Постанова

від 23.04.2008 по справі 2-а-3102/08

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа №2-а-3102/08

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

«23» квітня 2008 року м. Харків

Харківський окружний адм іністративний суд у складі:

судді - Спірідонова М.О.

за участю секретаря - Свіргу н О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в зал і суду адміністративний п озов ДПІ у Балаклійському р айоні Харківської області до

1. Відкритого акціонерн ого товариства «Балцем»;

2. Товариства з обмежено ю відповідальністю «Газтрей д ЛТД»

про визнання недійсними у год та визнання недійсними п одаткових накладних,

ВСТАНОВИВ:

ДПІ у Балаклійському ра йоні м.Харкова звернулось до адміністративного суду з по зовом до ВАТ «Балцем» та ТОВ « Газтрейд ЛТД» в якому просив суд визнати договори постав ки природного газу від 14.06.2005 рок у № 169/07-05 та від 23.12.2005 року № 198/07-05 укла дені між ВАТ «Балцем» та ТОВ « Газтрейд ЛТД» недійсними на підставі його укладення відп овідачем 2 з метою, яка завідом а суперечить інтересам держа ви і суспільства, у відповідн ості до вимог ст. 207 ГК України і з застосування наслідків, пе редбачених ст. 208 ГК України; ви знати недійсними податкові н акладні від 31.08.2005 № 8-31/9-1, 30.09.2005 № 9-30/17-1, 31.10 .2005 № 10-31/6-1, 30.10.2005 № 11-30/11-1, 29.12.2005 № 12-29/2-1, 31.01.2006 № 1-31/10 -1, 18.01.2006 № 1-18/1-1, 28.02.2006 №2-28/19-1, які оформлен і від імені ТОВ «Газтрейд ЛТД » та видано на користь ВАТ «Ба лцем»; стягнути з відповідач а 2 на користь відповідача 1 су му грошових коштів, отримани х від відповідача 1 на виконан ня договорів поставки природ ного газу від 14.06.2005 року № 169/07-05 та в ід 23.12.2005 року № 198/07-05, у загальній су мі 11511587/78 грн.; стягнути з відпові дача 1 на користь держави варт ість отриманого ним по догов орах поставки природного газ у від 14.06.2005 року № 169/07-05 та від 23.12.2005 ро ку № 198/07-05 у загальній сумі 11511587,78 гр н.

Під час розгляду справи пре дставник позивача уточнив с вої позовні вимоги в частині стягнення з ТОВ «Газтрейд ЛТ Д» на користь ВАТ «ВАТ «Балце м» суму грошових коштів у заг альній сумі 69069492,17 грн, та стягну ти з ВАТ «Балцем» на користь д ержави суму 69069492,17 грн.

В обґрунтування позову пр едставник позивача вказав, щ о на обліку ДПІ у Балаклійськ ому районі перебуває Відкрит е акціонерне товариство "Бал цем", зареєстроване розпоряд женням районної державної ад міністрації Харківської обл асті.

Як вказав представник пози вача, під час виконання контр ольних функцій, покладених ч инним законодавством на пода ткові органи, за результатам и здійснення позапланової пе ревірки Відповідача-1 з питан ня підтвердження взаємовідн осин з ТОВ "Газтрейд ЛТД", за пе ріод з 01.08.2005 року по 31.12.2006 року, був складений акт перевірки № 250/23- 104/00293060 від 18.06.2007 року.

В ході перевірки податково ю інспекцією було встановлен о, що між Відповідачем 1 та Від повідачем 2, було вчинено прав очини шляхом укладення догов орів поставки природного газ у від 14.06.2005 року № 169/07-05 та від 23.12.2005 ро ку № 198/07-05. Відповідно до вказани х договорів, відповідач 2 (пост авник за договорами) зобов'яз увалось продати, а Відповіда ч 1 (покупець за договорами) - пр идбати природний газ.

Придбання та отримання при родного газу було оформлено відповідними документами, по вний перелік яких зазначено в акті перевірки.

Згідно договорів поставки природного газу від 14 .06.2005 року № 169/07-05 та від 23.12.2005 року № 198/07-05 та як в итікає з цих документів, Відп овідач-1 придбав у Відповідач а-2 природний газ у кількості 1 57 953,777 тис. кубічних метрів на за гальну суму 69 069 492,17 грн., в т.ч. ПДВ -11511587,78 грн..

В податковому обліку Відпо відача-1 вказаний правочин ві дображений шляхом збільшенн я валових витрат і збільшенн я податкового кредиту з ПДВ З обов'язання за вказаною угод ою виконані відповідачем-1 та Відповідачем-2 в повному обся зі і відповідно до ст.599 Цивіль ного кодексу України таке зо бов'язання є припиненим.

Виконання зобов'язань сто ронами Договору від 14.06.2005 року № 169/07-05 та від 23.12.2005 року № 198/07-05 підтве рджується актами приймання-п ередачі природного газу та а ктами виконання робіт по тра нспортуванню природного газ у .

Зазначені вище акти прийма ння-передачі природного газу підписані керівниками ТОВ "Г азтрейд ЛТД" та ВАТ «Балцем" і скріплені печатками цих підп риємств.

ТОВ "Газтрейд ЛТД" були випи сані податкові накладні від 31.08.2005 № 8-31/9-1, 30.09.2005 № 9-30/17-1, 31.10.2005 № 10-31/6-1, 30.10.2005 № 11-3 0/11-1, 29.12.2005 № 12-29/2-1, 31.01.2006 № 1-31/10-1, 18.012006 № 1-18/1-1, 28.02.2006 № 2-28/19-1, які оформлені від імені Т ОВ «Газтрейд ЛТД» та видано н а користь ВАТ «Балцем» та вкл ючені до податкового кредиту та відображені у реєстрі отр иманих податкових накладних ВАТ «Балцем».

Факт проведення розрахунк ів підтверджується випискам и банку за серпень - грудень 2005р . та січень - березень 2006 рр.. про перерахування Відповідачем -1 коштів на виконання умов дог оворів на р/рахунок Відповід ача-2.

У відповідності до ч.1 п. 1ст.92 Ц ивільного кодексу України, ю ридична особа набуває цивіль них прав та обов'язків і здійс нює їх через свої органи, які д іють відповідно до установчи х документів та закону.

3 метою підтвердження право мірності віднесення ВАТ «Бал цем" сум ПДВ до податкового кр едиту ДПІ у Балаклійському р айоні було направлено запит до ДПІ у Голосіївському райо ні м. Києва. ДПІ у Голосіївсько му районі м. Києва повідомила , що заочним рішенням Голосії вського районного суду м. Киє ва від 23.01.2007 р. по справі №2-1587/15, яке набрало законної сили 05.02.2007 р. в изнано недійсними установчі документи ТОВ "Газтрейд ЛТД", а саме: статут у новій редакці ї у зв'язку із внесенням завід омо неправдивих відомостей п ро склад його учасників з дат и державної реєстрації, тобт о з 25.04.2005 р. та реєстрацію ТОВ "Газ трейд ЛТД", платником податку на додану вартість (свідоцтво № 37103570) з моменту пер ереєстрації, тобто з 25.04.2005 р. На п ідставі вказаного рішення су ду, ДПІ у Голосіївському р-ні м . Києва було анульовано реєст рацію платника податку на до дану вартість та виключено Т ОВ "Газтрейд ЛТД" із реєстру пл атників ПДВ з 15.04.2005 р., про що свід чить акт про анулювання реєс трації платника податку на д одану вартість від 19.04.2007 р. № 6582/29-203 .

Крім того, рішенням Голос іївського районного суду м. К иєва від 23.01.2007 р. по справі № 2-1587/15, я ке набрало законної сили 05.02.2007 р . встановлено, що власниками/у часниками ТОВ «Газтрейд ЛТД" є громадяни ОСОБА_1 та О СОБА_2. Однак, зазначені гром адяни не вчиняли будь-яких ді й направлених на створення т а здійснення фінансово-госпо дарської діяльності ТОВ "Газ трейд ЛТД", підписали у присут ності нотаріуса зміни до ста туту та інші документи про пе ререєстрацію Товариства з ме тою отримання винагороди. Пі сля підписання реєстраційни х документів до подальшої ді яльності товариства вони жод ного відношення не мали, ніяк их цивільно-правових угод в я кості директора громадянин ОСОБА_1 не укладав.

В подальшому, 05.07.2007р., заочне рі шення Голосіївського районн ого суду м. Києва від 23.01.2007 р. по с праві №2-1587/15 було скасовано та п ровадження по цій справі зак рито, але відповідно до поста нови господарського суду м. К иєва від 15 червня 2007 року (справ а № 32/320-А) визнано недійсними ус тановчі документи ТОВ "Газтр ейд ЛТД", а саме , статут у новій редакції з дати державної пе ререєстрації, тобто з 25 квітня 2005 року. Крім цього, ДПІ у Голос іївському районі м. Києва скл адено акт № 7400/29-203 від 11 вересня 2007 року про анулювання реєстра ції платника податку на дода ну вартість ТОВ "Газтрейд ЛТД " з 25 квітня 2005 року. Крім цього, з гідно з листом Господарськог о суду міста Києва від 10 жовтн я 2007 року № 32/320-А постанова Госпо дарського суду міста Києва в ід 15 червня у адміністративні й справі № 32/320-А станом на 10 жовт ня 2007 року неоскаржувалась і є чинною.

В постанові господарсько го суду м. Києва від 15 червня 2007 р оку по справі № 32/320-А зазначено , що до матеріалів справи пози вачем також надані висновки судово-почеркознавчої експе ртизи від 31.01.2007 та від 28.02.2007. з яких вбачається, що договори та ін ші первинні документи, склад ені від імені ОСОБА_1 як ди ректора ТОВ "Газтрейд", підпис ані не ОСОБА_1, а іншою особ ою.

Також доказом того, що ОС ОБА_1 в якості директора ТОВ "Газтрейд ЛТД" не укладав дого ворів поставки природного га зу від 14 .06.2005 року № 169/07-05 та від 23.12.2005 р оку № 198/07-05 та не підписував жодн ого документу пов'язаного з н ими (оригінали бухгалтерськи х документів, а саме договори , додаткові угоди, акти прийом у-передачі та податкові накл адні), є висновок експерта нау ково-дослідного експертно-кр иміналістичного центру при Г УМВС України у Харківській о бласті від 17.05.2007 року № 21, в якому вказано, що підписи від імені ОСОБА_1:

- у договорах поставки при родного газу від 14 .06.2005 року № 169/07- 05 та від 23.12.2005 року № 198/07-05 у додатко вих угодах №1від 25.07.2005р -Ш69/-05 від 14 .06.2005р, №2 від 23.08.2005р -№169/-05 від 14.06.2005р, №3 в ід 21.09.2005р -№169/-05 від 14.06.2005р, №4 від 26 .10.2005р -№169/-05 від 14.06.2005р., №5 від 28.11.2005р -№169/-05 від 14.06.2005р, № 198/07-05 від 23.12.2005р, додаткові угоди №1від 23.12.2005р -№198/-07-05 від 23.12.2005р., №2 від 26 .01.2006р -№198/-07-05 від 23.12.2005р, №2/1 від 20.02.2006р -№198/-07-05 від 23.12.2005р у рядку "За п остачальника;

- у Актах прийому-переда чі природного газу від 31.08.2005р., о т 30.09.2005р., от 31.10.2005р., от 30.11.2005р., от 31.12.2005р.,о т 31.01.2006р., от 28.02.2006р.;

- у податкових накладни х від 31.08.2005 № 8-31/9-1, 30.09.2005 № 9-30/17-1, 31.10.2005 № 10- 31/6-1, 3 0.10.2005 № 11-30/11-1, 29.12.2005 № 12-29/2-1, 31.01.2006 № 1-31/10-1, 18.012006 № 1-18 /1-1, 28.02.2006 № 2-28/19-1

виконані не ОСОБА_1, а ін шою особою.

Відповідно до ч.1 ст.72 Кодек су адміністративного судочи нства України обставини, вст ановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не док азуються при розгляді інших справ.

При постановленні рішенн я по справі № 32/320-А, господарськ ий суд м. Києва врахував також і те, що постановою від 17.11.2006 за ф актом фіктивного підприємни цтва, тобто придбання ТОВ "Газ трейд ЛТД" з метою прикриття н езаконної діяльності, що при звело до заподіяння великої матеріальної шкоди державі, порушено кримінальну справу за ознаками злочину, передба ченого ч. 2 ст. 205 КК України. Крім того, постановою від 14.05.2007 пору шено кримінальну справу за ф актом заволодіння чужими кош тами в особливо великих розм ірах шляхом зловживання служ бовим становищем невстановл еними слідством особами, які діяли від імені підприємств а з ознаками фіктивності ТОВ "Газтрейд ЛТД" за ознаками зло чину, передбаченого ч. 5 ст. 191 КК України.

Наведене вище вказує на т е, що:

- ТОВ "Газтрейд ЛТД" було створено з порушенням діюч ого законодавства та без мет и здійснення господарської д іяльності;

- Волевиявлення ОСОБ А_1, який зазначений директо ром ТОВ "Газтрейд ЛТД" не було спрямоване на укладання дого ворів на постачання природно го газу від 14.06.2005 року № 169/07-05 та ві д 23.12.2005 року № 198/07-05.

З огляду на все зазначене вище, Позивач вважає, що право чини купівлі-продажу природн ого газу, а саме договори пост авки природного газу від 14.06.2005 р оку № 169/07-05 та від 23.12.2005 року № 198/07-05 ук ладені між Відповідачем-1 та В ідповідачем-2, було укладено з метою завідомо суперечною і нтересам держави та суспільс тва, оскільки полягає в ухиле нні Відповідача-2 від оподатк ування доходів та веде до вит рачання бюджетних коштів на користь осіб, які не мають зак онного права на їх отримання , що підтверджується наступн им.

Відповідно до пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 За кону України "Про податок на д одану вартість" право на врах ування податку, складання по даткових накладних надаєтьс я виключно особам, які зареєс тровані в якості платника по датку в податковом у органі і яким наданий індив ідуальний податковий номер п латника податку на додану ва ртість. Як встановлено, ТОВ "Га зтрейд ЛТД" не є платником под атку на додану вартість почи наючи з 25.04.2005 р., тому податкові н акладні виписані особою, яка не мала права їх складати.

Відповідно до пп.. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 За кону України "Про податок на д одану вартість" не підлягают ь включенню до складу податк ового кредиту суми сплаченог о (нарахованого) податку у зв' язку з придбанням товарів (по слуг), не підтверджені податк овими накладними чи митними деклараціями (іншими подібни ми документами згідно з пп. 7.2.6 цього пункту).

Доказом того, що ТОВ "Газтр ейд ЛТД" при укладанні догово рів від 14.06.2005 року № 169/07-05 та від 23.12.200 5 року № 198/07-05 діяло з метою, яка за відомо суперечить інтересам держави і суспільства та з ум ислом спрямованим на невикон ання діючого законодавства є наступне.

Відповідно до п.п. б п. 9.8 ст. 9 За кону України " Про податок на д одану вартість" від 03.04.1997 №168/97-ВР ( зі змінами та доповненнями) р еєстрація осіб як платників податку на додану вартість д іє до дати її анулювання, яка в ідбувається у випадках якщо платник податку ліквідуєтьс я за рішенням суду.

ДПІ у Голосіївському район і м. Києва актом про анулюванн я реєстрації платника податк у на додану вартість від 11.09.2007 № 7400/29-203 виключено ТОВ "Газтрейд Л ТД" (код ЄДРПОУ 31627730, і.п.н.316277326501) з ре єстру як платника податку на додану вартість з дня перере єстрації тобто з 15.07.2005 року.

В ході перевірки встановле но, що в 2005 та 2006 роках підприємс твом ВАТ "Балцем" збільшений п одатковий кредит з ПДВ на сум у 11511 587,78 грн. на підставі податко вих накладних, виписаних ТОВ "Газтрейд ЛТД". Але в зв'язку з т им, що підприємство ТОВ "Газтр ейд ЛТД" виключено з реєстру я к платника ПДВ, то підприємст вом ВАТ "Балцем" не правомірно віднесено суми ПДВ до податк ового кредиту.

Податкова накладна вважає ться недійсною у разі її заповнення іншою особою, ні ж вказаною у пункті 2 Порядку з аповнення податкової наклад ної, (п.5 Порядку заповнення по даткової накладної, затвердж еного наказом ДПА України ві д 30 травня 1997 №165 та зареєстрован ого в Міністерстві юстиції У країни 23 червня 1997 за № 233/2037 ).

Податкову накладну склад ає виключно особа, яка зареєс трована як платник податку в податковому органі і якій пр исвоєно індивідуальний пода тковий номер платника податк у на додану вартість (п.2 Поряд ку заповнення податкової нак ладної, затвердженого наказо м ДПА України від ЗО травня 1997 № 165 та зареєстрованого в Мініст ерстві юстиції України 23 черв ня 1997 за №233/2037).

Відповідно до частини 3 підп ункту 7.2.3 пункту 7.2 ст.7 Закону Ук раїни "Про податок на додану в артість", податкова накладна є звітним податковим докуме нтом і одночасно розрахунков им документом.

Частиною 2 ст.З Закону Украї ни "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Укр аїні" передбачено, що податко ва звітність ґрунтується на даних бухгалтерського облік у.

Частиною 1 ст.9 цього Закону в становлено, що підставою для бухгалтерського обліку госп одарських операцій є докумен ти, які фіксують факти здійсн ення господарських операцій . Первинні документи повинні бути складені під час здійсн ення господарської операції , а якщо це неможливо - безпосе редньо після її закінчення.

Частиною 2 статті 9 Закону Ук раїни "Про бухгалтерський об лік і фінансову звітність в У країні" встановлено обов'язк ову наявність такого реквізи ту первинного облікового док ументу як особистий підпис а бо інші дані, що дають змогу ід ентифікувати особу, яка брал а участь у здійсненні господ арської операції.

Відповідно до абзацу 1 пп. 2.1 п . 2 Положення про документальн е забезпечення записів у бух галтерському обліку, затверд женого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88 т а Зареєстрованого в Міністер стві юстиції України 05.06.95 №168/704, п ервинні документи - це письмо ві свідоцтва, що фіксують та п ідтверджують господарські о перації, включаючи розпорядж ення та дозволи адміністраці ї (власника) на їх проведення.

Абзац 1 пп.2.5 п.2 цього Положенн я встановлює, що документ мож е бути підписаний особисто, і з застосуванням факсиміле, ш тампа, символу, або іншим меха нічним чи електронним способ ом посвідчення посадовою осо бою суб'єкта господарювання.

Таким чином, одним з обов'яз кових реквізитів податкової накладної є підпис відповід альної особи.

Тому, як зазначив представ ник позивача, ТОВ "Газтрейд Л ТД" не мало права виписувати в адресу ВАТ «Балцем» податко ві накладні за вказаними дог оворами із зазначенням в них 20 відсотків податку на додану вартість, Виписані з порушен ням податкові накладні призв ели до безпідставної сплати Відповідачем-1 податку на дод ану вартість в сумі 11511 587,78 грн.. т ис. грн.. на користь ТОВ "Газтре йд ЛТД" та включення зазначен ої суми до податкового креди ту.

У відповідності до п.1 ст.207 Г К України, господарське зобо в'язання, що не відповідає вим огам закону, або вчинено з мет ою, яка завідомо суперечить і нтересам держави і суспільст ва, або укладено учасниками г осподарських відносин з пору шенням хоча б одним з них госп одарської компетенції (спеці альної правосуб'єктності), мо же бути на вимогу однієї із ст орін, або відповідного орган у державної влади визнано су дом недійсним повністю або в частині.

Виходячи з вище викладено го позивач просив суд задово льнити позов у повному обсяз і.

Представник першого відпо відача в судове засідання з' явився та проти задоволення позову заперечував у повному обсязі, вказавши, що 14.06.2005 року між ТОВ «Газтрейд ЛТД» (як пос тачальником) та ВАТ «Балцем» (як Покупцем) було укладено до говір № 169/07-05 на постачання прир одного газу, а також 23.12.2005 року б уло укладено договір № 198/07-05 на постачання природного газу (далі за текстом - договори). Вк азані до говори на постачанн я природного газу були підпи сані уповноваженими особами сторін та скріплені печатка ми підприємств, тобто оформл ені належним чином.

Як зазначив представник пе ршого відповідача на момент укладення договорів, ТО В «Газтрейд ЛТД», було надан о копії правовстановлюючих документів, а саме:

- свідоцтво про державн у реєстрацію ТОВ «Газтрейд Л ТД», - серія АОО № 051714, дата прове дення державної, реєстрації 01.10.2001 року, номер запису 1 068 120 0000 001675, р еєстрацію проведено державн им реєстратором Голосіївськ ої районної у м. Києві державн ої адміністрації ОСОБА_3;

- статут ТОВ «Газтрейд Л ТД» у новій редакції, який зар еєстровано у встановленому з аконодавством України поряд ку, дата реєстрації 20.05.2005 року, р ішення № 10681050002001675, реєстрацію про ведено державним реєстратор ом Голосіївської районної у м. Києві державної адміністр ації ОСОБА_4 (статут підпр иємства має штамп ДПІ у Голос іївському районі м. Київа про взяття на облік (внесення змі н) платника податків за рішен ням № 12768 від 01.06.2005 року);

- свідоцтво про реєстра цію платника податку на дода ну вартість № 37103570, яке видано 15.07 .2005року, в зв'язку з перереєстра цією ТОВ «Газтрейд ЛТД», підп исане Заступником начальник а ДПІ у Голосіївському район і м. Києва Прудниковою Е.М. та скріплено печаткою Зазна ченої установи;

- довідка № 9452/05 з Єдиного державного реєстру підприєм ств та організацій України « Газтрейд ЛТД» від 24.05.2005 року м ає посилання на рішення ві д 20.05.2005 року №10681050002001675, про внесення змін до статуту та відповіда є вимогам Закону;

- ліцензія ТОВ «Газтрей д ЛТД», - серія АА № 867362, видана за рішенням НКРЕ від 10.11.2004 року № 109 6 на постачання природного га зу за нерегульованим тарифом , яку підписано головою коміс ії ОСОБА_5 та скріплено пе чаткою зазначеної установи.

Відповідно до ст. 5 Закону У країни «Про підприємства в У країні» (який був чинним на мо мент державної реєстрації ТО В «Газтрейд ЛТД») підприємст во набуває прав юридичної ос оби від дня його державної ре єстрації.

Представник першого відп овідача зазначив, що при реєс трації платника ПДВ, податко ві органи несуть відповідаль ність за проведення повної п еревірки особи, що становить ся на облік і отримує свідоцт во платника ПДВ. Тобто отрима ння свідоцтва платника ПДВ є прямим підтвердженням належ ності та законної підприємни цької діяльності особи.

Ст. 89 Цивільного кодексу Укр аїни передбачено, що юридичн а особа підлягає державній р еєстрації у порядку, встанов леному Законом. Дані державн ої реєстрації включаються до єдиного державного реєстру, відкритого для загального о знайомлення.

Таким чином, відповідно до представлених документів бу ло підтверджено належний пра вовий статус юридичної особи - ТОВ «Газтрейд ЛТД» (його пра во - та дієздатність) необхідн ий для здійснення господарсь кої діяльності відповідно до діючого законодавства Украї ни. У зв'язку з чим, які взаємні відносини між ВАТ «Балцем» т а ТОВ «Газтрейд ЛТД», на підст аві укладених господарських договорів, слід визначати пр авомірними та чинними.

Крім цього представник пе ршого відповідача вказав, що за період з 01.08.2005 року по 30.06.2006 рок у ТОВ «Газтрейд ЛТД» на підст аві укладених договорів ВАТ «Балцем» було поставлено при родний газ на загальну суму 69 069 492,17 грн, у т.ч. ПДВ - 11 511 587,78 гривень. Факт постачання природного г азу підтверджується наявним и в матеріалах справи ві дповідними актами прийман ня-передачі природного газ у. Отриманий об'єм природного газу був повність використа ний ВАТ «Балцем» для виробни цтва цементу, як основного ви ду діяльності підприємства.

У якості розрахунку, згідн о умов передбачених договора ми, ВАТ «Балцем» на рахунок Га зтрейд ЛТД» були здійснені н аступні платежі:

Згідно договору № 169/07-05 від 14.0 6.2005 р. на загальну суму 52 380 387,83 грн.

Згідно договору № 198/07-05 від 23.12.20 05 р. на загальну суму 16 689 104,34 грн. Т ОВ «Газтрейд ЛТД» зареєстров ано як платник податку на дод ану вартість у відповідності вимогами чинного законодавс тва України. Відповідно до п. 1 .3. ст. 1, ст. 2 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року, платник ПДВ - особ а, яка згідно з цим Законом зоб ов' язана здійснювати утрим ання та внесення до бюджету п одатку, що сплачується покуп цем, або яка імпортує товари н а митну територію України; зд ійснює або планує здійснюва ти господарську діяльність т а реєструється за своїм добр овільним рішенням.

За період постачання приро дного газу (на підставі наявн ого свідоцтва № 37103570 від 2005 року) ТОВ «Газтрейд ЛТД» надані по даткові накладні, які оформл ені згідно до вимог діючого з аконодавства України.

Враховуючи, що ТОВ «Газтрей д ЛТД» перебувало на податко вому обліку як платник подат ку на додану вартість, несло в ідповідальність за нарахува ння, утримання та сплату пере рахування податку до бюджету , та в зв'язку з чим мало право н а нарахування податку і скла дання податкових накладних, то відповідно, ВАТ «Балцем», у свою чергу, мало всі правові п ідстави для віднесення сплач еної суми податку на додану в артість у розмірі 11511 587,78 гривен ь податкового кредиту відпов ідного звітного періоду.

Виходячи з вище викладеног о представник першого відпов ідача зазначив, що наведене в ище ні яким чином не доводить того, що укладаючи угоду, стор они діяли з метою, яка супереч ила інтересам держави та сус пільства.

Залучений до матеріалів сп рави акт перевірки від 18.06.2007 рок у № 250/23-10400293060 на підставі якого ДП І у Балаклійському районі ви значила ВАТ «Балцем» податко ве зобов'язання по податку на додану вартість та винесла п одаткове повідомлення-рішен ня, сам по собі не свідчить про наявність умислу на укладен ня угоди з метою, суперечною і нтересам держави та суспільс тва, оскільки винесенні на підставі цього акта податкові повідомлення-рі шення оскаржуються нами у су ді, і відповідно не можуть виз наватись у якості доказу.

Крім цього представник пер шого відповідача вказав, що в ідповідно до ст. 250 Господарсь кого кодексу України адмініс тративно-господарські санкц ії можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не п ізніш як через один рік з дня п орушення цим суб'єктом встан овлених законодавчими актам и правил здійснення господар ської діяльності, крім випад ків, передбачених законом.

На підставі укладених дого ворів на постачання природно го газу між ВАТ «Балцем» та ТО В «Газтрейд ЛТД» господарськ і відносини (зобов'язання) між сторонами здійснювалися у п еріод 01.08.2005 року по 30.06.2006 року. Лише 07 лютого 2008 року позивач зверн увся до суду з позовом визнан ня угод недійсними, тобто біл ьш як через два роки після вчи нення ТОВ «Газтрейд ЛТД», як з азначено позивачем, правопор ушення у відповідності до ви мог ст. 207 Господарського коде ксу України. Вказане свідчит ь про пропущення позивачем в ідповідних строків для засто сування до відповідачів адмі ністративної санкції.

Виходячи з вище викладеног о представник першого відпов ідача просив суд відмовити п озивачу у задоволенні його п озовних вимог у повному обся зі.

Другий відповідач у судове засідання не з' явився, про ч ас та місце розгляду справи п овідомлявся повістками з пош товими повідомленнями, які н аправлялись за офіційним міс цем знаходження згідно довід ки органу реєстрації.

Відповідно до ч. 8 ст. 35 КАС Укр аїни вважається, що повістку вручено юридичній особі, якщ о вона доставлена за адресою , внесеною до відповідного де ржавного реєстру, або за адре сою, яка зазначена її предста вником, і це підтверджується підписом відповідної службо вої особи.

Таким чином, суд вважає, що в ідповідач є належно повідомл ений про дату, час та місце суд ового засідання, його відсут ність в судовому засідання н е перешкоджає розгляду справ и, слід розглянути справу за н аявними в ній матеріалами.

Суд, дослідивши матеріали с прави, вислухавши пояснення позивача та першого відпові дача, вважає, що позов не підля гає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що на обл іку ДПІ у Балаклійському рай оні перебуває Відкрите акціо нерне товариство "Балцем", зар еєстроване розпорядженням р айонної державної адміністр ації Харківської області.

14.06.2005 року між ТОВ «Газтрейд Л ТД» (як постачальником) та ВАТ «Балцем» (як Покупцем) було ук ладено договір № 169/07-05 на постач ання природного газу, а також 23.12.2005 року було укладено догові р № 198/07-05 на постачання природн ого газу (далі за текстом - дог овори). Вказані до говори на по стачання природного газу бул и підписані уповноваженими о собами сторін та скріплені п ечатками підприємств.

Згідно договорів поставк и природного газу від 14 .06.2005 рок у № 169/07-05 та від 23.12.2005 року № 198/07-05 та як витікає з цих документів, Від повідач-1 придбав у Відповіда ча-2 природний газ у кількості 157 953,777 тис. кубічних метрів на за гальну суму 69 069 492,17 грн., в т.ч. ПДВ -11511587,78 грн..

В податковому обліку Відпо відача-1 вказаний правочин ві дображений шляхом збільшенн я валових витрат і збільшенн я податкового кредиту з ПДВ З обов'язання за вказаною угод ою виконані відповідачем-1 та Відповідачем-2 в повному обся зі і відповідно до ст.599 Цивіль ного кодексу України таке зо бов'язання є припиненим.

Виконання зобов'язань сто ронами Договору від 14.06.2005 року № 169/07-05 та від 23.12.2005 року № 198/07-05 підтве рджується актами приймання-п ередачі природного газу та а ктами виконання робіт по тра нспортуванню природного газ у .

Зазначені вище акти прийма ння-передачі природного газу підписані керівниками ТОВ "Г азтрейд ЛТД" та ВАТ «Балцем" і скріплені печатками цих підп риємств.

ТОВ "Газтрейд ЛТД" були випи сані податкові накладні від 31.08.2005 № 8-31/9-1, 30.09.2005 № 9-30/17-1, 31.10.2005 № 10-31/6-1, 30.10.2005 № 11-3 0/11-1, 29.12.2005 № 12-29/2-1, 31.01.2006 № 1-31/10-1, 18.012006 № 1-18/1-1, 28.02.2006 № 2-28/19-1, які оформлені від імені Т ОВ «Газтрейд ЛТД» та видано н а користь ВАТ «Балцем» та вкл ючені до податкового кредиту та відображені у реєстрі отр иманих податкових накладних ВАТ «Балцем».

Факт проведення розрахунк ів підтверджується випискам и банку за серпень - грудень 2005р . та січень - березень 2006 рр.. про перерахування Відповідачем -1 коштів на виконання умов дог оворів на р/рахунок Відповід ача-2.

Встановлені вище обставин и сторонами під час розгляду справи не оскаржувались та п ідтверджуються матеріалами справи.

У відповідності до ч.1 ст.67 К онституції України, кожен зо бов'язаний сплачувати податк и і збори в порядку і розмірах , встановлених законом.

У відповідності до ст. 55 Го сподарського кодексу Україн и суб'єктами господарювання визначаються учасники госпо дарських відносин, які здійс нюють господарську діяльніс ть, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність госп одарських прав та обов'язків ), мають відокремлене майно не суть відповідальність за с воїми зобов'язаннями в ме жах цього майна, крім випад ків, передбачених законодавс твом.

3гідно зі ст. 58 Господарськ ого кодексу України суб'єкт г осподарювання підлягає держ авній реєстрації як юридична особа чи фізична особа-підпр иємець у порядку, визначеном у Законом.

Відповідно до ст. 91 Цивільн ого кодексу України юридична особа здатна мати такі ж пр ава та обов'язки (цивільну пра воздатність), як і фізична осо ба, крім тих, які за своєю прир одою можуть належати лише лю дині. Цивільна правоздатніст ь юридичної особи може бути о бмежена лише за рішенням суд у. Цивільна правоздатність ю ридичної особи виникає з мом енту її створення і припиняє ться з дня внесення до єдиног о державного реєстру запису про її припинення.

У відповідності до ст. 92 Циві льного кодексу України юриди чна особа набуває цивільних обов'язків і здійснює їх чере з свої органи, які діють відпо відно до установчих документ ів та Порядок створення орга нів юридичної особи встановл юється установчими документ ами та законом.

Згідно приписів ст. 18 Зак ону України «Про державну ре єстрацію юридичних осіб та ф ізичних осіб-підприємців» ви значено, якщо відомості, які п ідлягають внесенню до Єдиног о державного реєстру, були вн есені до нього, то такі відомо сті вважаються достовірними і можуть бути використані в с порі третьою особою, доки до н их не внесено відповідних зм ін.

Згідно частини 1 ст.207 ГК Укра їни господарське зобов'язанн я, що не відповідає вимогам за кону, або вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтерес ам держави і суспільства, або укладено учасниками господа рських відносин з порушенням хоча б одним з них господарсь кої компетенції /спеціальної правосуб'єктності/, може бути на вимогу однієї із сторін, аб о відповідного органу держав ної влади визнано судом неді йсним повністю або в частині .

За змістом статті 234 ЦК Ук раїни фіктивним є правочин, я кий вчинено без наміру створ ення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочин ом. Фіктивний правочин визна ється судом недійсним.

В силу висновків Верховн ого Суду України, вміщених в у п.6 Постанови N 3 "Про судову пра ктику в справах про визнання угод недійсними" до угод, укла дених з метою, суперечною інт ересам держави і суспільства , зокрема, належать угоди, спря мовані на приховування фізич ними та юридичними особами в ід оподаткування доходів, то що. Угода може бути визнана не дійсною лише з підстав та з на слідками, передбаченими зако ном. Тому в кожному конкретно му випадку при визнанні угод и недійсною суди повинні вст ановити наявність тих обстав ин, з якими закон пов'язує визн ання угоди недійсною і наста ння певних юридичних наслідк ів.

Враховуючи, що оскаржувані позивачем договори поставки природного газу від 14 .06.2005 року № 169/07-05 та від 23.12.2005 року № 198/07-05 з яки х виникло господарське зобов 'язання укладені юридичними особами, проявом вини юридич ної особи у договірних відно синах є виключно винні дії уп овноважених органів та посад ових осіб. Органи юридичних о сіб формуються з фізичних ос іб, а вина визначається як пси хічне ставлення особи до ско єного протиправного діяння т а його наслідків. Отже за зміс том ст. 92 ЦК України доведення умислу у діях юридичної особ и можливе через доведення ум ислу у діях фізичних осіб, які діяли від імені юридичної ос оби.

Суд зазначає, що зміст сп ірнихдоговорівне суперечит ь актам цивільного законодав ства. Судом не встановлено фа ктів, які свідчили б про те, що зміст договору не відповіда є дійсним намірам сторін і, щ о ці наміри спрямовані на ухи лення від сплати податків за фінансово-господарськими ре зультатами виконання зазнач еного договору. Не посилаєть ся на такі обставини і позива ч.

Що стосується посилання по зивача на постанову господар ського суду м.Київа від 15 черв ня 2007 року (справа № 32/320-А)про визн ання недійсними установчих д окументів , а саме статуту у н овій редакції ТОВ«Газтрейд ЛТД», тобто з 25 квітня 2005та сві доцтва платника податків на додану вартість є неправомір ним, оскільки встановити ная вність умислу 2-го відповідач а на здійснення оспорюваної угоди, яка підписана ОСОБА_ 1, з метою завідома суперечн ої інтересам держави і суспі льства, можливо лише установ ивши умисел посадової особи, що приймала участь від імені юридичної особи в угоді, маюч и на це належні повноваження .

Позивачем не надано доказі в наявності притягнення до к римінальної відповідальнос ті посадових осіб як ТОВ «Га зтрейд ЛТД»ОСОБА_1.такі ВА Т «Балцем» ОСОБА_6 за ухил ення від сплати податків або інші податкові правопорушен ня.

У відповідності до пост анови ст. слідчого в ОВС слідч ого управління податкової мі ліції ДПА України від 11.04.2008 р., що набула законної сили та міст иться у матеріалах справи кр имінальна справа, яка була по рушена 18.03.2008 року відносно дире ктора ВАТ «Балцем» ОСОБА_6 за фактом умисного ухилення від сплати податків в особли во великих розмірах за ознак ами злочину, передбаченого с т. 212 ч. 3 КК України була закрита на підставі ст. 6 п. 2 КПК Україн и (у зв' язку з відсутністю в й ого діях складу злочину).

Відмовляючи у задоволен ні вимог, суд зазначає, що пос танова господарського суду м .Київа від 15 червня 2007 року по сп рава № 32/320-А не є доказом наявно сті умислу, оскільки не встан овлено фактів, підтверджуючи х наявність умислу посадових осіб ТОВ «Газтрейд ЛТД» на зд ійснення конкретної угоди, а саме договорів поставки при родного газу від 14 .06.2005 року № 169/0 7-05 та від 23.12.2005 року № 198/07-05 з метою, щ о суперечить інтересам держа ви і суспільства, факт визнан ня недійсними установчих (ст атутних) документів, свідоцт ва платника податків на дода ну вартість ТОВ «Газ трейд ЛТД», не може безумовно вказувати на зміст умислу ос оби, що укладала угоди під час його діяльності, оскільки вк азані факти не вказують на ум исел особи щодо конкретної у годи.

Суд зазначає , що доказів ві дсутності повноважень у ОСОБА_1 на підписання так ихдоговорівв момент його укл адання суду не надано.

Так , підприємство вважаєть ся створеним з дня його держа вної реєстрації, ст. 6 Закону У країни «Про підприємства в У країні». Ліквідація підприєм ства вважається завершеною з моменту виключення його з де ржавного реєстру України.

Згідно довідки з єдиного де ржавного реєстру юридичних т а фізичних осіб-підприємців від 03.08.2007 року за № 375031 ТОВ «Газтре йд ЛТД», 03.04.2006 року було зроблен о запис про припинення юриди чної особи, у зв' язку з судов им рішенням, що не пов' язано з її банкрутством, отже на час вчинення господарських дій ТОВ «Газтрейд ЛТД» знаходило сь в єдиного державного реєс тру юридичних та фізичних ос іб-підприємців та було платн иком податку на додану варті сть, а тому лише наявність рі шення про визнання установч их документів підприємства, а саме статуту в новій редакц ії від 25 квітня 2005 року, та анулю вання свідоцтва платника под атку на додану вартість, згід но акту № 7400/29-203 від 11 вересня 2007 ро ку, не є підставою для того, що б вважати недійсними угоду, у кладеною таким підприємство м з іншим підприємством.

У відповідності до ч. 1 ст. 71 Ко дексу адміністративного суд очинства України кожна сторо на повинна довести ті обстав ини, на яких ґрунтуються її ви моги та заперечення, крім вип адків, мовлених статтею 72 цьог о Кодексу.

Виходячи з вище викладено с уд приходить до висновку, що п озивачем не наведено та не на дано доказів наявності підст ав, з якими ч. 1 ст. 207 ГК України т а ст. 234 ЦК України, а тому суд не може погодиться з висновком позивача, що договори постав ки природного газу від 14 .06.2005 р оку № 169/07-05 та від 23.12.2005 року № 198/07-05 ук ладені між ТОВ «Газтрейд ЛТД » та ВАТ «Балцем» суперечить інтересам держави та суспіл ьства.

Також суд зазначає, що санкц ії, встановлені частиною 1 ст.2 08 Господарського кодексу Укр аїни, не можуть застосовуват ися за сам факт несплати пода тків, зборів / обов' язкових п латежів / однією із сторін дог овору. За таких обставин прав опорушенням є несплата подат ків, а не вчинення правочину. Д ля застосування таких санкці й необхідною умовою є наявні сть умислу на укладення угод и з метою, яка завідомо супере чить інтересам держави і сус пільства, наприклад, вчиненн я фіктивного правочину з мет ою отримання права на валові витрати і податковий кредит або удаваного правочину з ме тою приховання ухилення від сплати податків.

Оскільки санкції, передбач ені вказаною правовою нормою , є конфіскаційними, стягують ся за рішенням суду в доход де ржави за порушення правил зд ійснення господарської діял ьності, то такі санкції не є ци вільно-правовими, а є адмініс тративно-господарськими як т акі, що відповідають визначе нню частини 1 ст.238 Господарськ ого кодексу України. З огляду на це, такі санкції можуть зас тосовуватися лише протягом с троків, встановлених ст.250 цьо го Кодексу у відповідності д о якої адміністративно-госпо дарські санкції можуть бути застосовані до суб' єкта гос подарювання протягом шести м ісяців з дня виявлення поруш ення, але не пізніше як через о дин рік з дня порушення цим су б' єктом встановлених закон одавчими актами правил здійс нення господарської діяльно сті.

При укладенні спірнихдого ворів від 14 .06.2005 року № 169/07-05 та від 23.12.2005 року № 198/07-05 та обізнаності позивача з цим фактом 18.06.2007року про,що свідчить акт перевірк и № 250/23-104/00293060 від 18.06.2007 року ВАТ «Бал цем»позовна заява була подан а до суду 08.02.2008р., тобто вимога пр о застосування санкцій, вста новлених ст.208 ГК України, була заявлена за межами гранично го річного строку від вчинен ня правопорушення, передбаче ного ст.250 цього Кодексу.

Що стосується позовних вим ог, а саме визнати недійсними податкові накладні від 31.08.2005 № 8-31/9-1, 30.09.2005 № 9-30/17-1, 31.10.2005 № 10-31/6-1, 30.10.2005 № 11-30/11-1, 29.12.20 05 № 12-29/2-1, 31.01.2006 № 1-31/10-1, 18.01.2006 № 1-18/1-1, 28.02.2006 №2-28/19-1, я кі оформлені від імені ТОВ «Г азтрейд ЛТД» та видано на кор исть ВАТ «Балцем», суд зазнач ає , що органи державної пода ткової служби, згідно ст. 10 Зак ону України "Про державну под аткову службу в Україні" можу ть на підставі пункту 11 цієї с татті звертатись до судів з п озовами до підприємств, уста нов, організацій та громадян про визнання угод недійсним и і стягнення в доход держави коштів, одержаних ними за так ими угодами, а в інших випадка х - коштів, одержаних без устан овлених законом підстав, а та кож про стягнення заборгован ості перед бюджетом і держав ними цільовими фондами за ра хунок їх майна. Виходячи з ана лізу зазначеної вище положен ня суд приходить до висновку , що податкова інспекція не ма є права звернутись до суду з п озовом про визнання неді йсними податкових накладних .

З огляду на викладене су д приходить до висновку про в ідмову у задоволенні позовни х вимог ДПІ у Балаклійському районі Харківської області.

Керуючись статтями 4, 7, 8, 17, 86, 94, 160 - 163 Кодексу адміністративног о судочинства України, суд-

ПОТАНОВИВ:

У задоволенні адміністр ативного позову ДПІ у Балакл ійському районі Харківської області до Відкритого акціо нерного товариства «Балцем» та Товариства з обмеженою ві дповідальністю «Газтрейд ЛТ Д» про визнання недійсними у год та визнання недійсними п одаткових накладних -відмови ти у повному обсязі.

Заява про апеляційне оска рження постанови суду першої інстанції подається протяго м десяти днів з дня її проголо шення, а в разі складення пост анови у повному обсязі відпо відно до статті 160 цього Кодек су - з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інста нції подається протягом двад цяти днів після подання заяв и про апеляційне оскарження або у строк встановлений ч.5 ст . 186 КАС України.

Постанова набирає зак онної сили після закінчення строків для подачі заяви про апеляційне оскарження.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але а пеляційна скарга не була под ана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова суду наб ирає законної сили після зак інчення цього строку.

Постанова у повному обсязі виготовлена 25.04.2008 року.

Суддя М.О.Спірі донов