки з пост ачальниками та підрядчиками », pax. 371 «Розрахунки з іншими кре диторами», карток рахунків 90, 92, 93, прибуткових накладних, акт ів виконаних робіт, послуг, ви писок банку з додаткам встан овлено завищення задекларов аних суб'єктом господарюванн я показників у рядку 04.1 Деклар ацій «витрати на придбання т оварів (робіт, послуг), крім ви значених у 04.11»у сумі 48 000,0 грн., в т ому числі по періодами 2009р. - 18 000,6 грн. «в тому числі ІV квартал 2009 р. 18 000,0грн.), І квартал 2010р. - 30 000,0грн.

Судом встановлено, що позив ачем до перевірки надано ряд актів приймання-передачі на даних послуг приватним підпр иємцем ОСОБА_15, ідентифік аційний номер НОМЕР_3, сві доцтво Серія НОМЕР_4 в ід 05.03.2008р., 61162, АДРЕСА_1:

- акт приймання-передачі на даних послуг від 01.12.2009р. за №14-К-1 в якому зазначено, що згідно з Д оговором №14-к від 23.10.2009р. Виконав ець (ПП ОСОБА_15.) надав Замо внику (ТОВ «Укрнафтогазенерг о») консультаційні послуги з питань бухгалтерського облі ку та фінансової звітності, о податкування, з інших питань управління та ведення бізне су. Згідно з Договором №14-к від 23.10.2009р. вартість наданих послуг складає 18 000,0грн. (ПДВ не передба чений);

- акт №16-К-1 приймання-передач і наданих послуг від 02.02.2010р. в як ому зазначено, що згідно з Дог овором №16-к від 05.01.2010р. Виконавец ь у січні 2010р. надав Замовнику к онсультаційні послуги з пита нь бухгалтерського обліку та фінансової звітності, опода ткування, з інших питань упра вління та ведення бізнесу. Зг ідно з Договором №16-к від 05.01.2010р. вартість наданих послуг скла дає 9 000,0грн. (ПДВ не передбачени й);

- акт №16-К-2 приймання-передач і наданих послуг від 30.03.2010р. в як ому зазначено, що згідно з Дог овором №16-к від 05.01.2010р. Виконавец ь у лютому-березні 2010р. надав За мовнику консультаційні посл уги з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітно сті, оподаткування, з інших пи тань управління та ведення б ізнесу. Згідно з Договором №16- к від 05.01.2010р. вартість наданих п ослуг складає 21 000,0грн. (ПДВ не пе редбачений).

В бухгалтерському обліку д ана операція відображена нас тупним чином: Дт 92 Кт84.

Відповідно до п. 5.1 статті 5 За кону України "Про оподаткува ння прибутку підприємств" «В алові витрати виробництва та обігу - суми будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріал ьній формах, здійснені як ком пенсація вартості товарів (р обіт, послуг), які придбавають ся (виготовляються) таким пла тником податку для їх подаль шого використання у власній господарській діяльності».

У відповідності до п.п.5.2.1. п. 5.2 статті 5 Закону України "Про оп одаткування прибутку підпри ємств" «Суми будь-яких витрат , сплачених (нарахованих) прот ягом звітного періоду у зв'яз ку з підготовкою, організаці єю, веденням виробництва, про дажем продукції (робіт, послу г) і охороною праці, у тому чис лі витрати з придбання елект ричної енергії (включаючи ре активну), з урахуванням обмеж ень, установлених пунктами 5.3 -5.7 цієї статті».

Згідно з статтею 9 Закону Ук раїни «Про бухгалтерський об лік та фінансову звітність в Україні»«підставою для бухг алтерського обліку господар ських операцій є первинні до кументи, які фіксують факти з дійснення, господарських опе рацій. Первинні документи по винні бути складені під час з дійснення господарської опе рації, а якщо це неможливо - бе зпосередньо після її закінче ння. Первинні та зведені облі кові документи можуть бути с кладені на паперових або маш инних носіях і повинні мати т акі обов'язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання;

- назву підприємства, від ім ені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарськ ої операції, одиницю виміру г осподарської операції;

- посади осіб, відповідальни х за здійснення господарсько ї операції і правильність її оформлення;

Судом встановлено, що в зазн ачених актах приймання-перед ачі наданих послуг відсутні дані щодо виду, часу та місця н адання вказаних послуг, що не підтверджує факту їх наданн я та не дає можливості зробит и висновки щодо зв'язку цих ви трат з фінансово-господарськ ою діяльністю підприємства.

Тому, в порушення п. 5.1, п.п. 5.2.1 п.5 .2 статті 5 Закону України "Про о податкування прибутку підпр иємств" та статті 9 Закону Укра їни «Про бухгалтерський облі к та фінансову звітність в Ук раїні»позивачем завищено ва лові витрати в розмірі 48 000,0грн ,

Дане порушення не вплинуло на формування податкового к редиту по ПДВ, оскільки СГД не є платником ПДВ.

Порушення визначені в пп. 3.1.1 та пп.3.1.2 Акту перевірки призве ли до заниження податку на пр ибуток на суму 8 769 772,0грн., в тому ч ислі по періодам: І півріччя 20 09р. - 133 693,0грн. (в тому числі ІІ квар тал 2009р. - 133 693,0грн.), ІІІ квартал 2009р . - 6 829 591,0грн. (в тому числі ІІІ квар тал 2009р. - 6 695 898,0грн., 2009р. - 1 940 181,0грн. (в то му числі IV квартал 2009р. - 1 940 181,0грн.), І квартал 2010р. -142 387,00грн., І півріч чя 2010р. - 241 868,0грн. (в тому числі ІІ к вартал 2010р. - 99 481,0грн.), ІІІ квартал 2010р. - 0,0грн. (в тому числі ІІІ квар тал 2010р. - 241 868,0грн.) та зменшено від 'ємне значення об'єкта оподат кування податком на прибуток за ІІІ квартали 2010 року в розмі рі 1 185 503,0грн.

Судом встановлено, що в ході проведення податковою інспе кцією перевірки позивача, а с аме, при детальному аналізі д екларацій з податку на прибу ток підприємства та карток о собового рахунку з податку н а прибуток платника податків за період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. відпо відачем встановлено:

ТОВ «Укрнафтагазенерго»в Декларації по податку на при буток підприємств за І піврі ччя 2010 року (вх. ДПІ 126019 від 09.08.10) у р. 02.2 «самостійно виявлені помил ки за результатами минулих п одаткових періодів»відобра зило суму 8 002 869грн. та у р. 05.2 «само стійно виявлені помилки за р езультатами минулих податко вих періодів»суму 7 644 303,00грн. бе з нарахування штрафних санкц ій у р. 22 «сума штрафу, самостій но нарахованого у зв'язку з ви правленням помилкою».

Згідно п. 17.2 статті 17 Закону Ук раїни "Про порядок погашення зобов'язань платників подат ків перед бюджетами та держа вними цільовими фондами" «...пл атник податків, який до почат ку його перевірки податковим органом самостійно виявляє факт заниження податкового з обов'язання минулих податков их періодів, зобов'язаний:

а) або надіслати уточнюючи й розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф в ро змірі п'яти відсотків від так ої суми до подання такого уто чнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму так ої недоплати у складі деклар ації з цього податку, що подає ться за наступний податковий період, збільшену на суму штр афу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з ц ього податку...»

Відповідно до пп. 120.2 статті 120 Податкового кодексу України «невиконання платником пода тків вимог, передбачених абз ацом другим п. 50.1 ст.50 цього Коде ксу, щодо умов самостійного в несення змін до податкової з вітності-тягне за собою накл адання штрафу у розмірі 5% від суми самостійно нарахованог о заниження податкового зобо в'язання (недоплати).»

Крім того, ТОВ «Укрнафтагаз енерго»несвоєчасно подано д о ДПІ у Подільському районі м . Києва Декларацію з податку н а прибуток підприємств за III к вартали 2010р., а саме фактично 27.12 .2010р. №217544 (термін -10.11.10)

Відповідно до п. 11.1 статті 11 За кону України від «Про оподат кування прибутку підприємст в»"Для цілей цього Закону вик ористовують такі податкові п еріоди: календарні квартал, п івріччя, три квартали, рік".

Відповідно до пп. 4.1.4 п 4.1 статт і 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платн иків податків перед бюджетам и та державними цільовими фо ндами" «Податкові декларації подаються за базовий податк овий (звітний) період, що дорів нює: календарному кварталу а бо календарному півріччю (у т ому числі при сплаті квартал ьних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календар них днів, наступних за останн ім календарним днем звітного (податкового) кварталу (піврі ччя)».

Судом з Акту перевірки вбач ається, що податковою інспек цією під час перевірки позив ача встановлено, на порушенн я п. 11.1 статті 11 Закону України "П ро оподаткування прибутку пі дприємств", пп. 4.1.4 п. 4.1 статті 4 За кону України "Про порядок пог ашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондам и" несвоєчасно подано до ДПІ у Подільському районі м. Києва Декларацію з податку на приб уток підприємств за ІІІ квар тали 2010р.

Відповідно до пп. 120.1 статті 120 Податкового кодексу України «Неподання або несвоєчасне подання податкової звітност і або невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності. Неподання або нес воєчасне подання платником п одатків або іншими особами, з обов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори по даткових декларацій (розраху нків), - тягнуть за собою накла дення штрафу в розмірі 170 грив ень за кожне таке неподання а бо несвоєчасне подання».

4. Щодо завищення сум податк ового кредиту та заниження с ум податкових зобов'язань з п одатку на додану вартість.

Судом встановлено, що за пе ріод з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. ТОВ «Укрна фтагазенерго»задекларован о податкового кредиту з пода тку на додану вартість у сумі 41 957 055,0грн.

При цьому перевіркою повно ти визначення податкового кр едиту за період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. встановлено завищення у сум і 507 588,0грн., в тому числі по періо дам: квітень 2009р. - 39 084,0грн., травен ь 2009р. - 33 168,0грн.. червень 2009р. - 33 491,0грн .. липень 2009р. - 35 716,0грн., серпень 2009р . - 28 383,0грн., вересень 2009р. - 40 069,0грн., жо втень 2009р. - 36 840,0грн., листопад 2009р. - 35 166,0грн., грудень 2009р. -28 636,0грн,, січе нь 2010р. - 18 124,0грн., лютий 2010р. - 24 723,0грн., березень 2010р. - 30 997,0грн., квітень 20 10р. - 29 412,0грн., травень 2010р. - 22 334,0грн., ч ервень 2010р. - 27 839,0грн., липень 2010р. - 28 688,0грн., серпень 2010р. -7 963,0грн., верес ень 2010р. - 6 955,0грн. на підставі пор ушень, викладених в п. 3.1.2 розді лу 3 Акту перевірки позивачем неправомірно віднесено до с кладу податкового кредиту су ми ПДВ з витрат, що не пов'язан і з господарською діяльністю , а саме:

- квітень 2009р. - 39 084,0грн. (п/н №8 від 30.04.09р., ПДВ - 39 083,52грн., надана ПП «СІ М», транспортні послуги);

- травень 2009р. - 33 168,0грн. (п/н №9 ві д 31.05.09р., ПДВ - 33 167,52грн., надана ПП «С ІМ», транспортні послуги);

- червень 2009р. - 33 491,0грн. (п/н №12 ві д 30.06.09р., ПДВ - 33 491,20грн., надана ПП «С ІМ», транспортні послуги);

- липень 2009р. - 35 716,0грн. (п/н №14 від 30.07.09р., ПДВ - 35 716,48грн., надана ПП «СІ М», транспортні послуги);

- серпень 2009р. - 28 383,0грн. (п/н №16 ві д 31.08.09р., ПДВ - 28 383,04грн., надана ПП «С ІМ», транспортні послуги);

- вересень 2009р. - 40 069,0грн. (п/н №19 ві д 30.09.09р., ПДВ - 36 840,32грн., надана ПП «С ІМ», транспортні послуги, п/н № 001771 від 29.09.09р., ПДВ - 3 229,17грн., надана З АТ АПО «Цукровик Полтавщини» - відповідальне зберігання 0,24 2% від вартості (підприємствам и підписано Акт зняття цукру -піску зі зберігання 22.06.2009р.);

- жовтень 2009р. -36 840,0грн. (п/н №21 від 31.10.09р., ПДВ - 36 840,32грн., надана ПП «СІ М», транспортні послуги);

- листопад 2009р. - 35 166,0грн., (п/н №23 в ід 30.11.09р., ПДВ - 35 165,76грн., надана ПП « СІМ», транспортні послуги);

- грудень 2009р. -28 636,0грн. (п/н №25 ві д 31.12.09р., ПДВ - 28 636,48грн., надана ПП «С ІМ», транспортні послуги);

- січень 2010р. - 18 124грн. (п/н №1 від 31.01 .10р., ПДВ - 18 124,40грн., надана ПП «СІМ» , транспортні послуги);

- лютий 2010р. - 24 723,0грн. (п/н №4 від 28.02.1 0p., ПДВ - 24 723,20грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- березень 2010р. - 30 997,0грн. (п/н №6 в ід 31.03.10р., ПДВ - 30 997,12грн., надана ПП « СІМ», транспортні послуги);

- квітень 2010р. - 29 412,0грн. (п/н №8 ві д 30.04.10р., ПДВ - 29 412,04грн., надана ПП «С ІМ», транспортні послуги);

- травень 2010р. - 22 334,0грн. (п/н №10 від 31.05.10р., ПДВ - 22 334.40грн., надана ПП «СІ М», транспортні послуги);

- червень 2010р. - 27 839,0грн. (п/н №12 від 30,06.10р., ПДВ - 27 838,72грн., надана ПП «СІ М», транспортні послуги);

- липень 2010р. - 28 688,0грн., (п/н №18 від 3 0.07.10р., ПДВ - 28 688,0грн., надана ПП «СІМ », транспортні послуги);

- серпень 2010р. - 7 963,0грн., (п/н №24 від 31.08.10р., ПДВ - 7 963,20грн., надана ПП «СІ М», транспортні послуги);

- вересень 2010р. - 6 955,0грн. (п/н №25 ві д 30.09.10р., ПДВ - 6 954,88грн., надана ПП «С ІМ», транспортні послуги).

Відповідно до пп. 7.4.4. п. 7.4. стат ті 7 Закону України "Про подато к на додану вартість" «Якщо пл атник податку придбаває (виг отовляє) матеріальні та нема теріальні активи (послуги), як і не призначаються для їх вик ористання в господарській ді яльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв 'язку з таким придбанням (виго товленням), не включається до складу податкового кредиту. ».

Таким чином, позивачем в пор ушення пп. 7.4.4. п. 7.4. статті 7 Закон у України "Про податок на дода ну вартість" завищено суму по даткового кредиту в розмірі 507 588,0грн.

За період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. ТОВ « Укрнафтагазенерго»задекла ровано податок на додану вар тість, що підлягає сплаті до б юджету у сумі 1 147 733,0грн. та/або по даток, що підлягає (підлягав) б юджетному відшкодуванню у су мі 339 437,0грн.

За наслідками перевірки по датковим органом правильнос ті обчислення повноти та сво єчасності сплати позивачем д о бюджету податку на додану в артість з урахуванням виклад еного у пунктах 3.2.1 та 3.2.2 Акту пе ревірки, вбачається:

- заниження податкового зоб ов'язання по ПДВ у сумі 246 633,0грн. , в тому числі по періодам: тра вень 2009р. - 72 252,0грн., червень 2009р. - 34 603, 6грн.. липень 2009р. - 35 7164)грн., серпен ь 2009р. - 28 383,0грн., жовтень 2009р. - 11 219,0грн ., липень 2010р. - 56 527,0грн., серпень 2010р . - 7 963,0грн.;

- завищення суми що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'я зань з ПДВ наступних податко вих періодів (р. 25.2) за червень 201 0р. в сумі 255 082,0грн.;

- завищення від'ємного значе ння різниці між сумою податк ового зобов'язання та сумою п одаткового кредиту поточног о звітного (податкового) пері оду (від'ємне значення суми р.1 8 та 19) у вересні 2010р. в сумі 6 955,0грн .

Судом з Акту перевірки вба чається, що в ході проведення податковою інспекцією перев ірки, а саме, при детальному ан алізі декларацій з податку н а додану вартість та карток о собового рахунку з податку н а додану вартість платника п одатків за період з 01.04.2009р. по 30.09.2 010р. встановлено, що ТОВ «Укрна фтагазенерго» в Декларації з податку на додану вартість з а липень 2010р. (вх. ДПІ 135721 від 19.08.2010р.) у р. 8.1 «самостійно виявлені по милки за результатами минули х податкових періодів»відоб разило суму ПДВ 230 353,0грн. без нар ахування штрафних санкцій у р. 28 «сума штрафу, нарахована п латником самостійно у зв'язк у з виправленням помилки».

Згідно з п. 17.2 статті 17 Закону України "Про порядок погашен ня зобов'язань платників под атків перед бюджетами та дер жавними цільовими фондами" « ...платник податків, який до по чатку його перевірки податко вим, органом самостійно вияв ляє факт заниження податково го зобов'язання минулих пода ткових періодів, зобов'язани й:

а) або надіслати уточнюючи й розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у ро змірі п'яти відсотків від так ої суми до подання такого уто чнюючого розрахунку:

Крім того, в матеріалах спра ви містяться копії калькуляц ії від 07.09.2009р. №121, від 07.09.2009р. №121/1 та ві д 02.10.2009р. №130 Харківської торгово -промислової палати.

На вимогу суду позивачем не були належним чином оформле нні на надані суду документи , які підтверджують господар ські відносини позивача з ко нтрагентами.

На підставі вищевикладено го суд погоджується з виснов ком відповідача про заниженн я податку на додану вартість Товариству з обмеженою відп овідальністю «Укрнафтагазе нерго»на загальну суму 246 633грн . та 255 082грн., а також заниження п одатку на прибуток на загаль ну суму 8 769 772грн. на підставі чо го, 23.02.2011р. ДПІ у Подільському ра йоні м. Києва прийняті податк ові повідомлення - рішення № 0000092340, №0000102340 та №0000112340. Крім того, суд не вбачає протиправними дії посадових (службових) осіб Де ржавної податкової інспекці ї у Подільському районі м. Киє ва при проведенні перевірки Товариства з обмеженою відпо відальністю «Укрнафтагазен ерго».

Згідно з частиною першою ст атті 71 Кодексу адміністратив ного судочинства України кож на сторона повинна довести т і обставини, на яких ґрунтуют ься її вимоги та заперечення , крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини друг ої статті 71 Кодексу адміністр ативного судочинства Україн и в адміністративних справах про протиправність рішень, д ій чи бездіяльності суб' єкт а владних повноважень обов' язок щодо доказування правом ірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він запе речує проти адміністративно го позову.

Відповідач виконав поклад ений на нього обов' язок щод о доказування правомірності прийнятих ним податкових по відомлень-рішень №0000092340, №0000102340 та №0000112340 від 23.02.2011р. про визначення Т овариству з обмеженою відпов ідальністю «Укрнафтагазене рго»суми податкового зобов' язання (з урахуванням штрафн их (фінансових санкцій) всьог о в розмірі 9 271 517грн., а тому адмі ністративний позов Товарист ва з обмеженою відповідальні стю «Укрнафтагазенерго»вва жається таким, що не підлягає задоволенню.

Оскільки судове рішення ух валене на користь суб' єкта владних повноважень, судові витрати, відповідно з частин и другої статті 94 Кодексу адмі ністративного судочинства У країни, відсутні.

На підставі викладеного, к еруючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 К одексу адміністративного су дочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову То вариству з обмеженою відпові дальністю «Укрнафтагазенер го»відмовити повністю.

Постанова набирає зако нної сили після закінчення с троку подання заяви про апел яційне оскарження, встановле ного Кодексом адміністратив ного судочинства України, як що таку заяву не було подано. Я кщо було подано заяву про апе ляційне оскарження, але апел яційна скарга не була подана у встановлений строк постан ова набирає законної сили пі сля закінчення цього строку.

Постанова може бути оскар жена до суду апеляційної інс танції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністрат ивного судочинства України, шляхом подання через суд пер шої інстанції апеляційної ск арги.

Повний текст постанови в иготовлений 27.07.2011р.

Суддя В.В. Амельохін


Суд	Окружний адміністративний суд міста Києва
Дата ухвалення рішення	20.07.2011
Оприлюднено	16.08.2011
Номер документу	17705537
Судочинство	Адміністративне

Судовий реєстр по справі —2а-3141/11/2670

Ухвала від 10.03.2011

Адміністративне

Окружний адміністративний суд міста Києва

Амельохін В.В.

Ухвала від 27.07.2011

Адміністративне

Окружний адміністративний суд міста Києва

Амельохін В.В.

Ухвала від 03.10.2013

Адміністративне

Вищий адміністративний суд України

Карась О.В.

Ухвала від 24.02.2014

Адміністративне

Вищий адміністративний суд України

Ланченко Л.В.

Постанова від 03.12.2013

Адміністративне

Вищий адміністративний суд України

Карась О.В.

Постанова від 19.04.2012

Адміністративне

Київський апеляційний адміністративний суд

Горяйнов А.М.

Постанова від 20.07.2011

Адміністративне

Окружний адміністративний суд міста Києва

Амельохін В.В.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Постановавід 20.07.2011 по справі 2а-3141/11/2670ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

Судовий реєстр по справі —2а-3141/11/2670

Ухвала від 10.03.2011

Ухвала від 27.07.2011

Ухвала від 03.10.2013

Ухвала від 24.02.2014

Постанова від 03.12.2013

Постанова від 19.04.2012

Постанова від 20.07.2011

Постанова
від 20.07.2011 по справі 2а-3141/11/2670
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА