Постанова

від 02.10.2012 по справі 2а-381/11/0970

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 жовтня 2012 р. Справа № 125139/11/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Попка Я.С.

суддів Онишкевича Т.В., Клюби В.В.

за участю секретаря судового засідання Саламаха О.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційні скарги прокуратури Івано-Франківської області та Коломийської об'єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області на постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2011 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Карпатигазмаш» до Коломийської об'єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

У січні 2011 року позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Карпатигазмаш» звернулося до суду з адміністративним позовом до Коломийської об'єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області про скасування податкових повідомлень-рішень: №0004952310/0 від 30.07.2020 року, №0004952310/1 від 30.08.2010 року, № 0004952310/2 від 26.10.2010 року, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток (доходи та штрафні (фінансові) санкції); №0004942310/0 від 30.07.2010 року, №0004942310/1 від 30.08.2010 року та № 0004942310/2 від 26.10.2010 року, яким позивачу визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість та штрафні (фінансові) санкції.

В обґрунтування позовних вимог, позивач покликається на те, що що Коломийською ОДПІ на підставі акту перевірки від 15.07.2010 року за №1661/231/31603641, всупереч фактичних обставин справи, вимог податкового та іншого законодавства України, Конвенції про позовну давність у міжнародній купівлі-продажу товарів від 14.06.1974 року, ратифікованої постановою Верховної Ради України №3382-ХІІ від 14.07.1993 року, протиправно винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення, якими відповідачу встановлені зобов'язання зі сплати податку на прибуток (доходи) приватних підприємств в сумі 5499440,50 грн. та податку на додану вартість в сумі 1175715,00 грн.

Позивач звертає увагу, що Коломийською ОДПІ безпідставно включено до складу валових доходів підприємства кредиторську заборгованість в сумі 730 000,00 грн. перед ТОВ «НВП «Системні технології», оскільки попередньою документальною перевіркою цього питання контролюючим органом порушень не було встановлено, а на момент перевірки податкове зобов'язання щодо включення вказаної суми до складу валових доходів визначено податковим органом всупереч вимог підпункту 15.1.1 пункту 15.1 статті 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року №2181-ІІІ, із змінами та доповненнями, поза межами 1095-ти днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкової декларації з податку на прибуток.

В порушення вимог Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року №168/97-ВР, із змінами та доповненнями, податковим органом безпідставно виключено зі складу податкового кредиту кошти по взаєморозрахунках позивача з ТОВ «Олімп» векселем серії АА №0144028 на суму 4 708 650,00 грн., так як контрагенту товариства було анульоване свідоцтво платника податку на додану вартість після здійснення операції з придбання робіт (надання послуг), проведення розрахунку за них та виписки податкової накладної. Крім того, правочин не є нікчемним чи недійсним, оскільки його недійсність (нікчемність) не встановлена відповідно до вимог чинного законодавства або рішенням суду.

Також, податковим органом безпідставно, всупереч вимог статей 8, 20, 22 Конвенції про позовну давність у міжнародній купівлі-продажу товарів віднесені на валові доходи підприємства кошти в сумі 4 357 432,90 грн. за товар, придбаний в ТОВ «Петро Продукт».

Крім того, відповідач неправомірно прийняв рішення про віднесення позивачу коштів у сумі 842 082,93 грн. по взаєморозрахунках з ТОВ «АСТ «Арсенал» на валові доходи, не врахувавши, що вказана сума погашена з моменту передачі векселя серії АА №0144029.

Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2011 року позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Коломийської об'єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області від 30.07.2010 року за №№ 0004942310/0 та 0004952310/0; від 30.08.2010 року за №№ 0004942310/1 та 0004952310/1; від 26.10.2010 року за №№ 0004942310/2 та 0004952310/2.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, вважаючи її незаконною, винесеною з порушенням норм матеріального та процесуального права, прокуратура Івано-Франківської області та Коломийська об'єднана державна податкова інспекція Івано-Франківської області оскаржили її в апеляційному порядку. У апеляційних скаргах просять скасувати постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2011 року та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги, апелянт - прокуратура Івано-Франківської області зазначає, що під час проведення Калуською ОДПІ перевірки позивачем не надано жодних підтверджуючих документів відносно кредиторської заборгованості по взаєморозрахунках з ТзОВ НВН «Системні технології» та які свідчать про переривання терміну позовної давності. Коломийською ОДПІ на підставі поданих для перевірки документів правомірно зменшено витрати на суму оприбуткованих товарів, оскільки ТзОВ «Карпатигазмаш» не понесено жодних витрат в частині кредиторської заборгованості перед ТзОВ НВН «Системні технології», по якій минув термін позовної давності.

Щодо віднесення до складу податкового кредиту ПДВ по господарських операціях, пов'язаних із придбанням послуг у ТзОВ «Олімп», встановлено, що ТзОВ «Карпатигазмаш» придбав у ТзОВ «Олімп» рекламні послуги на суму 4 708 650 грн. Твердження позивача, що розрахунки за придбані роботи (послуги) у ТзОВ «Олімп» було проведено у вексельній формі, а саме згідно акту прийому-передачі векселя від 25.04.2008 року на загальну суму 4 708 650 грн., не відповідають дійсності. До перевірки ТзОВ «Карпатигазмаш» представило договір про надання послуг б/н від 02.10.2006 року, податкову накладну № 13 від 15.11.2006 року, акт приймання-передачі виконаних робіт б/н від 28.12.2006 року, акт приймання-здачі виконаних робіт б/н від 28.12.2006 року і жодних інших платіжних документів представлено не було. По даних банківських виписок не встановлено перерахування коштів ТзОВ «Олімп» і кредиторська заборгованість перед ТзОВ «Олімп» не відображена у жодних документах бухгалтерського обліку за перевірений період. В актах виконаних робіт відсутня інформація про конкретні послуги, які надані замовнику, одиниці виміру. У договорах не вказано строку їх дії, терміну виконання наданих послуг, акти приймання-здачі виконаних робіт підписані невстановленою особою. З 05.03.2007 року ТзОВ «Олімп» не є платником ПДВ, причина анулювання свідоцтва платника ПДВ - не подача податкової звітності протягом року.

Апелянт звертає увагу, що 06.09.2005 року ТзОВ «Карпатигазмаш» уклало із ТзОВ «ПетроПродукт» контракт № 0609-2, термін дії якого до 31.12.2005 року. Предметом даного контракту виступає поставка на ТзОВ «Карпатигазмаш» метил-трет-бутилового ефіру в об'ємі до 6000 тонн, вартістю 7 млн. доларів США. До перевірки надано копію листа ТзОВ «ПетроПродукт» від 30.08.2008 про переуступку заборгованості ТзОВ «Карпатигазмаш» в сумі 862 858 дол. США згідно договору № 12/2005 від 22.04.2005 року компанії «LIBRANO LLC». В листі відсутні реквізити нового кредитора, не представлено жодного документа, який би підтверджував факт заміни кредитора та свідчив би про взаємне погодження сторонами умов у зобов'язанні. Крім того, 22.04.2005 року ТзОВ «Карпатигазмаш» уклало із ТзОВ «АСТ Арсенал» договір поставки продукції № 12-2005, предметом якого є поставка ТзОВ «Карпатигазмаш» труб встановленого ГОСТу та діаметру, вартістю З 348 473 грн. До перевірки ТзОВ «Карпатигазмаш» представив повідомлення ТзОВ «АСТ Асенал» № 127 від 01.08.2009 року, в якому зазначено, що заборгованість ТзОВ «Карпатигазмаш» в сумі 842 082,93 грн. переходить до підприємця ОСОБА_2 та надано договір про відступлення права вимоги б/н від 01.08.2009 року. Згідно ухвали господарського суду Дніпропетровської області від 26.06.2008 по справі № Б24/182-0 ліквідовано юридичну особу ТзОВ «АСТ Арсенал». Під час перевірки ТзОВ «Карпатигазмаш» надав акт прийому-передачі векселя по ТзОВ «АСТ Арсенал» № 0144029 АА від 10.03.2008 року, підписаний ОСОБА_1 на суму 842 082,93 грн., чим стверджував факт відсутності заборгованості ТзОВ «Карпатигазмаш» перед ТзОВ «ACT Арсенал». Однак, згідно письмових пояснень засновників ТзОВ «АСТ Арсенал» ОСОБА_3 та ОСОБА_1, які виконували обов'язки керівників товариства, вони не підписували жодних документів про розрахунки за придбані роботи (послуги) у вексельній формі та про акти прийому-передачі векселя із ТзОВ «Карпатигазмаш». Передачу векселів ТзОВ «АСТ Аренал» та ТзОВ «Олімп» не відмічено у додатку Реєстру виданих та отриманих векселів ТзОВ «Карпатигазмаш» за період 01.07.2008 року по 31.03.2010 року, так як ТзОВ «Карпатигазмаш» не представлено жодного підтверджуючого документу на передачу векселя.

Апелянт - Коломийська об'єднана державна податкова інспекція Івано Франківської області вказує, що листом від 18.08.2010 року за №5354/10/25-008/26 Коломийською ОДПІ було запропоновано директору ТзОВ «Карпатигазмаш» представити оригінали документів з питань, порушених у запереченні, однак, у відповідь на таку пропозицію позивачем знищено документи та його представником надано копію наказу від 16.08.2010 року №19 про знищення документів за період з 01.07.2008 року по 31.03.2010 року шляхом їх спалення. З огляду на такі обставини видається незрозумілим, яким чином позивач додає копії документів до позовної заяви, якими намагається обгрунтувати свої вимоги, при тому, що під час перевірки та розгляду заперечення до акту він стверджував про їх відсутність, а під час розгляду скарги платника в процедурі адміністративного оскарження надав акт про знищення документів.

Щодо невключения до складу валового доходу безповоротної фінансової допомоги у вигляді сум простроченої кредиторської заборговнаості по ТзОВ НВП «Системні технології», апелянт акцентує увагу, що актом перевірки встановлено, що під час проведення перевірки позивачем не надано жодних підтверджуючих документів відносно кредиторської заборгованості ТзОВ «Карпатигазмаш» по взаєморозрахунках з ТзОВ НВП «Системні технології». Коломийською ОДПІ на підставі поданих для перевірки документів зроблено правомірний висновок про порушення позивачем вимог п.п. 4.1.6 п.4.1. ст. 4, п. 5.1, п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та зменшено валові витрати на суму оприбуткованих товарів, оскільки ТзОВ «Карпатигазмаш» не понесено жодних витрат (не здійснено компенсацію вартості отриманих товарів) в частині кредиторської заборгованості перед ТзОВ ПНВ «Системні технології» по якій минув термін позовної давності.

Щодо віднесення до складу податкового кредиту податку на додану вартість по господарських операціях, пов'язаних з придбанням послуг у ТзОВ «Олімп», апелянт зазначає, що ТзОВ «Карпатигазмаш» займався здійсненням операцій із надання в оренду приміщень, реалізацією товарно-матеріальних цінностей, послуг, реалізацією продукції через бар та магазин, як у перевіреному періоді, так і в попередньому періоді. Сукупний валовий дохід ТзОВ «Карпатигазмаш» за 2006 рік склав 578 613,00 грн., за 2007 рік - 4 345 917,00 грн. Таким чином, при валовому доході за 2006 рік всього 578 613,00 грн. позивач придбав у ТзОВ «Олімп» рекламні послуги на суму 4 708 650,00 грн., тобто на суму, що у 8 раз перевищує його сукупний валовий дохід у 2006 році.

Крім того, згідно письмових пояснень громадянина ОСОБА_6, який є керівником ТзОВ «Олімп», він фактично виконував обов'язки директора підприємтсва в період до 02.06.2003 року. Згідно наказу по ТзОВ «Олімп» від 02.06.2003 року керівником ТзОВ «Олімп» призначено ОСОБА_7, який згідно його пояснень, виконував обов'язки керівника підприємства до моменту його ліквідації. Жодних господарських відносин ні ОСОБА_6, ні ОСОБА_7 і ТзОВ, як керівники ТзОВ «Олімп» з ТзОВ «Карпатигазмаш» не мали, жодних актів прийому-передач векселів не підписували. Таким чином, твердження позивача про те, що розрахунки за придбані роботи (послуги) у ТзОВ «Олімп» ТзОВ «Карпатигазмаш» було проведено у вексельній формі, а саме: згідно акту надані прийому-передачі векселя від 25.04.2008 року, не відповідають дійсності.

Відносно кредиторської заборгованості ТзОВ «Карпатигазмаш» перед ТзОВ «ПетроПродукт» апелянт акцентує увагу, що проаналізувавши копії документів, надані платником під час перевірки та у додатках до заперечення встановлено, що документи, якими платник обґрунтовує свої заперечення, суперечать один одному, у них вказуються недостовірні дані. Таким чином, для перевірки не представлено жодного документу (оригіналу), який би підтверджував факт заміни кредитора.

Апелянт вказує, що ТзОВ «Карпатигазмаш» до перевірки було представлено повідомлення ТзОВ «АСТ «Арсенал» № 127 від 01.08.2009 року, в якому йдеться про те, що заборгованість ТзОВ «Карпатигазмаш» в сумі 842 082,93 грн. переходить до підприємця ОСОБА_2, в підтвердження чого надано договір про відступлення права вимоги б/н від 01.08.2009 року, укладеного та підписаного двома сторонами: ТзОВ «ACT Арсенал» - «Первісний кредитор» в особі директора ОСОБА_1 та ПП ОСОБА_2 - «Новий кредитор» про те, що Первісний кредитор відступає, а Новий кредитор набуває права вимоги на належне Первісному кредиторові у відповідності до договору, укладеного між Первісним кредитором та ТзОВ «Карпатигазмаш». Однак, наданий позивачем для перевірки договір відступлення права вимоги від 01.08.2009 року було укладено між ТзОВ «АСТ «Арсенал» та приватним підприємцем ОСОБА_2 через приблизно рік і один місяць після ліквідації ТзОВ «ACT Арсенал».

Щодо твердження позивача проте, що 10.03.2008 року ТзОВ «Карпатигазмаш» було видано ТзОВ «АСТ «Арсенал» простий вексель №0144029 серії АА на суму заборгованості, яка існувала перед даним кредитором, а саме на суму 842 082,93 грн., то вході проведення перевірки, надано запит Державному реєстратору про видачу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців витягу щодо ТзОВ «АСТ «Арсенал» відповідно до критеріїв пошуку від 25.06.2010 року. Згідно отриманого витягу керівником юридичної особи, особою яка має право вчиняти юридичні дії від імені юридичної особи без довіреності є ОСОБА_3. Згідно письмових пояснень засновників ТзОВ «АСТ «Арсенал» ОСОБА_1, ОСОБА_3, ОСОБА_10 вони не підписували жодних документів про розрахунки за придбані роботи (послуги) у вексельній формі та про акти прийому-передачі векселя із ТзОВ «Карпатигазмаш». Передачу векселів ТОВ «АСТ «Арсенал» та ТзОВ «Олімп» не відмічено в додатку «Реєстр виданих (переданих) та отриманих векселів ТзОВ «Карпатигазмаш» за період 01.07.2008 року по 31.03.2010 року», ТзОВ «Карпатигазмаш» не представлено жодного підтверджуючого документу на передачу векселя.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення обставин справи, правильність їх юридичної оцінки, обговоривши доводи апеляційних скарг, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційні скарги підлягають задоволенню з наступних підстав:

Із змісту ст. 19 Конституції України вбачається, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Судом встановлено, підтверджено матеріалами справи, що позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Карпатигазмаш» зареєстроване, як юридична особа, 02.08.2001 року Коломийською міською радою Івано-Франківської області, 15.09.2004 року Товариство взяте на податковий облік в органах державної податкової служби за №85 ОС-24Ю021.

У період з 21.06.2010 року по 12.07.2010 року Коломийською об'єднаною державною податковою інспекцією Івано-Франківської області, на підставі направлень від 18.06.2010 року № 288 та від 05.07.2010 року № 314, проведена планова виїзна перевірка Товариства з питань додержання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2008 року по 31.03.2010 року, за результатами якої складено акт від 15.07.2010 року за №1661/231/31603641.

Коломийською ОДПІ зроблено висновок про порушення позивачем п.п. 4.1.6 п.4.1. ст. 4, п. 5.1, пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. №283/97-ВР (із змінами та доповненнями), згідно якого встановлено заниження валових доходів на загальну суму 5 959 065,00 грн. та завищення валових витрат на загальну суму 5 279 406,00 грн., в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на 2 809 618,00 грн., в тому числі за III квартал 2008 року занижено на 789 248,00 грн., за IV квартал 2008 року завищено на 158 347,00 грн., за IV квартал 2009 року занижено на 2 178 717,00 грн.; п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7, пп. 7.2.4. п. 7.2. ст.7, п.п. 7.4.1. п.7.4. ст.7, п.п. 7.4.4. п. 7.4. ст.7 та пп.7.4.5. п.7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями), завищено суму податкового кредиту по податку на додану вартість на суму 784 775,00 грн., в результаті чого занижено суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість на 783810,00 грн., а саме: за листопад 2008 р. - 695 246,00 грн., за грудень 2008 р. - 63 478,00 грн., за травень 2009 р. - 15 129,00 грн., за серпень 2009 р. - 9 957,00 грн., та зменшено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.26 Декларації) у сумі - 965,00 грн. за березень місяць 2010 року по взаєморозрахунках із ТзОВ «Олімп».

Актом перевірки встановлено, що в порушення п.п. 4.1.6 п.4.1. ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 року №283/97-ВР підприємством не включено до складу валового доходу суму простроченої кредиторської заборгованості, по якій минув термін позовної давності, в сумі 5 116 982,00 грн., в т. ч. за III квартал 2008 року занижено на 742 828,00 грн., за IV квартал 2008 року занижено на 16 721,00 грн., за IV квартал 2009 року занижено на 4 357433,00 грн. та не віднесено до складу валового доходу в III кварталі 2008 року суму безнадійної кредиторської заборгованості в сумі 842 082,93 грн. по ТзОВ «АСТ «Арсенал», а також підприємством не зменшено валові витрати на суму простроченої кредиторської заборгованості 5 929 516,00 грн., тому числі в III кварталі 2008 року на суму 1 572 083,00 грн., в IV кварталі 2009 року на суму 4 357 433,00 грн.

Крім того, в порушення п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7, пп. 7.2.4. п. 7.2. ст.7, п.п. 7.4.1. п.7.4. ст.7, п.п. 7.4.4. п. 7.4. ст.7 та пп.7.4.5. п.7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями) ТзОВ «Карпатигазмаш» зайво віднесено до складу податкового кредиту ПДВ по операціях із придбання у ТОВ «Олімп» рекламних послуг, що не були використані в господарській діяльності товариства, в сумі 784 775,00 грн.

На підставі акту перевірки Коломийською ОДПІ винесені податкові повідомлення- рішення від 30.07.2010 року: за №0004942310/0, яким Товариству визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 1 175 715,00 грн., в тому числі, за основним платежем - в сумі 783810,00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - в сумі 391 905,00 грн., за №0004952310/0, яким Товариству визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток (доходи) приватних підприємств на загальну суму 5 499 440,50 грн., в тому числі, за основним платежем - в сумі 2 809 618,00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - в сумі 2 689 822,50 грн. У ході адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень скарги позивача залишені без задоволення і за результатами розгляду скарг відповідачем винесені податкові повідомлення-рішення від 30.08.2010 року за №№0004942310/1 і 0004952310/1 та від 26.10.2010 року за №№0004942310/2 і 0004952310/2.

Суд апеляційної інстанції акцентує увагу, що на вимогу Коломийської ОДПІ представити оригінали документів з питань, порушених у запереченні, ТзОВ «Карпатигазмаш» було знищено документи та його представником надано копію наказу від 16.08.10. №19 про знищення документів за період з 01.07.2008 р. по 31.03.2010 р. шляхом їх спалення.

Щодо невключения до складу валового доходу безповоротної фінансової допомоги у вигляді сум простроченої кредиторської заборгованості по ТзОВ НВП «Системні технології» актом перевірки встановлено, що під час проведення перевірки позивачем не надано жодних підтверджуючих документів відносно кредиторської заборгованості ТзОВ «Карпатигазмаш» по взаєморозрахунках з ТзОВ НВП «Системні технології». Коломийською ОДПІ проводились попередні перевірки фінансово-господарської діяльності ТзОВ «Карпатигазмаш» по результатах яких складено акти перевірок, які підписані директором ТзОВ «Карпатигазмаш» ОСОБА_2 без заперечень (Акт від 14.03.2006 року №24/234/31603641, Акт від 31.08.2007 року №93/231-31603641, LKT від 27.11.2008 року №135/231/31603641). Перевірками охоплювались відповідні податкові періоди та перевірялись всі надані для перевірки документи, в актах перевірок зазначено, що надані платником для перевірки первинні, бухгалтерські та інші документи є достовірними, наданими у повному обсязі, а податкові (інші) документи про діяльність платника за період, що перевірявся, відсутні. В жодному акті перевірки на підставі поданих платником для перевірки всіх існуючих документів не встановлено факту переривання терміну позовної давності по розрахунках з ТзОВ НВП «Системні технології». Жодних документів, які свідчать про переривання терміну позовної давності по взаєморозрахунках з ТзОВ НВП «Системні технології» не було представлено ні під час проведення попередніх перевірок, ні під час розгляду заперечення до акту та розгляду скарги платника податків.

На думку суд апеляційної інстанції, Коломийською ОДПІ на підставі поданих для перевірки документів зроблено правомірний висновок про порушення позивачем вимог п.п. 4.1.6 п.4.1. ст.4, п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та зменшено валові витрати на суму оприбуткованих товарів, оскільки ТзОВ «Карпатигазмаш» не понесено жодних витрат (не здійснено компенсацію вартості отриманих товарів) в частині кредиторської заборгованості перед ТзОВ ПНВ «Системні технології», по якій минув термін позовної давності.

У ході проведення перевірки було встановлено взаєморозрахунки ТзОВ «Карпатигазмаш» по придбанню від ТзОВ «Олімп» (код ЄДРПОУ 31852776, м. Запоріжжя) рекламних послуг на загальну суму 4 708 650,00 грн. (з ПДВ). Дані операції датовані листопадом-груднем 2006 року та згідно розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів до декларацій з ПДВ за листопад-грудень 2008 року віднесені до складу податкового кредиту в сумі 784 775,00 грн.

Однак, обов'язкові реквізити податкової накладної не відповідають фактичним обставинам, зокрема у графі «місцезнаходження продавця» вказано: м. Запоріжжя, пр. Леніна, 45. Однак, згідно отриманої відповіді з ДПІ у Комунарському районі м. Запоріжжя, наданого витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (вх. №12984/10 від 06.07.2010 року) місцезнаходження продавця - м. Запоріжжя, вул. Будівельна, буд. 23. Крім того, у графі «номенклатура поставки товарів (робіт, послуг) продавця» не розписано номенклатуру поставлених робіт, послуг і всі податкові накладні складені за підписом директора ТзОВ «Олімп» ОСОБА_12 Акти приймання-здачі виконаних робіт та договора про надання послуг складені за підписом директора ТзОВ «Олімп» ОСОБА_12, хоча згідно отриманої відповіді з ДПІ у Комунарському районі м. Запоріжжя та витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців керівником ТзОВ «Олімп» являється ОСОБА_6.

По вказаних взаєморозрахунках до перевірки представлено договір про надання послуг б/н від 02.10.2006 року, податкова накладна №13 від 15.11.2006 року, акт приймання-здачі виконаних робіт б/н від 15.11.2006 року, податкова накладна № 20 від 28.12.2006, акт приймання-здачі виконаних робіт б/н від 28.12.2006 року. Однак, по взаєморозрахунках ТзОВ «Карпатагазмаш з ТзОВ «Олімп» не представлено жодних платіжних документів, по даних банківських виписок не встановлено перерахування коштів на «Олімп». Кредиторська заборгованість перед ТзОВ «Олімп» не відображена у документах бухгалтерського обліку за перевірений період та не відмічена в актах попередніх перевірок, що також свідчить про фактичну відсутність вказаних господарських операцій. У договорах про надання рекламних послуг не вказано строку їх дії, терміну виконання наданих послуг, акти приймання-здачі виконаних робіт підписано невстановленою особою, яка не має жодного відношення до ТзОВ «Олімп».

Крім того, позивач - ТзОВ «Карпатигазмаш» займався здійсненням операцій із надання в оренду приміщень та реалізацією товарно-матеріальних цінностей, послуг, реалізацією продукції через бар та магазин, як у перевіреному періоді, так і в попередньому періоді. Сукупний валовий ТзОВ Карпатагазмаш за 2006 рік склав 578 613.00 грн., за 2007 рік - 4 345 917,00 грн. Тобто, при валовому доході за 2006 року всього 578 613,00 грн. позивач придбав у ТзОВ «Олімп» рекламні послуги на суму 4 708 650.00 грн., що у 8 раз перевищує його сукупний валовий дохід у 2006 році.

Згідно ухвали господарського суду Запорізької області по справі №12/2/08 від 26.08.2008 року ТзОВ «Олімп» ліквідовано, остання подана звітність по податку на додану вартість - 20.07.2005 року (декларація за № 22882), 21.07.2005 року № 23471 - розрахунок комунального податку, 29.07.2005 року № 24826 - декларація з податку на прибуток підприємств.

Згідно витягу з державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців керівником ТзОВ «Олімп» є ОСОБА_6, місцезнаходження суб'єкта господарювання: Запорізька обл., м. Запоріжжя, Комунарський район, вул. Будівельна, буд. 23; стан юридичної особи - припинено діяльність. Згідно отриманої Довідки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, отриманої від Державного реєстратора, встановлено, що ТзОВ «Олімп» не вносив запис про зміну місцезнаходження юридичної адреси та керівника юридичної особи з моменту реєстрації суб'єкта господарювання.

Твердження позивача про те, що розрахунки за придбані роботи (послуги) у ТзОВ «Олімп» ТзОВ «Карпатигазмаш» було проведено у вексельній формі, а саме: згідно акту прийому-передачі векселя від 25.04.2008 року ТзОВ «Карпатигазмаш» передало ТзОВ «Олімп» вексель серії АА №0144028 на загальну суму 4 708 650,00 грн. не відповідають дійсності та спростовуються наданими доказами, зокрема, письмовими поясненнями гр. ОСОБА_6, який був керівником ТзОВ «Олімп» в період до 02.06.2003 року та поясненнями ОСОБА_7, який виконував обов'язки керівника підприємства до моменту його ліквідації. Жодних господарських відносин ні ОСОБА_6, ні ОСОБА_7, як керівники ТзОВ «Олімп», з ТзОВ «Карпатигазмаш» не мали та актів прийому-передачі векселів не підписували.

Передачу векселя ТзОВ «Олімп» не відмічено в додатку «Реєстр виданих (переданих) та отриманих векселів ТзОВ «Карпатигазмаш» за період 01.07.2008 року по 31.03.2010 року» і позивачем не представлено жодного підтверджуючого документу на передачу векселя, а саме - акту прийому-передачі векселя, його рух, заяви векселедержателя про намір пред'явити вексель до оплати, тощо.

Відносно кредиторської заборгованості ТзОВ «Карпатигазмаш» перед ТзОВ «ПетроПродукт» актом перевірки встановлено, що до перевірки по взаєморозрахунках з ТзОВ «ПетроПродукт» позивачем представлено контракт № 0609-2 від 06.09.2005 року в якому зазначено, що даний контракт вступає в силу з моменту підписання та діє до 31.12.2005 року. Предметом даного контракту виступає поставка на ТзОВ «Карпатигазмаш» метил-трет-бутилового ефіру в об'ємі до 6000 тонн, загальна вартість контракту становить 7 (сім) млн. доларів США. Розрахунки у термін, встановлені контрактом, не проведені.

У попередньому акті перевірки ТзОВ «Карпатигазмаш» від 27.11.2008 року №135/231/31603641 (додаток 2-2 до акту перевірки) та даних бухгалтерського обліку (журнал-ордер №10 по 632 рахунку за 2008 та 2009 роки) зазначено що у ТзОВ «Карпатигазмаш» числиться кредиторська заборгованість перед ТзОВ «ПетроПродукт». Термін позовної давності по кредиторській заборгованості закінчився у жовтні 2009 року. До перевірки надано копію листа ТзОВ «ПетроПродукт» від 30.08.2008 року №30/8 про переуступку заборгованості ТзОВ «Карпатигазмаш» в сумі 862 858 дол. США згідно договору №12/2005 від 22.04.2005 року компанії «LІВRАNО LLС». В листі не вказано реквізитів нового кредитора, якому повинна бути повернута заборгованість і на момент проведення перевірки, розгляду заперечення до акту та розгляду скарги в процедурі адміністративного оскарження платником податків не представлено реквізитів нового кредитора, якому повинна бути повернута заборгованість. Договір про переуступку заборгованості компанії «LІВRАNО LLС» для перевірки представлено не було. Для перевірки взагалі не було представлено жодного оригіналу документу, який підтвердив би факт зміни кредитора.

Що стосується тверджень позивача в тій частині, що при проведенні перевірки не взято до уваги заяву «Карпатагазмаш» за №9/2008 від 25.03.2008 року, згідно якої товариство, визнаючи перед ТзОВ «ПетроПродукт» борг, просило продовжити строк позовної давності по контракту №0609-2 від 06.09.2005 року ще на 4 роки, такі твердження суд апеляційної інстанції вважає необґрунтованими, так як позивачем ні під час проведення перевірки, ні у додатках до заперечення до акту про результати планової перевірки, а також додатках до скарги на податкові повідомлення-рішення, вищевказану заяву ТзОВ «Карпатагазмаш» не було представлено.

По взаєморозрахунках з ТзОВ «АСТ «Арсенал» до перевірки представлено договір поставки продукції № 12-2005 від 22.04.2005 року. Предметом даного договору виступає поставка ТзОВ «Карпатигазмаш» труб встановленого ГОСТу та діаметру, загальна вартість договору становить 3 348 473 грн.

У попередньому акті перевірки ТзОВ «Карпатигазмаш» від 27.11.2008 року №135/231/31603641 та даних бухгалтерського обліку зазначено наявну кредиторську заборгованість ТзОВ «Карпатигазмаш» перед ТзОВ «АСТ «Арсенал» в сумі 842 100 грн. Термін виникнення заборгованості липень 2005 року. ТзОВ «Карпатигазмаш» до перевірки було представлено повідомлення ТзОВ «АСТ «Арсенал» № 127 від 01.08.2009 року, в якому йдеться про те, що заборгованість ТзОВ «Карпатигазмаш» в сумі 842 082,93 грн. переходить до підприємця ОСОБА_2, в підтвердження чого надано договір про відступлення права вимоги б/н від 01.08.2009 року. До перевірки представлено договір про відступлення права вимоги від 01.08.2009 року, укладеного та підписаного двома сторонами ТзОВ «АСТ Арсенал» - «Первісний кредитор» в особі директора ОСОБА_1 та ПП ОСОБА_2 - «Новий кредитор».

Актом перевірки встановлено, що 26.06.2008 року ухвалою господарського Дніпропетровської області по справі № Б24/182-0 ліквідовано юридичну особу - Товариство обмеженою відповідальністю «АСТ «Арсенал» (м. Дніпропетровськ, код ЄДРПОУ 31459271). Тобто, наданий позивачем для перевірки договір відступлення вимоги від 01.08.2009 року б/н було укладено між ТзОВ «АСТ «Арсенал» та приватним підприємцем ОСОБА_2 приблизно через рік і один місяць після ліквідації ТзОВ «АСТ «Арсенал» (м. Дніпропетровськ, код ЄДРПОУ 31459271).

«Що стосується тверджень позивача про те, що 10.03.2008 року «Карпатигазмаш» було видано ТзОВ «АСТ «Арсенал» простий вексель №0144029 серії на суму заборгованості в розмірі 842 082,93 грн., такі твердження суд апеляційної інстанції вважає необґрунтованими, безпідставними, так як згідно письмових пояснень засновників ТзОВ «АСТ «Арсенал» вони не підписували жодних документів про розрахунки за придбані роботи (послуги) у вексельній формі та акти прийому-передачі векселя.

Крім того, передачу векселя ТОВ «АСТ «Арсенал» не відмічено в додатку «Реєстр виданих (переданих) та отриманих векселів ТзОВ «Карпатигазмаш» за період 01.07.2008 року по 31.03.2010 року» і позивачем не представлено жодного підтверджуючого документу на передачу векселя, а саме - акту прийому-передачі векселя, його рух, заяви векселедержателя про намір пред'явити вексель до оплати, тощо.

Підпунктом 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України від 22.05.97 року № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємства» встановлено, що до складу валового доходу включаються доходи з інших джерел та від позареалізаційних операцій, у тому числі у вигляді, зокрема, сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку в звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку в звітному періоді, за винятком випадків, коли така безповоротна фінансова допомога та безоплатні товари (роботи, послуги) отримуються неприбутковими організаціями у порядку, визначеному пунктом 7.11 цього Закону, або такі операції здійснюються між платником податку та його відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи.

Пунктом 1.22 ст.1 Закону визначено, що безповоротна фінансова допомога - це сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності. Якщо кредитор не звертався до арбітражного суду з позовом, то кредиторська заборгованість, строк позовної давності якої минув, вважається доходом платника податку - дебітора. Станом на 31.03.2010 року ТзОВ «Карпатигазмаш», має заборгованість перед нерезидентами в сумі 4 386 981,71 грн.

З врахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції вважає рішення суду першої інстанції незаконним, прийнятим з порушенням норм матеріального права, в зв'язку з чим його слід скасувати та постановити нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.

Згідно ст. 202 КАС України підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Керуючись ч.3 ст.160, ст.ст. 195, 196, 198, ч. 4 ст. 202, ст.ст. 205, 207, 254 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційні скарги прокурора Івано-Франківської області та Коломийської об'єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області задовольнити.

Постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2011 року у справі №2а-381/11 скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Карпатигазмаш» до Коломийської об'єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання нею законної сили.

Головуючий суддя Я.С. Попко

Судді Т.В. Онишкевич

В.В. Клюба

Повний текст постанови виготовлено та підписано 05.10.2012 року.