Ухвалавід 23.05.2012 по справі 2а-9661/09/0570ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
cpg1251 Головуючий у 1 інстанції - Христофоров А.Б.
Суддя-доповідач - Шальєва В. А.
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
23 травня 2012 року справа №2а-9661/09/0570 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26
Донецькій апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого - судді Шальєвої В.А.
суддів Компанієць І.Д., Бишова М.В.
секретар Іллінов О.Є.
за участі представника позивача Стрихар Г.В.
представників відповідача Батлук О.Т., Іванченка В.А.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Донецького апеляційного адміністративного суду за адресою: м. Донецьк, б. Шевченка, 26, апеляційну скаргу Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27.02.2012 р. в справі № 2а-9661/11/0570 за позовом Державного підприємства „Макіїввугілля" до Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення,
В С Т А Н О В И В:
Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 27.02.2012 р. задоволений позов Державного підприємства „Макіїввугілля" до Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення, скасоване податкове повідомлення-рішення № 0000132330/0/10909/10/23-213, прийняте Макіївською ОДПІ 28.04.2009 р., про визначення позивачу податкового зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 27 334 881,30 грн., у т.ч. за основним платежем - 14 709 651,50 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями -12 625 229,80 грн.
Відповідачем подана апеляційна скарга, в якій він просить скасувати постанову суду першої інстанції, ухвалити нову постанову про відмову у задоволенні позову. Апеляційна скарга мотивована порушенням судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи.
В судовому засіданні представники відповідача апеляційну скаргу підтримали та просили її задовольнити.
Представник позивача просив в задоволенні апеляційної скарги відмовити.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення осіб, які беруть участь у справі, перевіривши доводи апеляційної скарги матеріалами справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Судом першої інстанції встановлено, що позивач Державне підприємство „Макіїввугілля" засноване на державній власності згідно з наказом Мінпаливенерго України № 22 від 23.01.2003 р. „Про реорганізацію Відкритого акціонерного товариства „Державна холдингова компанія „Макіїввугілля", наказом № 97 від 25.02.2003 р. „Про внесення змін до наказів Мінпаливенерго" і належить до сфери управління Міністерства вугільної промисловості України. ДП „Макіїввугілля" зареєстроване як юридична особа 26.09.2006 р. виконавчим комітетом Макіївської міської ради Донецької області, включене до ЄДРПОУ за № 32442295. Згідно зі структурою Державного підприємства „Макіїввугілля" 2007 року до складу підприємства входили наступні відокремлені підрозділи: „Шахтоуправління імені В.М. Бажанова"; „Шахта „Холодна Балка"; „Ордена Трудового Червоного Прапора шахта імені В.І. Леніна"; „Шахта „Чайкіно"; „Шахта „Бутівська"; „Шахта ім. С.М. Кірова"; „Шахта „Ясинівська-Глибока"; „Шахта „Північна"; „Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель"; „Вузол виробничо-технологічного зв'язку"; „Автобаза"; „Маквуглекокс"; „Червоногвардійський ремонтно-механічний завод"; „Управління по налагоджуванню, випробуванню та ремонту гірничо-шахтного обладнання"; „Інформаційно-обчислювальний центр"; „Управління матеріально-технічного постачання"; „Управління „Макіївспецремонт"; „Управління технічного контролю якості вугілля та стандартів"; „Проектно-конструкторське бюро"; „Учбово-курсовий комбінат"; „Пансіонат „Світлана"; „Дитячий оздоровчий табір імені Л.О. Подкопаєвої „Золота лілія"; „Дитячий оздоровчий табір „Маяк"; „Дитячий оздоровчий табір „Зірочка"; „Дитячий оздоровчий табір „Орлятко"; „Шахта № 13-біс".
Згідно зі структурою Державного підприємства „Макіїввугілля" від 20.03.2008р. із складу підприємства виключено відокремлений підрозділ „Шахта № 13-біс".
ДП „Макіїввугілля" перебуває на обліку в Макіївській ОДПІ.
Наказом Державного підприємства „Макіїввугілля" № 160 від 23.07.2008 р. „Про нову редакцію наказу „Про облікову політику" від 01.12.2006 р. № 150", та згідно з п. 5 Додатку № 4 до наказу від 01.12.2006р. № 150 „Положення про взаємини відособлених підрозділів ДП „Макіїввугілля", позивач нараховує та сплачує податок на прибуток у цілому по Державному підприємстві як єдиному державному підприємству, зареєстрованому платником податку на прибуток. Для складання єдиної Декларації з податку на прибуток відособлені підрозділи надають до бухгалтерії ДП проміжні декларації з податку на прибуток. Бухгалтерія ДП „Макіїввугілля" здійснює камеральну перевірку проміжних декларацій та на їх підставі складає розрахунок оподатковуваного прибутку у цілому по юридичній особі, складає податкову декларацію з податку на прибутку та надсилає її до податкового органу.
Таким чином, ДП „Макіїввугілля" є консолідованим платником податку на прибуток.
З 16.02.2009 р. по 30.03.2009 р. Макіївською ОДПІ проведена планова виїзна перевірка ДП „Макіїввугілля" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2007 р. по 30.09.2008 р., валютного і іншого законодавства за період з 01.10.2007 р. по 30.09.2008 р., результати якої викладені в акті від 13.04.2009 р. № 3016/23-2/32442295.
Як вбачається з акту перевірки, відповідачем встановлено порушення ДП „Макіїввугілля", серед іншого, вимог п. 1.22 ст. 1, абз. 1 пп. 4.1.1, пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, пп. 5.2.1, пп. 5.2.5, пп. 5.2.10 п. 5.2, пп. 5.3.2, пп. 5.3.3, пп. 5.3.9 п. 5.3, пп. 5.6.1 п. 5.6, пп. 5.7.1 п. 5.7, п. 5.9 ст. 5, п. 6.1 ст. 6, пп. 8.1.2 п. 8.1, пп. 8.3.1, пп. 8.3.2 п. 8.3, пп. 8.4.1 п. 8.4, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8, пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11, пп. 12.1.5 п. 12.1 ст. 12 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", яке виразилося у заниженні валового доходу за період з 01.10.2007 р. по 30.09.2008 р. на 57 761 654 грн., а також завищенні валових витрат на 32 734 112 грн. та амортизаційних відрахувань на 9 084 800 грн., що призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2007 рік в сумі 23 807 421 грн., за І квартал 2008 р. в сумі 10 633 949 грн. та заниження податку на прибуток на 18 943 286 грн., у т.ч. за І півріччя 2008р. в сумі 10 775 079 грн., за 3 квартали 2008р. в сумі 18 943 286 грн.
Позивачем подані до Макіївській ОДПІ заперечення до акту перевірки, які частково прийняті відповідачем (вих. № 10547/10/23-213 від 23.04.2009), а саме:
- в частині завищення амортизаційних відрахувань по рядку 7 Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2008р. у сумі 2882764 грн., за півріччя 2008р. у сумі 5769949 грн., за 3 квартали 2008р. у сумі 8962239грн.;
- в частині завищення валових витрат по рядку 4.10 Декларації про оподаткування прибутку підприємств за 3 квартали 2008р. у сумі 568744 грн. по відокремленим підрозділам ВП „Шахта „Холодна Балка", ВП „Автобаза", ВП „Шахтоуправління „Північно-Ясинівське", ВП „Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель", оскільки в цілому по ДП „Макіїввугілля" не призвело до завищення валових витрат по ряд. 04.10 податкової декларації за 3 квартали 2008р.;
- враховуючи порушення формування валових витрат по СП „Шахта „Північна" ВП „Шахтоуправління „Північно-Ясинівське", по рядку 04.10 за 3 квартали 2008р. підлягають віднесенню витрати, що зменшують рядки 04.1, 04.3, 04.4 в загальній сумі 2358557 грн., а саме: по рядку 04.1, підлягають віднесенню до складу рядка 04.10 витрати на здійснення ремонтів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних фондів, які здійснювалися ВП „Шахта „Північна" власними силами у наступних розмірах: за 1 квартал 2008р. у сумі 106224,00 грн., за півріччя 2008р. у сумі 226005,00 грн., за 3 квартали 2008р. у сумі 338049,00 грн.; по рядку 04.3, підлягають віднесенню до складу рядка 04.10 витрати на оплату праці працівників, зайнятих на роботах по ремонту, реконструкції, модернізації та інших видах поліпшення основних фондів, які згідно бухгалтерського обліку відображено проводкою: Дт 231 "Витрати на ремонт" Кт 661 "Заробітна плата", у наступних розмірах: за 1 квартал 2008р. - 386294,00 грн., за півріччя 2008р. - 794940,00 грн., за 3 квартали 2008р. - 1216819,00 грн.; по рядку 04.4, підлягають віднесенню до складу рядка 04.10 суми страхового збору до фондів державного загальнообов'язкового страхування, що нараховані на оплату праці працівників, зайнятих на роботах по ремонту, реконструкції, модернізації та інших видах поліпшення основних фондів, які згідно бухгалтерського обліку відображено проводкою: Дт 231 "Витрати на ремонт" Кт 661, 651, 652, 653, 656 у наступних розмірах: за 1 квартал 2008р.- 213707,00 грн., за півріччя 2008р. -481548,00 грн., за 3 квартали 2008р. - 753689,00 грн.;
- враховуючи порушення формування валових витрат по ВП „Шахта ім. С.М.Кірова" по рядку 04.1 за 3 квартали 2008р. в частині їх зменшення на 1357280,00 грн. по проведених ремонтах, підлягають включенню до рядка 04.10 декларації витрати в розмірі 1357280,00 грн. за 3 квартали 2008р.;
- враховуючи порушення в частині завищених валових витрат по рядку 04.1 за 2008р. на суму запасних частин, що були витрачені на поліпшення основних фондів, придбані за бюджетні кошти (які не підлягають амортизації в податковому обліку) за 4 квартал 2007р. -642270,00 грн., 1 квартал 2008р. -342752,00 грн., півріччя 2008р. - 885261,00 грн., 3 квартали 2008р. - 143532,00 грн., підлягають віднесенню до рядка 04.10 за 2008р. в сумі 1413532,00 грн., у зв'язку з тим, що в цілому по ДП „Макіїввугілля" порушення по структурному підрозділу не привело до завищення валових витрат по ряд.04.10 податкових декларацій з податку на прибуток за 2007р., 3 квартали 2008р.;
- враховуючи порушення формування валових витрат по ВП „Шахта „Холодна Балка" за 2008р. по рядку 04.3 в частині їх завищення на 785429 грн. та по рядку 04.4 в частині їх завищення на 384860,00 грн. по проведеним ремонтам, підлягають включенню до рядка 04.10 витрати в розмірі 1170289,00 грн., що зменшені за рядками 04.3 та 04.4;
- враховуючи порушення формування валових витрат по ВП „Шахта „Ясинівська-Глибока" Шахтоуправління „Північно-Ясинівське" за 2008р. по рядку 04.1 в частині їх завищення на 344738,00 грн. по проведеним ремонтам, підлягають включенню до рядка 04.10 витрати в розмірі 344738,00 грн.;
- враховуючи порушення формування валових витрат по ВП „Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" за 2008р. по рядку 04.1 в частині їх завищення на 16888,00 грн. по проведеним ремонтам, підлягають включенню до рядка 04.10 витрати в розмірі 16888,00 грн.;
- з урахуванням встановленого порушення по ВП „Шахта ім. С.М. Кірова" по рядку 04.1 за 2007р. в частині завищення на 642270,00 грн. на суму запасних частин, що були витрачені на поліпшення основних фондів, придбаних за бюджетні кошти (які не підлягають амортизації в податковому обліку), по яким підлягає збільшенню рядок 04.10 на 642270,00 грн., завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2007 рік в сумі складає 23165151 грн., та за даними Макіївської ОДПІ з урахуванням вищенаведених порушень формування складу валових доходів та валових витрат за 2007р. від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2007р. складає 22933450 грн. та згідно з вимогами п. 6.1 ст. 6 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням амортизаційних відрахувань) за 2007р. та результатів попередньої документальної перевірки, що підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу 2008р. по рядку 04.9 складає 22357724 грн., а саме: 22933450 грн. -23291174 грн. (де 23291174 грн. - завищена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, встановлена попередньою документальною перевіркою);
- в частині заниження валового доходу по рядку 01.2 Декларації про оподаткування прибутку підприємств за 9 місяців 2008р. у сумі 100000 грн.
28.04.2009 р. на підставі акту перевірки Макіївською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000132330/0/10909/10/23-213, яким ДП „Макіїввугілля" визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 27 334 881,30 грн., в тому числі за основним платежем - 14 709 651,50 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 12 625 229,80 грн.
Суд першої інстанції прийшов до висновку про необґрунтованість визначення позивачу податкового зобов'язання з податку на прибуток спірним податковим повідомленням-рішенням.
Колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції, виходячи із наступного.
Актом перевірки встановлено, що у порушення пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" по рядку 01.1 „Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" декларації з податку на прибуток ВП „Шахтоуправління ім. В.М. Бажанова" двічі віднесені доходи від продажу сільгосппродукції, що призвело до завищення показника на суму 4622,00 грн., у тому числі за 4 квартал 2007р. на суму 873,00 грн., за квартал 2008р. на суму 1319,00 грн., за півріччя 2008р. на суму 3749,00 грн., за 9 місяців 2008р. на суму 3749,00 грн.
Згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції, чинній на час виникнення та існування спірних відносин, валовий дохід - загальна сума доходу платника податку вiд усiх видiв дiяльностi, отриманого (нарахованого) протягом звiтного перiоду в грошовiй, матерiальнiй або нематерiальнiй формах як на територiї України, її континентальному шельфi, виключнiй (морськiй) економiчнiй зонi, так i за її межами.
У відповідності до пп. 4.1.1 цього пункту, валовий доход включає загальнi доходи вiд продажу товарiв (робiт, послуг), у тому числi допомiжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи вiд продажу цiнних паперiв, деривативiв, iпотечних сертифiкатiв участi, iпотечних сертифiкатiв з фiксованою дохiднiстю, сертифiкатiв фондiв операцiй з нерухомiстю (за винятком операцiй з їх первинного випуску (розмiщення), операцiй з їх кiнцевого погашення (лiквiдацiї) та операцiй з консолiдованим iпотечним боргом вiдповiдно до закону).
Судом першої інстанції шляхом дослідження декларації з податку на прибуток за вказані вище податкові періоди, первинних документів бухгалтерського обліку та інших документи по спірним правовідносинам встановлено, що дійсно по ВП „Шахтоуправління ім. В.М. Бажанова" двічі включено до складу валових доходів дохід від реалізації овочів з теплиці (у складі доходів від продажу продуктів їдальні (по рахунку 702 „Дохід від реалізації товарів") та у складі інших доходів (по рахунку 719 "Інші доходи") за січень 2008р. - червень 2008р. на суму 3749,16 грн. (в 1 кварталі 2008 р. на суму 1319,17грн.; в 1 півріччі 2008р. на суму 3749,16грн., 9 місяців 2008р. на суму 3749,16грн.), чим завищено валовий дохід по рядку 01.1 „Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" декларації з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2008 р. у сумі 3749,16 грн.
Проте, щодо суми завищення валових доходів у розмірі 873,00 грн. за 4 квартал 2007р., колегією суддів встановлено, що в акті перевірки відсутні посилання на документи бухгалтерського та податкового обліку, які б її підтвердили, такі документи не надані сторонами під час проведення судово-економічної експертизи у даній справі, тому колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необґрунтованість висновків акту перевірки в цій частині.
Так, висновком № 108/25 додаткової судово-економічної експертизи від 17.02.2012 р., складеним судовим експертом-економістом Кузнецовою Г.О., підтверджуються документально висновки акту перевірки щодо подвійного включення до складу валових доходів реалізації овочів з теплиці у складі доходів від продажу продуктів їдальні (Дт 702 Кт 793) та у складі інших доходів (Дт 719 Кт 793) за січень 2008р. - червень 2008р. на суму 3749,16 грн., в т.ч: в 1 кварталі 2008 року на суму 1319,17 грн.; в 1 півріччі 2008 року на суму 3749,16 грн., в т.ч. 2 квартал 2008 року -2429,99 грн.; 9 місяців 2008 року на суму 3749,16 грн. та завищення валового доходу по рядку 01.1 "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" декларації з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2008 р. у сумі 3749,16 грн. Оскільки на дослідження не надано первинні документи бухгалтерського та податкового обліку ВП "Шахтоуправління ім. В.М. Бажанова" за 4 квартал 2007р., то експерту не виявляється можливим обґрунтувати документально висновки акту перевірки у частині завищення валового доходу ВП "Шахтоуправління ім. В.М. Бажанова" по рядку 01.1 "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)"декларації з податку на прибуток за 4 квартал 2007р. через зайве віднесення доходів від продажу сільгосппродуктів на суму 873,00 грн.
В порушення пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України „Про оподаткування податку підприємств" ВП "Автобаза" ДП "Макіїввугілля" не у повному обсязі задекларовано валові доходи, отримані протягом 4 кварталу 2007р. - 3 кварталів 2008р., що призвело до заниження показника по рядку 01.1 декларації "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" в сумі 2230,00 грн., в т. ч.: 4 квартал 2007р. у сумі 1108,00 грн., 1 квартал 2008р. у сумі 34,00 грн., 1 півріччя 2008р. у сумі 1773,00 грн., 3 квартали 2008р. у сумі 1122,00 грн.
Зазначений висновок акту перевірки підтверджений під час розгляду справи у суді першої інстанції та підтверджений висновком № 108/25 судово-економічної експертизи від 17.02.2012 р., за змістом якого підтверджуються документально висновки акту перевірки щодо заниження ВП "Автобаза"показника по рядку 01.1 декларації "доходи від продажу товарів (робіт, послуг)"в сумі 2230,00 грн., в т. ч.: 4 квартал 2007р. у сумі 1108,00 грн., 1 квартал 2008р. у сумі 34,00 грн., 1 півріччя 2008 р. у сумі 1773,00 грн., 3 квартали 2008 р. у сумі 1122,00 грн.
Відповідно до акту перевірки, податковим органом також встановлено порушення СП "Шахта "Північна"ДП "Макіїввугілля" п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині неповного включення до складу валового доходу сум безоплатного надання побутового вугілля певним категоріям працівників відповідно до ст. 43 Гірничого закону України, що призвело до заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників по рядку 01.1 декларації з податку на прибуток "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" в сумі 38 399,00 грн., в тому числі: 4 квартал 2007р. у сумі 3801,00 грн., 1 квартал 2008р. у сумі 6394,00 грн., півріччя 2008р. у сумі 16939,00 грн., 3 квартали 2008р. у сумі 34598,00 грн.
Як вбачається з обставин справи, вугілля надавалось працівникам підприємства на підставі ст. 43 Гірничого закону України (в редакції, чинній на час виникнення та існування спірних відносин), яким передбачено, що підприємства з видобутку вугілля та вуглебудівні підприємства безоплатно надають вугілля на побутові потреби у розмірі, що визначається колективним договором, таким категоріям осіб: працівникам з видобутку (переробки) вугілля та вуглебудівних підприємств; пенсіонерам, які пропрацювали на підприємствах з видобутку (переробки) вугілля, вуглебудівних підприємствах: на підземних роботах - не менше ніж 10 років для чоловіків і не менше 7 років 6 місяців - для жінок; на роботах, пов'язаних із підземними умовами, - не менше ніж 15 років для чоловіків і не менше 12 років 6 місяців - для жінок; на роботах технологічної лінії на поверхні діючих шахт чи на шахтах, що будуються, розрізах, збагачувальних та брикетних фабриках - не менше ніж 20 років для чоловіків і не менше 15 років - для жінок; інвалідам і ветеранам війни та праці, особам, нагородженим знаками Шахтарської Слави або Шахтарської Доблесті трьох ступенів, особам, інвалідність яких настала внаслідок загального захворювання, у разі, якщо вони користувалися цим правом до настання інвалідності; сім'ям працівників, які загинули (померли) на підприємствах з видобутку (переробки) вугілля, які отримують пенсії у зв'язку з втратою годувальника.
Факт надання позивачем вугілля зазначеним категоріям осіб на суму 38 399,00 грн. у період 4 квартал 2007р. - 3 квартал 2008р. підтверджується матеріалами справи, а саме: відомостями аналітичного обліку за рахунком 203 "Паливо", даними про рух привізного вугілля, реєстром накладних на відпуск вугілля працівникам, талонами на відпуск вугілля.
Проте, до рядка 01.1 декларацій з податку на прибуток за 4 квартал 2007р. - 3 квартали 2008р. позивач не відніс вартість наданого вугілля, зазначаючи, що дохід ним отриманий за вказаними операціями не був.
Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (у редакції, що діяла на час виникнення та існування спірних відносин), податкове зобов'язання, самостiйно визначене платником податкiв у податковiй декларацiї, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Якщо у майбутнiх податкових перiодах (з урахуванням строкiв давностi, визначених статтею 15 цього Закону) платник податкiв самостiйно виявляє помилки у показниках ранiше поданої податкової декларацiї, такий платник податкiв має право надати уточнюючий розрахунок. Платник податкiв має право не подавати такий розрахунок, якщо такi уточненi показники зазначаються ним у складi податкової декларацiї за будь-який наступний податковий перiод, протягом якого такi помилки були самостiйно виявленi.
СП "Шахта "Північна" ДП "Макіїввугілля" подано до податкового органу декларацію з податку на прибуток за 2008 рік. Згідно розшифровки р. 01.1 "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" по СП "Шахта "Північна" ДП "Макіїввугілля" за 2008р., доходи від надання побутового вугілля пенсіонерам та працівникам за 2008р. складають 3307440,04 грн., в т.ч. сума побутового вугілля, що не включена до складу валових доходів за 1-3 квартали 2008року у сумі 34598грн. (за 1 квартал 2008року у сумі 6394,60 грн.; за 2 квартал 2008р. у сумі 10545,13 грн.; за 3 квартал 2008р. у сумі 17658,27 грн.).
Таким чином, СП "Шахта "Північна" ДП "Макіїввугілля" відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" внесені уточнення показника по рядку 01.1 до декларації з податку на прибуток за 2008 рік у частині надання побутового вугілля пенсіонерам та працівникам за 1-3 квартали 2008р. у сумі 34598 грн.
Позивачем допущено заниження задекларованих показників по рядку 01.1 декларації "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" в сумі 38399,00 грн., в тому числі: 4 квартал 2007р. у сумі 3801,00 грн., 1 квартал 2008р. у сумі 6394,00 грн., півріччя 2008 р. у сумі 16939,00 грн., 3 квартали 2008 р. у сумі 34598,00 грн., однак, з урахуванням уточнень по декларації з податку на прибуток за 2008 рік на суму 34598 грн., фактично сума заниження валових доходів складає 3801,00 грн. (тобто, по декларації з податку на прибуток за 4 квартал 2007р.).
Відповідачем не враховано уточнення показників, внесені позивачем до декларації за 2008р., у зв'язку із чим відповідачем помилково визначена сума заниження валових доходів у розмірі 38399,00 грн., у той час як фактично сума заниження складає 3801,00 грн.
Такий висновок підтверджується результатами додаткової судово-економічної експертизи, викладеними у висновку № 108/25 від 17.02.2012, відповідно до якого враховуючи результати дослідження, з урахуванням норм п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", та з урахуванням уточнення показників у декларації з податку на прибуток за 2008р. висновки акту перевірки Макіївської ОДПІ у частині заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників по рядку 01.1 декларації "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" в сумі 38399,00 грн., в тому числі: 4 квартал 2007р. у сумі 3801,00 грн., 1 квартал 2008р. у сумі 6394,00 грн., півріччя 2008р. у сумі 16939,00 грн., 3 квартали 2008р. у сумі 34598,00 грн., підтверджуються документально частково, а саме підтверджується документально заниження валових доходів по ряд. 04.1 декларації з податку на прибуток за 4 квартал 2007р. у сумі 3801,00 грн.
За змістом акту перевірки, ВП "Ордена Трудового Червоного Прапора шахта ім. В.І. Леніна" ДП "Макіїввугілля" допущено порушення п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в частині завищення валового доходу за 9 місяців 2008р. на суму безоплатно наданого вугілля вдовам у розмірі 196133 грн. Дане вугілля підприємство двічі відображало у складі валового доходу, а саме включаючи вказану вартість до рядка 01.1 "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" декларації з податку на прибуток та при заповненні додатка до декларації К1/1 як вартість запасів, використання яких не пов'язано з господарською діяльністю, тобто через розрахунок приросту (убутку) балансової вартості зменшувалась вартість запасів на початок звітного періоду (початок року), чим завищено валовий дохід за 3 квартали 2008р. на суму 196133 грн., у тому числі: 1 квартал 2008р. на суму 58100,00 грн., 2 квартал 2008р. на суму 25360,00 грн., 3 квартал 2008 р. на суму 112673,00 грн.
Як свідчать декларації з податку на прибуток ВП "Ордена Трудового Червоного Прапора шахта ім. В.І. Леніна" з розшифровками валових доходів та валових витрат, додаток К1/1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів" по ВП "Ордена Трудового Червоного Прапора шахта ім. В.І. Леніна" ДП "Макіїввугілля" позивачем відображено у рядку 01.1 "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" декларації з податку на прибуток, та, водночас, при заповненні додатка до декларації К1/1 у складі вартості запасів, використання яких не пов'язано з господарською діяльністю, суму безоплатно наданого вугілля вдовам у розмірі 196133 грн.
Заключенням додаткової судово-економічної експертизи підтверджений документально висновок акту перевірки Макіївської ОДПІ № 3016/23-2/32442295 від 13.04.2009 щодо завищення ВП "Ордена Трудового Червоного Прапора шахта ім. В.І. Леніна" валових доходів у декларації з податку на прибуток підприємств через подвійне включення до його складу вартості безоплатно наданого вугілля вдовам на суму 196133,00 грн., у тому числі: 1 квартал 2008 р. на суму 58100,00 грн., 2 квартал 2008 р. на суму 25360,00 грн., 3 квартал 2008 р. на суму 112673,00 грн.
За змістом акта перевірки ВП "Управління Макіївспецремонт" порушено п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в частині заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 01.1 "Доходи від продажу товарів(робіт, послуг)" всього у сумі 32668,00 грн., у тому числі за 3 квартали 2008р. у сумі 32668,00 грн. Зазначене порушення виразилось у тому, що у 3 кварталі 2008р. позивачем не у повному обсязі включено до складу валового доходу суми доходів, отриманих від продажу товарно-матеріальних цінностей (далі - ТМЦ) та послуг, що призвело до заниження валового доходу, відображеного у Розрахунку сум валових доходів та витрат за 3 квартал 2008р. у сумі 9014,00 грн. по наступним покупцям: ТОВ "Промтехбуд" на загальну суму 2758,88 грн.;
ОСББ "Оазіс"; Макіївський професійний ліцей на загальну суму 5140,00 грн.; продаж ТМЦ (горбиль, 1,35 куб.м) за готівку фізичній особі Соколовській В.П. на загальну суму 348,00 грн.; ОСББ "Оазіс" на загальну суму 135,60 грн.; Красногвардійське УЖКГ на загальну суму 279,24грн.; Красногвардійське УЖКГ на загальну суму 279,08грн.
Також у 3 кварталі 2008р. позивачем не включено до складу валового доходу суми отриманих передплат від замовників для виконання підрядних робіт, що призвело до заниження валового доходу, відображеного у Розрахунку сум валових доходів та витрат за 3 квартал 2008р. у сумі 23654,00 грн. (Червоногвардійське УПСЗН, ОСББ "Лана").
Згідно з висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012 в результаті дослідження первинних документів та облікових регістрів щодо господарських операцій, наведених у Акті перевірки, експертом встановлено, що підтверджується документально не включення до складу валових доходів -доходів у сумі 32031,88грн., не підтверджується документально не включення до складу валових доходів по наведених у Акті операціях -доходів у сумі 636,12 грн. Розбіжності щодо загальної суми операцій до зменшення 636,12 грн. (32668,00-32031,88) виникли внаслідок включення до складу валових доходів у Акті ДПІ деяких операцій з ПДВ.
Позивачем на підставі п. 5.1 ст.5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" уточнені зазначені показники у декларації з податку на прибуток за 2008р., які відповідачем під час перевірки враховані не були.
Так, згідно з декларацією з податку на прибуток ВП "Управління Макіївспецремонт" за 2008р., скоригований валовий дохід, в тому числі за рядком 01.1 "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" складає 381597 грн., що відповідає розшифровці рядка 01.1 "Доходи від продажу товарів (робіт,послуг)"по ВП "Управління Макіївспецремонт" ДП "Макіїввугілля" за 2008 р.
У розшифровці рядка 01.1 "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" по ВП "Управління Макіївспецремонт" за 2008р. у жовтні 2008р. вказано доходи за виконані роботи на суму 78894грн., в т.ч. занижені валові доходи за 3 квартал 2008р. на загальну суму 32668грн.: по авансах отриманих у вересні 2008р. у сумі - 23654грн.; за помилкою 3 кварталу 2008р. заниження валового доходу від реалізації матеріалів у сумі 9014,00грн.
Враховуючи висновок додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, а також подану позивачем декларацію з податку на прибуток за 2008р., у якій здійснено уточнення показників валового доходу по ВП "Управління Макіївспецремонт" ДП "Макіїввугілля", є правильним висновок суду першої інстанції про необґрунтованість висновків акту перевірки щодо заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників по рядку 01.1 декларації "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" за 3 квартал 2008р. на загальну суму 32668 грн.
Згідно з актом перевірки ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" ДП "Макіїввугілля" допущені порушення пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в частині включення до складу валового доходу виручки від реалізації послуг загально - виробничого характеру, що надані ТОВ "Шахтосервіс" за договором № 162 від 01.12.2007 під час надання послуг по ремонту гірничих виробок не в період їх фактичного надання, а в період пред'явлення рахунку, в результаті чого занижено суму валового доходу на 43370,00 грн., у т.ч. по періодам: 1 квартал 2008р. -занижено на суму 27042,00 грн., 2 квартал 2008 р. - завищено на суму 6889,00 грн., 3 квартал 2008 р. - занижено на 23217,00 грн.
У відповідності до пп. п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", датою збiльшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий перiод, протягом якого вiдбувається будь-яка з подiй, що сталася ранiше: або дата зарахування коштiв вiд покупця (замовника) на банкiвський рахунок платника податку в оплату товарiв (робiт, послуг), що пiдлягають продажу, у разi продажу товарiв (робiт, послуг) за готiвку - дата її оприбуткування в касi платника податку, а за вiдсутностi такої - дата iнкасацiї готiвки у банкiвськiй установi, що обслуговує платника податку; або дата вiдвантаження товарiв, а для робiт (послуг) - дата фактичного надання результатiв робiт (послуг) платником податку.
Як вбачається з матеріалів справи, 01.12.2007 між ТОВ "Шахтосервіс" (Підрядником) та ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" ДП "Макіїввугілля" (Замовником) укладений договір № 162, відповідно до умов якого Замовник доручає, а Підрядник бере на себе зобов'язання щодо виконання робот з організації та виконання робіт з ремонту 3-го східного конвеєрного штреку пл. Н10, та інших одноразових робіт (п.п. 1.1, 1.2 договору). Відповідно до п. 1.3 договору, загальна сума договору орієнтовно складає 299000 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ 48333 грн. 00 коп.
Пунктом 4 договору встановлений порядок здачі-приймання робіт, а саме, після виконання Підрядником місячного обсягу робіт, проводяться необхідні заміри цих обсягів. На підставі проведення замірів, складається акт приймання робіт, який затверджується Замовником. На підставі акту приймання робіт Підрядник складає акт, в якому відображаються обсяги виконаних робіт та їх вартість, і який направляється Замовнику для узгодження, після чого цей акт підписується сторонами. Роботи рахуються виконаними та беруться сторонами до обліку з дня підписання сторонами відповідного акту, передбаченого п. 4.1 договору.
Згідно з пунктом 5 договору, за результатами роботи за минулий місяць Підрядник пред'являє Замовнику акт про приймання робіт по формі КБ-2 і КБ-3 по результатах, в якому містяться обсяг робіт в грошовому виразі, згідно діючих норм та розцінок. Дана форма приймається економічною службою Замовника. Пред'явлена форма КБ-3 є документом для ведення взаєморозрахунків Підрядника із Замовником. Оплата виконаних Підрядником робіт проводиться шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок останнього на протязі 10 банківських днів.
Між сторонами договору підписаний протокол узгодження заперечень до договору № 162 від 01.12.2007, та доповнено договір пунктом 8.6, згідно з яким послуги, що надаються експлуатаційною шахтою підрядній організації -12% від прямих забійних витрат. Роботи вважаються виконаними і беруться сторонами до обліку з дня підписання сторонами відповідного акту.
Виконання умов договору підтверджується відповідними первинними документами, складеними у відповідності до Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а саме: відомістю 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками (до рахунку 36), відомістю 3 до рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", актами приймання підрядних робіт КБ-2, КБ-3, актами виконаних робіт експлуатаційної шахти, податковими накладними, згідно з якими ТОВ "Шахтосервіс" проведено робіт з ремонту 3-го східного конвеєрного штреку пл. Н-10 тільки у січні та лютому 2008 року на загальну суму 293952,00 грн., в т.ч. ПДВ - 48992,00 грн., копії яких наявні у матеріалах даної адміністративної справи.
Зазначені вище документи відповідають вищевказаним вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", оскільки містять усі необхідні реквізити та наявна у них інформація систематизована відповідно до вимог ч. 3 ст. 9 цього Закону.
Висновок акту перевірки щодо зазначеного порушення спростовується висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012.
Відповідно до акту перевірки позивачем допущено заниження задекларованих показників по рядку 01.2 декларацій "Приріст балансової вартості запасів" за період з 01.10.2007 по 30.09.2008 у загальній сумі 50573713 грн, у тому числі: 2007р. -23382394,00 грн.; 1 квартал 2008р. -9326585,00 грн., 1 півріччя 2008р. - 9326585,00 грн.; 9 місяців 2008р. -27191319,00 грн., у тому числі по: ВП "Шахта "Чайкіно" в сумі 2231377,00 грн.; ВП "Шахта "Холодна Балка" в сумі 5459499,00 грн.; ВП "Шахта імені В.І. Леніна" в сумі 7013852,00 грн.; ВП "Шахта "Бутівська" в сумі 8640319,00 грн.; ВП "Шахта ім. Кірова" в сумі 9064010,00 грн.; ВП "Червоногвардійський РМЗ" в сумі 177226,00 грн.; СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" в сумі 4934216 грн.; СП "Ясинівська-Глибока" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" в сумі 8361942,00 грн.; ВП "Шахтоуправління ім. В.М. Бажанова" в сумі 4591272,00 грн.
Порушення полягають у неврахування при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів залишку по рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів" (заниження валових доходів 38075251,00 грн.); неврахування у складі матеріальної складової (для розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів) вартості електричної енергії, води, використаних підприємствами під час виробництва вугільної продукції, залишків матеріалів та запчастин довготривалого використання, які обліковуються на бухгалтерському рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів"та зайвого врахування матеріалів, списаних на рахунок 92 "Адміністративні витрати" (заниження валових доходів 9240910,00 грн.); неврахування при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів залишків по рахунках 207, 206, 251, ТМЦ, що направлені на збільшення балансової вартості основних фондів (рахунок 201) (заниження валових доходів 3157552,00 грн.).
З урахуванням положень п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", Положення (стандартом) бухгалтерського обліку № 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України 20.10.1999 № 246, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 02.11.1999 за № 751/4044, в частині визначення методологiчнх засад формування у бухгалтерському облiку iнформацiї про запаси i розкриття її у фiнансовiй звiтностi, а також визначення, що включають запаси, Положення (стандартом) бухгалтерського обліку № 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України 31.12.1999 № 318, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 19.01.2000 за № 27/4248, в частині визначення методологiчних засад формування у бухгалтерському облiку iнформацiї про витрати пiдприємства та її розкриття в фiнансовiй звiтностi про запаси i розкриття її у фiнансовiй звiтностi, Додатку до Розпорядження Міністерства палива та енергетики від 10.10.2002 №107-р "Про впорядкування бухгалтерського обліку", колегія суддів приходить до висновку, що вартiсть придбаних (отриманих) запасiв включає витрати, якi безпосередньо пов'язанi з придбанням (створенням) запасiв та доведенням їх до стану, в якому вони придатнi для використання у запланованих цiлях. Що стосується незавершеного виробництва та готової продукцiї, то Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" зобов'язує платника податку вести податковий облiк приросту (убутку) балансової вартостi незавершеного виробництва та залишкiв готової продукцiї лише в частинi вартостi запасiв, визначених Законом, а саме: сировини, матерiалiв, комплектуючих виробiв, напiвфабрикатiв, малоцiнних предметiв, використаних на їх виробництво. Витрати, пов'язанi з виробництвом (перетворенням, зберiганням) запасiв у податковому облiку приросту (убутку) балансової вартостi незавершеного виробництва та залишкiв готової продукцiї не враховуються.
Відтак, порядок формування собівартості не впливає на формування валових витрат за податковим обліком. Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" не передбачено обмежень щодо віднесення витрат з придбання матеріалів довгострокового використання до складу витрат, та не передбачено обмежень при проведенні розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів.
Крім того, згідно з п. 1.2 Наказу ДП "Макіїввугілля" № 160 від 23.07.2008 "Про нову редакцію наказу "Про облікову політику" від 01.12.2006 № 150" вирішено доходи і витрати у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності відображати у тому періоді, коли вони виникли, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів, відповідно до принципу нарахування та відповідності доходів та витрат; дохід від реалізації продукції, виконаних робіт, наданих послуг - визнавати доходом, якщо замовником передані ризики та вигоди пов'язані з правом власності на них; застосовувати рахунок 39 "Витрати майбутніх періодів" для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах, в т.ч.: для обліку вартості матеріалів довготривалого використання, наведених у додатку 8 Галузевих методичних рекомендацій з обліку витрат на виробництво готової вугільної продукції, затверджених наказом Мінвуглепрому від 31.01.2008 № 48. Накопичену за дебетом рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів" вартість таких матеріалів довготривалого використання, щомісячно, рівномірними частками, відповідно до встановленого терміну їх використання, включати до складу витрат звітного періоду.
Зазначення в акті перевірки, що наказом ДП "Макіїввугілля" від 01.12.2006 № 150 передбачено, що "...вартість матеріалів довготривалого використання, врахованих за дебетом рахунку 39, щомісяця рівними частинами, відповідно до встановлених термінів відноситься до складу валових витрат звітного періоду" суперечить змісту наведеного наказу.
Крім того, висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012 встановлено, що в результаті дослідження розрахунків приросту (убутку) балансової вартості запасів за 4 квартал 2007р., наведених у додатках до актів ДПІ за структурними підрозділами, експертом встановлено невідповідність застосованих методик проведення розрахунків приросту (убутку) балансової вартості запасів пункту 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". А саме, окрім вище наведених розбіжностей даних дослідження з даними Акту ДПІ щодо рахунку 39, ДПІ розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів по залишках на рахунку 39 проведено шляхом співставлення залишків станом на 01.10.2007 та на 01.01.2008, а також мало місце у розрахунках ДПІ врахування у прирості балансової вартості запасів по окремих шахтах загального залишку ТМЦ на рахунку 39 без розрахунку.
Отже за Актом ДПІ не були враховані залишки ТМЦ на початок звітного періоду - на 01.01.2007р.: по шахті "Чайкіно", шахті "Холодна Балка", шахті "Бутівська"- до розрахунку приросту (убутку) взято залишки станом на 01.10.2007р. та на 01.01.2008р.; по шахті "ім. Леніна", шахті "ім. Кірова", СП "Шахта "Північна", шахта "Ясинівська-Глибока" взято до суми приросту залишки станом на 01.01.2008р. у повному обсязі.
З урахуванням розбіжностей бухгалтерського та податкового обліку щодо відображення витрат майбутніх періодів, та невідповідності методики розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів п.5.9, п.11.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не підтверджуються документально висновки Акту ДПІ в частині неврахування при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів залишку по рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів" та заниження валових доходів в сумі 38075251,00 грн.
Також колегія суддів вважає правильним зауваження суду першої інстанції, що відповідно Закону України "Про електроенергетику" електроенергія є товаром виключно для суб'єктів електроенергетики, а не для споживачів. Електрична енергія використовується споживачами для забезпечення виробничих процесів без безпосередньої участі такої електроенергії у перетворенні сировини та матеріалів у готову продукцію і фізично не є складовою готової продукції. Отже, для підприємств вугільної промисловості електроенергія не є товаром і тому не підлягає включенню до перерахунку матеріальної складової згідно з п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а тому електрична енергія та вода не є запасами, податковий облік приросту (убутку) балансової вартості яких має вестися платником податків в силу вимог п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", оскільки відрізняється від інших товарів, сировини, матеріалів особливими споживчими якостями та фізико-технічними характеристиками, які включають в себе одночасність виробництва та споживання і неможливість складування. Дані ресурси не можуть зберігатися на складах, у незавершеному виробництві та у залишках готової продукції, оскільки вони за своєю фізичною природою не можуть накопичуватись у споживачів.
Тому колегія суддів вважає необгрунтованим висновок акту перевірки щодо заниження позивачем задекларованих показників по рядку 01.2 декларацій "Приріст балансової вартості запасів" за період з 01.10.2007 по 30.09.2008 у загальній сумі 50573713 грн, у тому числі: 2007р. -23382394,00 грн.; 1 квартал 2008р. -9326585,00 грн., 1 півріччя 2008р. -9326585,00 грн.; 9 місяців 2008р. - 27191319,00 грн.
Актом перевірки встановлено порушення ДП "Макіїввугілля" п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині заниження задекларованих ВП "Шахта "Холодна Балка" показників у рядку 01.2 декларацій "Приріст балансової вартості запасів", в т.ч. за рахунок того, що ВП "Шахта "Холодна Балка" при розрахунку матеріальної складової у залишках готової продукції та у незавершеному виробництві зайво враховувано вартість матеріалів, списаних на рахунок 92 "Адміністративні витрати".
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцiй пiдприємств i органiзацiй, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 892/4185, на рахунку 91 "Загальновиробничi витрати" ведеться облiк виробничих накладних витрат на органiзацiю виробництва та управлiння цехами, дiльницями, вiддiленнями, бригадами та iншими пiдроздiлами основного й допомiжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацiю машин i устаткування. Цей рахунок не застосовується пiдприємствами торгiвлi. За дебетом рахунку 91 "Загальновиробничi витрати" вiдображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомiсячне, за вiдповiдним розподiлом, списання на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Собiвартiсть реалiзацiї".
На рахунку 92 "Адмiнiстративнi витрати" вiдображаються загальногосподарськi витрати, пов'язанi з управлiнням та обслуговуванням пiдприємства. За дебетом рахунку 92 "Адмiнiстративнi витрати" вiдображається сума визнаних адмiнiстративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фiнансовi результати".
Згідно з даними Звіту про собівартість готової вугільної продукції (форма №10-п), до складу повної собівартості вугільної продукції ДП "Макіїввугілля" включено елемент "Адміністративні витрати".
Відтак, ВП "Шахта "Холодна Балка" не було допущено порушення вимог п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" щодо неправомірного врахування у розрахунку матеріальної складової у залишках готової продукції та у незавершеному виробництві вартості матеріалів, списаних на рахунок 92 "Адміністративні витрати". Такий висновок підтверджується заключенням додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012.
Тому є правильним висновок суду першої інстанції про недоведеність порушення позивачем вимог п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" щодо неправомірного врахування у розрахунку матеріальної складової у залишках готової продукції та у незавершеному виробництві вартості матеріалів, списаних на рахунок 92 "Адміністративні витрати".
Відповідно до акту перевірки, у порушення п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ВП "Шахта Чайкіно" ДП "Макіїввугілля" завищено (занижено) задекларовані показники по рядку 01.2 за рахунок того, що при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів не враховані запаси, що обліковуються на рахунку 25.1 "Напівфабрикати в переробці".
Відповідно до зведеної декларації з податку на прибуток, додатків К1/1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів", головної книги, відомості 5.1 за рахунками 201, 203, 203.1, 204, 205, 207, 209.3, 22, 23, 25, 25.1, 26, 28, додатку "Валові витрати" та додатків К1/1 "Розрахунок приросту(убутку) балансової вартості запасів" до декларацій з податку на прибуток за 1-3 квартали 2008р. ВП "Шахта Чайкіно", копії яких наявні у матеріалах справи, дійсно, до складу балансової вартості запасів при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів не враховані запаси, що обліковуються на рахунку 25.1 "Напівфабрикати в переробці".
Такий висновок підтверджується висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, відповідно до якого частково підтверджується документально порушення ВП "Шахта Чайкіно" п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого завищено приріст балансової вартості запасів за 4 квартал 2007 року на суму 161719,00 грн., 1 квартал 2008р. на суму 18838,92 грн., занижено приріст балансової вартості запасів за 1 півріччя 2008 року на суму 55514,54 грн., та завищено приріст балансової вартості запасів за 9 місяців 2008 року на суму 18840,31 грн.
Таким чином, є підтвердженим документально висновок акту перевірки щодо неврахування у розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів декларації з податку на прибуток ВП "Шахта Чайкіно" залишків по рахунку 25.1 "Напівфабрикати в переробці". Розбіжності даних дослідження з даними акту перевірки до збільшення завищення приросту на 111,08 грн. за 1 квартал 2008р., на 109,69 грн. за 9 місяців 2008р., до збільшення заниження приросту на 109,54 грн. за 1 півріччя 2008р. виникли внаслідок розміру матеріальної складової у складі залишку запасів по рахунку 25.1 "Напівфабрикати в переробці".
У акті перевірки зазначено, що ВП "Ордена Червоного Прапора шахта імені В.І. Леніна" допущено порушення п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: при списанні ТМЦ на збільшення вартості основних засобів у 3 кварталі 2008р. їх вартість не відображена у колонці 4 "Запаси, використані не у господарській діяльності" розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів додатку К1/1 до декларації з податку на прибуток підприємства за 3 квартал 2008р., в результаті чого занижено валовий дохід підприємства за 3 квартал 2008р. на 327227 грн.
Додатковою судово-економічною експертизою встановлено, що документально підтверджується висновок акту перевірки Макіївської ОДПІ у частині не віднесення ВП "Ордена Червоного Прапора шахта імені В.І.Леніна" до графи 4 "Запаси, використані не у господарській діяльності" додатку К1/1 "Розрахунок приросту(убутку) балансової вартості запасів" до декларації з податку на прибуток підприємства за 3 квартал 2008р. вартості ТМЦ, списаної на збільшення вартості основних засобів у 3 кварталі 2008р.
Крім того, актом перевірки Макіївської ОДПІ встановлено порушення п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" у вигляді неврахування залишків по рахунку 2094 "ТМЦ - вугілля у дорозі", при визначенні залишків станом на 31.03.2008 та невірного визначення вартості запасів по рахунку 207 "Запасні частини", в результаті чого завищено валові доходи на 279910,00 грн., в т.ч по періодам: занижено валові доходи за 4 квартал 2007р. на 202393,00 грн.; занижено валові доходи за 1 квартал 2008р. на 176697,00 грн.; завищено валові доходи за 2 квартал 2008р. на 652000,00 грн. (за 1 півріччя 2008р., 9 місяців 2008р. завищено валові доходи в сумі 475303 грн.).
З цього приводу суд зазначає, що на підставі декларацій з податку на прибуток ВП "Шахта ім. С.М. Кірова", додатків К1/1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів" до декларацій з податку на прибуток, витягів з головної книги, відомості 5.1 аналітичного обліку запасів по рахунках 201, 203, 204, 207, 208, 209, 209.4, 282, 22,23, 26, 29 та додатків К1/1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів" до декларацій з податку на прибуток ВП "Шахта ім.С.М.Кірова" при проведенні додаткової судово-економічної експертизи встановлено, що підтверджуються частково висновки акту перевірки у частині не врахування у розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів залишків по рахунку 2094 "ТМЦ- вугілля у дорозі", при визначенні залишків станом на 31.03.2008р. та невірного визначення вартості запасів по рахунку 207 "Запасні частини", в результаті чого за даними дослідження: занижено валові доходи за 4 квартал 2007р. на 82240,25 грн.; занижено валові доходи за 1 квартал 2008р. на 104794,34 грн. та завищено валові витрати на суму 272910,00 грн.; завищено валові доходи за 1 півріччя на суму 202392,46 грн.; завищено валові доходи за 9 місяців 2008р. на суму 202394,05 грн.
Також у акті перевірки зазначено, що у порушення п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ВП "Червоногвардійський ремонтно-механічний завод" не враховано при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів у Додатку К1/1 декларації залишків по рахунку 206 "Матеріали, передані у переробку", в результаті чого занижено валовий дохід по рядку 01.2 декларації з податку на прибуток підприємств, у т.ч.: 1 квартал 2008р. - 2740 грн.; 1 півріччя 2008р. -81905 грн.; 3 квартали 2008р. -82021 грн.
Висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, згідно з деклараціям з податку на прибуток, Додатків К1/1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів" до декларацій з податку на прибуток, витягів з головної книги за 2007р., 2008р., відомостей аналітичного обліку руху матеріалів за рахунками 201, 203, 204, 206, 207, 209, 22, 2010, 26, 23 за 2008р., підтверджуються висновки акту перевірки Макіївської ОДПІ у частині не врахування при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів у Додатку К1/1 декларації залишків по рахунку 206 "Матеріали, передані у переробку", в результаті чого занижено валовий дохід по рядку 01.2 декларації з податку на прибуток підприємств: 1 квартал 2008р. - 2740 грн.; 1 півріччя 2008р. -81905 грн.; 3 квартали 2008р. -82021 грн.
Актом перевірки встановлено, що у порушення п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ВП "Шахта "Ясинівська-Глибока" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" не враховано залишки рядового вугілля на збагачувальній фабриці станом на 01.10.2008р. в сумі 1770779 грн.
Як свідчить висновок додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, на підставі декларацій з податку на прибуток, Додатків К1/1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів" до декларацій з податку на прибуток, головної книги за 2008р. за рахунками 201, 202, 203, 203.1, 204, 205, 206, 207, 209, 209.3, 22, 25, 25.11, 23, 26, 28.1, висновки акту перевірки щодо порушення п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" по ВП "Шахта "Ясинівська-Глибока" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" у частині неврахування залишків рядового вугілля на збагачувальній фабриці станом на 01.10.2008 в сумі 1770779 грн. підтверджуються документально частково, а саме, підтверджується неврахування залишків рядового вугілля по рахунку 25.1 "Незавершене виробництво, передане у переробку" станом на 01.10.2008 з урахуванням матеріальної складової в сумі 1083441,96 грн. Розбіжності даних дослідження з даними акту ДПІ до зменшення заниження приросту балансової вартості запасів на 687337,04 грн. (1770779 грн. - 1083441,96 грн.) виникли внаслідок застосування у акті ДПІ матеріальної складової у розмірі 26,41%, за даними дослідження розмір матеріальної складової у 3 кварталі 2008р. складає 16,16%.
Також за актом перевірки, у порушення п.5.9 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ВП "Шахтоуправління ім. В.М.Бажанова" занижено задекларовані показники у рядку 01.2 Декларацій "Приріст балансової вартості запасів" за рахунок не врахування залишків запасів на рахунку 207 "Запасні частини", які придбані у сторонніх організацій, що привело до заниження валового доходу за 9 місяців 2008р. у сумі 1431104 грн., у т.ч.: за 1 квартал 2008р. до заниження валового доходу у сумі 103443 грн.; за 1 півріччя 2008р. до заниження валового доходу у сумі 730946 грн.; за 9 місяців 2008р. до заниження валового доходу у сумі 1431104 грн.
Як свідчать додатки до зведеної декларації з податку на прибуток ДП "Макіїввугілля", Додатки К1/1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів" до декларацій з податку на прибуток ВП "Шахтоуправління імені В.М. Бажанова", витяги з головної книги за 2008р. по рахунках 201, 203, 207, 209.3, 22, 25, 23, 26, 28, відомості аналітичного обліку запасів за рахунками 201, 203, 207, 22 та додатки та розшифровки строк до К1/1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів" до декларацій з податку на прибуток за 1-3 квартали 2008р. ВП "Шахтоуправління ім.М.Бажанова", та підтверджується висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, підприємством занижено приріст балансової вартості запасів: за 1 квартал 2008 року на суму 103442,53 грн. (1023191,29 грн. - 919748,76 грн.); за 1 півріччя 2008 року на суму 730946,57 грн. (1650695,33 грн. - 919748,76 грн.); за 9 місяців 2008 року на суму 1431104,35 грн. (2350853,11 грн. - 919748,76 грн.), та підтверджуються документально висновки акту перевірки щодо порушення ВП "Шахтоуправління імені В.М. Бажанова" п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що призвело до заниження валового доходу за 9 місяців 2008р. у загальній сумі 1431104 грн.
Отже, висновки акту перевірки в частині неврахування при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів залишків по рахунках 207, 206, 251, ТМЦ, що направлені на збільшення балансової вартості основних фондів (рахунок 201) та заниження валових доходів на суму 3157552,00 грн. підтверджуються документально частково в сумі 2623082,89 грн., у тому числі по: ВП "Шахта "Чайкіно" в сумі завищення валового доходу на 180559,31 грн.; ВП "Шахта імені В.І. Леніна"в сумі заниження валового доходу на 327227,00 грн.; ВП "Шахта ім. С.М. Кірова"в сумі завищення валового доходу на 120152,11 грн.; ВП "Червоногвардійський РМЗ"в сумі заниження валового доходу на 82021,00 грн.; СП "Ясинівська-Глибока"в сумі заниження валового доходу на 1083441,96грн.; ВП "Шахтоуправління ім. В.М.Бажанова"в сумі заниження валового доходу на 1431104,35 грн.
Згідно з актом перевірки, позивачем допущено порушення пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, пп. 11.3.1 п. 11.3 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у вигляді завищення задекларовані ВП "Шахта Чайкіно" показників у рядку 01.6 декларайції "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" на 2118414 грн., у тому числі: 4 квартал 2007 року -599900 грн.; 9 місяців 2008 року - 1518514 грн., у тому числі наростаючим підсумком: 1 квартал 2008 року -341575 грн.; 2 квартали 2008 року -602190 грн.; 3 квартали 2008 року -1518514 грн. за рахунок:
- подвійного включення до складу валових доходів в 4 кварталі 2007 року сум:
списаної заборгованості до фонду інвалідів за рішенням Вищого адміністративного суду України від 20.10.2007 в сумі 94106 грн.;
списаної заборгованості за отримані послуги з отримання електроенергії перед Макіївськими ПЕС, відповідно до наказу № 1603 "Списання кредиторської заборгованості" в сумі 417899 грн.,
отриманої державної підтримки на охорону праці в сумі 87895 грн.;
- на суму нарахованого зносу по бухгалтерському обліку та списаної дооцінки основних засобів при їх вибутті в рахунок зменшення додаткового капіталу раніш дооцінених основних засобів (альтернативний метод нарахування амортизаційних відрахувань) за 9 місяців 2008 року в сумі 695078 грн., в тому числі наростаючим підсумком: 1 квартал 2008 року -278674 грн.; 2 квартали 2008 року -460835 грн.; 3 квартали 2008 року -695078 грн.;
- на суму відвантажених ТМЦ іншим відокремленим підрозділам у складі ДП "Макіїввугілля"за 9 місяців 2008 року в сумі 823436 грн., в тому числі: 1 квартал 2008 року -62901 грн.; 2 квартали 2008 року -141355 грн.; 3 квартали 2008 року -823436 грн.
З декларацій з податку на прибуток ВП "Шахта Чайкіно", зведених декларацій ДП "Макіїввугілля", реєстру кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників валових доходів ВП "Шахта Чайкіно", реєстру кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників, що були надані суду, не можливо встановити наявність порушення, вказаного у акті перевірки.
Яе зазначено у висновку додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, оскільки у акті перевірки не зазначено саме у яких первинних документах бухгалтерського та податкового обліку встановлені порушення пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та на дослідження експерту не надані первинні документи та витяги з облікових регістрів щодо списання заборгованості до фонду інвалідів, за отриману електроенергію та отриманої державної підтримки на охорону праці у 4 кварталі 2008р., експерту не надається можливим підтвердити або спростувати висновок Акту перевірки Макіївської ОДПІ щодо завищення задекларованих показників у рядку 01.6 декларації з податку на прибуток підприємства за 2007р. за рахунок подвійного включення до складу валових доходів в 4 кварталі 2007 року сум:
- списаної заборгованості до фонду інвалідів за рішенням Вищого адміністративного суду України від 20.10.2007р. в сумі 94106 грн.;
- списаної заборгованості за отримані послуги з отримання електроенергії перед Макіївськими ПЕС, відповідно до наказу № 1603 "Списання кредиторської заборгованості"в сумі 417899 грн.,
- отриманої державної підтримки на охорону праці в сумі 87895 грн.
За наданими на дослідження авізо, ВП "Шахта Чайкіно"протягом січня-вересня 2008р. було відвантажено ТМЦ іншим відокремленим підрозділам ДП "Макіїввугілля" на загальну суму 801948,28 грн.
Згідно з пунктом 5.2 додатку 4 до наказу ДП "Макіїввугілля" № 150 від 01.12.2006р. "Положення про взаємини відособлених підрозділів ДП "Макіїївугілля", валові доходи відособлених підрозділів і в цілому ДП формуються виходячи з обсягів відвантаження готової продукції (робіт, послуг) за межі ДП і отриманих передплат… Вартість виконаних робіт (послуг), майна (основних засобів, інших необоротних та оборотних активів, запасів, у тому числі готової продукції), переданих з балансу одного ВП на баланс іншого ВП, не включається до складу їхніх валових доходів та валових витрат.
Згідно з даними дослідження реєстру кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників, до складу валових доходів по ряд. 01.6 "Інші доходи" за 3 квартали 2008 р. ВП "Шахта Чайкіно" включено доходи з відображенням Дт 712 "Доходи від реалізації інших оборотних активів" Кт 79.1 "Результат основної діяльності" у загальній сумі 884706 грн.
Таким чином, враховуючи результати дослідження та вимог пп. 4.1.6 п. 4.1.ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", підтверджуються документально частково висновки акту перевірки щодо завищення валових доходів ВП "Шахта Чайкіно" на суму 801948,28 грн. через зайве віднесення виручки від реалізації підрозділам ДП "Макіїввугілля" ТМЦ у 1-3 кварталі 2008 р., у тому числі: 1 квартал 2008 р. на суму 62902,36 грн.; 1 півріччя 2008 р. на суму 141357,56 грн.; 3 квартали 2008 р. на суму 801948,28 грн.
У зв'язку з відсутністю у матеріалах справи та додатково наданих матеріалах авізо № 35 від липня 2008р. на суму 497,00 грн., № 37 від серпня 2008р. на суму 20995,00 грн. експерту не виявляється можливим підтвердити документально відвантаження ТМЦ ВП "Шахта Чайкіно"структурним підрозділам ДП "Макіїїввугілля"у 3 кварталі 2008р. на суму 21492 грн.
Оскільки експерту не надано на дослідження первинні документи та облікові регістри, а саме: відомості нарахування зносу, первинні документи щодо списання дооцінки основних засобів при їх вибутті в рахунок зменшення додаткового капіталу раніш дооцінених основних засобів (альтернативний метод нарахування амортизаційних відрахувань), то експерту не виявляється можливим документально обґрунтувати висновки акту ОДПІ щодо завищення задекларованих ВП "Шахта Чайкіно" валових доходів на суму 695078 грн., в тому числі наростаючим підсумком: 1 квартал 2008 року -278674 грн., 1 півріччя 2008 року -460835 грн., 3 квартали 2008 року - 695078 грн.
В порушенням пункту 1.7 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 10.08.2005 № 327, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за № 925/11205, що встратив чинність, але діяв на час проведення Макіївською ОДПІ перевірки та оформлення її результатів, відповідачем в акті перевірки не наведено посилань на первинні або інші документи, що підтверджують факт вчинення позивачем зазначених вище порушень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Тому колегія суддів підтримує висновки суду першої інстанції, що висновки акту перевірки підтверджуються лише у частині завищення валових доходів ВП "Шахта Чайкіно" на суму 801948,28 грн. через зайве віднесення виручки від реалізації підрозділам ДП "Макіїввугілля" ТМЦ у 1-3 кварталі 2008 р., у тому числі: 1 квартал 2008 р. на суму 62902,36 грн.; 1 півріччя 2008 р. на суму 141357,56 грн.; 3 квартали 2008 р. на суму 801948,28 грн.
За змістом акту перевірки позивачем допущено порушення пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, пп. 12.1.5 п. 12.1 ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено задекларовані ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" показники у рядку 01.6 декларації "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" всього на суму 866407 грн., а саме заниження валових доходів у сумі 1322707 грн., у тому числі за 4 квартал 2007 року у сумі 421663 грн., за 3 квартали 2008 року у сумі 901044 грн. та завищення валових доходів у 2 кварталі 2008 року на 456300 грн. за рахунок:
- не включення ВП "Шахта ім.С.М.Кірова" до складу валового доходу суми бюджетного фінансування, що надійшли на покриття витрат по собівартості у сумі 426743,74 грн., в результаті чого занижено суму валового доходу на 426743,74 грн., а саме: 2 квартал 2008 року -завищено на 474300 грн. (червень 2008року); 3 квартал 2008 року -занижено на 901043,74 грн. (серпень 2008року);
- не включення до складу валового доходу вартості ТМЦ та основних фондів, які оприбутковано в результаті інвентаризації вартістю 359663 грн., в результаті чого шахтою занижено суму валового доходу на 359663 грн., у т.ч. по періодам: 4 квартал 2007 року -341663 грн.; 2 квартал 2008 року -18000 грн.;
- не віднесення до складу валового доходу суми непогашеної заборгованості згідно визнаної претензії № 3 від 09.07.2007 ТОВ "Ремтехсервіс" на загальну суму 80000 грн., у тому числі 4 квартал 2007 року на суму 80000,00 грн.
У відповідності до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування доходів підприємств" валовий дохід складається, у тому числі, з сум дотацiй i субсидiй з фондiв загальнообов'язкового державного соцiального страхування або бюджетiв, отриманих платником податку.
З декларацій з податку на прибуток ВП "Шахта ім. С.М. Кірова", розшифровки валових доходів та витрат підприємства, авізо, відомості 1.2 ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за рахунком 683/банк, а також з огляду на зазначені вище вимоги пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" бюджетні кошти, що були одержані позивачем у вигляді дотацій і субсидій з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів (зокрема "субсидії та поточні трансферти підприємствам" КПК 1301100 КЕКВ 1310) є доходами з інших джерел і мають бути включені з метою оподаткування податком на прибуток до складу його валових доходів.
Що стосується капітальних трансфертів (КЕКВ 2410), які мають цільове призначення і надаються суб'єктам підприємницької діяльності, зокрема на фінансування невиробничого (об'єктів соціально-культурного призначення) та виробничого будівництва, переоснащення, як участь у придбанні обладнання тощо, то кошти, що передаються з бюджетів розвитку в зазначених цілях, не включаються до валового доходу платника податків, оскільки їх одержання з бюджету прямо не пов'язане з будь-яким видом діяльності підприємства і спрямоване на реалізацію програм соціально-економічного розвитку держави.
Відповідно до розділу II "Класифікація видатків та кредитування бюджету" додатка 1 до Наказу Міністерства фінансів України від 27.12.2001 № 604 "Про бюджетну класифікацію та її запровадження", що втратив чинність, але діяв на час вчинення інкримінуємого порушення позивачем, за кодом 2410 відображаються капітальні трансферти.
Згідно з Наказом Державного казначейства України № 194 від 01.11.2004 "Про затвердження Роз'яснень щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету та Роз'яснень щодо застосування класифікації кредитування бюджету", який втратив чинність, але діяв на час виникнення та існування спірних відносин, капітальні трансферти - це невідплатні односторонні платежі органів управління, які не ведуть до виникнення або погашення фінансових вимог. Вони передбачені на придбання капітальних активів, компенсації втрат, пов'язаних з пошкодженням основного капіталу, або збільшення капіталу одержувачів бюджетних коштів. До цієї категорії включаються також трансфертні платежі підприємствам для покриття збитків, акумульованих ними протягом ряду років, або таких, які виникли в результаті надзвичайних обставин. Капітальними трансфертами вважаються невідплатні, безповоротні платежі, які носять одноразовий і нерегулярний характер як для донора, так і для їх отримувача (бенефіціара). Кошти, що виділяються з бюджету як капітальні трансферти, мають цільове призначення.
Капітальні трансферти, одержані підприємством, у бухгалтерському обліку відображаються у порядку, встановленому П(С)БО № 15 "Дохід", затвердженомуим наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. N 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153.
Так, відповідно до п.п.16-19 П(С)БО 15, цiльове фiнансування капiтальних iнвестицiй визнається доходом протягом перiоду корисного використання вiдповiдних об'єктiв iнвестування (основних засобiв, нематерiальних активiв тощо) пропорцiйно сумi нарахованої амортизацiї цих об'єктiв; цiльове фiнансування для компенсацiї витрат (збиткiв), яких зазнало пiдприємство, та фiнансування для надання пiдтримки пiдприємству без установлення умов його витрачання на виконання у майбутньому певних заходiв визнаються дебiторською заборгованiстю з одночасним визнанням доходу.
Особливістю цільового фінансування у вигляді капітальних інвестицій є те, що вони визнаються доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів та т. і.) пропорційно сумі нарахованої амортизації таких об'єктів.
Капітальні трансферти відносяться до засобів цільового фінансування. Бухгалтерський облік сум цільового фінансування та цільових надходжень ведеться на рахунку 48 "Цільове фінансування". За кредитом рахунку 48 відображаються кошти цільового призначення, одержані підприємством, як джерело фінансування визначених заходів, за дебетом відображаються використані суми за визначеним спрямуванням, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.
Відтак, капітальні трансферти не мають включатися до складу валового доходу платника податків.
Норми зазначеного Закону не передбачають включення до складу валових доходів коштів, отриманих з бюджету як капітальний трансферт, оскільки капітальний трансферт, на відміну від бюджетних дотацій або субсидій, має одноразовий або нерегулярний характер, а також цільове призначення для придбання капітальних активів, компенсації втрат, пов'язаних з пошкодженням основного капіталу, або збільшення капіталу отримувачів. При наданні капітального трансферту з бюджету є необгрунтваним здійснення оподатковування його суми у складі валових доходів одержувача, оскільки мотивація такого капітального трансферту полягає у зворотному - поліпшити фінансовий стан такого одержувача, відновити його основні фонди, тим самим забезпечити подальшу зайнятість громадян.
Відтак, є обгрунтованим висновок суду першої інстанції про порушення позивачем вимог п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" показників у рядку 01.6 декларації "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5", на суму валового доходу 474300 грн. у 2 кварталі 2008 року, та про обгрунтованість акту перевірки у цій частині.
Що стосується договору безстрокової, цільової бюджетної позики на погашення заборгованості із виплати заробітної плати № 2 від 22.10.2004, то відповідно до його умов позикодавець (Міністерство праці та соціальної політики України) зобов'язується надати Позичальнику (державне підприємство "Макіїввугілля") безвідсоткову цільову позику, а останній зобов'язується використати її за цільовим призначенням і повернути у визначений договором строк. Згідно з п. 3 договору, сума позики становить 27930000,00 грн. Відповідно до п. 5.1 договору, строк надання позики Позичальнику становить 3 роки, з моменту переказу грошей Позикодавцем.
Як вбачається з головної книги ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" по рахунку 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", станом на 01.08.2008 значиться кредиторська заборгованість в сумі 4751537,56 грн. У серпні проведено погашення заборгованості у сумі 901043,74 грн. за платіжним дорученням № 268 від 12.08.2008 на адресу Міністерства праці та соціальної політики з призначенням платежу "погашення бюджетної позики згідно договору № 2 від 22.10.2004, додаткової угоди від 17.07.2006 (КЕКВ 1310). Станом на 31.08.2008 по рахунку 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" наявна кредиторська заборгованість в сумі 3850493,82 грн. (4751537,56 грн. - 901043,74 грн.), яка також погашена у вересні 2008р. у сумі 3415000,00 грн., у жовтні 2008р. у сумі 435493,82 грн.
Згідно з головною книгою ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" по рахунку 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" станом на 31.12.2004 наявна кредиторська заборгованість в сумі 4751537,56 грн.
У декларації з податку на прибуток за 2004 рік по рядку 01.6 "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" позивачем було задекларовано суму валових доходів -35284,6 тис.грн., що підтверджується розшифровкою рядку 01.6 до декларації з наведенням складу відображених доходів, де в т.ч. наведено включення до складу валових доходів залишок непогашеного кредиту за договором № 2 від 22.10.2004 у сумі 4752,0 тис.грн.
З урахуванням приписів пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" занижено валовий дохід у зв`язку з не включенням до складу валового доходу суми бюджетного фінансування, що надійшла у серпні 2008р. в сумі 901043,74 грн.
Разом із тим, у акті перевірки не враховані зазначені вище вимоги п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", внаслідок чого податковим органом не враховано заниження валових витрат у 3 кварталі 2008р. в сумі 901043,74 грн. внаслідок повернення непогашеного кредиту Міністерству праці та соціальної політики за договором № 2 від 22.10.2004.
Відповідно до п. 5 П(С)БО № 15 "Дохід", дохiд визнається пiд час збiльшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капiталу (за винятком зростання капiталу за рахунок внескiв учасникiв пiдприємства), за умови, що оцiнка доходу може бути достовiрно визначена.
Згідно з вимогами п.п. 11.12 п. 11 Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Мігістерства фінансів України від 11.08.1994 № 69, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.08.1994 за № 202/412, перевищення вартостi цiнностей, що виявились у надлишку, проти вартостi цiнностей, що виявились у нестачi при пересортицi, вiдноситься на збiльшення даних облiку вiдповiдних матерiальних цiнностей i результатiв фiнансово-господарської дiяльностi.
Як вбачається з матеріалів справи, за результатами інвентаризацій, проведених згідно з наказами ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" від 23.11.2007 № 904 "Про проведення позапланової інвентаризації" та від 28.05.2008 № 531 "Про проведення інвентаризації ТМЦ", виявлено надлишки ТМЦ та основних засобів. Згідно з Актом засідання робочої комісії за результатами інвентаризації: у листопаді 2007 року надлишки ТМЦ та основних засобів оцінені у сумі 72918,53 грн., та, згідно з витягами з головної книги ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за 2007р. за рахунками 22 "МШП", 201 "Сировина та матеріали", 207 "Запасні частини", 10 "Основні засоби"були оприбутковані у бухгалтерському обліку підприємства.
До складу валових доходів згідно розшифровки валових доходів за 4 квартал 2007 року по рядку 01.6 "Інші доходи" не включено суми надлишків ТМЦ на загальну суму 18418,20грн.
Згідно з актом інвентаризації по ділянці ПРТБ від 25.12.2007, оціночним актом засідання робочої комісії за результатами інвентаризації від 25.12.2007, прибутковим ордером №2398 від 25 грудня 2007 року встановлені надлишки ТМЦ: труба 219 б/у у кількості 820 м за ціною 72,75 грн. на суму 59655,00 грн., що згідно з довідкою з приводу усунення недоліків, виявлених у ході перевірки КРУ по ВП "Шахта ім.С.М.Кірова" оприбутковані на суму 59655,00 грн. з віднесенням до складу доходів та списанням на фінансові результати.
До складу валових доходів згідно розшифровки ВД за 4 квартал 2007 року по рядку 01.6 "Інші доходи"не включено суми надлишків ТМЦ на загальну суму 59655 грн.
Згідно з актом засідання центральної комісії за результатами проведення позапланової інвентаризації на підставі актів від 01.12.2007, 02.12.2007, 03.12.2007, згідно з прибутковим ордером за грудень 2007 року надлишки ТМЦ складають 263589,69грн., що відповідає даним довідки ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" з оприбуткування матеріалів у грудні 2007р., згідно якої матеріали на суму 225593,60 грн. оприбутковані, та зазначено про проведення коригування даної суми у січні 2008 р. на суму до збільшення на 80499,79 грн. та у лютому 2008р. на суму зменшення (-) 42542,60 грн.
До складу валових доходів згідно розшифровки валових доходів за 4 квартал 2007 року по рядку 01.6 "Інші доходи" не включені суми надлишків ТМЦ на загальну суму 263589,69 грн.
Згідно з наказом від 28.05.2008 № 531 "Про проведення інвентаризації матеріальних цінностей", протоколом засідання центральної інвентаризаційної комісії від 02.06.2008, актом від 29.05.2008 оцінено надлишки основних засобів і ТМЦ, встановлених інвентаризацією, проведеною по ділянці КТ-2, на суму 18000,00 грн., які були оприбутковані.
До складу валових доходів згідно розшифровки валових доходів за 2 квартал 2008 року по рядку 01.6 "Інші доходи" не включено суми надлишків ТМЦ на загальну суму 18000грн.
Таким чином, є обгрунтованим висновок акту перевірки щодо не включення до складу валового доходу вартості ТМЦ та основних фондів, які оприбутковано в результаті інвентаризації вартістю 359663 грн., в результаті чого шахтою занижено суму валового доходу на 359663 грн., у т.ч. по періодам: 4 квартал 2007 року -341663 грн.; 2 квартал 2008 року -18000 грн.
Крім того, на адресу шахти було спрямовано претензію ТОВ "Ремтехсервіс" № 3 від 09.07.2007 про стягнення заборгованості на суму 81926,58 грн., у якій зазначено, що за позивачем рахується заборгованість на суму 81926,58 грн. Сума штрафних санкцій за просрочку виконання умов договору складає 1926,58 грн. Сума простроченого виконання грошового зобов'язання за умовами договору № 23/06-01 від 23.06.2006 складає 80000,00 грн.
Листом від 26.07.2007 № 461 ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" прийняв претензію до виконання у повному обсязі в сумі 81926,58 грн.
За даними відомості аналітичного обліку за рахунком 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ВП "Шахта ім. С.М. Кірова", станом на 01.09.2007 по контрагенту ТОВ "Ремтехсервіс"рахується кредитове сальдо на суму 80000,00 грн., станом на 01.01.2008 кредиторська заборгованість ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" перед ТОВ "Ремтехсервіс" у сумі 80000,00 грн. не погашена.
Згідно з рядком 01.6 "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5", рядка 02.3 "Врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості" декларацій з податку на прибуток та розшифровки валових доходів до декларацій за період 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р. не вказано у складі валового доходу кредиторська заборгованість ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" перед ТОВ "Ремтехсервіс", згідно з визнаною претензією № 3 від 09.07.2007р. у сумі 80000,00 грн.
Пунктом 12.1 ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачений порядок врегулювання сумнiвної, безнадiйної заборгованостi. Згідно з пп. 12.1.5 цього пункту, платник податку - покупець зобов'язаний збiльшити валовi доходи на суму непогашеної заборгованостi (її частини), визнаної у порядку досудового врегулювання спорiв або судом чи за виконавчим написом нотарiуса, у податковому перiодi, на який припадає перша з подiй: а) або 90-й календарний день вiд дня граничного строку погашення такої заборгованостi (її частини), передбаченого договором або визнаною претензiєю.
Таким чином, є обгрунтованими висновки акту перевірки щодо заниження позивачем валового доходу за 2007р. на суму непогашеної заборгованості згідно визнаної претензії № 3 від 09.07.2007 ТОВ "Ремтехсервіс" на загальну суму 80000 грн., у тому числі 4 квартал 2007р. на суму 80000,00 грн.
Також вказані вище порушення з боку ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" підтверджені висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012.
Згідно з актом перевірки встановлено порушення позивачем пп. 4.1.6 п. 4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", внаслідок чого занижено задекларовані ВП "Червоногвардійський РМЗ" показники у рядку 01.6 декларації "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" всього на суму 500 грн., у тому числі за 4 кварал 2007 року -500 грн. за рахунок не включення до складу валових доходів вартості ТМЦ, які оприбутковано в результаті проведення інвентаризації на суму 500 грн., у тому числі 4 квартал 2007 року - 500 грн.
З урахуванням наведених вище приписів законодавства, що стосувались включення до складу валових доходів ТМЦ, оприбуткованих за наслідками інвентаризації, а також з урахуванням висновку додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, та згідно з даними декларації з податку на прибуток, наказу ДП "Макіїввугілля" від 01.10.2007 № 148 "Про проведення інвентаризації статей балансу" та наказу ВП "Червоногвардійський РМЗ" від 23.10.2007 № 166 "Про проведення інвентаризації статей балансу", протоколу розгляду результатів інвентаризації, відомості результатів інвентаризації, акту оцінки надлишків ТМЦ станом на 31.10.2007, є обгрунтованими висновки податкового органу щодо не включення до складу валових доходів вартості ТМЦ, які оприбутковано ВП "Червоногвардійський РМЗ" в результаті проведення інвентаризації на суму 500 грн., у тому числі 4 квартал 2007 року -500 грн.
Актом перевірки також встановлено порушення п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено задекларовані ВП "Ордена Трудового Червого Прапора шахта ім. В.І. Леніна" показники у рядку 01.6 декларації "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" всього на суму 50718 грн. за рахунок не включення до складу валового доходу отриманих штрафів, пені, неустойки у сумі 50718 грн., у тому числі 1 півріччя 2008 року -50718 грн.
Як вбачається з матеріалів справи, факт отримання на рахунок 26002301749915/980 ДП "Макіїввугілля" грошових коштів у сумі 50717,80 грн. підтверджується платіжним дорученням № 16 від 15.05.2008, призначення платежу "штрафні санкції згідно претензії 08-81/325 від 05.05.2008 без ПДВ".
У декларації з податку на прибуток за 2008р. позивач включив до складу валового доходу зазначену суму.
Таким чином, з урахуванням норм п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", а також з урахуванням висновку додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, висновок акту перевірки щодо включення до складу валового доходу отриманих штрафів, пені, неустойки у сумі 50718 грн. є необгрунтованим.
За змістом акту перевірки позивачем допущено порушення п. 1.22 ст. 1, пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", чим занижено задекларовані ВП "Управління по налагоджуванню, випробуванню та ремонту гірничо-шахтного обладнання" показники у рядку 01.6 декларації "іІші доходи, крім визначених у 0.1-0.5" всього на суму 84447 грн. внаслідок не віднесення до складу валового доходу у 2 кварталі 2008 року кредиторської заборгованості у сумі 84447 грн., строк позовної давності по якій минув - сума заборгованості ВП "УНВ та РГШО" перед "Донбаселектромотор", що залишилась не стягнутою після закінчення строку позовної давності.
У декларації з податку на прибуток ДП "Макіїввугілля" за 1 півріччя 2008 року та у розшифровці до складу валових доходів за 6 місяців 2008р. у розрізі структурних підрозділів зазначено, що по рядку 01.6 "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" декларації за ВП "Управління по налагоджуванню, випробуванню та ремонту гірничо-шахтного обладнання" задекларовано показник у сумі 26580,00 грн., в т.ч. 2 квартал 2008 року у сумі 5930,00 грн.
У рядку 01.6 "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" декларації з податку на прибуток за 2008 рік задекларовано показник у сумі 278352 грн., що відповідає розшифровці до рядку 01.6 декларації з податку на прибуток за 2008р., в т.ч. у складі валових доходів задекларовано: вугілля робітникам у сумі 207915,00 грн.; списання кредиторської заборгованості строк позовної давнини за якою минув у сумі 70437грн., в т.ч.: ВАТ "Донбаселектромотор" з датою виникнення 06.2005 року в сумі 32473 грн., та з датою виникнення 07.2005 року у сумі 37900,00 грн.; з-д ЖБіК з датою виникнення 12.2005р. у сумі 64,00 грн.
Згідно з письмовими поясненнями головного бухгалтера до декларації з податку на прибуток за 2008р. у жовтні 2008 року списана кредиторська заборгованість, строк позовної давнини за якою минув, по ВАТ "Донбаселектромотор" у сумі 84447,00 грн. У податковому обліку до складу валових доходів по рядку 01.6 декларації з податку на прибуток за 2008р. включена сума 70372,50 грн.
Таким чином, з урахуванням норм п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", а також з урахуванням висновку додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, висновок акту перевірки щодо включення до складу валового доходу отриманих штрафів, пені, неустойки у сумі 50718 грн. є необгрунтованим у частині не включення до складу валового доходу кредиторської заборгованості ВП "УНВ та РГШО", строк позовної давності по якій минув, у сумі 70372,50 грн. перед ВАТ „Донбаселектромотор".
Також згідно висновку додаткової судово-економічної експертизи, вказаний висновок акту перевірки підтверджується документально частково у сумі 14074,50 грн.(84447 грн. - 70372,50 грн.).
Актом перевірки також встановлено порушення позивачем пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у вигляді заниження задекларованих Спецапаратом ДП "Макіїввугілля" показників у рядку 01.6 декларації "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" всього на суму 8381752 грн., в тому числі 3 квартали 2008 року -8381752 грн. за рахунок не врахування у складі валового доходу отриманих з бюджету капітальних трансфертів за КЕКВ 2410 у 3 кварталі 2008 року.
Як свідчать матеріали справи та висновок додаткової судово-економічної експертизи, за даними рядка 01.6 "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" декларації з податку на прибуток ДП "Макіїввугілля" за 3 квартали 2008р. задекларовано показник у сумі 181612369 грн., у тому числі за даними розшифровки валових доходів у розрізі структурних підрозділів по Спецапарату значиться показник у сумі 3199569 грн. Згідно витягу з головної книги за 2008р. Спецапарату ДП "Макіїввугілля" станом на 01.10.2008 наявний залишок (кредитове сальдо) за рахунками 483 "Джерело на охорону труда - загальний фонд" у сумі 2316728 грн., 489 "Джерело по капітальному будівництву -спец. фонд" у сумі 216461 грн., 482 "Джерело фінасування -капітальне будівництво" у сумі 6664491,60 грн.
Як зазначалось вище, капітальні трансферти не входять до складу валового доходу підприємства, у звязку із чим є правильним висновок суду першої інстанції про необгрунтованість висновків акту перевірки щодо порушення Спецапаратом ДП "Макіїввугілля" пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у вигляді заниження задекларованих показників у рядку 01.6 декларації "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" всього на суму 8381752 грн., в тому числі 3 квартали 2008 року -8381752 грн. за рахунок не врахування у складі валового доходу отриманих з бюджету капітальних трансфертів за КЕКВ 2410 у 3 кварталі 2008 року, а також щодо необхідності здійснення коригування валових доходів шляхом відображення витрачених сум зі знаком (-) у рядку 02 Декларації у тому звітному (податковому) періоді, коли відбулася така операція.
Актом перевірки також встановлено порушення позивачем пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" внаслідок заниження задекларованих СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне - Ясинівське"показників по рядку 01.6 декларації "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" всього на суму 6619 грн., в тому числі 1 півріччя 2008 року -6619 грн., 3 квартали 2008 року -6619 грн. за рахунок не включення до складу валових доходів вартості ТМЦ, які оприбутковано в результаті проведення інвентаризації на суму 6619 грн., у тому числі за 1 півріччя 2008 року -6619 грн., 3 квартали 2008 року -6619грн.
Як вказано у рядку 01.6 "Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" декларації з податку на прибуток підприємством задекларовано такі показники: за 1 півріччя 2008 р. у сумі 4571000 грн., в т.ч. 2 квартал 2008р. -1530000,00 грн.; за 9 місяців 2008р. по ВП "Шахтоуправління "Північне - Ясинівське" у сумі 15390333,00 грн.
Відповідно до наказу СП "Шахта "Північная" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" № 355 від 14.05.2008, актів оцінки надлишків основних засобів и ТМЦ від 20.05.2008 по ділянках "Матеріальний склад" на суму 770,00 грн. (ТМЦ), "Котельня" на суму 6350,00 грн. (ТМЦ на суму 1350,00 грн., основні засоби -акт № 4 приймання основних засобів (станок токарний) на суму 5000,00 грн.), "РЗО" на суму 3517,00 грн. ( ТМЦ), "ЕМО (компресорна)" на суму 982,00 грн. (ТМЦ) було комісійно прийнято рішення щодо встановлення вартості виявлених за результатами інвентаризації надлишкових ТМЦ та основних засобів на загальну суму 11619,00 грн., у тому числі основні засоби на суму 5000,00 грн., ТМЦ на суму 6619,00 грн.
Як вбачається з витягу з головної книги СП "Шахта "Північная" за 2008 р. зазначені ТМЦ були порибутковані у бухгалтерському обліку підприємства.
Згідно з реєстром кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників валових доходів СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне - Ясинівське" за 1-3 квартали 2008 року у складі валових доходів по рядку 01.6 відсутнє відображення доходів від оприбуткування ТМЦ за результатами інвентаризації на суму надлишкових ТМЦ -6619,00грн.
Таким чином, з урахуванням приписів п. 5 П(С)БО № 15 "Дохід", п.п. 11.12 п. 11 Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 № 69, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", які були наведені вище, є обгрунтованими висновки акту перевірки щодо заниження СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне - Ясинівське" валових доходів на суму 6619 грн., у тому числі за 1 півріччя 2008 року -6619 грн., 3 квартали 2008 року -6619 грн.
За змістом акту перевірки, позивачем допущено порушення пп. 5.2.1, пп. 5.2.10 п. 5.2, пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" по ВП "Шахта ім. С.М.Кірова", а саме:
- завищення задекларованих показників по рядку 04.1 декларації "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" та по рядку 04.10 декларації "Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин" всього у сумі 2947666 грн., у тому числі: за 4 квартал 2007 року у сумі 498446 грн., за 1 квартал 2008 р. у сумі 429014 грн., за 2 квартал 2008 р у сумі 317929 грн., за 3 квартал 2008 р. у сумі 1702277 грн.;
- не проведення ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" при формування валових витрат по рядку 04.1 коригування собівартості послуг, які було виконані господарським способом, та віднесені на вартість капітального будівництва в результаті чого завищено суму валових витрат на 312706 грн., у тому числі по періодам: 4 квартал 2007 року - 185939 грн.; 1 квартал 2008 року - 91573 грн.; 2 квартал 2008 року -35194 грн.;
- не проведення коригування суми валових витрат на вартість послуг, що надані ВП "Автобаза" та використані ВП "Шахта ім. С. М. Кірова" на невиробничі потреби, в результаті чого завищено суму валових витрат на 160480 грн., у тому числі по періодам: 4 квартал 2007 року -39628 грн.; 1 квартал 2008 року -44689 грн.; 2 квартал 2008 року -36154 грн.; 3 квартал 2008 року -40009 грн.;
- не відкориговано ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" валові витрати по запасним частинам, що були витрачені на поліпшення основних фондів, придбаних за бюджетні кошти (які не підлягають амортизації в податковому обліку), в результаті чого завищено суму валових витрат на 2055802 грн., в тому числі по періодам: 4 квартал 2007 року -642270 грн.; 1квартал 2008 року -342752 грн.; 2 квартал 2008 року - 542509 грн.; 3 квартал 2008 року -528271 грн.;
- не включення до складу валових витрат ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" витрат на придбання товарів (робіт, послуг), що пов'язані з господарською діяльністю підприємства, в результаті чого занижено суму валових витрат на 569391 грн., у тому числі по періодам: 4 квартал 2007 року -369391 грн.; 3 квартал 2008 року -200000 грн.;
- не включення до складу валових витрат ВП "Шахта ім. С.М. Кірова"витрат по капітальному ремонту основних фондів у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної вартості всіх груп основних фондів на початок звітного періоду, в результаті чого занижено суму валових витрат на 369211 грн., у тому числі по періодам: 1 квартал 2008 року -50000 грн.; 2 квартал 2008 року - 295928 грн.; 3 квартал 2008 року -23283 грн.;
- не проведення ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" коригування рядка 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)"на вартість витрат на поліпшення основних фондів, а саме на вартість послуг та ТМЦ, отриманих від інших відокремлених підрозділів ДП "Макіїввугілля" та вартість ТМЦ, отриманих від сторонніх організацій, що використані на ремонт, модернізацію та інші поліпшення основних фондів.
Перевіркою проведено коригування по рядку 04.1 декларації з відображенням по рядку 04.10 "Витрати на здійснення ремонтів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних фондів", які здійснювалися ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" ДП "Макіїввугілля" власними силами або надавалися у вигляді послуг та робіт іншими відокремленими підрозділами ДП "Макіїввугілля" на загальну суму 5742803 грн., у тому числі по періодам: 4 квартал 2007 року - 1259353 грн.; 1 квартал 2008 року - 1311361 грн.; 2 квартал 2008 року -1299278 грн.; 3 квартал 2008 року -1872811 грн.; відображення ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" витрат, пов'язаних з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів на початок такого звітного періоду по рядку 04.1 замість рядка 04.10.
Перевіркою проведено коригування рядка 04.1 декларації з відображенням по рядку 04.10 витрат на здійснення ремонтів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних фондів, отримані підприємством від сторонніх організацій на суму 885414 грн., у тому числі по періодам: 4 квартал 2007 року -85579 грн.; 1 квартал 2008 року -212103 грн.; 2 квартал 2008 року -542443 грн.; 3 квартал 2008 року -45289 грн., завищення 10-відсоткового ліміту, визначеного пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" на суму 1357280 грн.
Щодо завищення ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" валових витрат на суму 312706 грн. у акті перевірки зазначено, що методи формування собівартості послуг по капітальному будівництву, які виконані господарським способом, як такої, що відбувається шляхом зменшення витрат по основному виробництву, та збільшення даних рахунку капітального будівництва на суму послуг, які надаються експлуатаційною шахтою підрядній організації (Дт 719 Кт 23) з подальшим віднесенням даних витрат на вартість капітального будівництва (Дт 151 Кт 719).
У відповідності до пп. 5.2.1, 5.2.10 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звiтного перiоду у зв'язку з пiдготовкою, органiзацiєю, веденням виробництва, продажем продукцiї (робiт, послуг) i охороною працi, у тому числi витрати з придбання електричної енергiї (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цiєї статтi; суми витрат, пов'язаних з полiпшенням основних фондiв у межах, встановлених пiдпунктом 8.7.1 цього Закону, та суми перевищення балансової вартостi основних фондiв та нематерiальних активiв над вартiстю їх продажу, визначенi у порядку, встановленому статтею 8 цього Закону.
Згідно з пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 цього ж Закону, не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будiвництво, реконструкцiю, модернiзацiю, ремонт та iншi полiпшення основних фондiв та витрати, пов'язанi з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематерiальних активiв, якi пiдлягають амортизацiї, згiдно iз статтями 8 i 9 та пiдпунктом 7.9.4 цього Закону.
Як передбачено пунктом 5.2 додатку № 4 наказу ДП "Макіїввугілля" "Про облікову політику" № 150 від 01.12.2006, валові витрати відособлених підрозділів складаються з витрат, отриманих від сторонніх постачальників.
За даними головної книги ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" за 2007р.-2008р. по рахункам 151 "Капітальне будівництво" та 23 "Виробництво" за жовтень 2007р. - травень 2008р. наведено записи зі збільшення даних по рахунку 151 та зменшення даних по рахунку 23 на загальну суму 312706 грн., в тому числі за період жовтень-грудень 2007 року на суму 185939грн.; за період січень-березень 2008 року на суму 91573 грн.; за період квітень-травень 2008 року на суму 35194 грн.
Згідно з Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого Наказом ДПА України № 143 від 29.03.2003, при заповненні рядка 04.1 "Витрати на придбання товарів, робіт, послуг" слід керуватися п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Нормами п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не передбачається можливість коригування валових витрат через коригування собівартості послуг.
Оскільки до загальної собівартості послуг по капітальному будівництву основних фондів, що виконані господарським способом, включаються окрім витрат на придбання матеріалів та отримання послуг, витрати на заробітну плату, нарахування до фондів соціального страхування та інші витрати, з урахуванням норм п. 5.1, п. 5.2, п. 5.6, п. 5.7, п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" є обґрунтованими висновки акту перевірки щодо завищення валових витрат, складових собівартості об'єктів капітального будівництва, що виконані господарським способом, в результаті чого завищено суму валових витрат на 312706 грн., у тому числі: 4 квартал 2007р. на суму 185939 грн.; 1 квартал 2008р. на суму 91573 грн.; 2 квартал 2008р. на суму 35194 грн.
Такий висновок відповідає висновку додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012.
Що стосується завищення ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" валових витрат на суму 160480 грн., то як свідчать декларації з податку на прибуток вказаного відокремленого підрозділу та розшифровки валових витрат за рядком 04.1 декларації, вказаним відокремленим підрозділом задекларовано такі показники: 4 квартал 2007 року у сумі 11474691 грн.; 1 квартал 2008 року у сумі 11814045 грн.; 2 квартал 2008 року у сумі 10410268,40 грн.; 3 квартал 2008 року у сумі 9907453 грн.
За даними відомості 3.1 аналітичного обліку по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" за січень-вересень 2008р., рахунків доходів ВП "Автобаза" за надані автопослуги ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за січень-вересень 2008р., відомості 3 до рахунку 683/1 "Розрахунки за авансами одержаними" ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за жовтень-грудень 2007р., січень-вересень 2008р., довідки про послуги, пред'явлені ВП "Автобаза" ДП "Макіїввугілля" до ВП "Шахта ім. С.М. Кірова", віднесених до інших операційних витрат (рахунок 949), загальна сума перевезень ВП "Автобаза" ДП "Макіїввугілля", наданих ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за жовтень-грудень 2007р., січень-вересень 2008р., складає 4531815,81 грн., в т.ч. витрати з перевезення, що віднесено ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" на рахунок 949 "Інші операційні витрати" складають у загальному розмірі 160480,29 грн.
Згідно з наявною вматеріалах справи довідкою, послуги, що були здійснені ВП "Автобаза" ДП "Макіїввугілля" для ВП "Шахта ім.С.М. Кірова", які віднесені до інших операційних витрат (рахунок 949), складаються з перевезень невиробничого характеру, а саме: перевезення квартирного вугілля, дров, опілок, сміття, будівельних матеріалів на базу відпочинку "Уголёк", надання послуг при похованні та родинам загиблих, послуги по Паласу культури, та ін.
Як вбачається з висновку додаткової судово-економічної експертизи, документально не підтверджується віднесення витрат ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" з надання послуг ВП "Автобаза" ДП "Макіїввугілля" у 4 кварталі 2007р., 1-3 кварталах 2008р. на загальну суму 160480,29 грн., що рахуються на бухгалтерському рахунку 949 "Інші операційні витрати", до складу валових витрат підприємства за рядком 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)" декларацій з податку на прибуток підприємства.
Разом із тим, до складу валових витрат ВП "Автобаза" ДП "Макіїввугілля" у 4 кварталі 2007р., 1-3 кварталах 2008р. включені витрати на загальну суму 160480,29 грн. за собівартістю послуг перевезення. З урахуванням норм п. 5.1, п. 5.2, п. 5.6, п. 5.7, п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" підтверджуються документально висновки акту перевірки щодо завищення валових витрат, складових собівартості отриманих ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" послуг перевезення від ВП "Автобаза", та завищення суми валових витрат на 160480 грн., у тому числі по періодам: 4 квартал 2007 року -39628 грн.; 1 квартал 2008 року -44689 грн.; 2 квартал 2008 року -36154 грн.; 3 квартал 2008 року -40009 грн.
Щодо заниження ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" валових витрат з придбання товарів (робіт, послуг), що пов'язані з господарською діяльністю підприємства, на суму 569391 грн. суд зазначає, що як свідчать надані суду первинні документи бухгалтерського та податкового обліку (акти приймання-передачі послуг з переробки вугілля та його транспортування ТОВ "Енергоімпекс", ЗАТ "Енерготранс", "ДРФЦ", ПП "Транссервіс" на загальну суму без ПДВ 369391,00 грн., накладна № 9768 від 15.07.2008 на поставку конвеєрного ланцюгу у кількості 400м на загальну суму без ПДВ 200000,00 грн. від постачальника ТОВ "Метало-Пром"), є підтвердженим отримання ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" у грудні 2007р. послуг з переробки вугілля та його транспортування від інших підприємств на загальну суму без ПДВ 369391,00грн.
Крім того, згідно з накладною № 9768 від 15.07.2008, ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" через Захарова А.І. за довіреністю № 216123 отримало від ТОВ "Метало-Пром" конвеєрний ланцюг на загальну суму 200000,00 грн. Згідно головної книги за 2008р. ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" у липні 2008р. наведено запис з оприбуткування зазначеного ланцюгу конвеєрного Дт 207 Кт 63 на суму 200000,00 грн.
Згідно з розшифровкою валових витрат ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за 4 квартал 2007р. та 1 півріччя 2008р., витрати ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" на суму 569391,00 грн. (отримання послуг з переробки вугілля та його транспортування на суму 369391,00 грн. та з придбання конвеєрного ланцюгу на загальну суму 200000,00 грн.) не відображено у складі рядка 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)" декларацій з податку на прибуток ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за 4 квартал 2007р. та 1 півріччя 2008р.
Також як вказано у висновку додаткової судово-економічної експертизи, виходячи з результатів дослідження, документально підтверджуються висновки акту перевірки щодо порушення ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" через заниження підприємством валових витрат за рядком 04.1 декларацій з податку на прибуток підприємств на суму 569391,00грн., у тому числі: за 4 квартал 2007р. на суму 369391,00 грн.; за 3 квартал 2008р. на суму 200000,00 грн.
Що стосується заниження ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" валових витрат по рядку 04.10 "Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин" на суму 369211 грн., то як свідчить Додаток К1/1 до рядку 04.10 декларації з податку на прибуток ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за 1 квартал 2008р., сукупна балансова вартість основних фондів на початок звітного року складає 132998395 грн., сума ліміту для проведення витрат на поліпшення основних фондів, що включається до складу валових витрат, складає 13299840грн. (132998395 х 10% = 13299840 грн.).
Згідно з даними рядка 04.10 декларацій з податку на прибуток ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за 1-3 квартали 2008р., сума використаного ліміту витрат на поліпшення основних фондів складає 0 грн., але за даними первинних документів з проведення ремонтів основних фондів протягом трьох кварталів 2008р., наведених у Додатку № 16 до акту перевірки, та головної книги ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" по рахунку 232 "Капітальні ремонти" було проведено таких капітальних ремонтів основних фондів на загальну суму 319211 грн.
Як вбачається з наданого суду акту приймання-передачі робіт (наданих послуг) від 26.03.2008 № 155, виконавцем - ТОВ "Південний завод гідравлічних машин" проведені роботи на суму 50000,00 грн. з ремонту насосу ЦНСШ300-360, який належить ВП "Шахта ім. С.М. Кірова", що також підтверджується видатковою накладною № 113 від 26.03.2008, отриманою ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" від ДП "Макіїввугілля", та записом у головній книзі ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" з отримання послуг по ремонту основних фондів: Дт 91 "Загальновиробничі витрати" Кт 683/1 "Внутрішньогосподарські розрахунки" на суму без ПДВ 50000,00 грн.
Таким чином, у ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" були наявні витрати по капітальному ремонту основних фондів у 1-3 кварталах 2008р. у сумі 369211 грн. (319211 грн. + 50000 грн. = 369211 грн.).
Отже, є обгрунтованим висновок акту перевірки про порушення ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та заниження валових витрат через не віднесення до їх складу витрат на проведення ремонтів основних фондів (у межах 10 відсоткового ліміту) на загальну суму 369211 грн., у тому числі: 1 квартал 2008р. на суму 50000 грн.; 2 квартал 2008р. на суму 295928 грн.; 3 квартал 2008р. на суму 23283 грн.
Що стосується непроведення ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" коригування р.04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)" на вартість витрат з поліпшення основних фондів до р. 04.10 "Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин" на суми 5742803 грн. та 885414 грн. колегія суддів зазначає наступне.
Як свідчать додатки №№ 13, 16 до акту перевірки відокремленого підрозділу, вартість послуг на здійснення ремонтів, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів, які отримано ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" від сторонніх організацій протягом 4 кварталу 2007р., 1-3 кварталів 2008р. складає 885414 грн.
Зазначена сума витрат підтверджена також висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, у якому вказано, що підтверджується документально висновок акту перевірки Макіївської ОДПІ щодо коригування рядку 04.1 декларацій з податку на прибуток у бік зменшення та ряд. 04.10 у бік збільшення на суму витрат з проведення ремонтів, модернізації та іншіх поліпшень основних фондів на загальну суму 5742803грн., у тому числі: 4 квартал 2007р. на суму 1259353 грн.; 1 квартал 2008р. на суму 1311361 грн.; 2 квартал 2008р. на суму 1299278 грн.; 3 квартал 2008р. на суму 1872811 грн. та на загальну суму 885414грн., у тому числі: 4 квартал 2007р. на суму 85579 грн.; 1 квартал 2008р. на суму 212103 грн.; 2 квартал 2008р. на суму 542443 грн.; 3 квартал 2008р. на суму 45289 грн.
Щодо завищення ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" валових витрат по рядку 04.10 декларацій з податку на прибуток на суму 1357280 грн. через перевищення 10-відсоткового ліміту, визначеного пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", то згідно з відповіддю на заперечення ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки Макіївською ОДПІ зазначено, що підлягають включенню до ряд. 04.10 декларацій з податку на прибуток витрати по проведеним ремонтам по ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" у розмірі 1357280грн., у зв'язку з тим, що у цілому по ДП "Макіїввугілля" порушення відокремленого підрозділу не привело до завищення валових витрат по рядку 04.10 декларацій з податку на прибуток за 3 квартали 2008р.
Що стосується невідкоригування ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" валових витрат по запасним частинам, що були витрачені на поліпшення основних фондів, придбаних за бюджетні кошти (які не підлягають амортизації в податковому обліку), в результаті чого завищено суму валових витрат на 2055802 грн., то за результатами розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки Макіївською ОДПІ, враховуючи порушення ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" в частині завищення валових витрат по рядку 04.1 за 2008р. на суму запасних частин, що були витрачені на поліпшення основних фондів, придбаних за бюджетні кошти, на суму 2055802 грн., та у зв'язку з тим, що в цілому по ДП "Макіїввугілля" відсутнє завищення валових витрат по рядку 04.10 податкових декларацій з податку на прибуток за 2007р., 1-3 квартали 2008р., прийнято рішення щодо віднесення витрат ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" у сумі 2055802 грн. до рядку 04.10 декларацій з податку на прибуток, у тому числі за 2007р. - 642270 грн., 1-3 квартали 2008р. - 1413532 грн.
Актом перевірки встановлено порушення пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих показників по ряд. 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" декларації з податку на прибуток в частині віднесення витрат, не підтверджених первинними документами, а саме накладними, рахунками -фактурами та платіжними документами на суму 6314 грн., у тому числі: 4 квартал 2007року -1662 грн.,1 квартал 2008 року - 1215 грн.; 2 квартал 2008 року -1775 грн.; 3 квартал 2008 року -1662 грн.
У відповідності до пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", не належать до складу валових витрат будь-якi витрати, не пiдтвердженi вiдповiдними розрахунковими, платiжними та iншими документами, обов'язковiсть ведення i зберiгання яких передбачена правилами ведення податкового облiку.
Як вбачається з рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)" декларації з податку на прибуток та розшифровок валових витрат ВП "Учбово - курсовий комбінат", зведених показників до декларації за 3 квартали 2008р. ДП "Макіїввугілля" зазначило витрати, понесені на придбання товарів у таких розмірах: 2007 рік у сумі 64300 грн.; 1 квартал 2008 року у сумі 30584 грн.; 1 півріччя 2008 року у сумі 37431 грн.; 3 квартали 2008 року у сумі 52311 грн.
У акті перевірки відповідач не зазначив, які саме витрати, що не були підтверджені первинними документами, позивач відніс до складу валових витрат на суму 6314 грн., в тому числі: 4 квартал 2007 року на суму 1662 грн.; 1 квартал 2008 року на суму 1215 грн.; 2 квартал 2008 року на суму 1775 грн.; 3 квартал 2008 року на суму 1662 грн.
Згідно з актом перевірки Макіївською ОДПІ встановлено порушення п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих показників по рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" декларації з податку на прибуток ВП "Проектно-конструкторське бюро" ДП "Макіїввугілля", чим завищено валові витрати у сумі 21289,53 грн., у тому числі: 4 квартал 2007 року -3406,01 грн.; 1 квартал 2008 року - 7042,11 грн.; 2 квартал 2008 року -7580,63 грн.; 3 квартал 2008 року -3260,78 грн., за рахунок:
- віднесення до складу валових витрат суми списаних матеріалів, використаних на потреби підприємства у сумі 18028,75 грн., у тому числі: 4 квартал 2007 року -3406,01 грн.; 1 квартал 2008 року -7042,11 грн.; 2 квартал 2008 року -7580,63 грн.;
- віднесення у 3 кварталі 2008 року до складу валових витрат вартості послуг, наданих ВП УМТП ДП "Макіїввугілля" у сумі 3260,78 грн.
Як свідчать матеріали справи, у рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)" декларацій з податку на прибуток та розшифровок з формування валових витрат по ВП "Проектно-конструкторське бюро" позивачем були задекларовані такі показники: 4 квартал 2007 р.- 47145,55 грн.; 1 квартал 2008 року у сумі 31849 грн.; 1 півріччя 2008 року у сумі 64798,00 грн., у тому числі 2 квартал 2008р. - 32948,38 грн.; 3 квартали 2008 року у сумі 109103,00 грн., у тому числі 3 квартал 2008р. - 44350,06 грн.
Як встановлено додатковою судово-економічною експертизою до складу валових витрат у зазначеному вище розмірі ВП "Проектно-конструкторське бюро" не було включено показник "Списання матеріалів" на загальну суму 18028,75 грн., у т.ч.: за 4 квартал 2007р. у сумі 3406,05 грн., за 1 квартал 2008р. у сумі 7042,11 грн., за 2 квартал 2008р. у сумі 7580,63 грн., внаслідок чого експерт дійшов висновку про не підтвердження документально висновку акту перевірки щодо порушення ВП "Проектно-конструкторське бюро" п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" щодо включення до складу валових витрат списаних матеріалів, використаних для господарських цілей підприємства на загальну суму 18028,75 грн.
Згідно з відомістю аналітичного обліку за рахунком 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" за липень-вересень 2008р. ВП "Проектно-конструкторське бюро" отримані послуги від ВП "УМТП" ДП "Макіїввугілля" на загальну суму 3260,00грн., у тому числі: липень 2008р. на суму 1094,35 грн.; серпень 2008р. на суму 1053,00 грн., вересень 2008р. на суму 1113,43 грн., які було включено підприємством до складу рядку 04.1 розшифровки валових витрат до декларації підприємства за 3 квартал 2008 року, що не відповідає п. 5 додатку № 4 Наказу ДП "Макіїїввугілля" "Про облікову політику" №150 від 01.12.2006 щодо порядку формування валових витрат відокремлених підрозділів ДП.
Оскільки ВП "УМТП" є відокремленим підрозділом ДП "Макіїввугілля", а за вимогою п.5 додатку 4 Наказу ДП "Макіїїввугілля" "Про облікову політику підприємства на 2007р." № 150 від 01.12.2006 валові витрати відособлених підрозділів складаються з витрат, отриманих від сторонніх постачальників, суд приходить до висновку про обґрунтованість висновку акту перевірки щодо порушення ВП "Проектно-конструкторське бюро" п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" щодо завищення валових витрат на загальну суму 3260,00 грн., у тому числі за 3 квартали 2008р. на суму 3260,00 грн.
За змістом акту перевірки позивачем допущено порушення пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині заниження задекларованих ВП "Шахта Чайкіно" показників по рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" декларації з податку на прибуток всього в сумі 60791 грн., у тому числі наростаючим підсумком:1 квартал 2008 року -60791 грн.; 2 квартал 2008 року -60791 грн.; 3 квартал 2008 року -60791 грн., за рахунок не віднесення до складу валових витрат витрат по сплаті за залізничні перевезення за 3 декаду січня 2008 року, наданих Асоціацією Фінансових Промислових та Торгівельних підприємств "Донбаський розрахунково-фінансовий центр" (далі -Асоціація ДРФЦ) відповідно до рахунку № 115 від 31.01.2008 в сумі 60791 грн.
Згідно з розшифровкою до рахунку № 115 від 31.01.2008 на оплату послуг ВП "Шахта Чайкіно" по залізничним перевезенням Асоціації "ДРФЦ" за 3 декаду січня 2008 року, вказано вартість послуг з перевезення рядового вугілля (без ПДВ) на суму 60791,18 грн. Зазначена обставина також підтверджується даними головної книги ВП "Шахта Чайкіно", копія якої міститься у матеріалах справи.
Зазначена сума витрат не віднесена до складу валових витрат по рядку 04.1 декларацій з податку на прибуток ВП "Шахта Чайкіно", що підтверджується розшифровкою валових витрат підрозділу за 1-3 квартали 2008р.
Таким чином, позивачем порушено вимоги пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", оскільки занижено валові витрати по ВП "Шахта Чайкіно" на суму витрат на залізничні перевезення за 3 декаду січня 2008р., наданих Асоціацією ДРФЦ відповідно до рахунку № 115 від 31.01.2008 в сумі 60791 грн.
Такий висновок підтверджується висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012.
Згідно з актом перевірки позивачем допущено порушення п.5.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у вигляді заниження задекларованих показників по рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" декларацій з податку на прибуток та валових витрат ВП "Ордена Трудового Червоного прапора шахта ім. В.І. Леніна" на суму послуг від КП "Макіївміськводоканал" у розмірі 73632 грн., які в наступному періоді виставляються ЦОФ "Пролетарська", у т.ч. 1 квартал 2008 року - 20064 грн.; 2 квартал 2008 року - 25000 грн.; 3 квартал 2008 року - 28568 грн.
Як свідчать декларації з податку на прибуток, у рядку 04.1 "Витрати з придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" позивач вказав такі показники: за 1 квартал 2008 року у сумі 6005156 грн.; за 1 півріччя 2008 року у сумі 13369259 грн.; за 3 квартали 2008 року у сумі 21238776 грн., що відповідає даним розшифровки валових витрат до декларацій з податку на прибуток ВП "Ордена Червоного прапора шахта ім. В.І. Леніна".
Відповідно до висновку додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, в результаті дослідження відомості 3.3 аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками до рахунку 631 за 1-3 квартали 2008р. по контрагенту КП "Макіївський міськводоканал", актів-рахунків КП "Макіївський міськводоканал" № 1001 від 22.01.2008, від 20.02.2008, від 21.03.2008, від 18.04.2008, від 25.05.2008, від 20.06.2008, від 18.07.2008, від 19.08.2008, від 18.09.2008, пред'явлених до сплати ВП "Шахта ім. Леніна" за січень-вересень 2008р., розшифровок валових витрат за рядком 04.1 до декларацій з податку на прибуток підприємства за 1-3 квартали 2008р., експертом встановлено, що при розрахунку валових витрат за рядком 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" витрати сформовані не у повному обсязі, а саме не враховано витрати на загальну суму 73632,15 грн.: за 1 квартал 2008 року на суму 20064,00 грн.; за 2 квартал 2008 року на суму 24999,75 грн.; за 3 квартал 2008 року на суму 28568,40 грн.
Розбіжності даних дослідження з даними підприємства до збільшення валових витрат за рядком 04.1 виникли внаслідок того, що за даними відомості 3.3 за 1-3 квартали 2008р. частка вартості отриманих від КП "Макіївський міськводоканал" послуг у сумі 73632,15 грн., яка у подальшому перевиставлялась ЦОФ "Пролетарська" (Дт 702 "Дохід від реалізації товарів" Кт 631), не включена до складу валових витрат відповідних податкових періодів.
Таким чином, позивачем було допущено порушення норм п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у вигляді заниження задекларованих показників по рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)" декларації з податку на прибуток та валових витрат ВП "Шахта ім. В.І. Леніна" на суму послуг від КП "Макіївміськводоканал" у розмірі 73632 грн., які в наступному періоді перевиставляються ЦОФ "Пролетарська", у т.ч. 1 квартал 2008 року 20064 грн.; 2 квартал 2008 року 25000 грн.; 3 квартал 2008 року 28568 грн.
За змістом акту перевірки Макіївською ОДПІ встановлено порушення пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в частині заниження задекларованих показників по рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" декларації з податку на прибуток та валових витрат ВП "Шахтоуправління ім. В.М. Бажанова" у сумі 877439 грн., у тому числі: 1 квартал 2008 року у сумі 223391 грн.; 1 півріччя 2008 року у сумі 470708 грн.; 9 місяців 2008 року у сумі 877439 грн. за рахунок не віднесення до складу валових витрат сум на придбання запасних частин у сторонніх підприємств.
Як встановлено висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, за даними відомості 3.3 аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками до рахунку 631 за 1-3 квартали 2008р., рахунків-фактур від сторонніх організацій на поставку запасних частин, розшифровок валових витрат за рядком 04.1 до декларацій з податку на прибуток підприємства за 1-3 квартали 2008р., дійсно, позивач при розрахунку валових витрат за рядком 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" сформував валові витрати не у повному обсязі, а саме не врахував витрати на загальну суму 877439 грн.: за 1 квартал 2008 року на суму 223391 грн.; за 1 півріччя 2008р. на суму 470708 грн.; за 9 місяців 2008р. на суму 877439 грн.
Розбіжності даних дослідження з даними підприємства до збільшення валових витрат за рядком 04.1 виникли внаслідок того, що за даними відомості 3.3 за 1-3 квартали 2008р. витрати з придбання запасних частин від сторонніх організацій у сумі 877439 грн. не включено ВП "Шахтоуправління ім. В.М.Бажанова" до складу валових витрат.
Відтак, позивачем порушені вимоги пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в цій частині.
Згідно з актом перевірки позивачем допущено порушення пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих показників по рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" декларації з податку на прибуток та валових витрат ВП "Управління матеріально-технічного постачання ДП "Макіїввугілля" у сумі 19445 грн., у тому числі: 1 квартал 2008 року у сумі 19445 грн.; 1 півріччя 2008 року у сумі 19445 грн.; 9 місяців 2008 року у сумі 19445 грн. за рахунок включення до складу валових витрат сум податку на додану вартість, що включені до ціни товару.
Зазначений висновок перевірки є обґрунтованим, оскільки згідно з висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012 в результаті дослідження журналу-ордеру № 3 "Послуги-матеріали-устаткування" по рахунку 683 за березень 2008р. та співставлення з даними розшифровки валових витрат по рядку 04.1 та даними декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2008р., експертом встановлено, що при розрахунку валових витрат на придбання товарів (робіт, послуг) у 1 кварталі 2008р. підприємством зайво включено у березні 2008р. до складу валових витрат ПДВ, який входив до вартості товару на загальну суму 19445 грн., а саме - вартість придбаних і включених до складу валових витрат товарів (робіт, послуг) за березень 2008р. складає 6886943,67 грн., що підтверджується записами у бухгалтерському та податковому обліках.
Актом перевірки встановлено, у тому числі, порушення позивачем пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" ДП "Макіїввугілля" показників по рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" декларації з податку на прибуток всього в сумі 388049 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року у сумі 106224 грн.; за півріччя 2008 року у сумі 226005 грн.; за 3 квартали 2008 року у сумі 388049 грн., за рахунок не здійснення коригування по рядку 04.1 витрат на вартість ТМЦ, отриманих від відокремлених підрозділів ДП "Макіїввугілля" та сторонніх організацій та використаних на ремонт, модернізацію та інші поліпшення основних фондів.
Як випливає з акту перевірки, відповідачем сторнується рядок 04.1 декларації з віднесенням до складу р. 04.10 витрат на здійснення ремонтів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних фондів, які здійснювалися Шахтою "Північна" власними силами у наступних розмірах: 1 квартал 2008 року -106224 грн.; 2 квартал 2008 року -119781 грн.; 3 квартал 2008 року -162044 грн.
Позивачем не надані документи, що підтверджують витрати на отримання ТМЦ від відокремлених підрозділів ДП "Макіїввугілля" та сторонніх організацій, які було використано СП "Шахта "Північна" на здійснення ремонтів, модернізацію та інші поліпшення основних фондів на загальну суму 388049 грн.
За результатами розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки, Макіївською ОДПІ, враховуючи порушення формування валових витрат по СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" по рядку 04.1 у сумі 388049 грн., прийнято рішення щодо віднесення до рядка 04.10 витрат на здійснення ремонтів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних фондів, які здійснювалися Шахтою "Північна" власними силами у наступних розмірах: за 1 квартал 2008р. у сумі 106224 грн.; за півріччя 2008р. -226005 грн., за 3 квартали 2008р. -388049 грн.
Актом перевірки Макіївської ОДПІ також встановлено порушення позивачем пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих ВП "Шахта "Ясинівська-Глибока" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" показників по рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" декларації з податку на прибуток всього в сумі 344738 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року у сумі 143565 грн.; за 1 півріччя 2008 року у сумі 235419 грн.; за 3 квартали 2008 року у сумі 344738 грн., за рахунок не здійснення коригування по рядку 04.1 витрат на вартість ТМЦ, отриманих від відокремлених підрозділів ДП "Макіїввугілля" та сторонніх організацій та використаних на ремонт, модернізацію та інші поліпшення основних фондів.
Перевіркою коригується рядок 04.1 декларації з віднесенням до складу рядка 04.10 витрат на здійснення ремонтів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних фондів, які здійснювалися Шахтою "Ясинівська-Глибока" власними силами, або надавалися у вигляді послуг та робіт відокремленими підрозділами ДП "Макіїввугілля" у наступних розмірах: 1 квартал 2008 року у сумі 143565 грн.; 2 квартал 2008 року у сумі 91854 грн.; 3 квартал 2008 року у сумі 109319 грн.
ВП "Шахта "Ясинівська-Глибока" не надані документи, що підтверджують витрати на отримання ТМЦ від відокремлених підрозділів ДП "Макіїввугілля" та сторонніх організацій, які було використано підприємством на здійснення ремонтів, модернізацію та інші поліпшення основних фондів на загальну суму 344738 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року у сумі 143565 грн.; за півріччя 2008 року у сумі 235419 грн.; за 3 квартали 2008 року у сумі 344738грн.
За результатами розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки, Макіївською ОДПІ, враховуючи порушення формування валових витрат по ВП "Шахта "Ясинівська-Глибока" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" по рядку 04.1 у сумі 344738 грн., прийнято рішення щодо віднесення до рядка 04.10 витрат на здійснення ремонтів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних фондів, які здійснювалися ВП "Шахта "Ясинівська-Глибока" власними силами у сумі 344738грн., у т.ч.: за 1 квартал 2008 року у сумі 143565 грн.; за півріччя 2008 року у сумі 235419 грн.; за 3 квартали 2008 року у сумі 344738грн.
За змістом акту перевірки Макіївської ОДПІ встановлено порушення позивачем п.п. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" показників по рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" декларації з податку на прибуток"всього в сумі 59566,17 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року у сумі 8000 грн.; за 2 квартал 2008 року у сумі 27893,77 грн.; за 3 квартал 2008 року у сумі 23672,40 грн. за рахунок: віднесення підприємством до складу валових витрат вартості придбаних основних фондів (комп'ютерна програма 1-С) у 3 кварталі 2008 р. у сумі 3000 грн.; віднесення до складу валових витрат за 3 квартал 2008 року послуг по ремонту двигуна Д-160 № 350707, які слід віднести до складу рядку 04.10 декларації з податку на прибуток підприємств "Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин" у сумі 16888 грн.; віднесення до складу валових витрат страхових послуг від Товариства з додатковою відповідальністю „Страхова компанія "Регіональне страхове товариство" (код ЄДРПОУ 33104962) у сумі 39678,17 грн., а саме: 1 квартал 2008 року -8000 грн.; 2 квартал 2008 року -27893,77 грн.; 3 квартал 2008 року -3784,40 грн., які на думку податківців слід віднести по ряду 04.12 "Суми витрат за страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у р.04.5 декларації)" декларації з податку на прибуток.
У відповідності до пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будiвництво, реконструкцiю, модернiзацiю, ремонт та iншi полiпшення основних фондiв та витрати, пов'язанi з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематерiальних активiв, якi пiдлягають амортизацiї, згiдно iз статтями 8 i 9 та пiдпунктом 7.9.4 цього Закону.
Згідно з пп. 8.2.2 п. 8.2 цього ж Закону, основнi фонди пiдлягають розподiлу за такими групами: ..група 4 - електронно-обчислювальнi машини, iншi машини для автоматичного оброблення iнформацiї, пов'язанi з ними засоби зчитування або друку iнформацiї, iншi iнформацiйнi системи, комп'ютернi програми, телефони (у тому числi стiльниковi), мiкрофони i рацiї, вартiсть яких перевищує вартiсть малоцiнних товарiв (предметiв).
Як вбачається з Договору № ПО-48/08 на поставку програмного забезпечення від 18.07.2008, укладеного між ДП "Макіїввугілля" ВП "Управління по гасінню териконів" (Замовник) та ТОВ "Екон" (Виконавець), виконавець поставляє Замовнику програмний продукт "1С:Підприємство", призначений для автоматизації обліку на підприємстві Замовника з українською конфігурацією (п. 1). Виконавець зобов'язується поставити та передати у власність, а Замовник прийняти та оплатити програмний продукт, зазначений у рахунку № СФ-0003429 від 18.07.2008, який є невід'ємною частиною Договору (п. 1.2). Загальна вартість програмного продукту та робіт визначається Протоколом з'ясувань умов та договірної ціни (Додаток №1 до договору).
Відповідно до вимог п. 5 цього Договору передбачено, що розрахунки по даному Договору здійснюються шляхом перерахування Замовником на розрахунковий рахунок Виконавця сум, зазначених у рахунку - фактурі, згідно п. 1.2; Замовник перераховує вартість продукції, зазначену у п. 1.2 авансовим платежем на розрахунковий рахунок Виконавця протягом 3-х банківських днів з моменту виставлення рахунку-фактури.
18.07.2008 між сторонами договору підписаний Протокол з'ясувань умов та договірної ціни (Додаток № 1 до Договору № ПО-48/08 від 18.07.2008), де вказано найменування продукту - 1С:Бухгалтерія 7.7 мережева; кількість - 1 шт.; ціна з ПДВ 3600,00 грн.; ПДВ (20%) -600,00 грн.; hазом до сплати - 3600,00 грн.
ТОВ "Екон" за наслідками даної господарської операції видало ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" податкові накладні № 3573 від 05.08.2008 та № 3627 від 08.08.2008, у яких зазначив обсяг господарської операції та її вартість. Як вбачається з вказаних податкових накладних та видаткової накладної № ОН-0000164 від 18.08.2008, постачальник ТОВ "Екон" відпускає, а одержувач придбаває товар - 1С:Бухгалтерія 7.7 мережева у кількості 1 шт. за ціною без ПДВ 3000,00грн. (ПДВ у сумі 600,00 грн.), разом з ПДВ на суму 3600,00 грн., що відповідає даним наданої виписки з балансового рахунку 631 ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель", за якою у серпні 2008р. витрати з придбання комп'ютерної програми віднесено на збільшення суми рахунку 92 "Адміністративні витрати".
Згідно з вимогами пп.8.2.2 п.8.2 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", комп'ютерні програми за розподілом належать до 4 групи основних фондів та витрати на їх придбання не підлягають включенню до складу валових витрат, а повинні збільшувати балансову вартість відповідної групи основних фондів.
Отже, ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" ДП "Макіїввугілля" необґрунтовано віднесено до складу валових витрат у 3 кварталі 2008р. витрати з придбання комп'ютерної програми та включено їх до рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2008р. Таким чином, висновок акту перевірки у цій частині є правомірним.
Щодо віднесення ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" до складу валових витрат за 3 квартал 2008 року послуг по ремонту двигуна Д-160 №350707 у сумі 16888 грн. колегія суддів зазначає, що відповідно до умов договору № 132 від 15.08.2008, укладеного між ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" (Замовник) та ТОВ "Дізельсервіс" (Виконавець), Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов'язання з проведення технічного обслуговування та ремонту техніки (п. 1.1). Поточний та капітальний ремонт техніки здійснюється на підприємстві Виконавця (п. 2.1). Виконавець та Замовник оформлюють передачу техніки актом приймання-передачі (п. 2.5). Замовник оплачує Виконавцю за технічне обслуговування та ремонт техніки суму 99000,00 грн. (п. 3.1).
Згідно з Додатком №1 до договору № 132 від 15.08.2008 визначено список техніки, яка підлягає ремонту, згідно п. 1.1 договору -двигун Д-160 трактора Т-170 у кількості -1 шт.
Виконавцем було виставлено позивачу рахунок № 102 від 17.09.2008 на суму ремонту 16888,00грн. без ПДВ (ПДВ 20% - 3377,60 грн., разом -20265,60грн.).
Згідно з актом здавання-приймання виконаних робіт (наданих послуг) № 62 від 18.09.2008, складеним ТОВ "Дізельсервіс" (Виконавець) та ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" (Замовник), вартість виконаних робіт з ремонту двигуна Д-160 № 350707 складає 16888,00 грн., ПДВ 20% - 3377,60 грн., разом на суму 20265,60 грн., що відповідає калькуляції ремонту двигуна Д-160 № 350707 ТОВ "Дізельсервіс" та податковій накладній № 96 від 18.09.2008.
Оплата здійснена ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" платіжним дорученням № 769 від 26.09.2008 на суму 21183,60 грн., у тому числі за ремонт двигуна у сумі 20265,60 грн. згідно рахунку 102, за запчастини, одержані за рахунком 103 від 17.09.2008 у сумі 918,00 грн., ПДВ 3530,60 грн.
За даними виписки по рахунку 631 за вересень 2008р. ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" витрати за рахунком 102 від 17.09.2008р. ТОВ "Дізельсервіс" віднесено до складу валових витрат.
Як свідчить розшифровка Додатку К1/1 (таблиця № 3) "Витрати на поліпшення основних фондів, що включаються до складу валових витрат" декларації з податку на прибуток ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" за 3 квартал 2008р. витрати з ремонту двигуна Д-160 № 350707, виконані ТОВ "Дізельсервіс" у 3 кварталі 2008р. на суму 16888,00 грн. не включено до рядку 04.10 декларації з податку на прибуток.
За результатами розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки, Макіївською ОДПІ прийнято рішення щодо віднесення до рядка 04.10 витрат на здійснення ремонту двигуна Д-160 №350707 на суму 16888,00 грн.
Що стосується віднесення ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" до складу валових витрат страхових послуг від Товариства з додатковою відповідальністю „Страхова компанія "Регіональне страхове товариство" у сумі 39678,17 грн., колегія суддів зазначає, що п. 5.4 ст. 5 Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено особливостi вiднесення витрат подвiйного призначення до складу валових витрат платника податку.
Так, згідно з пп. 5.4.6 цього пункту, до валових витрат включаються будь-якi витрати зi страхування ризикiв загибелi врожаю, транспортування продукцiї платника податку; цивiльної вiдповiдальностi, пов'язаної з експлуатацiєю транспортних засобiв, що перебувають у складi основних фондiв платника податку; екологiчної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку iншим особам; майна платника податку; кредитних та iнших ризикiв платника податку, пов'язаних iз здiйсненням ним господарської дiяльностi, у межах звичайної цiни страхового тарифу вiдповiдного виду страхування, дiючого на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або iнших ризикiв, пов'язаних з дiяльнiстю фiзичних осiб, що перебувають у трудових вiдносинах з платником податку, обов'язковiсть якого не передбачена законодавством, або будь-якi витрати зi страхування стороннiх фiзичних чи юридичних осiб.
Вiднесення до складу валових витрат платника податку витрат iз страхування (крiм витрат по медичному, пенсiйному страхуванню та за обов'язковими видами страхування) здiйснюється в розмiрi, що не перевищує 5 вiдсоткiв валових витрат за звiтний податковий перiод, наростаючим пiдсумком з початку року, а для сiльськогосподарських пiдприємств - за звiтний податковий рiк.
Згідно з Договором добровільного страхування майна № 11/710-030/1 від 01.10.2007, укладеного між Товариством з додатковою відповідальністю „Страхова Компанія "Регіональне страхове товариство" (Страховик) та ДП "Макіїввугілля" (Страхувальник), об'єктами страхування є майнові інтереси Страхувальника, що не суперечать законодавству України, пов'язані з володінням, користуванням і розпорядженням майном, вказаним у Додатку № 1, який є невід'ємною частино цього Договору страхування (п. 1.1).
У Додатку № 1 до Договору добровільного страхування № 11/710-030/1 від 01.10.2007 наведено перелік конкретних об'єктів страхування на загальну суму 1106320,00 грн., у т.ч. по ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" на суму 881599 грн., розрахунок страхового платежу на загальну суму 49784,40 грн.
Тобто, за Договором добровільного страхування № 11/710-030/1 від 01.10.2007 застраховане майно ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" на загальну суму 881599,00 грн.
Згідно з абз. 3 пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", віднесення до складу витрат на страхування (крім витрат по медичному, пенсійному страхуванню та по обов'язковим видам страхування) здійснюється у розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період наростаючим підсумком з початку року, а для сільгосппідприємств - за звітний податковий рік.
За даними зведеної декларації з податку на прибуток ДП "Макіїввугілля" за 3 квартали 2008р. сума валових витрат ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" складає 5311284 грн.
Як свідчать виписки по рахунку 631 за січень 2008р., травень 2008р., червень 2008р., серпень 2008р. та платіжні доручення ДП "Макіїввугілля" перераховано на рахунок страхової компанії "Регіональне страхове товариство"та віднесено до складу валових витрат ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" за 1-3 квартали 2008р. витрати на загальну суму 39678,17 грн., що не перевищує 5-відсотковий ліміт на формування валових витрат з послуг страхової компанії "Регіональне страхове товариство" (5311284 грн. х 5% = 265564,20 грн.).
Отже, ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" понесені витрати зі страхування майна у сумі 39678,17 грн.
Згідно з актом перевірки витрати ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" з отримання послуг СК "Регіональне страхове товариство" за 1-3 квартали 2008р. у сумі 39678,17 грн. віднесено до рядку 04.12 "Суми витрат за страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у рядку 04.5 декларації)" декларацій з податку на прибуток, що є правомірним.
Актом перевірки встановлено порушення позивачем пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5, пп. 8.1.2 п. 8.1, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих ВП "Шахта "Холодна Балка" показників по рядку 04.3 "Витрати на оплату праці" декларації всього в сумі 1008934,90 грн., та підлягає зменшенню рядок 04.3 з віднесенням до складу рядка 04.10 на суму витрат на оплату праці працівників, зайнятих на роботах по ремонту, реконструкції, модернізації та інших видах поліпшення основних фондів у наступних розмірах: за 4 квартал 2007 року у сумі 223505,51 грн.; у 1 кварталі 2008 року 255091,16 грн.; у 2 кварталі 2008 року 258541,10 грн.; у 3 кварталі 2008 року 271797,13 грн.
Як вбачається з висновку щодо розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки Макіївською ОДПІ, враховуючи порушення ВП "Шахта Холодна Балка" в частині завищення валових витрат по рядку 04.3 за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р. на суму заробітної плати з проведення ремонтів основних фондів у розмірі 1008934,90 грн. та у зв'язку з тим, що в цілому по ДП "Макіїввугілля" відсутнє завищення валових витрат по рядку 04.10 податкових декларацій з податку на прибуток за 2007р., 1-3 квартали 2008р., прийнято рішення щодо віднесення витрат ВП "Шахта Холодна Балка" у сумі 1008934,90 грн. до рядка 04.10 декларацій з податку на прибуток, у тому числі за 2007р. -255091,16 грн., 1-3 квартали 2008р. - 753843,74грн., у зв'язку з чим зазначене порушення є спростованим.
Згідно з актом перевірки, відповідачем встановлено порушення пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" показників по р. 04.3 "Витрати на оплату праці" декларації всього в сумі 2823440 грн., у тому числі: за 4 квартал 2007 року у сумі 361056 грн.; за 1 квартал 2008 року у сумі 1263945 грн.; за 2 квартал 2008 року у сумі 1155708 грн.; за 3 квартал 2008 року у сумі 42731 грн. за рахунок включення до складу валових витрат на виплату резерву відпусток, який створено на підприємстві для відшкодування витрат на виплату відпусток працівникам, що передбачено П(С)БО 11.
З приводу зазначеного порушення, суд зауважує, що згідно з п. 13 Положення (стандарту) бухгалтерського облiку 11 "Зобов'язання", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 20 від 31.01.2000, забезпечення створюються для вiдшкодування наступних (майбутнiх) операцiйних витрат, у тому числі, на виплату вiдпусток працiвникам.
Суми створених забезпечень визнаються витратами (за винятком суми забезпечення, що включається до первiсної вартостi основних засобiв вiдповiдно до Положення (стандарту) бухгалтерського облiку 7 "Основнi засоби").
Як передбачено пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", з урахуванням норм пункту 5.3 цiєї статтi до складу валових витрат платника податку вiдносяться витрати на оплату працi фiзичних осiб, що перебувають у трудових вiдносинах з таким платником податку (далi - працiвники), якi включають витрати на виплату основної i додаткової заробiтної плати та iнших видiв заохочень i виплат, виходячи з тарифних ставок, у виглядi премiй, заохочень, вiдшкодувань вартостi товарiв (робiт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робiт (послуг), згiдно з договорами цивiльно-правового характеру, будь-якi iншi виплати в грошовiй або натуральнiй формi, встановленi за домовленiстю сторiн (крiм сум матерiальної допомоги, якi звiльняються вiд оподаткування згiдно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходiв фiзичних осiб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).
У рядку рядку 04.3 "Витрати на оплату праці" декларацій з податку на прибуток за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р. ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" зазначено суму витрат у розмірі 82097209,00 грн., у т.ч.: 2007р. у сумі 53122337 грн., в т.ч.4 квартал 2007р. у сумі 16409394 грн.; 1 квартал 2008р. у сумі 20619508 грн., 1 півріччя 2008р. у сумі 43044131 грн., у т.ч. 2 квартал 2008р. у сумі 22424623 грн.; 3 квартали 2008р. у сумі 65687815 грн., у т.ч. 3 квартал 2008р. у сумі 22643684 грн., що відповідає даним розшифровки валових доходів та витрат по ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р., у т.ч. у складі валових витрат на оплату праці наведено суму резерву відпусток у розмірі 12644540,00 грн., у т.ч.: 4 квартал 2007р. у сумі 2138219 грн.; 1 квартал 2008р. у сумі 3326139 грн., 1 півріччя 2008р. у сумі 6875431 грн., у т.ч. 2 квартал 2008р. -3549292 грн.; 3 квартали 2008р. у сумі 10506321 грн., у т.ч. 3 квартал 2008р. -3630890 грн.
Як вбачається з головної книги ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за 2007-2008р., сума фактично нарахованої заробітної плати за рахунок резерву відпусток за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р. складає 9818100,18 грн., у тому числі: за 4 квартал 2007р. у сумі 1774162,97 грн.; за 1 квартал 2008р. у сумі 2062193,77 грн.; за 2 квартал 2008р. у сумі 2393583,68 грн.; за 3 квартал 2008р. у сумі 3588159,76 грн.
Крім того, як зазначено у висновку додаткової судово-економічної експертизи, за результатами дослідження підтверджується документально фактичне нарахування заробітної плати за рахунок резерву відпусток за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р. у сумі 9818100,18 грн.
Розбіжності у бік зменшення між даними дослідження нарахування заробітної плати за рахунок резерву відпусток (Дт 471 Кт 661), які підлягають віднесенню до складу валових витрат по рядку 04.3 декларацій з податку на прибуток за 4 квартал 2007р. - 3 квартали 2008р., з даними підприємства складають у сумі 2826439,82 грн. (12644540 грн. - 9818100,18 грн.), та виникли за рахунок відображення ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" по рядку 04.3 декларацій сум фактично нарахованого резерву відпусток (Дт 23,91,92 Кт 471).
Розбіжності між даними дослідження нарахування заробітної плати за рахунок резерву відпусток за 4 квартал 2007р. та даними Акту перевірки Макіївської ОДПІ складають 3000 грн., та виникли внаслідок відображення даних головної книги за дебетом рахунку 471 за листопад 2007р. у сумі 544370,64 грн. замість 547370,64 грн. наведених у акті ДПІ.
Отже, висновки акту перевірки Макіївської ОДПІ підтверджуються документально у частині завищення валових витрат за 4 квартал 2007р. - 3 квартали 2008р. на суму 2826439,82 грн., у тому числі: 4 квартал 2007р. на суму 364056,03 грн.; 1 квартал 2008р. на суму 1263945,23грн.; 1 півріччя 2008р. на суму 2419653,55 грн.; 3 квартали 2008р. на суму 2462383,79 грн.
За змістом акту перевірки Макіївської ОДПІ встановлено порушення п.п. 5.3.9 п. 5.3, п.п. 5.7.1 п. 5.7 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у вигляді завищення задекларованих ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" показників по рядку 04.4 декларації "Сума страхового збору до фондів державного загальнообов'язкового страхування" всього в сумі 1965100 грн., а саме: заниження за 4 квартали 2007 року у сумі 265842 грн.; завищення у 1 кварталі 2008 року у сумі 575938 грн.; завищення у 2 кварталі 2008 року у сумі 1642435 грн.; завищення за 3 квартал 2008 року у сумі 12570 грн. за рахунок:
- включення підприємством до складу валових витрат забезпечення нарахувань до фондів на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, що було нараховано на резерв відпусток, створений на підприємстві, в результаті чого завищено валові витрати на 1410310 грн., у тому числі: 4 квартал 2007 року -180432 грн.; 1 квартал 2008 року - 638238 грн.; 2 квартал 2008 року -579070 грн.; 3 квартал 2008 року -12570 грн.;
- до складу валових витрат ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" включено нарахування до фондів загальнообов'язкового державного страхування, що не підтверджується відповідними первинними документами, в результаті чого завищено суму валових витрат на 554786 грн., у тому числі по періодам: 4 квартал 2007 року -занижено на 446274 грн.; 1 квартал 2008 року -занижено на 62300 грн.; 2 квартал 2008 року -завищено на 1063360 грн.
Згідно з пп. 5.7.1 п. 5.7 ст. 5 Закону України "Про оподаткування доходів підприємств" до складу валових витрат платника податку вiдносяться суми збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування та внескiв на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування, нарахованi на виплати, зазначенi в пiдпунктi 5.6.1 цiєї статтi, у розмiрах i порядку, встановлених законом.
Як вбачається з рядку 04.4 "Сума страхового збору до фондів державного загальнообов'язкового страхування" декларацій за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р., витрати з відрахувань страхових зборів (обов'язкових платежів) складають 41489559,00 грн., у т.ч.: 4 квартали 2007р. у сумі 26036341 грн., у т.ч. 4 квартал 2007р. -7784889 грн.; 1 квартал 2008р. у сумі 10239936 грн.; 1 півріччя 2008р. у сумі 22455950 грн., у т.ч. 2 квартал 2008р. -12216014 грн.; 3 квартали 2008р. у сумі 33704670 грн., у т.ч. 3 квартал 2008р. -11248720 грн., що відповідає даним розшифровки валових доходів та витрат по ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за 4 квартал 2007 р., 1-3 квартали 2008р., де сума нарахувань на резерв відпусток по рядку 04.4 складає 6280228 грн., у т.ч.: за 4 квартал 2007р. -1060557 грн.; за 1 квартал 2008р. -1661086 грн., за 1 півріччя 2008р. -3427374 грн., у т.ч. 2 квартал 2008р.-1766288 грн.; за 3 квартали 2008р. -5219671 грн., у т.ч. 3 квартал 2008р. у сумі 1792297 грн.
Згідно з головною книгою ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за 2007-2008рр. сума відрахувань страхових зборів (обов'язкових платежів) на фактично нараховану заробітну плату за рахунок резерву відпусток за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р. складає 4869917,81 грн., у тому числі: за 4 квартал 2007р. у сумі 880124,98 грн.; за 1 квартал 2008р. у сумі 1022848,09 грн.; за 2 квартал 2008р. у сумі 1187217,49 грн.; за 3 квартал 2008р. у сумі 1779727,25 грн.
Таким чином, сума відрахувань страхових зборів (обов'язкових платежів) на фактично нараховану заробітну плати за рахунок резерву відпусток за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р. складає 4869917,81 грн.
Як зазначено у висновку додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, розбіжності у бік зменшення між даними дослідження формування суми відрахувань страхових зборів (обов'язкових платежів) на фактично нараховану заробітну плату за рахунок резерву відпусток за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р. (Дт 472 Кт 65), яка підлягає віднесенню до складу валових витрат по рядку 04.4 декларацій з податку на прибуток за 4 квартал 2007р. - 3 квартали 2008р., з даними підприємства складають в сумі 1410310,19 грн. (6280228 грн. - 4869917,81 грн.), та виникли за рахунок відображення ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" по рядку 04.4 декларацій нарахування суми відрахувань страхових зборів на суму фактично нарахованого резерву відпусток (Дт 23,91,92 Кт 472).
Що стосується завищення ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" суми валових витрат по рядку 04.4 декларацій на суму 554786 грн. по нарахуванням до фондів загальнообов'язкового державного страхування, то як зазначено у висновку додаткової судово-економічної експертизи, за даними розшифровок валових доходів та витрат по ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за 4 квартал 2007р. - 3 квартали 2008р. по рядку 04.4 "Відрахування страхових зборів (обов'язкових платежів)" та співставлення їх з даними головної книги підприємства за 2007-2008р. експертом встановлено, що ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" не у повному обсязі, або зайво, відображена сума страхових внесків (обов'язкових платежів)"на виплати із заробітної плати, а саме: за 4 квартал 2007р. - занижена на 446274 грн.; за 1 квартал 2008р. - занижена на 62300 грн., за 2 квартал 2008р. - завищена на 1063360 грн.
Отже, документально підтверджується нарахування ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" сум страхових внесків (обов'язкових платежів), нарахованих на виплати: за рахунком 23 "Виробництво", у розмірі 12372783,37 грн., у т.ч.: за 4 квартал 2007р. на суму 5422756,19 грн.; за 1 квартал 2008р. на суму 6950027,18 грн., за рахунком 91 "Загальновиробничі витрати", у розмірі 688283,92 грн., у т.ч. 2 квартал 2008р. -688283,92 грн.
Розбіжності даних дослідження нарахування сум страхових зборів (обов'язкових платежів ), які рахуються на рахунку 23 у бік збільшення з даними декларацій підприємства за 4 квартал 2007р., 1 квартал 2008р. складають 508881,37 грн. та виникли за рахунок неповного відображення нарахованих сум страхових зборів у розшифровці валових витрат ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за 4 квартал 2007р., 1 квартал 2008р.; на рахунку 91 у бік зменшення з даними декларації за 2 квартал 2008р. складають 1063360,08 грн., та виникли за рахунок завищення нарахованих сум страхових зборів у розшифровці валових витрат ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за 2 квартал 2008р.
Таким чином, враховуючи результати експертного дослідження та вимоги п.п. 5.7.1 п. 5.7 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", документально підтверджуються висновки акту перевірки щодо завищення задекларованих ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" показників по рядку 04.4 декларації "Сума страхового збору до фондів державного загальнообов'язкового страхування" всього в сумі 1965100 грн., а саме: заниження за 4 кварталі 2007 року у сумі 265842 грн.; завищення у 1 кварталі 2008 року у сумі 575938 грн.; завищення у 2 кварталі 2008 року у сумі 1642435 грн.; завищення за 3 квартал 2008 року у сумі 12570 грн.
Актом перевірки встановлено порушення пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5, пп. 8.1.2 п. 8.1, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" показників по рядку 04.3 "Витрати на оплату праці" декларації всього в сумі 1216819 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року у сумі 386294 грн.; за 1 півріччя 2008 року у сумі 794940 грн.; за 3 квартали 2008 року у сумі 1216819 грн. та підлягає зменшенню рядок 04.3 з віднесенням до складу рядка 04.10 на суму витрат на оплату праці працівників, зайнятих на роботах по ремонту, реконструкції, модернізації та інших видах поліпшення основних фондів у наступних розмірах: у 1 кварталі 2008 року у сумі 386294 грн.; у 2 кварталі 2008 року у сумі 408645,20 грн.; у 3 кварталі 2008 року у сумі 421879,03 грн.
Як вбачається з висновку Макіївської ОДПІ за результатами розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки, враховуючи порушення СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" в частині завищення валових витрат по рядку 04.3 за 1-3 квартали 2008р. на суму заробітної плати з проведення ремонтів основних фондів у розмірі 1216819 грн. та у зв'язку з тим, що в цілому по ДП "Макіїввугілля" відсутнє завищення валових витрат по рядку 04.10 податкових декларацій з податку на прибуток за 1-3 квартали 2008р., прийнято рішення щодо віднесення витрат СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" у сумі 1216819 грн. до рядку 04.10 декларацій з податку на прибуток, у тому числі за 1-3 квартали 2008р. 1216819 грн.
Актом перевірки встановлено завищення задекларованих ВП "Шахта "Холодна Балка" показників по рядку 04.4 декларації "Сума страхового збору до фондів державного загальнообов'язкового страхування" всього в сумі 494378,10 грн., що нараховані на оплату праці працівників, зайнятих на роботах по ремонту, реконструкції, модернізації, та інших видах поліпшення основних фондів, у тому числі: в 4 кварталі 2007 року у сумі 109517,70 грн.; у 1 кварталі 2008 року у сумі 124994,67 грн.; у 2 кварталі 2008 року у сумі 126685,14 грн.; у 3 кварталі 2008 року у сумі 133180,59 грн. та підлягає зменшенню рядок 04.4 з віднесенням до складу рядка 04.10 на суму страхового збору до фондів державного загальнообов'язкового страхування, що нараховані на оплату праці працівників, зайнятих на роботах по ремонту, реконструкції, модернізації, та інших видах поліпшення основних фондів.
За результатами розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки Макіївською ОДПІ, враховуючи порушення ВП "Шахта "Холодна Балка" в частині завищення валових витрат по рядку 04.4 за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р. на суму страхового збору до фондів державного загальнообов'язкового страхування, нарахованого на заробітну плати з проведення ремонтів основних фондів у розмірі 494378,10 грн. та у зв'язку з тим, що в цілому по ДП "Макіїввугілля" відсутнє завищення валових витрат по рядку 04.10 податкових декларацій з податку на прибуток за 2007р., 1-3 квартали 2008р., прийнято рішення щодо віднесення витрат ВП "Шахта "Холодна Балка" у сумі 494378,10 грн. до рядка 04.10 декларації з податку на прибуток, у тому числі за 4 квартал 2007р. на суму 109517,70 грн., 1-3 квартали 2008р. - 384860,40 грн.
За змістом акту перевірки, позивачем порушення пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" показників по рядку 04.4 декларації "Сума страхового збору до фондів державного загальнообов'язкового страхування" всього в сумі 753689 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року у сумі 213777 грн.; за півріччя 2008 року у сумі 481548 грн.; за 3 квартали 2008 року у сумі 753689 грн. та підлягає зменшенню рядок 04.4 з віднесенням до складу рядка 04.10 на суму страхового збору до фондів державного загальнообов'язкового страхування, що нараховані на оплату праці працівників, зайнятих на роботах по ремонту, реконструкції, модернізації та інших видах поліпшення основних фондів у наступних розмірах: у 1 кварталі 2008 року 213777 грн.; у 2 кварталі 2008 року 267771 грн.; у 3 кварталі 2008 року 272141 грн.
Згідно з висновком щодо розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки Макіївською ОДПІ, враховуючи порушення СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" в частині завищення валових витрат по рядку 04.4 за 1-3 квартали 2008р. на суму страхового збору до фондів державного загальнообов'язкового страхування, нарахованого на заробітну плати з проведення ремонтів основних фондів у розмірі 753689 грн. та у зв'язку з тим, що в цілому по ДП "Макіїввугілля" відсутнє завищення валових витрат по рядку 04.10 податкових декларацій з податку на прибуток 1-3 квартали 2008р., прийнято рішення щодо віднесення витрат СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" у сумі 753689 грн. до рядка 04.10 декларацій з податку на прибуток, у тому числі за 1-3 квартали 2008р. у сумі 753689 грн.
Актом перевірки також встановлено порушення пп. 5.2.5 п.п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих ВП "Автобаза" показників по рядку 04.6 декларації "Сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім визначених у 04.4" у розмірі 3053 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року -1005 грн.; півріччя 2008 року -2014 грн.; 3 квартал 2008 року -3053 грн. за рахунок віднесення ВП "Автобаза" до складу валових витрат збору за розміщення відходів, що перевищує ліміт, встановлений п. 12 Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 01.03.1999 № 303, та за рахунок зайвого віднесення до складу валових витрат 45,00 грн. збору за спеціальне використання водних ресурсів.
Згідно зі статтею 14 Закону України "Про систему оподаткування" до складу загальнодержавних податків i зборів належить збiр за забруднення навколишнього природного середовища.
За приписами п.п. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крiм тих, що прямо не визначенi у перелiку податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збiр та рентнi платежi, а також збiр у виглядi цiльової надбавки до дiючого тарифу на електричну та теплову енергiю, за винятком податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв), передбачених пiдпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пенi, штрафiв, неустойок, передбачених пiдпунктом 5.3.5 цiєї статтi.
Згідно з пп. 5.11 ст. 5 цього ж Закону, установлення додаткових обмежень щодо вiднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крiм тих, що зазначенi у цьому Законi, не дозволяється.
Відповідно до пп. 22.5 ст. 22 цього Закону акти законодавства до приведення їх у вiдповiднiсть iз цим Законом застосовуються в частинi, що не суперечить цьому Закону.
Згідно з п. 12 Порядку встановлення збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 303 від 01.03.1999, збiр, який справляється за скиди та розмiщення вiдходiв у межах лiмiтiв, вiдноситься на валовi витрати виробництва та обiгу, а за перевищення цих лiмiтiв - справляється за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженнi юридичних осiб.
Відповідно до п.п. 4.4.1 ст.4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", у разi коли норма закону чи iншого нормативно-правового акта, виданого на пiдставi закону, або коли норми рiзних законiв чи рiзних нормативно-правових актiв припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язкiв платникiв податкiв або контролюючих органiв, внаслiдок чого є можливiсть прийняти рiшення на користь як платника податкiв, так i контролюючого органу, рiшення приймається на користь платника податкiв.
Як свідчать наявні в матеріалах справи розрахунки збору за забруднення навколишнього природного середовища за 1 квартал 2008р. - 9 місяців 2008р., позивачем визначено до сплати збір за розміщення відходів 4 класу небезпеки за 9 місяців 2008р. у сумі 3058,40грн., в т.ч.: за 1 квартал 2008 року у сумі 1009,75 грн.; за 1 півріччя 2008 року у сумі 2019,68 грн.; за 9 місяців 2008 року у сумі 3058,40 грн.
З урахуванням суми збору у межах наданих лімітів на розміщення відходів 4 класу небезпеки (50,22 грн.), підприємством задекларовано та віднесено до складу валових витрат збір за понадлімітне розміщення відходів у сумі 3008,18 грн.
З урахуванням приведених вище положень пп. 4.4.1 п. 4.4 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", ст. 14 Закону України "Про систему оподаткування" є правильним висновок суду першої інгстанції про необґрунтованість акту перевірки щодо завищення задекларованих ВП "Автобаза" показників по рядку 04.6 декларації "Сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім визначених у 04.4" у розмірі 3008,18 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року - 959,53 грн.; за 1 півріччя 2008 року - 1969,46 грн.; за 3 квартал 2008 року -3008,18 грн.
Крім того, як зазначено у висновку додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, у зв'язку з не наведенням у акті перевірки порушень норм законодавчих актів та складу порушень внаслідок чого зроблено висновок щодо зайвого віднесення до складу валових витрат 45,00 грн. збору за спеціальне використання водних ресурсів, експерту не виявляється можливим документально обґрунтувати висновки акту перевірки щодо завищення валових витрат по рядку 04.6 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2008р. - 9 місяців 2008року. Тобто, у цій частині відповідач порушення позивачем вимог чинного законодавства не довів.
Крім того, актом перевірки встановлено порушення позивачем пп. 5.2.11 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у вигляді заниження задекларованих ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" показників по рядку 04.8 декларації "Добровільне перерахування коштів, передача товарів (послуг)" всього у сумі 815406 грн., у тому числі: за 2 квартал 2008 року у сумі 179868 грн.; за 3 квартал 2008 року у сумі 635538 грн.; за рахунок не включення до складу валових витрат витрат по безоплатному наданню вугілля робітникам та пенсіонерам шахти.
Відповідно до пп. 5.2.11 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми витрат, пов'язаних з безоплатним наданням працiвникам вугiльної промисловостi, непрацюючим пенсiонерам, якi мають стаж роботи на пiдприємствах галузi не менш як 10 рокiв на пiдземних роботах або не менш як 20 рокiв на поверхнi, iнвалiдам з числа осiб, що пiд час роботи на цих пiдприємствах отримали калiцтво або професiйнi захворювання, а також сiм'ям працiвникiв вугiльної промисловостi, що загинули на виробництвi, якi отримують пенсiю в разi втрати годувальника, вугiлля на побутовi потреби за нормами, що встановлюються.
Як зазначалось судом вище, ст. 43 Гірничого закону України передбачає, що підприємства з видобутку вугілля та вуглебудівні підприємства безоплатно надають вугілля на побутові потреби у розмірі, що визначається колективним договором, працівникам та пенсіонерам, які працювали на підприємстві.
Згідно з пп. 4.9, 4.10 Галузевих методичних рекомендацій з обліку витрат на виробництво готової вугільної продукції, затверджених наказом Міністерства вугільної промисловості № 48 від 31.01.2008, вугілля власного видобутку на виробничо-технічні потреби списується по фактичній виробничій собівартості або по звичайних цінах, якщо фактична собівартість перевищує звичайні ціни.
Витрати на покупне вугілля, що надається безоплатно відповідно до статті 43 Гірничого закону України, визначаються за цінами придбання (договірними).
Відповідно, при відпуску вугілля власного виробництва (видобутку) ціна встановлюється на рівні фактичної собівартості (якщо фактична собівартість такого вугілля не перевищує ціну реалізації), або на рівні договірних цін за якими реалізується вугілля ідентичної якості, якщо його фактична собівартість перевищує ціну реалізації. Встановленні ціни обґрунтовуються.
У рядку 04.8 "Добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг)" декларацій за 1 півріччя 2008р., 9 місяців 2008р. ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" зазначений показник відсутній, що відповідає даними розшифровки валових доходів та витрат по ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за 1,2,3 квартали 2008р.
До матеріалів справи та експерту сторонами не надавались відомості з безоплатного надання вугілля робітникам та пенсіонерам шахти за 1-3 квартал 2008р., звітив руху вугілля, відомостей реалізації побутового вугілля, у зв'язку із чим не можливо обґрунтувати висновки акту перевірки щодо заниження валових витрат ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" на 815406 грн. Також відповідач не довів, що такі документи надавались йому під час проведення перевірки ДП "Макіїввугілля".
За змістом акту перевірки, податковим органом встановлено заниження та завищення показників за рядку 04.10 "Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин" декларацій з податку на прибуток підприємств ДП "Макіїввугілля" у наступних періодах: 2007р. заниження у сумі 333023 грн.; 1 квартал 2008р. заниження у сумі 523651 грн.; 1 півріччя 2008р. заниження у сумі 580241 грн.; 9 місяців 2008р. завищення у сумі 568744грн.
Як вказувалось судом вище, за результатами розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки, Макіївською ОДПІ прийнято на користь платника податків заперечення в частині завищення валових витрат за актом перевірки по рядку 04.10 "Витрати на здійснення ремонтів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних фондів" декларацій з податку на прибуток підприємств за 3 квартали 2008р. на загальну суму 3457939грн. по відокремленим підрозділам:
- СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північно-Ясинівське" на суму 2067073 грн. (у т.ч. 1 півріччя 2008р. на суму 420490 грн., 3 квартали 2008р. на суму 2067073 грн. через перевищення ліміту на проведення поліпшення основних фондів по СП "Шахта "Північна");
- ВП "Автобаза" на суму 33586 грн. (у т.ч. 3 квартали 2008р. на суму 33586 грн. через перевищення ліміту на проведення поліпшення основних фондів по ВП "Автобаза");
- ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" на суму 1357280 грн. (у т.ч. 3 квартали 2008р. 1357280 грн., через перевищення ліміту на поліпшення основних фондів по ВП "Шахта ім. С.М. Кірова").
Макіївською ОДПІ враховано такі порушення:
- порушення формування ДП "Макіїввугілля" валових витрат на поліпшення основних засобів по рядкам 04.1, 04.3, 04.4 декларацій з податку на прибуток СП "Шахта "Північна"ВП "Шахтоуправління "Північно-Ясинівське" та збільшено витрати по рядку 04.10 цих декларацій на загальну суму 2358557 грн., у тому числі: з рядку 04.1 на загальну суму 388049 грн. (у т.ч. 1 квартал 2008р. на суму 106224 грн.; півріччя 2008р. на суму 226005 грн., 3 квартали 2008р. на суму 388049 грн.); з рядку 04.3 на загальну суму 1216819 грн. (у т.ч. 1 квартал 2008р. на суму 386294 грн.; півріччя 2008р. на суму 7949405 грн., 3 квартали 2008р. на суму 1216819 грн.); з рядку 04.3 на загальну суму 753689 грн. (у т.ч. 1 квартал 2008р. на суму 213777 грн.; півріччя 2008р. на суму 481548 грн., 3 квартали 2008р. на суму 753689 грн.);
- по рядку 04.1 декларацій з податку на прибуток за 4 квартал 2007р. - 3 квартали 2008р. ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" на загальну суму 2055802 грн. та збільшено витрати по рядку 04.10 цих декларацій на загальну суму 2055802 грн., у тому числі: 4 квартал 2007р. -642270 грн., 1 квартал 2008р. -342752 грн.; півріччя 2008р. -885261 грн., 3 квартали 2008р. - 1413532 грн.);
- по рядку 04.1 декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2008р. ВП "Шахта "Ясинівська - Глибока" Шахтоуправління "Північно - Ясинівське" на загальну суму 344738 грн. та збільшено витрати по рядку 04.10 цієї декларації на загальну суму 344738 грн. (у тому числі 3 квартали 2008р. - 344738грн.);
- по рядку 04.1 декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2008р. ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" на загальну суму 16888 грн. та збільшено витрати по рядку 04.10 цієї декларації на загальну суму 16888 грн. (у тому числі 3 квартали 2008р. -16888 грн.);
- по рядку 04.3, 04.4 декларацій з податку на прибуток за 3 квартали 2008р. ВП "Шахта Холодна Балка" на загальну суму 1170289 грн. (у т.ч. по рядку 04.3 на суму 785429 грн., по рядку 04.4 на суму 384860 грн.) та збільшено витрати по рядку 04.10 цих декларацій на загальну суму 1170289 грн., у тому числі: 3 квартали 2008р. -1170289 грн.).
Усього за результатами оскарження акту перевірки Макіївської ОДПІ збільшено рядок 04.10 декларацій за 4 квартал 2007р. - 3 квартали 2008р. ДП "Макіїввугілля" на загальну суму 9404213,79 грн.
Відповідно до пункту 3 Порядку заповнення декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженого Наказом ДПА України від 29.04.2003 № 143 рядок 04.10 декларації з податку на прибуток підприємств заповнюється згідно з пп. 5.2.10 п. 5.2 ст. 5, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Як передбачено пп. 5.2.10 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", суми витрат, пов'язаних з полiпшенням основних фондiв у межах, встановлених пiдпунктом 8.7.1 цього Закону, та суми перевищення балансової вартостi основних фондiв та нематерiальних активiв над вартiстю їх продажу, визначенi у порядку, встановленому статтею 8 цього Закону.
Згідно з пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 цього ж Закону, платники податку мають право протягом звiтного перiоду вiднести до валових витрат будь-якi витрати, пов'язанi з полiпшенням основних фондiв, що пiдлягають амортизацiї, у тому числi витрати на полiпшення орендованих основних фондiв, у сумi, що не перевищує 10 вiдсоткiв сукупної балансової вартостi всiх груп основних фондiв станом на початок такого звiтного перiоду.
Як вбачається з рядку 4.10 "Витрати на поліпшення основних фондів, що включаються до складу валових витрат" зведеної декларації з податку на прибуток ДП "Макіїввугілля" за 3 квартали 2008р. задекларувало показник у сумі 7043411 грн.
За даними додатку К1/1 до рядку 04.10 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2008р. ДП "Макіїввугілля" сукупна балансова вартість основних фондів на початок звітного періоду дорівнює 756041742 грн., сума ліміту на поліпшення основних фондів на 2008р. значиться у розмірі 75604174грн.
Отже, сума невикористаного ліміту ДП "Макіїввугілля" на поліпшення основних фондів за 3 квартали 2008р. складає 68560763 грн. (75604174 грн. -7043411 грн.).
За результатами додаткової судово-економічної експертизи, станом на 01.10.2008 документально підтверджується невикористаний ліміт на поліпшення основних фондів по ДП "Макіїввугілля" у сумі 68560763 грн. та збільшення рядка 04.10 зведеної декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2008р. на суму 16032428,79 грн. через врахування переносу та зарахування витрат, пов'язаних з поліпшенням основних фондів за рядками 04.1, 04.3, 04.4, 04.10. Отже, за результатами дослідження загальні витрати по рядку 04.10 за 9 місяців 2008р. складають 23075839,79 грн., а саме в межах 10% ліміту.
Згідно з актом перевірки позивачем порушено пп. 5.2.10 п. 5.2, пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне -Ясинівське" показників по рядку 04.10 декларації "витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин" всього в сумі 2067073 грн., у тому числі: за півріччя 2008 року в сумі 420490 грн.; за 3 квартали 2008 року в сумі 2067073 грн., за рахунок збільшення валових витрат на суми витрат, пов'язаних з поліпшенням основних фондів понад межі, встановлені п.п. 8.7.1 цього Закону, що призвело до завищення валових витрат на 2067073 грн.
За результатами розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки Макіївською ОДПІ, враховуючи порушення СП "Шахта "Північна" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" в частині завищення валових витрат по рядку 04.10 за 1 півріччя - 3 квартали 2008р. на суму витрат, пов'язаних з проведенням ремонтів основних фондів у розмірі 2067073 грн. та у зв'язку з тим, що в цілому по ДП "Макіїввугілля" відсутнє перевищення ліміту щодо формування валових витрат на поліпшення основних фондів по рядку 04.10 податкових декларацій з податку на прибуток 1-3 квартали 2008р., прийнято рішення щодо віднесення даних витрат у сумі 2067073 грн. до рядку 04.10 декларацій з податку на прибуток, у тому числі за 1 півріччя 2008р. у сумі 420490 грн., 3 квартали 2008р. у сумі 2067073 грн.
Актом перевірки також встановлено порушення пп. 5.2.10 п. 5.2, пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині заниження задекларованих ВП "Шахта "Холодна Балка" показників по рядку 04.10 декларації "Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин" всього в сумі 1503313 грн., у тому числі: за 4 квартал 2007 року у сумі 333023,21 грн.; за 1 квартал 2008 року в сумі 380085,83 грн.; за 2 квартал 2008 року в сумі 385226 грн.; за 3 квартал 2008 року в сумі 404977,72 грн. за рахунок не здійснення коригування рядків 04.3 "Витрати на оплату праці" на суму 1008934,90 грн. та 04.4 "Сума страхового збору до фондів державного загальнообов'язкового страхування" на суму 494378,10 грн., що нараховані на оплату праці працівників, зайнятих на роботах по ремонту, реконструкції, модернізації та інших видах поліпшення основних фондів.
За результатами розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки Макіївською ОДПІ, враховуючи порушення ВП "Шахта Холодна Балка" в частині завищення валових витрат по рядку 04.3 за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р. на суму заробітної плати з проведення ремонтів основних фондів у розмірі 1008934,90 грн. та у зв'язку з тим, що в цілому по ДП "Макіїввугілля" відсутнє завищення валових витрат по рядку 04.10 податкових декларацій з податку на прибуток за 2007р., 1-3 квартали 2008р., прийнято рішення щодо віднесення витрат ВП "Шахта Холодна Балка" у сумі 1008934,90 грн. до рядку 04.10 декларацій з податку на прибуток, у тому числі за 2007р. -255091,16 грн., 1-3 квартали 2008р. 753843,74 грн.
За змістом акту перевірки, Макіївською ОДПІ встановлено порушення пп. 5.2.10 п. 5.2, пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині заниження задекларованих ВП "Шахта "Ясинівська-Глибока" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" показників по рядку 04.10 декларації "Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин" всього в сумі 344738 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року в сумі 143565 грн.; за 1 півріччя 2008 року в сумі 235419 грн.; за 3 квартали 2008 року в сумі 344738 грн. за рахунок не здійснення коригування рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)" на вартість витрат на поліпшення основних фондів, а саме на вартість послуг та ТМЦ, отриманих від інших відокремлених підрозділів ДП "Макіїввугілля", та вартість ТМЦ, отриманих від сторонніх організацій, що використані на ремонт, модернізацію та інші поліпшення основних фондів, на суму 344838 грн.
Як вбачається з висновку Макіївської ОДПІ щодо результату розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки, Макіївською ОДПІ, враховуючи порушення формування валових витрат по ВП "Шахта "Ясинівська-Глибока" ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" по рядку 04.1 у сумі 344738 грн., прийнято рішення щодо віднесення до рядка 04.10 витрат на здійснення ремонтів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних фондів, які здійснювалися ВП "Шахта "Ясинівська-Глибока" власними силами у сумі 344738 грн., у т.ч.: за 1 квартал 2008 року у сумі 143565 грн.; за півріччя 2008 року у сумі 235419 грн.; за 3 квартали 2008 року у сумі 344738 грн.
Також актом перевірки встановлено порушення позивачем пп. 8.4.1 п. 8.4, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих ВП "Автобаза" показників по рядку 04.10 декларації "витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин" за 3 квартали 2008 року в сумі 33586 грн., за рахунок перевищення 10 відсоткового ліміту балансової вартості всіх груп основних фондів, який склав 533876 грн. за результатами перевірки.
За наслідками розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки сума донарахувань скасована на користь платника податків.
Актом перевірки встановлено порушення пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині заниження задекларованих ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" ДП "Макіїввугілля" показників по рядку 04.10 декларації "Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин" всього в сумі 16888 грн., у тому числі: у 3 кварталі 2008 року в сумі 16888 грн., за рахунок не включення до рядку 04.10 послуги по ремонту двигуна Д-160, які отримано від ТОВ "Дізельсервіс", чим порушено Порядок заповнення декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженого Наказом ДПА України № 143 від 29.03.2003.
За результатами розгляду заперечень ДП "Макіїввугілля" до акту перевірки Макіївською ОДПІ прийнято рішення щодо віднесення витрат із здійснення ремонту двигуна Д-160 № 350707 на суму 16888,00 грн. до рядка 04.10 декларації за 3 квартали 2008р. ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель".
Актом перевірки встановлено порушення п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих ДП "Макіїввугілля" показників по рядку 04.9 декларації "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року" в загальній сумі 19988065 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року в сумі 999994 грн.; за півріччя 2008 року в сумі 19878946 грн.; за 3 квартали 2008 року в сумі 19988065 грн. за рахунок невірного формування складу валових доходів, валових витрат за 2007 р., та, як слід, від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2007 р.
З урахуванням висновку Макіївською ОДПІ на заперечення позивача до акту перевірки, завищення задекларованих ДП "Макіїввугілля" показників по рядку 04.9 декларації "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року" складає в загальній сумі 19345795 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року заниження в сумі 357724 грн.; за півріччя 2008 року завищення в сумі 19345795 грн.; за 3 квартали 2008 року завищення в сумі 19345795 грн.
Згідно з вимогами п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентiв за результатами податкового року має вiд'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизацiйних вiдрахувань), сума такого вiд'ємного значення пiдлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслiдками пiврiччя, трьох кварталiв та року здiйснюється з урахуванням вiд'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складi валових витрат таких податкових перiодiв наростаючим пiдсумком до повного погашення такого вiд'ємного значення.
За даними рядка 8 "Об'єкт оподаткування" зведеної декларації з податку на прибуток ДП "Макіїввугілля"за 2007р. задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі (-) 46 098 601 грн.
У акті перевірки зазначено, що за період з 01.01.2006 по 30.09.2007 позивачем допущено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування у розмірі 23 291 174 грн.
За даними рядка 04.9 "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року" зведеної декларації з податку на прибуток ДП "Макіїввугілля" зазначено такі показники: у декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2008 року -показник відсутній; у декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2008 року -показник задекларований у сумі 18 878 952 грн.; у декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2008 року -показник задекларований у сумі 18 988 071 грн.
Як зазначено у висновку додаткової судово-економічної експертизи, з урахуванням висновків акту перевірки, сума вiд'ємного значення пiдлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року, з подальшим розрахунком об'єкта оподаткування за наслiдками пiврiччя, трьох кварталiв 2008 року з урахуванням вiд'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складi валових витрат таких податкових перiодiв у сумі 22807427 грн. (46098601 грн. -23291174 грн.).
Виходячи з наведеного, підприємством занижені валові витрати по рядку 04.9 "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року": у декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2008 року на суму 22807427 грн.; у декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2008 року на суму 3928475 грн. (22807427 грн. -18878952 грн.); у декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2008 року на суму 3819356 грн. (22807427 грн. -18988071 грн.).
Отже, висновки акту перевірки щодо завищення задекларованих ДП "Макіїввугілля" показників по рядку 04.9 декларації "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року"в загальній сумі 19345795 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року заниження в сумі 357724 грн.; за півріччя 2008 року завищення в сумі 19345795 грн.; за 3 квартали 2008 року завищення в сумі 19345795 грн. не підтверджуються документально.
Що стосується висновку акту перевірки щодо заниження задекларованих ВП "Управління по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель" ДП "Макіїввугілля" показників по рядку 04.12 декларації "Суми витрат зі страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у рядку 04.5 декларації)" всього на суму 39678,17 грн., у тому числі: 1 квартал 2008р. -8000 грн.; 2 квартал 2008 р. -27893,77 грн.; 3 квартал 2008 р. - 3784,40 грн. за рахунок не врахування по рядку 04.12 декларації страхових послуг, отриманих від ТДВ Страхова компанія "Регіональне страхове товариство" (код ЄДРПОУ 33104962), чим порушено Порядок заповнення декларації з податку на прибуток підприємств, затверджений Наказом ДПА України № 143 від 29.03.2003 р., то зазначена обставина досліджена вище.
Крім того, згідно висновку додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, проведене коригування рядку 04.1 декларацій з урахуванням результатів акту перевірки та дослідження, викладеного на аркушах 87-88 висновку.
Актом перевірки також встановлено порушення позивачем п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих ВП "Проектно-конструкторське бюро" ДП "Макіїввугілля" показників по рядку 04.13 декларації "Інші витрати, крім визначених у 04.1-04.11"за 3 квартал 2008 року у сумі 1571,96 грн. за рахунок віднесення до складу валових витрат вартості послуг, отриманих від відокремленого підрозділу ДП "Макіїввугілля" ВП "ПКБ" "Інформаційно-обчислювального центру", згідно з актами виконаних робіт, чим порушено також п. 5 наказу ДП "Макіїввугілля".
У рядку 04.13 "Інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12" декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2008р. ВП "Проектно-конструкторське бюро" ДП "Макіїввугілля" задекларувало показник у сумі 11313 грн., у тому числі за 3 квартал 2008р. у сумі 6056 грн., що відповідає даним розшифровки валових витрат.
Згідно з висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, за даними відомості 3.3 аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками за рахунком 631 за 3 квартал 2008р. у співставленні з розшифровкою валових витрат за 3 квартали 2008р., експертом встановлено, що всупереч вимогам п. 5.2 додатку № 4 до наказу ДП "Макіїввугілля" "Про облікову політику підприємства" № 150 від 01.12.2006, яким передбачено, що валові витрати відособлених підрозділів складаються з витрат, отриманих від сторонніх постачальників, ВП "Проектно-конструкторське бюро" включено до складу рядка 04.13 декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2008р. послуги, надані ВП "Інформаційно-обчислювальний центр" ДП "Макіїввугілля" на загальну суму 1571,96 грн.
За результатами дослідження документально підтверджено висновок акту перевірки щодо порушення п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих ВП "Проектно-конструкторське бюро" ДП "Макіїввугілля" показників по рядку 04.13 декларації "Інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12" за 3 квартали 2008 року на 1571,96 грн., у тому числі 3 квартал 2008р. - 1571,96 грн. за рахунок віднесення до складу валових витрат вартості послуг, отриманих від ВП "Інформаційно-обчислювальний центр", який є відокремленим підрозділом ДП "Макіїввугілля".
Актом перевірки також встановлено порушення позивачем п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих ВП "Шахта "Ясинівська-Глибока" ВП "Шахтоуправління "Північно-Ясинівське" показників по рядку 05.2 декларації "Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів" всього у сумі 2306048 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року у сумі 2306048 грн.; за півріччя 2008 року у сумі 2306048 грн.; за 3 квартали 2008 року у сумі 2306048 грн. за рахунок того, що включення таким підрозділом до рядку 05.2 від'ємного значення минулих періодів у сумі 2306048 грн. є таким, що не відповідає нормам чинного законодавства, так як право декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх податкових періодів надано платнику податку на прибуток, яким є ДП "Макіїввугілля".
Згідно з п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентiв за результатами податкового року має вiд'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизацiйних вiдрахувань), сума такого вiд'ємного значення пiдлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.
Згідно з висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, у зв'язку з ненаданням на дослідження первинних документів та облікових регістрів ВП "Шахта "Ясинівська-Глибока", підтверджуючих виникнення помилки за результатами минулих періодів, а саме через неврахування у складі попередніх податкових періодів від'ємного значення об'єкта оподаткування з наведенням періоду виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, експерту не виявляється можливим документально обґрунтувати висновки акту перевірки щодо завищення задекларованих ВП "Шахта "Ясинівська-Глибока" ВП "Шахтоуправління "Північно-Ясинівське" валових витрат по рядку 05.2 декларації "самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів" всього у сумі 2306048 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року у сумі 2306048 грн.; за півріччя 2008 року у сумі 2306048 грн.; за 3 квартали 2008 року у сумі 2306048 грн.
Відтак, є правильним висновок суду першої інстанції про те, що акт перевірки у цій частині є необґрунтованим, оскільки у ньому зроблено висновок про завищення валових витрат без урахування документів, які б могли підтвердити таке порушення.
Актом перевірки встановлено порушення позивачем п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення задекларованих ВП "Дитячий оздоровчий табір ім. Л.О. Подкопаєвої "Золота лілія" показників по рядку 05.2 декларації "Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів" у сумі 12257 грн., у тому числі у 1 кварталі 2008 року у сумі 12257 грн. за рахунок віднесення до складу валових витрат суми нарахованих амортизаційних відрахувань по рахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" за попередні податкові періоди у розмірі 12257 грн.
Як передбачено п.п. 1.4.9, 1.4.10 Наказу ДП "Макіїввугілля" від 23.07.2008 № 160, на субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" слід відображати вартість предметів, строк корисного використання яких більше 1 року та вартість яких не перевищує 1000 грн. У місяці відпустку об'єкта малоцінних необоротних матеріальних активів із складу в експлуатацію необхідно нараховувати знос в розмірі 100 відсотків його вартості та здійснювати кількісний облік за місцями експлуатації матеріально-відповідальними особами протягом терміну фактичного використання до моменту списання.
Як свідчать матеріали справи, у рядку 05.2 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2008р. ВП "Дитячий оздоровчий табір ім. Л.О. Подкопаєвої "Золота лілія" задекларовано показник у сумі 12257 грн., що є, відповідно до пояснювальної записки підприємства, донарахованою амортизацією за рахунком 112 "Необоротні матеріальні активи" за попередні податкові періоди.
За даними відомості по рахунку 112 ВП "Дитячий оздоровчий табір ім. Л.О. Подкопаєвої "Золота лілія" балансова вартість малоцінних необоротних активів станом на 01.01.2008 складає 20581 грн.
Відповідно пп. 8.2.1 п.8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", витрати на придбання будь-яких матерiальних цiнностей, вартiсть яких не перевищує 1000 гривень, що призначенi для використання у господарськiй дiяльностi платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цiлей застосування пункту 5.9 статтi 5 цього Закону.
Таким чином, витрати ВП "Дитячий оздоровчий табір ім. Л.О. Подкопаєвої "Золота лілія" з придбання необоротних матеріальних активів, що призначені для використання у господарській діяльності, регулюються шляхом застосування до витрат п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Отже, є обґрунтованими висновки акту перевірки щодо завищення задекларованих ВП "Дитячий оздоровчий табір ім. Л.О. Подкопаєвої "Золота лілія" показників по рядку 05.2 "Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів" декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2008р. у сумі 12257 грн., через віднесення до складу валових витрат суми нарахованих амортизаційних відрахувань по рахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" за попередні податкові періоди у розмірі 12257 грн.
У позовній заяві ДП "Макіїввугілля" вказано, що у зведеному акті Макіївської ОДПІ не враховані факти не включення до складу валових витрат, що здійснені в перевіряємому періоді відокремленими підрозділами ДП "Макіїввугілля", хоча в Довідках перевірки відокремлених підрозділів наведені порушення були відображені.
Як свідчать довідки перевірки відокремлених підрозділів (додатки до акту перевірки) від 30.03.2009 "Про результати планової виїзної перевірки ВП "Шахта "Холодна Балка" ДП "Макіїввугілля" з питань повноти обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.10.2007 по 30.09.2008", "Про результати планової виїзної перевірки ВП "Шахтоуправління "Північне-Ясинівське" ДП "Макіїввугілля" з питань повноти обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.10.2007 по 30.09.2008", від 25.03.2009 "Про результати планової виїзної перевірки ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" ДП "Макіїввугілля" з питань дотримання вимог законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.10.2007 по 30.09.2008", у них відображено не включення до складу валових витрат суми нарахованих пільгових пенсій по списках № 1, 2 виробництв, робіт, професій, посад і показників, згідно пункту 2 Прикінцевих положень Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 09.07.2003 № 1058 на загальну суму 9943773,79 грн., в т.ч.: по ВП "Шахта "Холодна Балка" у сумі 3697223,00 грн., в т.ч.: 4 квартал 2007року у сумі 613705,00 грн.; 1 квартал 2008 року у сумі 953753,61 грн.; 2 квартал 2008 року у сумі 1016818,25 грн.; 3 квартал 2008року у сумі 1112946,09 грн.; по ВП "Шахта "Північна" у сумі 2773465,77 грн., в т.ч.: 4 квартал 2007 року у сумі 460962,70 грн.; 9 місяців 2008 року у сумі 2312503,07 грн.; по ВП "Шахта "Кірова" у сумі 3473085,02 грн., в т.ч.: 4 квартал 2007 року у сумі 546632,71грн.; 9 місяців 2008року у сумі 2926452,31 грн.
Вiдповiдно до пункту 2 Прикiнцевих положень Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсiйне страхування", пенсiйне забезпечення застрахованих осiб, якi працювали або працюють на роботах за списком № 1 та на роботах за списком № 2 здiйснюється згiдно з окремим законодавчим актом через професiйнi та корпоративнi фонди.
При цьому до запровадження пенсiйного забезпечення через професiйнi та корпоративнi фонди зберiгається порядок покриття витрат на виплату i доставку цих пенсiй, що дiяв до набрання чинностi цим Законом.
Разом з тим, порядок вiдшкодування пiдприємствами витрат Пенсiйного фонду України на виплату та доставку пенсiй, призначених на пiльгових умовах, встановлено роздiлом 6 Iнструкцiї про порядок обчислення i сплати страхувальниками та застрахованими особами внескiв на загальнообов'язкове державне пенсiйне страхування до Пенсiйного фонду України, затвердженої постановою Правлiння Пенсiйного фонду України вiд 19.12.2003 № 21-1, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 16 січня 2004 р. за № 64/8663 (далі -Інструкція № 21-1).
Згiдно з абзацом четвертим п. 1 ст. 2 Закону України "Про збiр на обов'язкове державне пенсiйне страхування" вiд 26.06.1997 № 400 для платникiв збору, визначених пунктами 1 та 2 ст. 1 цього Закону, об'єктом оподаткування є також фактичнi витрати на виплату i доставку пенсiй, призначених вiдповiдно до пунктiв "б"- "з"статтi 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення" до досягнення працiвниками пенсiйного вiку, передбаченого статтею 12 цього Закону.
При цьому, вiдповiдно до абзацу третього ст. 4 Закону України "Про збiр на обов'язкове державне пенсiйне страхування" встановлена ставка збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування у розмiрi 100% вiд об'єкта оподаткування, визначеного абзацом четвертим п. 1 ст. 2 цього Закону.
Вiдповiдно до пiдпункту 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються, зокрема, суми внесених (нарахованих) податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крiм тих, що прямо не визначенi у перелiку податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв), визначених зазначеним Законом). При цьому статтею 14 Закону України "Про систему оподаткування" визначено, що до загальнодержавних податкiв i зборiв належить, зокрема, збiр на обов'язкове державне пенсiйне страхування.
Таким чином, витрати платника податку на виплату i доставку пенсiй, призначених вiдповiдно до пунктiв "б" - "з"ст. 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", включаються до складу валових витрат на пiдставi пiдпункту 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в якостi збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування.
Порядок покриття витрат на виплату i доставку пенсiй, призначених вiдповiдно до пункту "а"ст. 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", встановлено пунктом 2 Прикiнцевих положень Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсiйне страхування".
Так, згiдно з цим пунктом пiдприємства та органiзацiї з коштiв, призначених на оплату працi, вносять до Пенсiйного фонду плату, що покриває фактичнi витрати на виплату i доставку пенсiй працiвникам, якi мають право на призначення пенсiй за списком № 1, крiм тих, що були безпосередньо зайнятi повний робочий день на пiдземних роботах (включаючи особовий склад гiрничорятувальних частин) з видобутку вугiлля, сланцю, руди та iнших корисних копалин, на будiвництвi шахт та рудникiв за списком робiт i професiй, затвердженим Кабiнетом Мiнiстрiв України, починаючи з дня набрання чинностi цим Законом, у розмiрi 20% з наступним збiльшенням її щороку на 10% до 100-вiдсоткового розмiру вiдшкодування фактичних витрат на виплату i доставку цих пенсiй до набуття права на пенсiю за вiком вiдповiдно до Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсiйне страхування".
Отже, вiдповiдно до положень Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсiйне страхування", пiдприємства та органiзацiї зобов'язанi вiдшкодовувати Пенсiйному фонду України фактичнi витрати на виплату i доставку пенсiй, призначених вiдповiдно до пункту "а"ст. 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення". Тобто зазначенi виплати здiйснюються платником податку до Пенсiйного фонду України аналогiчно вiдшкодуванню фактичних витрат на виплату i доставку пенсiй за списком № 2 (п. "б" ст. 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення").
Зокрема, абзацом третiм п. 6.1 Iнструкцiї № 21-1 для платникiв, зазначених у пiдпунктi 2.1.1 п. 2.1 цiєї Інструкцiї, передбачено, що вiдшкодуванню пiдлягають фактичнi витрати Пенсiйного фонду на виплату i доставку пенсiй, призначених за списком № 1.
Оскiльки дiючим законодавством на пiдприємства покладено обов'язок щодо часткового вiдшкодування Пенсiйному фонду України витрат на виплату та доставку пенсiй, призначених вiдповiдно до пункту "а" ст. 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", то суми такого вiдшкодування, нарахованi (сплаченi) платником податку у вiдповiдному вiдсотковому розмiрi, встановленому пунктом 2 Прикiнцевих положень Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсiйне страхування", з метою оподаткування прирiвнюються до збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування та включаються до складу валових витрат платникiв податку на прибуток вiдповiдно до пiдпункту 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Зі змісту декларацій з податку на прибуток, розшифровок до декларації з податку на прибуток, головних книг, повідомлень Управлінь Пенсійного фонду в Совєтському районі м. Макіївки, в Гірницькому районі м. Макіївки про відшкодування фактичних витрат на виплату та доставку пенсій, призначених відповідно до п.п. "б"-"з"ст. 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення" за списком № 2, призначених відповідно до п. "а"ст. 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення" за списком № 1 за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р. по відокремлених підрозділах ВП "Шахта "Холодна Балка", ВП "Шахта "Північна", ВП "Шахта ім. С.М. Кірова", вбачається, що до складу валових витрат не включені валові витрати на відшкодування фактичних витрат на виплату та доставку пенсій, призначених відповідно до п.п. "а","б""з"ст. 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення" за списком № 2, пза списком №1 на загальну суму 9940490,20 грн., в т.ч.: по ВП "Шахта "Холодна Балка" на суму 3673957,07 грн.; по ВП "Шахта "Північна" на суму 2773465,77 грн.; по "Шахті ім. С.М. Кірова" на суму 3493067,36 грн., що також підтверджується висновком додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012.
Згідно з Актом перевірки встановлено завищення ДП "Макіїввугілля" показників у рядку 07 Декларації "Сума амортизаційних відрахувань" в загальній сумі 9084800грн., в тому числі: за 1 квартал 2008р. -2916370 грн.; півріччя 2008р. -5854427 грн.; 3 квартали 2008р. -9084800грн.
Згідно з висновком щодо заперечень позивача до акту перевірки ДП "Макіїввугілля", Макіївською ОДПІ прийнято на користь платника податків заперечення в частині завищення амортизаційних відрахувань по рядку 07 Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2008р. у сумі 2882764 грн., за півріччя 2008р. у сумі 5769949 грн., за 3 квартали 2008р. у сумі 8962239 грн.
Згідно з актом перевірки в порушення пп. 8.4.1 п. 8.4 та абз. 2 пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ВП "Автобаза" завищено амортизаційні відрахування в сумі 7124 грн., в тому числі: 1 квартал 2008р. -2040 грн., 1півріччя 2008р. - 3943 грн., 3 квартали 2008р. -7124 грн., за рахунок збільшення балансової вартості основних фондів станом на 01.01.2008 без підтвердження витрат на придбання основних фондів та/або проведення ремонтів, модернізації.
Відповідно до пп. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", у разi здiйснення витрат на придбання основних фондiв балансова вартiсть вiдповiдної групи збiльшується на суму вартостi їх придбання, з урахуванням транспортних i страхових платежiв, а також iнших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням, без урахування сплаченого податку на додану вартiсть, у разi коли платник податку на прибуток пiдприємств зареєстрований платником податку на додану вартiсть.
За змістом пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 цього Закону, витрати, що перевищують зазначену суму, розподiляються пропорцiйно сумi фактично понесених платником податку витрат на полiпшення основних фондiв груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктiв основних фондiв групи 1 та збiльшують балансову вартiсть основних фондiв вiдповiдних груп чи окремих об'єктiв основних фондiв групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.
За даними рядку 07 "Сума амортизаційних відрахувань" декларацій з податку на прибуток ВП "Автобаза" за 1-3 квартали 2008р. зазначено такі показники: за 1 квартал 2008р. у сумі 197253 грн.; за 1 півріччя 2008р. у сумі 381176 грн., у т.ч. 2 квартал 2008р. -183923 грн.; за 3 квартали 2008р. у сумі 555919 грн., у т.ч. 3 квартал 2008р. -174743 грн.
Як зазначено у висновку додаткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, при проведенні співставлення балансової вартості запасів основних фондів відображених у декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2008р. станом на початок розрахункового кварталу встановлено наступні невідповідності:
з даними декларації з податку на прибуток за 4 квартал 2007р. (до збільшення на суму 66165 грн.);
з даними відомості нарахування амортизації основних фондів за 4 квартал 2007р. у податковому обліку (до збільшення на суму 60523,17 грн.);
з даними відомості нарахування амортизації основних фондів за 1 квартал 2008р. у податковому обліку (до зменшення на суму 4267,12грн.).
Згідно відомостей нарахування амортизації основних фондів за 1 квартал 2008р. (податковий облік) за 1-3 квартали 2008року відсутні зміни в балансовій вартості основних фондів до збільшення.
Як вбачається з позиційних листів, за 4 квартал 2007 року та протягом 1-3 кварталу 2008 року проведено ремонтів основних засобів на загальну суму: 4 квартал 2007 року - 258718,59 грн.; 1 квартал 2008 року -197473,64 грн.; 2 квартал 2008 року -331172,05 грн.; 3 квартал 2008 року - 282792,42 грн.
Суми наведених ремонтних робіт не значаться направленими на збільшення балансової вартості основних фондів.
За даними витягу з головної книги за 2007 рік по рахунку 104 "Машини та обладнання" наведено збільшення основних фондів за 4 квартал 2007року на суму 2375,00грн. (Дт104 Кт152).
В матеріалах справи відсутні первинні документи та розшифровки щодо підтвердження збільшення балансової вартості основних фондів станом на 01.01.2008, на 01.04.2008, на 01.07.2008.
Виходячи з наведеного, у зв'язку з ненаданням додаткових матеріалів у повному обсязі та, оскільки у відповідності до п.п. 2.3.2 п. 2.3 Інструкції про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень, затвердженої наказом Мінюсту України № 53/5 від 08.10.1998, експерту забороняється вибирати вихiднi данi для проведення експертизи, то експерту не виявляється можливим документально обґрунтувати первинними документами та обліковими регістрами висновки акту перевірки щодо порушення ВП "Автобаза" пп. 8.4.1 п. 8.4 та абз. 2 п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" через завищення амортизаційних відрахувань в сумі 7124 грн., в тому числі: 1 квартал 2008р. - 2040 грн., 1 півріччя 2008р. - 3943 грн., 3 квартали 2008р. - 7124 грн.
Згідно з актом перевірки Макіївською ОДПІ встановлено порушення пп. 8.3.1 п. 8.3, пп. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" за рахунок завищення балансової вартості 3 групи основних фондів станом на 01.01.2008 на 659820 грн., 01.04.2008 на 914114 грн., та 01.07.2008 на 554913 грн., що призвело до завищення амортизаційних відрахувань всього у сумі 79831 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008р. у сумі 24743 грн., за 2 квартал 2008р. у сумі 34279 грн., за 3 квартал 2008р. у сумі 20809 грн.
Відповідно до пп. 8.3.1 п. 8.3 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" сума амортизацiйних вiдрахувань звiтного перiоду визначається як сума амортизацiйних вiдрахувань, нарахованих для кожного iз календарних кварталiв, що входять до такого звiтного перiоду (далi - розрахунковi квартали).
За даними рядку 07 "Сума амортизаційних відрахувань" декларацій з податку на прибуток підприємств за 1-3 квартали 2008р. ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" задекларувало такі показники: 1 квартал 2008р. у сумі 2266734 грн.; 1 півріччя 2008р. у сумі 4527388 грн.; 3 квартали 2008р. у сумі 6753562 грн.
Як свідчить Додаток К1/1 до рядку 07 декларацій з податку на прибуток підприємств, балансова вартість основних фондів дорівнює станом на 01.01.2008 за групою 3 з нормою амортизації 6 відсотків - 2563712 грн.; за групою 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків - 17364608 грн.
За результатами дослідження, викладеного у висновку додаткової судово-економічної експертизи, балансова вартість основних фондів на 01.01.2008 складає за групою 3 з нормою амортизації 6 відсотків - 2563712грн.; за групою 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків у сумі -17027722 грн.
Згідно з Додатком К1/1 до рядку 07 декларацій з податку на прибуток підприємств, балансова вартість основних фондів дорівнює станом на 01.04.2008р. за групою 3 з нормою амортизації 6 відсотків -2634350 грн.; за групою 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків-17511635 грн.
За результатами експертизи, балансова вартість основних фондів на 01.04.2008р. складає за групою 3 з нормою амортизації 6 відсотків -2634351 грн.; за групою 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків -17031652 грн.
Згідно з Додатком К1/1 до рядку 07 декларацій з податку на прибуток підприємств, балансова вартість основних фондів дорівнює станом на 01.07.2008 за групою 3 з нормою амортизації 6 відсотків - 2661994 грн.; за групою 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків -17030436 грн.
За результатами дослідження експерта, балансова вартість основних фондів на 01.07.2008 складає за групою 3 з нормою амортизації 6 відсотків -2661995 грн.; за групою 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків -16976327грн.
Розбіжності даних дослідження балансової вартості основних фондів групи 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків з даними Додатку К 1/1 до рядку 07 "Сума амортизаційних відрахувань" декларацій з податку на прибуток ВП "Шахта ім.С.М.Кірова" виникли за рахунок завищення або заниження даних з придбання основних фондів чи витрат з проведення їх капітальних ремонтів, та складають: на 01.01.2008 у бік зменшення на суму 336886 грн. (17027722 грн. -17364608 грн.); на 01.04.08р. у бік зменшення на суму 479983грн. (17031652 грн. -17511635 грн.); на 01.07.2008 у бік зменшення на суму 54109 грн. (16976327грн. -17030436 грн.).
В результаті співставлення даних дослідження з даними акту перевірки Макіївської ОДПІ щодо збільшення балансової вартості основних фондів 3 групи ВП "Шахта ім. С.М.Кірова" за 4 квартал 2007р., 1-2 квартали 2008р., експертом встановлено розбіжності даних дослідження з даними акту перевірки Макіївської ОДПІ.
Згідно з даними Додатку К1/1 до рядку 07 "Сума амортизаційних відрахувань" декларацій з податку на прибуток ВП "Шахта ім. С.М. Кірова", амортизаційні відрахування за розрахунковий квартал по основним фондам групи 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків складають за 1 квартал 2008р. -651173 грн.; за 1 півріччя 2008р. -1307859 грн., у т. ч. за 2 квартал 2008р. -656686 грн.; за 3 квартали 2008р. -1946500 грн., у т.ч. 3 квартал 2008р. -638641 грн..
За даними дослідження сума амортизаційних відрахувань за розрахунковий квартал по основним фондам групи 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків дорівнює: за 1 квартал 2008р. -638540 грн.; за 1 півріччя 2008р. -1277227 грн., у т. ч. за 2 квартал 2008р. -638687 грн.; за 3 квартали 2008р. -1913839грн. у т.ч. за 3 квартал 2008р. - 636612 грн.
Розбіжності даних дослідження суми амортизаційних відрахувань за 1-3 квартали 2008р. по основним фондам групи 3 з нормою амортизаційних відрахувань нижче 6 відсотків виникли за рахунок завищення або заниження вартості основних фондів на початок звітного періоду та складають: за 1 квартал 2008р. у бік зменшення на суму 12633 грн. (638540 грн. -651173 грн.); за 2 квартал 2008р. у бік зменшення на суму 17999 грн. (638687 грн. -656686 грн.); за 3 квартал 2008р. у бік зменшення на суму 2029 грн.(636612 грн. -638641 грн.).
Таким чином, підтверджуються частково перевірки висновки акту перевірки, а саме у частин порушення ВП "Шахта ім. С.М. Кірова" пп. 8.3.1 п. 8.3, пп. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що призвело до завищення амортизаційних відрахувань всього у сумі 32661 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008р. до завищення у сумі 12633 грн., за 1 півріччя 2008р. до завищення у сумі 30632 грн., у т.ч.2 квартал -17999 грн., за 3 квартали 2008р. до завищення у сумі 32661 грн., у т.ч.3 квартал - 2029 грн.
За змістом акту перевірки встановлено порушення позивачем пп. 8.4.1 п. 8.4, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення ВП "Управління матеріально-технічного постачання" амортизаційних відрахувань всього на суму 9740 грн., в тому числі: за 1 квартал 2008р. на суму 3419 грн.; за 1 півріччя 2008р. на суму 6663 грн.; за 3 квартали 2008р. на суму 9740 грн. за рахунок збільшення балансової вартості основних фондів станом на 01.01.2008 на суму 89898 грн., що була віднесена до складу валових витрат по рядку 04.10 декларації за 2007р. "Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин".
Відповідно з пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"платники податку мають право протягом звiтного перiоду вiднести до валових витрат будь-якi витрати, пов'язанi з полiпшенням основних фондiв, що пiдлягають амортизацiї, у тому числi витрати на полiпшення орендованих основних фондiв, у сумi, що не перевищує 10 вiдсоткiв сукупної балансової вартостi всiх груп основних фондiв станом на початок такого звiтного перiоду.
Витрати, що перевищують зазначену суму, розподiляються пропорцiйно сумi фактично понесених платником податку витрат на полiпшення основних фондiв груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктiв основних фондiв групи 1 та збiльшують балансову вартiсть основних фондiв вiдповiдних груп чи окремих об'єктiв основних фондiв групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.
Як вбачається з висновку додаткової судово-економічної експертизи, у зв'язку з ненаданням на дослідження декларацій з податку на прибуток ВП "Управління матеріально-технічного постачання" за 4 квартал 2007р., 1квартал 2008р. - 1 півріччя 2008р., експертом використовувались надані зведені декларації з податку на прибуток ДП "Макіїввугілля".
За даними рядка 07 "Сума амортизаційних відрахувань" зведеної декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2008р. ДП "Макіїввугілля" по ВП "Управління матеріально-технічного постачання" значиться наведеним показник у сумі 70123грн., що відповідає даним відомості розподілу балансової вартості за групами для нарахування амортизації за нормами за перший квартал 2008р. (податковий облік) ВП "Управління матеріально-технічного постачання".
Відповідно до рядку 04.10 "Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин" зведеної декларації з податку на прибуток ДП "Макіїввугілля" за 2007р. значиться наведеним показник у сумі 5376245 грн., у т.ч. по ВП "Управління матеріально-технічного постачання"- 0 грн.
Таким чином, документально не підтверджується збільшення ВП "Управління матеріально-технічного постачання" у 4 кварталі 2007р. показника за рядком 04.10 "Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин" декларації з податку на прибуток за 2007 рік на суму 89898 грн. на вартість виконаних ремонтних робіт основних фондів.
Отже, є необґрунтованим висновок акту перевірки Макіївської ОДПІ щодо порушення ВП "Управління матеріально-технічного постачання" пп. 8.4.1 п. 8.4, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення ВП "Управління матеріально-технічного постачання" амортизаційних відрахувань всього на суму 9740 грн., в тому числі: за 1 квартал 2008р. на суму 3419 грн.; за 1 півріччя 2008р. на суму 6663 грн.; за 3 квартали 2008р. на суму 9740 грн.
Згідно з актом перевірки встановлено порушення позивачем пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у частині завищення СП "Шахта "Північна" амортизаційних відрахувань всього на суму 25866 грн., в тому числі: за 1 квартал 2008р. на суму 3409грн.; за 1 півріччя 2008р. на суму 14850 грн.; за 3 квартали 2008р. на суму 25866грн. за рахунок збільшення балансової вартості груп основних фондів, по яким відсутні витрати на їх придбання.
Відповідно до пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", амортизацiї пiдлягають витрати на: придбання основних фондiв та нематерiальних активiв для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племiнної худоби та придбання, закладення i вирощування багаторiчних насаджень до початку плодоношення; самостiйне виготовлення основних фондiв для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробiтної плати працiвникам, якi були зайнятi на виготовленнi таких основних фондiв; проведення всiх видiв ремонту, реконструкцiї, модернiзацiї та iнших видiв полiпшення основних фондiв.
У рядку 07 "Сума амортизаційних відрахувань" декларацій з оподаткування прибутку підприємств за 1-3 квартали 2008р. по СП "Шахта Північна" наведені такі показники: 1 квартал 2008р. -911977 грн.; 1 півріччя 2008р. -1887684 грн.; 3 квартали 2008р. -2839017 грн.
Як зазначено у висновку додаткової судово-економічної експертизи від 17.02.2012 № 108/25, в результаті дослідження даних інвентаризацій, оціночних актів по виявлених надлишках основних фондів, інвентарних карток обліку основних засобів типової форми № 03-6, затверджених наказом Мінстату України від 29.12.1995 № 353, головних книг за 2007р., 2008р. СП "Шахта "Північна", експертом встановлено оприбуткування ВП "Шахта "Північна" виявлених за результатами інвентаризацій надлишкових основних фондів на загальну суму 231906 грн., у тому числі: за листопад 2007р.: Дт 10 "Основні фонди" Кт 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" на суму 27900 грн.; за грудень 2007р.: Дт 10 "Основні фонди" Кт 746 на суму 63006 грн.; за лютий 2008р.: Дт 10 "Основні фонди" Кт 746 на суму 136000 грн.; за травень 2008р.: Дт 10 "Основні фонди" Кт 746 на суму 5000 грн., та збільшення балансової вартості основних фондів групи 3 з нормами амортизаційних відрахувань 3,75 відсотків на загальну суму 95906 грн., у т.ч.: 4 квартал 2007р. на суму 90906 грн.; 2 квартал 2008р. на суму 5000 грн.; з нормами амортизаційних відрахувань 6 відсотків на суму 136000 грн., у т.ч.: 1 квартал 2008р. на суму 136000 грн.
Таким чином, документально підтверджується оприбуткування СП "Шахта "Північна" надлишкових основних фондів за результатами інвентаризацій та збільшення балансової вартості основних фондів групи 3: з нормою амортизації 3,75 відсотків у 4 кварталі 2007р. на суму 90906 грн., у 2 кварталі 2008р. на суму 5000 грн.; з нормою амортизаційних відрахувань 6 відсотків у 1 кварталі 2008р. на суму 136000 грн.
Згідно з приписами п.п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів. Оскільки вартість основних фондів, виявлених за результатами інвентаризацій та оприбуткованих СП "Шахта "Північна" протягом 4 кварталу 2007р., 1 півріччя 2008р. на суму 231906 грн. не є витратами на придбання даних основних фондів, вона не підлягає амортизації.
Таким чином, є обгрунтованим висновок акту перевірки щодо порушення СП "Шахта "Північна" пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" щодо завищення амортизаційних нарахувань на суму 25866 грн., в тому числі: за 1 квартал 2008р. на суму 3409 грн.; за 1 півріччя 2008р. на суму 14850 грн.; за 3 квартали 2008р. на суму 25866 грн.
Крім того, відповідно до висновку додаткової судово-економічної експертизи в результаті дослідження донарахувань за актом перевірки у розрізі відокремлених підрозділів ДП "Макіїввугілля", податкових періодів, порушених норм законодавства, експертом встановлено, що до складу сум щодо заниження валових доходів, завищення валових витрат включені суми, по яких не наведені порушення законодавчих норм у акті перевірки, а саме:
- до загальної суми заниження валових доходів за 1 квартал 2008 року -1699627,00 грн. включена сума заниження валових доходів 272910,00 грн., за якою у Акті ОДПІ не наведено порушення;
- до загальної суми заниження валових доходів за 1 півріччя 2008 року -8354916,00 грн. включена сума завищення валових доходів 6619,00 грн., за якою у Акті ОДПІ не наведено порушення;
- до загальної суми завищення валових витрат за 1 півріччя 2008 року -28790974,00 грн. включена сума завищення валових витрат 3130,26 грн., за якою у Акті ОДПІ не наведено порушення;
- до загальної суми заниження валових доходів за 3 квартали 2008 року -34552961,00 грн. включена сума завищення валових доходів 100000,00 грн., за якою у Акті ОДПІ не наведено порушення;
- до загальної суми завищення валових витрат за 3 квартали 2008 року -32135384,00 грн. включена сума завищення валових витрат 4914,52 грн., за якою у Акті ОДПІ не наведено порушення.
Відтак, є обгрунтованими висновки суду першої інстанції про часткову обґрунтованість висновків акту перевірки. Разом із тим, оскільки за результатами додаткової судово-економічної експертизи було встановлено заниження від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 4 квартал 2007 року на суму 1941110,49 грн., заниження від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2008 року на суму 21471986,03 грн.; завищення оподаткованого прибутку за 1 півріччя 2008 року у сумі 3937059,72 грн., завищення оподаткованого прибутку за 9 місяців 2008 року у сумі 6608785,58 грн., що також знайшло своє підтвердження під час судового розгляду справи у результаті дослідження наданих суду документів, то у відповідача були відсутні підстави для висновку про заниження позивачем податку на прибуток, а, відтак, й для здійснення донарахування податкового зобов'язання спірним податковим повідомленням-рішенням.
Колегія суддів вважає необґрунтованими доводи апелянта, викладені в апеляційній скарзі, оскільки ці доводи спростовані висновком судової економічної експертизи.
Що стосується доводів про порушення судом процесуального права, колегія суддів вважає, що зазначені апелянтом порушення не є такими, що призвели до неправильного вирішення справи.
З урахуванням викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, постанова прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування постанови не вбачається.
Керуючись ст. ст. 8, 9, 10, 11, 159, 160, 195, 198, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У Х В А Л И В:
Апеляційну скаргу Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27.02.2012 р. в справі № 2а-9661/11/0570 залишити без задоволення.
Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27.02.2012 р. в справі № 2а-9661/11/0570 за позовом Державного підприємства „Макіїввугілля" до Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання ухвали в повному обсязі.
Повний текст ухвали виготовлений 28.05.2012 р.
Головуючий суддя: Шальєва В.А.
Судді: Компанієць І.Д.
Бишов М.В.
| Суд | Донецький апеляційний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 23.05.2012 |
| Оприлюднено | 21.06.2012 |
| Номер документу | 24790629 |
| Судочинство | Адміністративне |
Судовий реєстр по справі —2а-9661/09/0570
Ухвала від 23.05.2012
Адміністративне
Донецький апеляційний адміністративний суд
Шальєва В. А.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні