Постанова

від 09.11.2011 по справі 2а-1670/5649/11

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 листопада 2011 р. Справа № 2а-1670/5649/11

Колегія суддів Харківськ ого апеляційного адміністра тивного суду у складі

Головуючого судді: Кононе нко З.О.

Суддів: Бондара В.О. , Донець Л.О.

за участю секретаря судово го засідання Попової С.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміще нні Харківського апеляційно го адміністративного суду ад міністративну справу за апел яційною скаргою Кременчуцьк ої об' єднаної державної под аткової інспекції у Полтавсь кій області на постанову Пол тавського окружного адмініс тративного суду від 23.08.2011р. по с праві № 2а-1670/5649/11

за позовом Товариства з обмеженою відповідальніст ю "Аво-транс" < Список > < Текст >

до Кременчуцької об' є днаної державної податкової інспекції у Полтавській обл асті < Текст > < 3 особи > < 3 особа > < за участю > < Текст >

про скасування податко вого повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

ТОВ "Аво-транс" звернулос я до Полтавського окружного адміністративного суду з адм іністративним позовом до Кре менчуцької ОДПІ та просило с уд постановити рішення, згід но якого визнати протиправни м та скасувати податкове пов ідомлення-рішення від 28 квітн я 2011 року № 0003942301/1477.

Постановою Полтавського о кружного адміністративного суду від 23.08.11 позов задоволено .

Відповідач, не погодившись з постановою суду першої інс танції, подав апеляційну ска ргу, де, посилаючись на поруше ння судом першої інстанції н орм процесуального права, пр осить постанову скасувати та прийняти нове рішення про ві дмову у задоволенні позову.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної с карги, дослідивши матеріли с прави, вважає, що апеляційна с карга підлягає задоволенню , з наступних підстав.

Судом встановлено, що Креме нчуцькою ОДПІ в період з 01 кві тня 2011 року по 05 квітня 2011 року пр оведено позапланову невиїзн у перевірку позивача з питан ь взаємовідносин з ПП "Сільго спнафтопродукт-10" за період з 01 грудня 2010 року по 28 лютого 2011 ро ку.

За результатами перевірки 06 квітня 2011 року складено акт № 1912/23-308/37074078, в якому зафіксовано по рушення позивачем вимог стат ей 201 та 198 Податкового кодексу України та пунктів 1, 5 статті 203 , пунктів 1, 2 статті 215, статті 228 Ци вільного кодексу України, вн аслідок чого занижено подато к на додану вартість на загал ьну суму 170222,05 грн., в тому числі з а лютий 2011 року в сумі 170222,05 грн.

На підставі вищевказаного акта перевірки від 06 квітня 2011 року № 1912/23-308/37074078 податковим орга ном прийнято податкове повід омлення-рішення від 28 квітня 2 011 року № 0003942301/1477, яким позивачу ви значено суму податкового зоб ов'язання з податку на додану вартість в розмірі 170222,05 грн. та штрафних (фінансових) санкці й в сумі 1,00 грн.

Задовольняючи позовні вим оги, суд першої інстанції вих одив з того, що позивач право мірного отримав податкові на кладні від ТОВ "Сільгоспнафт опродукт-10", відповідно відпо відач неправомірно донараху вав податкові зобов'язання з податку на додану вартість т а застосував штрафні (фінанс ові) санкції.

Колегія суддів не погоджує ться з цим висновком суду пер шої інстанції виходячи з нас тупного.

Відповідно до підпункту 14.1.18 1 пункту 14.1 статті 14 Податковог о кодексу України податковий кредит - це сума, на яку платни к податку на додану вартість має право зменшити податков е зобов'язання звітного (пода ткового періоду, визначена згідно з розділом V цього Коде ксу.

Відповідно до пункту 198.3 стат ті 198 Податкового кодексу Укра їни податковий кредит звітно го періоду визначається вихо дячи з договірної (контрактн ої) вартості товарів/послуг, а ле не вище рівня звичайних ці н, визначених відповідно до с татті 39 цього Кодексу, та скла дається з сум податків, нарах ованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановл еною пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого зві тного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовлен ням товарів (у тому числі при ї х імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в о податковуваних операціях у м ежах господарської діяльнос ті платника податку;

придбанням (будівництвом, с порудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числ і інших необоротних матеріал ьних активів та незавершених капітальних інвестицій у не оборотні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використан ня в оподатковуваних операці ях у межах господарської дія льності платника податку.

Право на нарахування подат кового кредиту виникає незал ежно від того, чи такі товари/п ослуги та основні фонди поча ли використовуватися в опода тковуваних операціях у межах господарської діяльності пл атника податку протягом звіт ного податкового періоду, а т акож від того, чи здійснював п латник податку оподатковува ні операції протягом такого звітного податкового період у.

Відповідно до підпункту 201.1 с татті 201 Податкового при здій сненні операцій з постачання товарів/послуг платник пода тку - продавець товарів/послу г зобов'язаний надати покупц ю податкову накладну після р еєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазнач ений документ повинен мати в сі перелічені у вказаній нор мі реквізити.

Як вбачається із матеріалі в справи, між позивачем та ТОВ "Сільгоспнафтопродукт-10" укла дено договір купівлі-продажу нафтопродуктів від 01 лютого 2 011 року № АВ-7 (а.с. 24) на умовах повн ої передоплати /пункт 4.2 догов ору/ . Згідно умов зазначеного договору, Продавець (ТОВ "Сіль госпнафтопродукт-10") зобов'язу ється передати у власність П окупця (Позивач), а Покупець зо бов'язується прийняти та опл атити нафтопродукти (Товар), в ідповідно до цього договору та Додатків до нього. Додатки до договору є його невід'ємно ю частиною. Умовами поставки передбачено, що товар постав ляється Покупцеві партіями н а підставі погодженої Сторон ами заявки, у кількості, за най менуваннями та ціною, згідно специфікацій та/або накладн их, які є невід'ємною частиною цього договору, на умовах: EXW - е стакада наливу ПАТ "Укрнафта " м. Кременчук, ЗАТ "ЛИНИК" м. Лис ичанськ /пункт 3.1 Договору/. Пр и цьому відвантажувальні док ументи (видаткова накладна), п аспорти якості та сертифікат и відповідності на Товар під лягають відправленню Продав цем Покупцю одночасно з відп равленням Товару /пункт 3.5 Дог овору/.

Також, між позивачем та ТОВ "Сільгоспнафтопродукт-10" укла дено договір надання послуг із завантаження та супроводж ення вантажу б/н від 01 грудня 201 0 року (а.с. 44) на умовах повної пе редоплати згідно умов якого Замовник зобов'язується нада ти, а Покупець оплатити послу ги з завантаження та супрово дження вантажу. Строк дії дог овору з 01 грудня 2010 року по 31 гру дня 2011 року.

На виконання умов вищезазн ачених договорів ТОВ "Сільго спнафтопродукт-10" складені п ервинні документи, в тому чис лі податкові накладні, а саме : № 411 від 31 грудня 2010 року на суму ПДВ 8190,00 грн., № 1134 від 22 лютого 2011 ро ку на суму ПДВ 48684,02 грн.; № 1105 від 03 л ютого 2011 року на суму ПДВ 18944,01 грн .; № 1102 від 01 лютого 2011 року на суму ПДВ 46125,20 грн.; № 1101 від 01 лютого 2011 ро ку на суму ПДВ 48278,82 грн.

Суми податку на додану варт ість за зазначеними податков ими накладними в сумі 170222,05 грн. включено ТОВ "Аво-Транс" до под аткового кредиту за лютий 2011 р оку та відображено у податко вих деклараціях з податку на додану вартість.

Висновок суду першої інста нції про те, що оплата товару з дійснювалась позивачем у без готівковій формі шляхом пере рахування коштів на користь ТОВ "Сільгоспнафтопродукт-10", не відповідає обставинам сп рави.

На підтвердження оплати по зивачем надана угода про зар ахування зустрічних однорід них вимог від 28.02.11 (а.с. 48).

Разом з тим, відповідно до п .4.2 договору від 01.02.11 покупець зо бов"язується здійснити 100% пре доплату за товар. або оплачує вартість поставленого товар у, в терміни, погоджені сторон ами додатково, згідно п. 3.8 дан ого договору.

Відповідно до п. 3.8 3у випадку якщо додатком до даного дого вору предбачена відстрочка п латежу за поставляємий товар , відвантаження здійснюється за умови прийняття гарантії у вигляді: банківської гаран тії, виданої покупцеві, або по ручительства третіх осіб, аб о майнової застави, що гарант ують виконання договору. п. 3.3 д оговору від 01.02.11 продавець не п ровадить відвантаження това ру на суму, що перевищує суму з дійсненої предоплати, розмір наданих банком гарантій або суми заставного майна.

Відповідно до п. 3.1 цього ж до говору Товар поставляється п окупцеві партіями на підстав і погодженої сторонами заявк и, у кількості, за найменуванн ям та ціною, згідно специфіка ції накладних- на умовах ЕХW- е стакада наливу ПАТ " Укртатна фта" м. Кременчук , ЗАТ "ЛИНИК" м. Лисичанськ.

Згідно бази даних автомати зованого співставлення пода ткових зобов'язань та податк ового кредиту в розрізі конт рагентів на рівні ДПА Україн и взаємовідносин між ПП "Сіль госпнафтопродуктсерівс 10" та ПАТ "Укртатнафта" ОСОБА_1, З АТ "Линик" м. Лисичанськ, за лют ий 2011 р. не встановлено

Таким чином товарно-трансп ортні накладні, та договір ку півлі-продажу нафтопродукті в не підтверджує фактичного придбання товару, оскільки в договорі чітко сказано, що то вар завантажують з естакади наливу ПАТ "Укртатнафта" м. Кре менчук, ЗАТ"Линик" м. Лисичансь к.

На підтвердження транспор тування товару надано товарн о-транспортні накладні:

серія СДВ № 0018 від. 01.02.11р., вантаж оодержувач - ТОВ «Аво-Транс», в антажовідправник - ПП «Сільг оспнафтопродуктсервіс 10» , ав томобіль НОМЕР_3, водій О СОБА_2 Пункт навантаження: м . Кременчук., пункт розвантаже ння: ОСОБА_1. Вантаж отрима в ОСОБА_3

серія СДВ № 0017 від. 01.02.11р., вантаж оодержувач - ТОВ «Аво-Транс», в антажовідправник - ПП «Сільг оспнафтопродуктсервіс 10» , ав томобіль НОМЕР_1, водій О СОБА_4 Пункт навантаження: м . Кременчук., пункт розвантаже ння: ОСОБА_1. Вантаж отрима в ОСОБА_3

серія СДВ № 0020 від. 22.02.11р., вантаж оодержувач - ТОВ «Аво-Транс», в антажовідправник - ПП «Сільг оспнафтопродуктсервіс 10» , ав томобіль НОМЕР_3, водій О СОБА_2 Пункт навантаження: м . Кременчук., пункт розвантаже ння: м. Кременчук. Вантаж отрим ав ОСОБА_3

серія СДВ № 00219 від. 03.02.11р., ванта жоодержувач - ТОВ «Аво-Транс» , вантажовідправник - ПП «Сіль госпнафтопродуктсервіс 10» , а втомобіль НОМЕР_2, водій ОСОБА_5 Пункт навантаження : м. Кременчук., пункт розванта ження: м. Кременчук. Вантаж отр имав ОСОБА_3

Відповідно до п. п 5.4.1 п. 5.4 Інстр укції про порядок приймання, транспортування, зберігання , відпуску та обліку нафти і на фтопродуктів на підприємств ах і організаціях, яка затвер джена наказом Міністерства п алива та енергетики України, Міністерства економіки Укра їни, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державног о комітету України з питань т ехнічного регулювання та спо живчої політики від 20 травня 2 008 р. N 281/171/578/155, який зареєстрована в Міністерстві юстиції Украї ни 2 вересня 2008 р. за № 805/15496, переве зення нафтопродуктів автомо більним транспортом здійсню ється згідно з Правилами пер евезень вантажів автомобіль ним транспортом в Україні, за твердженими наказом Мінтран су України від 14 жовтня 1997 року N 363, зареєстрованими в Міністе рстві юстиції України 20 лютог о 1998 року за N 128/2568, та ГОСТ 27352-87 "Авто транспортньїе средства для з аправки и транспортирования нефтепродуктов. Типи, параме три и общие технические треб ования".

З прибуттям нафтопродукті в до вантажоодержувача в авт оцистерні перевіряється ная вність і цілісність пломб, те хнічний стан автоцистерни, в ідповідність об'єму і густин и нафтопродукту в автоцистер ні об'єму і густині, зазначени м у товарно-транспортній нак ладній на відпуск нафтопроду ктів (нафти) за формою N 1-ТТН (на фтопродукт) (далі ТТН) (додаток 3), відповідність найменуванн я, марки і виду (залежно від ма сової частки сірки) нафтопро дукту, зазначених у ТТН і пасп орті якості на відвантажений нафтопродукт. Відповідність густини нафтопродукту під ч ас відвантаження та прийманн я визначається після її прив едення до температури 20°С від повідно до ГОСТ 3900. Маса нафтоп родукту в автоцистерні визна чається зважуванням на автом обільних вагах або об'ємно-ма совим методом.

Відповідно до п. 6.1 Інстукції на всіх підприємствах ведет ься облік нафти і нафтопроду ктів із записом у журналі реє страції проведення вимірюва нь нафтопродуктів (нафти) у ре зервуарах за формою N 7-НП (дода ток 6) (на НПЗ у спеціальних рег істрах складського обліку) д ля кожного резервуара з відо браженням усіх технологічни х операцій, що здійснюються к ожною зміною. Для підприємст в, укомплектованих для збері гання світлих нафтопродукті в винятково резервуарами міс ткістю до 100 м3, ведення обліку д ля кожного резервуара не є об ов'язковим. Відображення тех нологічних операцій ведетьс я за марками нафтопродукту. С торінки журналу нумеруються , шнуруються і скріплюються п ечаткою та підписом керівник а підприємства (організації) . Нафта та нафтопродукти мают ь зберігатись відповідно до вимог ДСТУ 4454.

Відповідно до п. 7.5.1 Інструкц ії.. нафта і нафтопродукти ван тажоодержувачам постачають ся централізовано або вивозя ться самостійно вантажоодер жувачем. Контролювання налив ання нафти або нафтопродукті в здійснює оператор автомати зованої системи наливу, а кіл ькість налитого до міри повн ої місткості продукту здійсн юється водієм автоцистерни н а підставі договору постачан ня. Відпуск нафти або нафтопр одуктів до мір повної містко сті здійснюється лише за ная вності свідоцтва про її пові рку. За наявності прострочен ого свідоцтва про повірку ві дпуск нафти або нафтопродукт ів до мір повної місткості за бороняється. Нафтопродукти в ідпускаються у технічно спра вну та чисту тару відповідно до вимог ДСТУ 4454 після пред'явл ення представником вантажоо держувача доручення і свідоц тва про повірку автоцистерни .

Відпуск нафти і нафтопроду ктів до мір повної місткості та нафтопродуктів, розфасов аних до тари, оформлюється ТТ Н у чотирьох примірниках.

Бланки ТТН на підприємстві є документами суворої звітн ості. ТТН на вивезення нафти а бо нафтопродуктів автотранс портом вантажоодержувача оф ормлюється на підставі довір еності вантажоодержувача, а під час постачання вантажові дправником - на підставі подо рожнього листа автотранспор тного підприємства. Відпуск нафти або нафтопродуктів зді йснюється в день оформлення ТТН за наявності усіх її прим ірників. У ТТН оператор зазна чає номер резервуара, з якого відпущено нафту або нафтопр одукт, розписується в ній і зд ає для оформлення. У ТТН зазна чаються найменування, марка та вид нафти або нафтопродук ту, об'єм, маса, густина і темпе ратура, за якої визначалась г устина, а також дата і час виїз ду автоцистерни з підприємст ва.

Відповідно до п. 8.4 Інструкці ї приймання та здавання нафт опродукту здійснюються у раз і наявності паспорта якості на залишок нафтопродукту в р езервуарі, який підтверджує його відповідність вимогам н ормативних документів. Прийм ання і здавання нафтопродукт ів у резервуарах здійснюютьс я вповноваженими представни ками вантажовідправника та в антажоодержувача не раніше н іж після двогодинного відсто ювання. Вантажоодержувач у п рисутності вантажовідправн ика перевіряє закриття і гер метичність видаткових та інш их засувок резервуарів, що те хнологічно сполучені з прийм альною лінією, пломбує їх та в ідображає це в журналі реєст рації пломб. Після завершенн я здавання нафтопродуктів та оформлення акта приймання-з давання нафтопродуктів з наф топродуктопроводів за формо ю N 8-НП (додаток 8) пломби знімаю ться. Засувки, розташовані в к інці трубопроводів та відвед ень після завершення здаванн я нафтопродуктів закривають ся та пломбуються вантажовід правником і вантажоодержува чем. Маса нафтопродуктів, що н адійшли з нафтопродуктопров одів та їх відведень, визнача ється представниками вантаж овідправника та вантажоодер жувача.

В наданих товарно-транспор тних накладних (що засвідчую ть придбання ПММ у ПП"Сільгос пнафтопродуксервіс-10") не вказ ано номер дорожнього листа, т а довіреності на особу що при ймає товар, оператора який зд ійснював перелив нафти, марк а нафтопродукту, густина і те мпература, за якої визначала сь густина, а також дата і час виїзду автоцистерни з підпри ємства.

Комсомольським відділення м Кременчуцької ОДПІ проведе но документальну невиїзну (к амеральну) перевірку податко вих декларацій з податку на д одану вартість Приватного пі дприємства "Сільгоспнафтопр одуктсервіс 10" (код за ЄДРПОУ 372 61004, і.п.н. 372610016021), поданої за лютий 201 1 року (від 21.03.2011 року №6387). За резул ьтатами якої складено акт ві д 31.03.2011 року № 26/15-321/37261004.

За наслідками перевірки ПП "Сільгоспнафтопродуктсерві с 10" встановлено завищення под аткового зобов'язання та под аткового кредиту за лютий 2011 р оку на суму 5 006 017 грн. на порушен ня ст. 201 та ст. 198 Податкового код ексу України від 02.12.2010 року № 2755-У І (із змінами та доповненнями ), частини 1, 5 ст. 203, п. 1,2 ст. 215, ст. 228 Цив ільного кодексу України.

В ході проведення аналізу м атеріалів податкової звітно сті ПП "Сільгоспнафтопродукт серівс 10", реєстраційних докум ентів, звітів та інших докуме нтів, встановлено відсутніст ь необхідних умов для досягн ення результатів відповідно ї підприємницької, економічн ої діяльності в силу відсутн ості управлінського або техн ічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, с кладських приміщень, транспо ртних засобів.

Враховуючи наведене. колег ія суддів надходить до висно вку про відсутність належни х первинних документів, які б підтверджували фактичне зді йснення господарських опера цій.

Водночас статтею 1 Закону Ук раїни “Про бухгалтерський об лік та фінансову звітність в Україні” визначено, що перви нний документ - це документ , який містить відомості про г осподарську операцію та підт верджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у т ому числі договори, накладні , рахунки тощо) мають силу перв инних документів лише в разі фактичного здійснення госпо дарської операції.

Якщо ж фактичного здійснен ня господарської операції не було, відповідні документи н е можуть вважатися первинним и документами для цілей веде ння податкового обліку навіт ь за наявності всіх формальн их реквізитів таких документ ів, що передбачені чинним зак онодавством.

Таким чином, витрати для ціл ей визначення об' єкта опода ткування податком на прибуто к, а також податковий кредит д ля цілей визначення об' єкта оподаткування податком на д одану вартість мають бути фа ктично здійснені і підтвердж ені належним чином складеним и первинними документами, що відображають реальність гос подарської операції, яка є пі дставою для формування подат кового обліку платника подат ків.

Водночас за відсутності фа кту придбання товарів чи пос луг або в разі, якщо придбані т овари чи послуги не призначе ні для використання у господ арській діяльності платника податку відповідні суми не м ожуть включатися до складу в итрат для цілей оподаткуванн я податком на прибуток або по даткового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складен их, але недостовірних докуме нтів або сплати грошових кош тів.

Враховуючи, що висновки суд у першої інстанції не відпов ідають обставинам справи, по станова підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про відмову у задоволенні по зову.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, < 197 > п. 3 ст. 198, п. 3 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу ад міністративного судочинств а, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Кре менчуцької об' єднаної держ авної податкової інспекції у Полтавській області задовол ьнити.

Постанову Полтавського ок ружного адміністративного с уду від 23.08.2011р. по справі № 2а-1670/5649/1 1 скасувати.

Прийняти нову постанову.

В задоволенні позову відмо вити.

Постанова набирає законно ї сили з моменту її проголоше ння та може бути оскаржена у к асаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складанн я постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної ск арги безпосередньо до Вищого адміністративного суду Укра їни.

< Звіт про виконання >

Головуючий суддя (підпис) Кононенко З.О.

Судді (підпис)

(підпис) Бондар В.О.

Донець Л.О.

< Список > Кононенко З.О.

Повний текст постанови виг отовлений 14.11.2011 р.