Постанова

від 13.08.2012 по справі 1570/2937/2012

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

Справа № 1570/2937/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 серпня 2012 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Глуханчука О.В.,

при секретарі -Гур`євій К.І.

за участю сторін: представника позивача -Соколова М.С.

представника відповідача -Ахмедова Р.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «А-СТРОЙ ЛТД»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними,

ВСТАНОВИВ:

08 травня 2012 року до Одеського окружного адміністративного суду звернулось товариства з обмеженою відповідальністю «А-СТРОЙ ЛТД»з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання противоправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по проведенню 24 лютого 2012 року зустрічної звірки ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД», щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період січень -грудень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 24 лютого 2012 року №508/23-5/35118081 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД», код ЄДРПОУ 35118081 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період січень -грудень 2011 року»; визнання протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по складанню акту від 24 лютого 2012 року №508/23-5/35118081 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД», код ЄДРПОУ 35118081 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період січень -грудень 2011 року»; визнання протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по формуванню в акті від 24 лютого 2012 року №508/23-5/35118081 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД», код ЄДРПОУ 35118081 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період січень -грудень 2011 року».

21 червня 2012 року до суду надійшла заява про зміну позовних вимог, у якій позивач уточнив позовні вимоги, а саме уточнив дату та номер оскаржуваного акту, в зв'язку з анулюванням акту від 24 лютого 2012 року №508/23-5/35118081 та його заміною на акт №162/23-5/35118081 від 13 квітня 2012 року.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив, що 24 лютого 2012 року співробітниками Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Державної податкової служби було проведено зустрічну звірку ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД»щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період січень-грудень 2011 року.

За результатами звірки було складено акт від 24 лютого 2012 року №508/23-5/35118081 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД», код ЄДРПОУ 35118081 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період січень -грудень 2011 року», у якому відповідачем зроблено висновки про нереальність здійснення господарської діяльності у період з січня по грудень 2011 року.

У подальшому вищезазначений акт №508/23-5/35118081 від 24 лютого 2012 року анульовано та складено акт №162/23-5/35118081 від 13 квітня 2012 року.

Позивач зазначає, що зустрічна звірка була проведена з порушенням вимог ст. 73 Податкового кодексу України, а саме акт про неможливість проведення звірки складено з порушенням вимог, встановлених Методичними рекомендаціями щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених наказом ДПА України від 22.04.2011 р. № 236 та Порядком про проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою КМУ від 27 грудня 2012 року №1232 .

Крім того, позивач зазначив, що відомості та висновки, що містяться в акті не відповідають дійсності та негативно вливають на господарську діяльність товариства, оскільки вищезазначений акт було розповсюджено серед податкових органів, на обліку в яких перебувають контрагенти товариства, через що низка контрагентів вже розірвала ділові стосунки з підприємством, а інші висловили про свій намір припинити співпрацю.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав уточнені позовні вимоги та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача - Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби позовні вимоги не визнав у повному обсязі, посилаючись на те, що зустрічна звірка була проведена відповідно до діючого законодавства.

Вислухавши сторони, вивчивши матеріали справи, суд приходить до наступного.

Як встановлено у судовому засіданні,згідно довідки АА №494095 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України товариство з обмеженою відповідальністю «А-СТРОЙ ЛТД»зареєстровано 17 травня 2007 року.

Як вбачається з довідки про взяття на облік платника податків від 14 лютого 2012 року №452, товариство з обмеженою відповідальністю «А-СТРОЙ ЛТД»перебуває на обліку у Державній податковій інспекції Приморського районі м.Одеси Державної податкової служби з 22 травня 2007 року за №10449.

24 лютого 2012 року податковим органом був складений акт №508/23-5/35118081 зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю «А-СТРОЙ ЛТД», у подальшому зазначений акт було анульовано та складено акт №162/23-5/35118081 від 13 квітня 2012 року, який як зазначив представник відповідача у судовому засіданні був доповнений за змістом.

Відповідно до положень п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Згідно з п. 2.1 Наказу ДПА України № 236 від 22.04.2011 року «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок», для проведення зустрічних звірок відбираються суб'єкти господарювання (контрагенти платника податків), щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків, в тому числі відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

В актах відповідача не зазначені суб'єкти господарювання (контрагенти платника податків) щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних.

Відповідно до п. 2.2 Наказу № 236, необхідність проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання визначається посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби (далі - органи ДПС) за результатами проведеного аналізу даних та встановлених розбіжностей в податкових деклараціях, автоматизованих інформаційних системах органів державної податкової служби України (АІС ДПА України, Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту, Єдиний реєстр податкових накладних тощо), а також аналізу податкової інформації та документів, отриманих із внутрішніх (у т. ч. від підрозділів податкової міліції тощо) або зовнішніх джерел (у т. ч. від платників податків), які свідчать (можуть свідчити) про порушення такими платниками податків податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС.

Обґрунтування необхідності проведення зустрічної звірки в акті взагалі не зазначена.

Згідно до п. 3.1. Наказу № 236, з метою проведення зустрічної звірки орган ДПС, що ініціює проведення такої звірки (далі - орган ДПС - ініціатор) надсилає органу ДПС, на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання (далі - орган ДПС-виконавець), Запит про проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (додаток 1) за допомогою Інформаційної системи «Зустрічні звірки»(далі - ІС «Зустрічні звірки»).

З метою спрощення процедури проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання (особливо тих, які віднесені до категорії великих платників податків) за наявності інформації, зазначеної у запиті органу ДПС - ініціатора, та її документального підтвердження, орган ДПС - виконавець протягом трьох робочих днів проводить на їх підставі зустрічну звірку та складає Довідку про результати проведення зустрічної звірки відповідно до підпункту 4.6 пункту 4 Методичних рекомендацій.

При цьому, інформація на запит та її документальне підтвердження можуть бути наявними в органі ДПС - виконавця у зв'язку із направленням суб'єктом господарювання за місцем реєстрації інформації відповідно до вимог статей 72 та 73 глави 7 розділу II та інших норм Кодексу, за результатами попередньо проведених звірок (перевірок) та отриманих відповідних документів суб'єкта господарювання тощо.

У разі відсутності в органі ДПС - виконавця запитуваної інформації та її документального підтвердження, такий орган протягом 2-х робочих днів з дня отримання запиту надсилає завірений печаткою Запит про надання інформації та її документального підтвердження (додаток 2) суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному (уповноваженому) представникові під розписку. Такий запит реєструється як вихідна кореспонденція у загальному порядку.

Судом встановлено, що підтвердження стосовно направлення позивачу запиту, відповідно до вимог діючого законодавства, відсутні.

Відповідно до положень п.4.4. Наказу № 236, у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (далі - Акт) (додаток 3), реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) (далі - Журнал реєстрації довідок/актів) (додаток 4) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

В акті №162/23-5/35118081 від 13 квітня 2012 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси робить висновки, що у підприємства відсутня достатня кількість трудових та виробничих ресурсів для виконання своєї господарської діяльності, ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД»відсутнє за місцезнаходженням, встановити реальне здійснення господарської діяльності неможливо.

У додатку № 3 наказу № 236 затверджено зразок форми акту про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання. Так, в п.15 проформи, у разі наявності зазначається інша інформація (в т. ч. отримана від підрозділів податкової міліції), що має відношення до питань запиту і може бути використана органом-ініціатором при перевірці. Одночасно надаються належним чином завірені копії таких документів, що не підтверджують дані платника податків, наведені у запиті.

Тобто висновки щодо реальності здійснення господарської діяльності, акт про не можливість проведення звірки містити не повинен.

Таким чином, в розглядаємих актах про неможливість проведення зустрічних звірок, ДПІ у Приморському районі м. Одеси виклала висновки які за змістом не відповідають назві та інформаційному призначенню документу.

Також в акті зазначено, що згідно відповіді ВПМ ДПІ у Малиновському районі м. Одеси від 24 лютого 2012 року №1382/26-53 встановлено відсутність підприємства за юридичною адресою.

Зазначені відомості були спростовані наданою до суду довідкою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців № 494095, встановлено підтвердження відомостей про юридичну особу, дата проведення реєстраційної дії -17 травня 2007 року.

Відповідно до ч.3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано.

Згідно з ч.1 ст.71 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Представником відповідача до суду надані заперечення на позовну заяву, проте не надано жодного доказу у підтвердження правомірності проведення зустрічної звірки та складання акту №162/23-5/35118081 від 13 квітня 2012 року.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Аналіз вищенаведених норм законодавства та матеріалів справи дає підстави зробити висновок, що зустрічна звірка ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД»була проведена з порушенням вимог Податкового кодексу України та відомчих нормативно - правових актів, висновки які містяться в акті про неможливість проведення зустрічної звірки зроблені безпідставно та ґрунтуються на недостовірних даних.

Керуючись ст. ст. 7-9, 14, 71, 86, 158-163 КАС України, Податковим кодексом України, Порядком про проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою КМУ від 27 грудня 2010 року №1232, Методичними рекомендаціями щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених наказом ДПА України від 22 квітня 2011 року №236, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «А-СТРОЙ ЛТД»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними -задовольнити повністю.

Визнати противоправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по проведенню 13 квітня 2012 року зустрічної звірки ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД», щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період січень -грудень 2011 року, за результатами якої було складено акт №162/23-5/35118081 від 13 квітня 2012 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД», код ЄДРПОУ 35118081 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період січень -грудень 2011 року».

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по складанню акту від 13 квітня 2012 року №162/23-5/35118081 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД», код ЄДРПОУ 35118081 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період січень -грудень 2011 року».

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по формуванню в акті від 13 квітня 2012 року №162/23-5/35118081 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД», код ЄДРПОУ 35118081 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період січень -грудень 2011 року».

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду. Апеляційна скарга на постанову подається до Одеського окружного адміністративного суду, та одночасно її копія до Одеського апеляційного адміністративного суду.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний суддею 13 серпня 2012 року.

Суддя О.В. Глуханчук

дміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «А-СТРОЙ ЛТД»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними -задовольнити повністю.

Визнати противоправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по проведенню 13 квітня 2012 року зустрічної звірки ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД», щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період січень -грудень 2011 року, за результатами якої було складено акт №162/23-5/35118081 від 13 квітня 2012 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД», код ЄДРПОУ 35118081 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період січень -грудень 2011 року».

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по складанню акту від 13 квітня 2012 року №162/23-5/35118081 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД», код ЄДРПОУ 35118081 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період січень -грудень 2011 року».

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по формуванню в акті від 13 квітня 2012 року №162/23-5/35118081 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «А-СТРОЙ ЛТД», код ЄДРПОУ 35118081 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період січень -грудень 2011 року».

13 серпня 2012 року.

.