Постанова

від 03.10.2012 по справі 2а-6885/12/0170/28

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

03 жовтня 2012 р. (11:51) Справа №2а-6885/12/0170/28

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Калініченко Г.Б., за участю секретаря судового засідання Колосовій Ю.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Приватного підприємства "Комплексне будівництво і благоустрій"

до Державної податкової інспекції у м. Керчі АР Крим Державної податкової служби

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Комплексне будівництво і благоустрій" (далі - позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Керчі АР Крим Державної податкової служби (далі - відповідач ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.06.2012 року №0000592201.

В судове засідання позивач явку свого представника не забезпечив, про час, дату та місце його проведення повідомлений належним чином.

Представники відповідача у судовому засіданні, яке відбулось 03.10.2012 року проти задоволення позову заперечували.

Проаналізувавши матеріали справи, оцінивши докази по справі у їх сукупності, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі виходячи з наступного.

Позивач у справі є юридичною особою, ідентифікаційний код 32883318, перебуває на податковому обліку в Державної податкової інспекції у м. Керчі АР Крим Державної податкової служби.

З 28.05.12 року по 01.06.12 року відповідачем була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка Приватного підприємства "Комплексне будівництво і благоустрій" з питань нарахування податку на додану вартість відносно операції умовного продажу залишків товарних запасів по декларації з ПДВ за березень 2012р. по операціям придбання ТМЦ у попередніх періодах, за наслідками перевірки складено акт від 11.06.2012 року №390/2201/32883318. За висновками даного акту встановлено, що згідно з акту перевірки в ході перевірки встановлено порушення п. 184.6, 184.7 ст. 184, ст. 185 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 19250,00 грн., в т.ч. за лютий 2012року на суму 16250,00 грн., за березень 2012 року на суму 3 000,00 грн.

На підставі вказаного акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.06.2012 року №0000592201 про збільшення позивачеві суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 28875,00 грн., у тому числі 19250,00 грн. - за основним платежем, 9625,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Відповідно до матеріалів справи Приватне підприємство "Комплексне будівництво і благоустрій" анульовано з реєстру платників ПДВ з 31.03.2012р. у зв'язку з переходом платника на єдиний податок по ставці 5% з 01.04.12 року, що підтверджується заявою позивача про застосування спрощеної системи оподаткування від 15.03.2012 року, заявою позивача про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 05.04.2012 року та свідоцтвом платника єдиного податку серія А № 848840 (а.с. 103-107).

Судом встановлено, що в основу висновків податкових органів про порушення позивачем правил оподаткування покладено такі обставини.

Остання Декларація по податку на додану вартість за березень 2012 року надана підприємством від 20.04.12 року за № 9020927937. В Декларації з податку на додану вартість за березень 2012 року підприємством операції, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків, відображені в розмірі: обсяг постачання - 99442,00 грн., сума податку на додану вартість - 19888,00 грн.

У зв'язку з затвердженням з 01.01.12 року згідно з наказом ДПСУ від 28.09.11 року №1213 нової форми декларації з податку на прибуток по даним податкового обліку Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2012 року наданої до ДПІ у м. Керчі АРК ДПС з урахуванням додатку АМ до декларації за 1 квартал 2012 року не можливо визначити залишок основних фондів та ТМЦ станом на 31.03.12 року.

Таким чином, для визначення нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість на виконання п. 184.7. ст.184 Податкового кодексу України були використані дані бухгалтерського обліку підприємства, а саме: фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва ПП «КБіБ» станом на 31.12.2011р. та 31.03.2012р. (Баланс форма №1-м) та наданих к перевірки первинних документів, підтверджуючих рядки балансу підприємства (журнал -ордер по бухгалтерському рахунку 20 «Виробничі запаси» за березень 2012 року, реєстр основних фондів станом на 31.12.11 року та 31.03.2012 року).

Відповідно до наданим к перевірки первинним документам: інвентаризаційної відомості основних фондів станом на 31.12.2011 року та фінансового звіту підприємства станом на 31.12.2011 року на підприємстві числяться основні фонди первісною вартістю: станом на 31.12.11 року в розмірі 1502000,00 грн., яка склалася з вартості наступних основних засобів:

- Нежиле приміщення - ремонтна база (літер «Б-Б-1»), загальною площею 664,2 м2 за адресою: АДРЕСА_2 - 36000,00 грн..

- Вартість поліпшення будинку за адресою АДРЕСА_2 - 57200,00 грн.

(сума вартості поліпшення будинку за адресою АДРЕСА_2 склалася із витрат здійсненого ремонту: з залученням ПП ОСОБА_2 (код НОМЕР_2), ПП ОСОБА_3 ( НОМЕР_3) на суму 57200,00грн.).

- Нежиле приміщення - за адресою: АДРЕСА_3 - 29200,00 грн. (в лютому 2012року дане приміщення реалізовано ПП «СТО Професіонал» згідно договору купівлі-продажу нерухомого майна від 31.01.12 року. Загальна ціна Майна, згідно експертної оцінки від 20.01.2012 оку складає 97500,00 грн.( в т.ч. ПДВ 16250,00 грн.). Виконавець незалежної оцінки майна ФОП ОСОБА_4, який діє згідно сертифікату суб'єкта оціночної діяльності №8387/09 від 20.03.09 року та відповідно до договору №29/1 від 20.01.12 року).

- Вартість поліпшення будинку за адресою: АДРЕСА_3 - 716400,00 грн.(сума вартості поліпшення будинків за адресою: АДРЕСА_3 - склалася із витрат здійсненого ремонту власними силами підприємства та придбаних матеріалів, в т.ч. отриманих від ПП «Антарес» (код 35168001) та використаних у ремонтах будинків на суму 716400,00 грн.

За результатами проведених планових та позапланових перевірок ДПІу м. Керчі ПП «КБіБ» ( акт планової перевірки від 02.11.2010р. № 1548/23-1/32883318, акт позапланової перевірки № 506/23-1/32883318 від 24.06.11р.) суми податку на додану вартість по операціям з придбання ТМЦ від ПП «Антарес» (код 35168001) у зв'язку з встановленими порушеннями податкового законодавства зняті з податкового кредиту та донараховані податкові зобов 'язання з ПДВ.

У зв'язку з продажем об'єкту за адресою: АДРЕСА_3 у лютому 2012р. (договівр купівлі-продажу нерухомого майна з ПП «СТО Професіонал» ( код 36698785) від 31.01.12 року), основні засоби вилучені з балансу підприємства згідно наказу керівника ПП «КБіБ» від 31.01.12р. №9 «Про списання основних засобів» та у відповідність до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 року №996-ХІУ, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджених наказом Міністерством фінансів України від 27.04.00 року № 92. Фінансовий результат від вибуття даного об'єкту списаний на результати фінансової діяльності підприємства на бух.рах.949 (збитки)).

- Вартість об'єктів зі 100% зносом (перфоратори, ксерокси, станки та інше) - 185000,00 грн. (списані в січні 2012 року згідно наказу підприємства № 7 від 17.01.2012 року).

За результатами інвентаризації основні засоби у зв'язку з їх списанням вилучені з балансу підприємства у відповідність до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. №996-ХІУ та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджених наказом Міністерством фінансів України від 27.04.00р. № 92.

- Вартість основних засобів, які використовуються підприємством в господарській діяльності (вантажні автомобілі, трактор, причеп, легкові автомобілі, бочки, стелажі та інше)- 215400,00 грн. Станом на 31.03.12 року в розмірі 298200,00 грн. яка склалася з вартості наступних основних засобів:

- Нежиле приміщення - ремонтна база (літер «Б-Б-1»), загальною площею 664,2м2 за адресою : АДРЕСА_2 - 93200,00 грн. (первинна вартість 36,0+ сума поліпшень -57200,00 грн.)

- Вартість машин та механізмів ( вантажні автомобілі, легкові автомобілі, причеп, трактор - 129400, 00 грн.

- Вартість основних засобів, які використовуються підприємством в господарській діяльності (бочки, стелажі, бетономешалка та інше)- 75600,00 грн.

На момент анулювання платником ПДВ на балансі позивача числились основні засоби згідно даним фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва станом на 31.03.2012 року в розмірі 298200,00 грн. з них придбаних :

- у платників податку на додану вартість в розмірі на суму 15000,00 грн.

- у не платників ПДВ в розмірі на суму 283200,00тис. грн., в т.ч. до складу основних фондів 1 групи включена вартість будинку за адресою м. Керч, вул. В.Шосе,61-Б - нежиле приміщення - ремонтна база (літер «Б-Б-1»), загальною площею 664,2м2, яка є власністю підприємства (угода купівлі-продажу № б/н від 04.09.06 року у фізичної особи ОСОБА_5 (АДРЕСА_1; ік НОМЕР_4) вартістю 36000,00 грн. без ПДВ; Акт прийму - передачі від 04.09.06 року. Витяг про реєстрацію права власності на нерухоме майно виданий Кримським республіканським підприємством «Керченське міське бюро реєстрації і технічної інвентаризації» за №13203504 від 12.01.07 року) та сума виконаних ремонтних робіт ПП ОСОБА_2 (код НОМЕР_2), ПП ОСОБА_3 ( НОМЕР_3) в розмірі 57200,00 грн. сума ПДВ по яким відсутня.

Зменшення первісної вартості основних засобів в період з січня по березень 2012 року згідно наданих к перевірки документам відбулося у зв'язку зі списанням основних засобів та їх продажу на загальну суму 1203800,00 грн.

На підставі наказу від 20.12.11 року № 40 директора ПП «КБіБ» Тишкіна О.В. комісією у складі: Голова комісії - директор Тишкін О.В., Членів комісії: Головного інженера -Роговцева В.П., Начальника ПТО- Мухтарова Ю.І., Бухгалтера - ОСОБА_9, Секретаря - ОСОБА_12, Бухгалтера - ОСОБА_13, проведена інвентаризація товаро - матеріальних цінностей та основних фондів станом на 31.12.11 року, за результатами якої розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та фактичними залишками не встановлено (протокол засідання інвентаризаційної комісії від 17.01.12 року).

На засіданні інвентаризаційної комісії було прийняте рішення про списання об'єктів основних засобів з балансу підприємства зі стовідсотковим зносом та непридатністю використання в подальшому в господарській діяльності (станки, кондиціонери, принтери, комп'ютери та інше) первісною вартістю на загальну суму 195400,00 грн. у зв'язку з ії знищенням.

Директором Приватного підприємства "Комплексне будівництво і благоустрій" прийнятий наказ №7 від 17.01.2012 року « Про списання основних засобів».

Перелік об'єктів основних засобів та акти на списання основних засобів що прийшли в непридатність за формою № 03-3 в Додатку до акту перевірки.

Також, к перевірки наданий договір купівлі-продажу нерухомого майна, укладеного між Приватним підприємством "Комплексне будівництво і благоустрій" та ПП «СТО Професіонал» від 31.01.12 року. Предметом договору є продаж наступного нерухомого майна:

- Нежиле приміщення, літ «Д», загальною площею 1154,4м2, навес літ «З», гараж - майстерня - (літер «И») загальною площею 158,4м2, склад, літ «Ж», загальною площею 79,8м2, огорожа, мощення за адресою : м. Керч, вул. Костирина, 3;

- Нежиле приміщення, літ «Г», загальною площею 1167,4м2, , за адресою : м. Керч, вул. Костирина, 1;

- Нежиле приміщення, літ «Б, б, 61», загальною площею 494,1м2, за адресою: АДРЕСА_3; Загальна ціна Майна, згідно договору складає 97500,00 грн.( в т.ч. ПДВ 16250,00 грн.)

Акт прийому- передачі від 29.02.12 року.

Згідно наданих Приватним підприємством "Комплексне будівництво і благоустрій" до відповідача Декларацій з податку на додану вартість за січень, лютий, березень 2012року не встановлено нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість з операції продажу нерухомого майна по договору купівлі-продажу нерухомого майна укладеного між Приватним підприємством "Комплексне будівництво і благоустрій" та ПП «СТО Професіонал» від 31.01.12 року.

Перелік основних фондів станом на 31.03.2012 року та підтверджуючі первинні документи (копії договорів купівлі-продажу, акти прийому, товарні чеки, витратні накладні, рахунки) наведено в Додатку 2 до акту перевірки.

Згідно наданому до перевірки реєстру виданих та отриманих податкових накладних за березень 2012 року підсумок за березень 2012 року розділу 1 «Видані податкові накладні» складає: загальна сума постачання, включаючи ПДВ - 137330,64 грн., в т.ч. база оподаткування -114442,20 грн. сума ПДВ - 22888,44грн.

Підприємством була виписана податкова накладна по операціям з умовного продажу основних фондів і нематеріальних активів за звичайними цінами №12 від 30.03.2012 року на суму 18000,00 грн. ( в т.ч. ПДВ 3000,00) та включена до реєстру «Видані податкові накладні» ряд. 12., однак сума по даної податкової накладної не була включена підприємством до податкових зобов'язань з податку на додану вартість до Декларації за березень 2012року.

В Декларації з податку на додану вартість за березень 2012 року (від 20.04.12 року за № 9020927937) підприємством операції, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків, відображені в розмірі: обсяг постачання - 99442,00 грн., сума податку на додану вартість - 19888,00 грн., без урахування обсягів з умовного продажу основних засобів та ТМЦ на суму 15000,0грн . та суми ПДВ на суму 3000,00 грн.

28.04.12 року підприємством до ДПІ у м. Керчі електронною поштою був надісланий уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок», але у зв'язку з тим, що підприємство станом на 28.04.2012року не було зареєстровано платником податку на додану вартість даний розрахунок не був прийнятий до ДПІ у м. Керчі.

Позивачем здійснено платіж податку на додану вартість за березень 2012року в розмірі 17322,00 грн.. з урахуванням суми ПДВ з умовного нарахування ПДВ на залишок основних засобів (платіжне доручення від 28.04.12 року № 63 на суму 17322,00 грн.).

Таким чином в порушення п. 184.6, 184.7 ст.184 Податкового кодексу України, підприємством не нараховані податкові зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі ПДВ 3000,00 грн., з умовного продажу основних засобів, що призвело до заниження податку на додану вартість за березень 2012 року на загальну суму ПДВ 3000,00 грн.

На момент анулювання платником ПДВ на балансі позивача числились «Виробничі запаси» згідно даним фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва станом на 31.03.2012 року (Баланс форма №1-м) в розмірі 64,9 тис. грн., які відповідають наданим до перевірки даним журналу-ордеру та відомостей по бухгалтерському рахунку 20 «Виробничі запаси» за березень 2012року.

Відповідно до наданих до перевірки журналу-ордеру та відомостей по бухгалтерському рахунку 20 «Виробничі запаси» за березень 2012 року на Приватному підприємстві "Комплексне будівництво і благоустрій" числяться залишки ТМЦ на загальну суму 64917,92 грн. які придбані у неплатників податку на додану вартість, а саме : СПД ОСОБА_10; ТОВ «Нова Ера», ФОП ОСОБА_11, ФОП ОСОБА_11.

Перелік ТМЦ станом на 31.03.2012 року та підтверджуючі первинні документи (копії накладних, відомості по бух.рах.20) наведено в Додатку 3 до акту перевірки.

ТМЦ використані підприємством у господарській діяльності, згідно звіту про фінансові результати за 1 квартал 2012року дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ряд.010 склала 272640,00 грн.,собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) ряд. 080 складає 195540,00грн.

Виходячи із вищевказаного та на порушення п.184.6, 184.7 ст.184, ст.185 Податкового кодексу України підприємством не нараховані податкові зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 19250,00 грн. (81250 +15000) *20% з умовного продажу основних фондів та реалізації основних фондів, що призвело до заниження ПДВ на загальну суму 19250,00 грн., в т.ч. за лютий 2012 року на суму 16250,00 грн., за березень 2012 року на суму 3000,00 грн.

Відповідно до ч. 3 ст. 72 КАС України Обставини, які визнаються сторонами, можуть не доказуватися перед судом, якщо проти цього не заперечують сторони і в суду не виникає сумніву щодо достовірності цих обставин та добровільності їх визнання.

Згідно з п. 184.6., п.184.7. ст.184 Податкового кодексу України У разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації. Якщо товари/послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов'язаний визначити податкові зобов'язання по таких товарах/послугах, необоротних активах виходячи із звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів, крім випадків анулювання реєстрації як платника податку внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону.

Відповідно до п. 185.1. ст. 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

На підставі наведеного суд вважає, що податкове повідомлення-рішення від 22.06.2012 №000592201 було прийнято Державною податковою інспекцією у м. Керчі АР Крим Державної податкової служби правомірно з урахуванням діючого податкового законодавства, на межах повноважень, наданих податковому органу, у спосіб, визначений Податковим кодексом України, а тому адміністративний позов Приватного підприємства "Комплексне будівництво і благоустрій" задоволенню не підлягає.

В судовому засіданні 03.10.2012 року оголошено вступну і резолютивну частини постанови, постанову у повному обсязі складено 08.10.2012 року.

Керуючись статтями 158-163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення постанови. У разі оголошення в судовому засіданні вступної і резолютивної частини постанови, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Калініченко Г.Б.