Постанова

від 28.09.2012 по справі 2а/0470/6744/12

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 вересня 2012 р. Справа № 2а/0470/6744/12 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий суддяЛяшко О.Б. при секретаріСтавицькому О.В., за участю: представників позивача представника відповідача Бутакової О.Г., Шаніна Л.В., Крутовських С.В., Благодарської О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Корпорація «Сток-Трейд» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Корпорація «Сток-Трейд» (надалі - Позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області (надалі - ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська, Відповідач) з позовними вимогами про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення - рішення від 06 червня 2012 року №0000302200.

В обґрунтування позову зазначено, що Відповідачем неправомірно винесено оскаржуване податкове повідомлення - рішення, яким донараховані суми податкових зобов'язань, оскільки висновки викладені в Акті перевірки не відповідають існуючим фактам та діючому податковому законодавству з наступних підстав.

Витрати по операціям з векселями ТОВ «Бізнес-Стратегія» на суму 139000,00 гривень звітного періоду правомірно відображені в Декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року по коду рядка 3.2 «Витрати звітного періоду» Додатку КЗ до рядка 01.4 Декларації «Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами», як відображення операції купівлі-продажу векселів згідно додаткової угоди від 14 березня 2011 року до договору комісії № Б225-2009 від 20 липня 2009 року. У зв'язку з чим висновки, які зазначені в Акті перевірки, що Товариством здійснювались дії зі зменшення доходів по операціям з векселями у 2 кварталі 2011 року на загальну суму 105000,00 грн та було порушено п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України, є такими що не відповідають дійсності.

Крім того, податкова інспекція безпідставно зробила висновок, що ТОВ Корпорацією „Сток -Трейд" в порушення пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового Кодексу України не включено до складу доходу у 4 кв. 2011 року доходи на суму 5503377,00 грн. як безповоротну фінансову допомогу, що виникла на момент ліквідації кредитора без правонаступництва. Податкова інспекція в Акті перевірки не вказала жодних доказів, які б підтверджували, що ПП «Консалтингова компанія «Крок» не було передано вищевказані векселі на суму 5503377,00 грн іншій компанії. Дата пред'явлення векселів 10.06.2015 року, тому дані векселі можуть бути пред'явленні та не є погашеними. А фактично з'ясувати хто є векселедержателем не має можливості до моменту пред'явлення цих векселів.

Висновки перевірки про завищення у ІІ-ІV кв. 2011 року ТОВ Корпорацією «Сток-Трейд» від'ємного значення об'єкта оподаткування на суму 45755 грн. також є необґрунтованим, оскільки згідно даних перевірки, підприємство має право на декларування негативного фінансового результату минулого періоду в сумі 776892 грн. Отже, рядок декларації 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду» в періодах II кв. 2011р., ІІ-ІІІ кв. 2011р., ІІ-ІV кв. 2011р. повинен бути незмінним, а саме -776892 грн., у зв'язку з чим завищення валових витрат у сумі 45755 грн. не виникає, що не призводить до заниження податку на прибуток в ІІ-ІV кв. 2011р. звітному періоді, та не підлягає включенню до оподатковуваного прибутку.

Представники позивача у судовому засіданні позов підтримали, просили задовольнити позовні вимоги в повному обсязі. Надали до суду письмові додаткові пояснення від 08.08.2012 та від 23.08.2012, які містяться в матеріалах адміністративної справи.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, просив в задоволенні позову відмовити, надав до суду письмові заперечення від 23.07.2012 та письмові пояснення від 04.09.2012, які містяться в матеріалах справи.

Заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, дослідивши письмові докази, долучені до матеріалів справи, проаналізувавши чинне законодавство, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи із наступного.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Корпорація «Сток-Трейд» товариство з обмеженою відповідальністю зареєстроване Виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради 11.07.1996 року та перебуває на податковому обліку в Державній податковій інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби.

Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області на підставі направлень на перевірку від 27.03.2012 № 60, 61, 62, 63, 64, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України від 02.12.2010 та відповідно до плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання проведена планова, виїзна документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання Корпорацією «Сток-Трейд» товариство з обмеженою відповідальністю вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2010 по 31.12.2011 та валютного законодавства за період з 01.10.2012 по 31.12.2011 відповідно до затвердженого плану перевірки, за результатами якої складено Акт №643/228/24247308 від 18.05.2012 року.

Згідно з висновками, викладеними в акті, встановлено:

1. В порушення пп.135.5.4 п.135.5 ст.135, п. 153.8 ст.153, п. 150.1 ст. 150 п. 3 підрозділу 4 розділу 10 перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VІ (із змінами та доповненнями) Корпорацією „Сток-Трейд" ТОВ занижено податок на прибуток на загальну суму 1663370,00 грн, а саме: у 2 кварталі 2011 року на суму 381070,00 грн., у 4 кварталі 2011 року на суму 1276300,00 грн.

2. В порушення п.п 7.6.1, п.п.7.6.3, п.п.7.6.4 п.7.6 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами і доповненнями), Корпорацією "Сток-Трейд" ТОВ завищено збиток від операцій з акціями (рядок 1 додатку «КЗ» декларації з податку на прибуток підприємства): за 4 квартал 2010 року на суму 1871270,00 грн.; за 1 квартал 2011 року на суму 241120,00грн.;

в порушення п. 153.8 ст.153 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VІ (із змінами та доповненнями) Корпорацією "Сток -Трейд " ТОВ завищено збиток від операцій з акціями (рядок 1 додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства): за II- IV квартали 2011 року на суму 941560,00 грн;

3. В порушення п.п.141.180 п. 14.1 ст. 14, абз.1 п.46.1 ст.46, п.49.1 та п.49.2, п.п.49.18.2 п.49.18 ст.49, ст.51 гл.2 та п.п. б п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 за №2755-VІ (із змінами та доповненнями) Корпорацією „Сток-Трейд" ТОВ не відображено та відображено не у повному обсязі доходи нараховані та виплачені фізичним особам - не працівникам підприємства (приватним підприємцям) у податкових розрахунках суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також, сум утриманого з них податку за формою 1ДФ за І та IV квартали 2011 року.

Право та підстави для проведення позапланової виїзної перевірки встановлені статтями 20, 75, 77 Податкового кодексу України від 02.12.2010, № 2755-VI (надалі - Податковий кодекс).

Згідно пп.20.1.4 п.20.1 ст. 20 Податкового кодексу органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків в порядку, встановленому цим Кодексом.

Статтею 75 Податкового кодексу встановлено, що органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст.75 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Згідно положень п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI про проведення документальної планової перевірки керівником органу державної податкової служби приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Відповідно до п. 81.1 ст.81 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення документальної виїзної перевірки за наявності підстав для її проведення, визначених цим Кодексом, і фактичної перевірки, яка проводиться з підстав, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування органу державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби.

Непред'явлення платнику податків (його посадовим (службовим) особам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) направлення на проведення перевірки або пред'явлення направлення, оформленого з порушенням вимог, установлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Судом встановлено, що ТОВ Корпорацію "Сток -Трейд" повідомлено про проведення планової виїзної перевірки на підставі наказу ДПІ у Бабушкінському районі від 03.03.2012 №344, повідомленням від 03.03.2012 №22.

Копію наказу ДПІ у Бабушкінському районі вручено 14.03.2012 під розписку головному бухгалтеру Бутаковій Олені Геннадіївні, що відповідає вимогам чинного законодавства.

Оформлення результатів перевірки та порядок надіслання акту перевірки встановлений статтею 86 Податкового кодексу, так результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка (п.86.1).

Акт (довідка) документальної виїзної перевірки, що визначено статтями 77 і 78 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної податкової служби протягом п'яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку.

У разі відмови платника податків або його законних представників від підписання акта (довідки) посадовими особами органу державної податкової служби складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови.

Один примірник акта або довідки про результати виїзної планової чи позапланової документальної перевірки у день його підписання або відмови від підписання вручається або надсилається платнику податків чи його законному представнику.

Так, 18.05.2012 позивач був ознайомлений з висновками Акту перевірки №643/228/24247308 від 18.05.2012, про що свідчить підпис на останньому аркуші акту.

Відповідно до пункту 4.4 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, відповідно до Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ (далі ПКУ) із змінами та доповненнями., у разі незгоди із висновками перевірки чи фактами та даними, вкладеними в акті перевірки, посадові особи платника податків мають право протягом п'яти робочих днів від дня отримання примірника акта перевірки подати до органу державної податкової служби заперечення до акта перевірки.

Після отримання Акту перевірки позивачем було надано Заперечення від 25.05.2012 року №42 до Акту Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області від 18.05.2012 № 643/228/24247308.

У відповідності до листа від 01.06.2012 за №9541/10/22 - 827 про надання відповіді на заперечення до акту планової перевірки від 18.05.2012 № 643/228/24247308 відповідач зазначив, що висновки акту перевірки від 18.05.2012 № 643/228/24247308, є правомірними та обґрунтованими.

На підставі Акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення - рішення від 06 червня 2012 року № 0000302200, форма «Р» про збільшення суми грошового зобов'язання ТОВ Корпорації "Сток -Трейд" по податку на прибуток в сумі 1663370,00 грн.

Що стосується порушень, зазначених в акті, судом встановлено наступне.

У відповідності до Акту перевірки №643/228/24247308 від 18.05.2012: «у періоді: 1 квартал 2011 року: (додаток до акту№):

(рядок 3): збиток від операцій з векселями складав -105000,0 грн. (перевіркою встановлено прибуток у сумі 34 000,00 грн.) у тому числі: (рядок 3.1.): доходи звітного періоду -120000,00 грн.;

(рядок 3.2): витрати звітного періоду -139000,00 гри. (встановлено витрати 0,00 грн.); (рядок 3.3): від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року - 86000,00 грн.

У періоді 1 кварталу 2011 року підприємством було включено до складу доходів від операцій з векселями 120000,00 грн., а також включено до складу витрат від операцій з векселями 139000,00грн.

Дані про операції з акціями наведені у додатку до акту №. Операції продажу підтверджується проводками бухгалтерського обліку: по Дебету рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» в кореспонденції з Кредитом 702 «Дохід від реалізації товарів».

Перевіркою встановлено, що сума 139000,0 грн. включена до складу витрат відокремленого обліку операцій з векселями безпідставно, виходячи з наступного.

Згідно Акту про вексельний платіж від 14.03.2011 №б/н, в рахунок сплати по посередницькому договору (брокерська угода) №Б293-2009 від 26.10.2009 року ТОВ „Укрспецресурс" (код 32281021, платник) передано Корпорації „Сток -Трейд" ТОВ (одержувач) векселя емітовані ТОВ „Бізнес -Стратегія" (код 35114511), а саме: номер бланку векселя - АА 2011058, дата складання векселя - 14.03.2011, дата погашення - за пред'явленням, номінальна вартість - 45000,00, номінальна вартість - 45000,00; номер бланку векселя - АА 2011059, дата складання векселя - 14.03.2011, дата погашення - за пред'явленням, але не раніше 14.03.2012, номінальна вартість - 45000,00, номінальна вартість - 45000,00, номер бланку векселя - АА 2011060, дата складання векселя - 14.03.2011, дата погашення - за пред'явленням, але не раніше 14.03.2012, номінальна вартість - 49000,00, номінальна вартість - 45000,00. Всього - 139000,00 грн.

Відповідно до частини 2 ст. 17 Закону України "Про цінні папери і фондову біржу" від 23.02.06 № 3480-IV-ВР зі змінами та доповненнями брокерська діяльність - укладення торговцем цінними паперами цивільно-правових договорів (зокрема договорів комісії, доручення) щодо цінних паперів від свого імені (від імені іншої особи), за дорученням і за рахунок іншої особи.

З матеріалів попередньої виїзної планової перевірки (акт від 16.02.11 року №268/220/24247308 за період з 01.10.09 по 30.09.10 ) вбачається, що на балансі підприємства були відсутні акції ВАТ «Укрспецтехнології», ВАТ «Східні енергопостачальні мережі», ВАГ «Завод «Будівельні металоконструкції», ВАТ «Металургспецкомплекс», ВАТ «Енергогенеруюча апаратура», які згідно договору №Б293-2009 від 26.10.2009 Корпорація «Сток -Трейд» продала ТОВ „Укрспецресурс" загальною договірною вартістю 5980650,0 грн.

Таким чином, Корпорацією «Сток -Трейд» - посередником, в порушення підпункту 7.6.3 пункту 7.6 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 №334/94-ВР зі змінами та доповненнями в І кварталі 2011 року безпідставно враховано в складі витрат окремого обліку операцій з цінними паперами отримані в розрахунок по брокерському договору векселі на загальну суму 139000,00 грн. (рядок 01.4 додатку «КЗ»), прибуток від операцій з векселями складає 34000,0 грн.

Таким чином, в порушення п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-ХІ (із змінами та доповненими) збільшено доходи по операціям з векселями у 2 кварталі 2011 року на загальну суму 105000,00 грн.»

Відповідно до п. 3.1 ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Згідно п. 4.1 ст. 4 зазначеного Закону валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Валовий доход включає: загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Відповідно до п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку -дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої -дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Водночас статтею 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена підпунктом 1.2 пункту 1, підпункту 2.1 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95 р. за № 168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення. статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-ХІУ, із змінами та доповненнями, встановлені вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені піл час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 р. за № 168/704 первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Відповідно до пунктів 2.15, п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Так, згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

При цьому відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Водночас відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

· придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

· придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Зазначені вище норми були передбачені й Законом України "Про податок на додану вартість", який діяв до 02.12.2010, тобто до набрання чинності Податкового кодексу України.

Так, згідно п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР, із змінами та доповненнями, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до підпункту 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону N 168/97-ВР не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг). У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Судом встановлено, що ТОВ «Сток-Трейд» 20 липня 2009 року був укладений договір комісії № Б225-2009 від 20 липня 2009 року з фізичною особою підприємцем ОСОБА_9 на посередницькі послуги по продажу належних йому на праві власності акцій ВАТ «Укрспецтехнологія» на суму 499000 грн.

Відповідно до п. 2.1 договору №Б-225-2009 Позивач (комісіонер) зобов'язується сплатити на користь ОСОБА_9 (комітента) вартість пакету акцій 499000 грн. до 30.09.2009 року.

Згідно акту приймання передачі від 20 липня 2009 року вищевказаний пакет акцій був переданий Комітентом ОСОБА_9 для реалізації Комісіонеру ТОВ «Сток-Трейд».

На виконання договору комісії частина пакету у сумі 185350 грн. була реалізована за грошові кошти АСК «Діско» (звіт Комісіонера №1 від 20 липня 2009 року до договору комісії № Б225-2009 від 20 липня 2009 року). Залишок пакету залишався не реалізованим.

Інша частина пакету акцій ВАТ «Укрспецтехнологія» в сумі 313650 грн. лишилась не реалізованою.

06.08.2009 ТОВ «Сток-Трейд» отримало лист в якому ОСОБА_9 попереджає що згідно п.2.1 договору комісії № Б225-2009 від 20 липня 2009 року ТОВ «Сток-Трейд» зобов'язано розрахуватись за договором комісії в термін до 30.09.2009.

Невиконання цього пункту є істотним порушенням вищевказаного договору, та приведе к розірванню договору.

Як зазначив представник ТОВ «Сток-Трейд», враховуючи той факт, що Позивач до 30.09.2009 року не міг знайти Покупців на іншу частину акцій ВАТ «Укрспецтехнологія» та задля не порушення умов договору №Б-225-2009, Позивач прийняв рішення виступити поручителем за третіх осіб (покупців) та розрахуватися з ФОП ОСОБА_9 власними коштами в сумі 313650 грн.

Таким чином згідно акту виконаних робіт від 06.11.09 Комісіонер повністю оплатив Комітенту суму договору в розмірі 499000грн., в тому числі за рахунок власних коштів 313650грн.

Дану операцію по сплаті коштів у сумі 313650 грн. Позивач не відображав у витратах, оскільки на балансі останнього не перебували акції ВАТ «Укрспецтехнологія».

Відповідно до ч.3 статті 1016 Цивільного кодексу України комісіонер не відповідає перед комітентом за невиконання третьою особою договору, укладеного з нею за рахунок комітента, крім випадків, коли комісіонер був необачним при виборі цієї особи або поручився за виконання договору (делькредере).

Однак, 26.10.2009 року Позивач (Комісіонер-Продавець) уклав договір купівлі-продажу №Б293-2009 з ТОВ «Укрспецресурс» (Покупець) та реалізував частину акцій ВАТ «Укрспецтехнологія» в сумі 313650 грн.

Так, згідно договору №Б293-2009 від 26 жовтня 2009 ТОВ «Сток-Трейд» реалізував ТОВ «Укрспецресурс» залишок належного Комітенту ОСОБА_9 пакету акцій ВАТ «Укрспецтехнологія» на суму 313650 грн. Сума у розмірі 174650 грн. за вищевказані акції була сплачена ТОВ «Укрспецресурс» грошовими коштами.

У рахунок виконання своїх зобов'язань перед Позивачем(комісіонером-продавцем) за договором №Б293-2009, ТОВ «Укрспецресурс» (Покупець) запропонував передати векселі ТОВ «Бізнес-Стратегія» на суму 139000 грн., про що Позивач та ТОВ «Укрспецресурс» уклали додаткову від 14.03.2011 року до договору №Б-293-2009.

Отримані векселі ТОВ «Бізнес-Стратегія» від ТОВ «Укрспецресурс», Позивач також не відображав у своєму балансі, оскільки це фактично була оплата Покупця-ТОВ «Укрспецресурс» комітенту-ФОП ОСОБА_9.

У зв'язку з чим, за погодженням з фізичною особою підприємцем ОСОБА_9 (додаткова угода №2 від 14 березня 2011р. до договору комісії № Б225-2009 від 20 липня 2009р.) ці векселі були передані ФОП ОСОБА_9 як засіб платежу за договором комісії (акт приймання-передачі векселів між ТОВ «Сток-Трейд» та ФОП ОСОБА_9 від 14 березня 2011 року).

Так, відповідною додатковою угодою №2 Позивач та ФОП ОСОБА_9 доповнили п. 2.8 в Договір №Б-225-2009, який передбачає частковий розрахунок векселями в сумі 139000 грн.

Так, в акті приймання-передачі ІДП (векселів ТОВ «Бізнес-Стратегія), ФОП ОСОБА_9 (комітент) та Позивач (комісіонер) погодили, що зайво сплачені кошти Позивачем у розмірі 139000 грн. (сплачених раніше Позивачем в рахунок поручительства за третіх осіб (покупців), та не відображені Позивачем у витратах 2009 раку) підлягають поверненню на рахунок Позивача (комісіонера).

В свою чергу ФОП ОСОБА_9 приймає рішення про продаж/реалізацію векселів ТОВ «Бізнес-Стратегія» Позивачу про що сторони укладають додаткову угоду від 14.03.2011 року до Договору комісії №Б-225-2009.

Таким чином вищезазначені векселі були передані у власність Комітента - ОСОБА_9 за договором комісії Б225-2009 від 20.07.2009.

Крім того позивачем зазначено, що у вищевказаній угоді також здійснена звірка розрахунків за договором комісії № Б225-2009 від 20 липня 2009 року.

Згідно п.2 додаткової угоди від 14 березня 2011 року до договору комісії № Б225-2009 від 20 липня 2009 року заборгованість фізичної особи - підприємця ОСОБА_9 перед Корпорацією «Сток-Трейд» ТОВ за договором-комісії №Б225-2009 від 20.07.2009 складає 139000,00 гривень та зараховуються в рахунок оплати Корпорацією «Сток-Трейд» ТОВ вищевказаних векселів на суму 139000,00 гривень.

Після підписання цієї додаткової угоди обов'язки Сторін по договору №Б225-2009 від 20.07.2009 та додаткової угоди від 14.03.2011 вважаються повністю виконаними, претензій жодна із Сторін одна до одної не має.

Під час судового розгляду справи позивачем було надано всі вищевказані договори, акти прийому-передачі, а також первинні документи підприємства на підтвердження дійсності укладених угод.

З аналізу вищенаведених норм права та зі змісту наявних у справі первинних документів можна зробити висновок, що всі первинні документи, надані позивачем відповідають вимогам, встановленим Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», не викликають сумнівів щодо їх достовірності та підтверджують фактичне здійснення господарської операції між сторонами за умовами договорів.

Укладені між сторонами договори не визнавались недійсними в судовому порядку.

Позивачем було надано належні та допустимі докази, які підтверджують правові наслідки вчинених правочинів та те, що господарські операції мали реальний характер, а послуги використовувалися в господарській діяльності позивача.

На підставі вище викладеного, суд встановив, що Позивач правомірно відобразив витрати звітного періоду в Декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 р., а відповідач безпідставно зробив висновок про не правомірність включення підтверджених первинними документами витрат Позивачем по операціям з векселями ТОВ «Бізнес-Стратегія» на суму 139000 грн., у зв'язку з чим податкове повідомлення - рішення від 06 червня 2012 року №0000302200 в цій частині підлягає скасуванню.

Щодо висновку відповідача про порушення Корпорацією „Сток - Трейд" ТОВ пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового Кодексу України, а саме: невключення до складу доходу в у 4 кв.2011 року доходів на суму 5503377,00 грн. як безповоротну фінансову допомогу, що виникла на момент ліквідації кредитора без правонаступництва, судом встановлено наступне.

Перевіркою встановлено, що у 2 кварталі 2011 року Корпорацією „Сток -Трейд" ТОВ по трьох договорах купівлі-продажу цінних паперів у підприємства ПП „Консалтингова компанія" Крок" (код 30443496) придбано векселі на загальну суму 5 734 650,00 грн. наступних векселедавців :

1. Договір від 01.04.2011 МД34-2011 простий вексель емітований ТОВ ФК «Гарант - Інвест» (код 32953133) за № АА 1688263, дата видачі 28.01.2011, термін погашення - за пред'явленням, номінальною вартістю 141000,00 грн, курсовою вартістю 141000,00 грн. Дата передачі продажу векселя 01.04.2011 року.

Корпорацією «Сток -Трейд» ТОВ здійснено оплату за отриманий вексель 08.04.2011 року згідно платіжного доручення №1236 на суму 141000,00 грн. на користь ПП «Консалтингова компанія «Крок» (рахунок №26009042512001, МФО 339500 в АТ « ТА Скомбанк»),

У бухгалтерського обліку здійснено наступні проводки: Кредит рахунку 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з Дебетом 352В «Інші поточні фінансові інвестиції»;

2. Договір купівлі-продажу від 18.05.2011 №Д44-2011 простий вексель емітований ТОВ ФК «Гарант - Інвест» (код 32953133) за № АА 1688264, дата видачі 28.01.2011, термін погашення - за пред'явленням, номінальною вартістю 78000,00 грн, курсовою вартістю 78000 грн. Дата передачі продажу векселя 18.05.2011 року.

Корпорацією «Сток -Трейд» ТОВ здійснено оплату за отриманий вексель 18.05.2011 року згідно платіжного доручення №1262 у сумі 78000,00 грн. на користь ПП «Консалтингова компанія «Крок» (рахунок №26009042512001, МФО 339500 в АТ «ТАСкомбанк»),

У бухгалтерського обліку здійснено наступні проводки: Кредит рахунку 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з Дебетом 352В „Інші поточні фінансові інвестиції".

3. Договір купівлі-продажу від 30.05.2011 №Д48-2011 простий вексель емітований ТОВ ТПК «Укрпромінвест» (код 351 13518) за № АА 1523780, дата видачі 03.10.2008, термін погашення - за пред'явленням, але не раніше 03.10.2018, номінальною вартістю 8967021,67,00 грн, курсовою вартістю 5515650,00 грн. Дата передачі продажу векселя 15.06.2011 року.

Корпорацією „Сток -Трейд" ТОВ здійснено оплату за отриманий вексель 06.06.2011 року згідно платіжних доручень №№1278 та №1 на загальну суму 12273,00 грн. на користь ПП «Консалтингова компанія «Крок» (рахунок №26009042512001, МФО 339500 вАТ«ТАСкомбанк»).

У бухгалтерського обліку здійснено наступні проводки: Кредит рахунку 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з Дебетом 352В „Інші поточні фінансові інвестиції".

Відповідно до додаткової угоди №б/н від 10.06.2011 на решту заборгованості у сумі 5503377,00 грн. Корпорацією «Сток -Трейд» ТОВ видано (емітовано) 6 простих векселів (акт про вексельний платіж від 10.06.2011), а саме : номер бланку векселя - АА 1509160, дата складання векселя - 10.06.2011, дата погашення - 10.06.2015, номінальна вартість - 1500000,00, номінальна вартість - 1500000,00; номер бланку векселя - АА 1509161, дата складання векселя - 10.06.2011, дата погашення - 10.06.2015, номінальна вартість - 377000,00, номінальна вартість - 377000,00; номер бланку векселя - АА 15091620, дата складання векселя - 10.06.2011, дата погашення - 10.06.2015, номінальна вартість - 1000000,00, номінальна вартість - 1000000,00; номер бланку векселя - АА 1509163, дата складання векселя - 10.06.2011, дата погашення - 10.06.2015, номінальна вартість - 1000000,00, номінальна вартість - 1000000,00; номер бланку векселя - АА 1509164, дата складання векселя - 10.06.2011, дата погашення - 10.06.2015, номінальна вартість - 1000000,00, номінальна вартість - 1000000,00; номер бланку векселя - АА 1509165, дата складання векселя - 10.06.2011, дата погашення - 10.06.2015, номінальна вартість - 626377,00, номінальна вартість - 626377,00. Всього 5503377,00 грн.

За умовами договору, передача векселів від Корпорації «Сток-Трейд» ТОВ до Консалтингової компанії «Крок» здійснюється в термін до 15.06.2011 року.

З метою підтвердження взаємовідносин та правильності визначення податкових зобов 'язань на адресу ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська було направлено запит від 11.04.12 №3054/7/22-824 щодо підтвердження взаємовідносин з ПП «Консалтингова компанія «Крок».

Згідно листа ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська від 11.05.12 №548/7/22-718 «Про неможливість проведення зустрічної звірки» у зв'язку з тим, що підприємство ПП «Консалтингова компанія «Крок» зі станом 16- Припинено (ліквідовано, закрито).

Ухвалою господарського суду Дніпропетровської області від 15.07.11 порушено провадження у справі про банкрутство ПП «Консалтингова компанія «Крок».

Постановою господарського суду Дніпропетровської області від 28.07.11 ПП «Консалтингова компанія «Крок» визнано банкрутом, відкрита ліквідаційна процедура строком на 6 місяців. Дата початку ліквідації 29.11.2011 року, скасовано держреєстрацію 09.12.2011 року, знято з податкового обліку 21.02.2012 року.

Останній звіт до ДПІ, а саме: „Податкова Декларація з податку на прибуток підприємства" надана за 1 квартал 2011 року з нульовими показниками.

Засновником, директором та головним бухгалтером є Швець Вадим Дмитрович (ІНН НОМЕР_2). Статутний фонд складає 100,00 грн. Основний вид діяльності -51.90.0 (інші види оптової торгівлі).

Таким чином, за період в якому Корпорацією «Сток-Трейд» ТОВ були укладені договори купівлі-продажу цінних паперів від 01.04.2011 №Д34-2011, від 18.05.2011 №Д44-2011, від 30.05.2011 №Д48-2011 на загальну суму 5734650,00 грн. щодо купівлі векселів у Консалтингової компанії "Крок", останньою отриманий доход не декларувався, податок на прибуток не сплачувався.

Поточний рахунок №26009042512001 Консалтингової компанії "Крок" відкритий в АТ «ТАСкомбанк» МФО 339500 на який Корпорацією «Сток -Трейд» ТОВ було перераховано грошові кошти на загальну суму 231 373,0 грн. за даними АІС «Податки обласного рівня» закрито 14.06.11, тобто через 8 днів після отримання останнього платежу.

З огляду на викладені вище обставини, враховуючи, що ПП «Консалтингова компанія «Крок» скасовано держреєстрацію 09.12.2011 року, відповідач зробив висновок, що Корпорацією «Сток-Трейд» ТОВ в порушення пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового Кодексу України від 02.12.10 №2755-УІ зі змінами та доповненнями не включено до складу доходу у 4 кв.2011 року доходи на суму 5503377,00 грн. як безповоротну фінансову допомогу, що виникла на момент ліквідації кредитора без правонаступництва.

Відповідно до п. 14.1.13 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України безповоротна фінансова допомога - це сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишається нестягнутою після строку позовної давності.

Згідно з п. 135.5.4 Податкового кодексу України, інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості.

Відповідно до Закону України «Про обіг векселів в України» від 5 квітня 2001 р. №2374-ІІІ, цей Закон визначає особливості обігу векселів в Україні, який полягає у видачі переказних та простих векселів, здійсненні операцій з векселями та виконанні вексельних зобов'язань у господарській діяльності, відповідно до Женевської конвенції 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі, з урахуванням застережень, обумовлених додатком II до цієї Конвенції, та відповідно до Женевської конвенції 1930 року про врегулювання деяких колізій законів про переказні векселі та прості векселі, Уніфікованого закону про переказні векселі та прості векселі, запровадженого Женевською конвенцією 1930 року.

Згідно статті 1 Закону України «Про обіг векселів в України» законодавство України про обіг векселів складається із Женевської конвенції 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі (далі - Уніфікований закон), з урахуванням застережень, обумовлених додатком II до цієї Конвенції, та із Женевської конвенції 1930 року про врегулювання деяких колізій законів про переказні векселі та прості векселі, Женевської конвенції 1930 року про гербовий збір стосовно переказних векселів і простих векселів, Закону України «Про цінні папери і фондову біржу», Закону України «Про приєднання України до Женевської конвенції 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі», Закону України «Про приєднання України до Женевської конвенції 1930 року про врегулювання деяких колізій законів про переказні векселі та прості векселі», Закону України «Про приєднання України до Женевської конвенції 1930 року про гербовий збір стосовно переказних векселів і простих векселів», цього Закону та інших прийнятих згідно з ними актів законодавства України.

Тобто, щодо обігу векселів цей закон є спеціальним, а тому повинен враховуватись в процедурі банкрутства разом із Законом України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом».

Векселі можуть бути прості або переказні та існують виключно в документарній формі. Відповідно до ст. 5 Закону № 2374-III векселі (переказні та прості) складаються на бланках з відповідним ступенем захисту від підроблення, форма та порядок виготовлення яких затверджуються Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку за погодженням з Нацбанком України з урахуванням норм Уніфікованого закону, і не можуть бути переведені у бездокументарну форму (знерухомлені).

Простий вексель - це письмове, чітко встановленої форми абстрактне і безумовне боргове зобов'язання векселедавця векселедержателю сплатити зазначену в ньому суму у визначений строк і в певному місці.

Відповідно до статті 77 Уніфікованого закону «Про переказні та прості векселі», запровадженим Конвенцією, яка підписана в Женеві 07.06.1930 року до простих векселів застосовуються такі ж положення, що стосуються переказних векселів, тією мірою, якою вони є сумісними з природою цих документів, а саме положення щодо: індосаменту (статті 11 - 20); строку платежу (статті 33 - 37); платежу (статті 38 - 42); права регресу у разі неплатежу (статті 43 - 50, 52 - 54); платежу у порядку посередництва (статті 55, 59 - 63); копій (статті 67 і 68); змін (стаття 69); позовної давності (статті 70 і 71); неробочих днів, обчислення строків і заборони пільгових строків (статті 72, 73 і 74).

Відповідно до статті 78 Уніфікованого закону векселедавець простого векселя зобов'язаний так само, як акцептант за переказним векселем.

Прості векселі зі строком платежу у визначений строк від пред'явлення повинні бути протягом строків, встановлених статтею 23, пред'явлені векселедавцю для відмітки. Перебіг строку починається від дати відмітки, підписаної векселедавцем на векселі. Відмова векселедавця зробити датовану відмітку повинна бути засвідчена протестом (стаття 25), дата якого є початком строку від пред'явлення.

Індосамент - це передавальний напис на ордерному цінному папері, що посвідчує перехід прав за цінним папером до іншої особи. Його вчиняють на зворотному боці векселя або на додатковому листі (алонжі).

Відповідно до статті 70 Уніфікованого закону позовні вимоги до акцептанта, які випливають з переказного векселя, погашаються із закінченням трьох років, які обчислюються від дати настання строку платежу.

Згідно до статті 33 Уніфікованого закону переказний вексель може бути виданий із таким строком платежу: за пред'явленням; у визначений строк від пред'явлення; у визначений строк від дати складання; на визначену дату.

Відповідно до статті 34 Уніфікованого закону переказний вексель строком за пред'явленням підлягає оплаті при його пред'явленні. Він повинен бути пред'явлений для платежу протягом одного року від дати його складання.

Згідно до статті 43 Уніфікованого закону держатель може використати своє право регресу проти індосантів, трасанта та інших зобов'язаних осіб: при настанні строку платежу, якщо платіж не був здійснений; навіть до настання строку платежу: (1) якщо мала місце повна або часткова відмова здійснити акцепт;(2) у разі банкрутства трасата, незалежно від того, здійснив він акцепт чи ні, або у разі припинення ним платежів, навіть якщо ця обставина не була встановлена судовим рішенням, або у разі безрезультатного звернення стягнення на його майно; (3) у разі банкрутства трасанта за векселем, що не підлягає акцепту.

Відповідно п.4 статті 2 Закону України «Про обіг векселів в України» юридичні ситуації, зазначені в пунктах 2 і 3 статті 43, а також в абзаці шостому статті 44 Уніфікованого закону, визначаються таким чином: зазначені у пункті 2 статті 43, - у разі порушення справи про банкрутство трасата, а також у разі визнання його банкрутом і незалежно від того, чи акцептував він вексель; зазначені у пункті 3 статті 43, - у разі визнання банкрутом трасанта за векселем, який не підлягає акцепту; зазначені в абзаці шостому статті 44, - у разі визнання трасата банкрутом і незалежно від того, чи акцептував він вексель, або у разі визнання банкрутом трасанта за векселем, який не підлягає акцепту, для використання держателем векселя права регресу буде достатнім пред'явлення судового рішення про визнання банкрутом такого трасата чи трасанта.

Тобто право векселедержателів на пред'явлення векселя до сплати до настання терміну платежу виникає у разі порушення справи про банкрутство, також і у разі визнання його банкрутом.

Таким чином, з урахуванням норм законодавства, суд приходить до висновку, що заборгованість векселедавця перед векселедержателем, тільки за якою минув строк позовної давності, належить до безповоротної фінансової допомоги та включається до складу валового доходу відповідного податкового періоду.

У відповідності до ч. 3 ст. 205 Господарського Кодексу України, господарське зобов'язання припиняється неможливістю виконання у разі ліквідації суб'єкта господарювання, якщо не допускається правонаступництво за цим зобов'язанням.

Суд зазначає, що в даному випадку має місце зобов'язання по векселю, що, в свою чергу, передбачає правонаступництво зобов'язань по ньому, а отже зобов'язання по векселю не припинилось.

Під час судового розгляду справи Відповідач не надав до суду належних та допустимих доказів на підтвердження того, що даний вексель не був переданий ПП «КМ «Крок» іншій особі до моменту ліквідації (індосамент).

Крім того, фактично з'ясувати хто є векселедержателем не має можливості до моменту пред'явлення цих векселів.

У відповідності до матеріалів справи, дата пред'явлення зазначених векселів 10.06.2015 року, тому данні векселі можуть бути пред'явленні до даного строку, станом на час розгляду справи не є погашеними, тобто строк позовної давності не настав.

Судом критично оцінюються посилання відповідача на те, що ПП „Консалтингова компанія "Крок", на користь якої були видані векселі, збанкрутувала, державна реєстрація скасована, підприємство ліквідовано без правонаступництва та знято з податкового обліку та що останній звіт до ДПІ надана за 1 квартал 2011 року з нульовими показниками, оскільки це не є підтвердженням того що данні векселі не були передані іншій компанії і не можуть бути пред'явлені пізніше.

З огляду на викладене вище, позовні вимоги щодо скасування податкового повідомлення - рішення від 06 червня 2012 року №0000302200 в частині порушення Корпорацією „Сток -Трейд" ТОВ пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового Кодексу України, а саме: невключення до складу доходу в у 4 кв. 2011 року доходів на суму 5503377,00 грн. як безповоротну фінансову допомогу, що виникла на момент ліквідації кредитора без правонаступництва, є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Перевіркою також встановлено порушення Корпорацією „Сток - Трейд" ТОВ пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України від 28.12.94 № 334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: позивачем занижено від'ємне значення у 1 кварталі 2011 року на суму 14414,00 грн.

Так, у відповідності до Акту перевірки №643/228/24247308 від 18.05.2012:« Корпорацією „Сток-Трейд" ТОВ у II кварталі 2011 року по коду рядка 06.6 „від'ємне значення об 'єкта оподаткування попереднього звітного періоду " Декларації з податку на прибуток підприємств за II квартал 2011 року при перенесенні від'ємного значення об'єкта оподаткування з І кв. 2011 року у сумі 3861557,00 грн. здійснено його зменшення на суму списаних ПАТ КБ «ПриватБанк» відсотків за кредитним договором №1237 від 06.07.05 у сумі 1547250,56 грн. (3861557,00 - 1547250,56 = 2314306,44 ) При цьому перенесено від'ємне значення у розмірі 2328720,00 грн. замість 2314306,00грн. (різниця 14414,00 грн.)

Порушення пп.5.3.9 п.5.3 ст.5, Закону України від 28.12.94 № 334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" із змінами та доповненнями, Корпорацією „Сток - Трейд" ТОВ занижено від'ємне значення у 1 кварталі 2011 року на суму 14414,00 грн.

Таким чином, у II кварталі 2011 року нараховано відсотків ПАТКБ «ПриватБанк» - 529411,11грн., нараховано відсотків підприємством в бухгалтерському обліку - 0,00 грн. віднесено до складу валових витрат в податковому обліку - 0,00 грн.

Таким чином, за перевіряємий період згідно виписок ПАТ КБ «ПриватБанк» по рахунку №26502050700000 здійснено нарахування відсотків Корпорація „Сток-Трейд" ТОВ за кредитним договором №1237 від 06.07.05:

Сальдо на 01.10.10-2625795,20 грн.

Нараховано відсотків - 2083488,94 грн.

Погашено відсотків -1858223,64 грн.

Сальдо на 30.06.11 -2851060,50 грн.

Сальдо 2851060,50 грн. = (529411,11 грн. (відсотки нараховані по виписці про нарахування відсотків, та не відображені по рах. №952) + 1547250,56 грн. (списано відсотків по рах. №952, та не відображено по виписці про нарахування відсотків) + 774398,83 грн. (погашено грошовими коштами, що не відображено по виписці про нарахування відсотків).

За перевіряємий період, по рахунку №952 „Інші фінансові витрати" в бухгалтерському обліку підприємства здійснено наступне відображення нарахування, сплати та погашення відсотків за кредитним договором №1237 від 06.07.05:

Сальдо на 01.10.10 - 2749226,35 грн. (2625795,20 грн. заборгованість за відсотками + 123431,15 грн. заборгованість за комісією)

Нараховано відсотки - 1554077,83 грн.

Нараховано - 8538,84 грн. - відсотки згідно бухгалтерської справки, які нараховані у попередніх звітних періодах).

Сплачено відсотки - 2641161,31 грн. Сплачено комісію -123431,15 грн. Списано відсотки банком -1547250,56 грн. Сальдо станом на 30.06.11 - 0,00грн.

За перевіряємий період, з нарахованих по договору №1237 від 06.07.05 з ПАТ КБ «ПриватБанк» відсотків відображено в податковому обліку 1142621,64 грн., у т.ч.: у ІV кв. 2010 року на суму 374121,42 грн., у І кв. 2011 року - 768500,22 грн.

За перевіряємий період, задекларовано в податковому обліку витрати за І кв. 2011 року - 776892,00грн.= 3254,79 грн. (ПАТ „Хоум Кредит Банк") + 5136,99 грн. (ПАТ «Енергобанк») + 768500,22 грн. (ПАТКБ «ПриватБанк»).

Відповідного п.3 підрозділу 4 розділу 10 перехідних положень Податкового кодексу України пункту 150.1 ст. 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого якщо результатом розрахунку об 'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кв.2011 року від 'ємного значення, то сума такого від 'ємного значення підлягає включенню до витрат 2 кв.2011 року.

Таким чином, до збитків II кв.2011 року може переноситись від'ємне значення, яке утворилося за наслідками діяльності в 1 кв.2011 року.

Таким чином, Корпорацією „ Сток-Трейд" ТОВ у II кварталі 2011 по коду рядка 06.6 „від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду" Декларації з податку на прибуток підприємств за II квартал 2011 року при перенесенні від'ємного значення об'єкта оподаткування за 1 кв. 2011 року повинно було перенести суму 776892,00грн. (відхилення 1551828,00 грн, що призвело до відхилень у подальшому у 3,4 кв. 2011 року).

Виходячи із вищевикладеного, п.150.1 ст.150 п.З підрозділу 4 розділу 10 перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VІ (із змінами та доповненнями) Корпорацією „Сток-Трейд" ТОВ у II кв.2011 року завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування на суму 1551828,00 грн.»

Порядок визначення податку на прибуток визначений розділом 3 Податкового кодексу України, що набрав чинності з 1 січня 2011 року.

Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, застосування Розділу III «Податок на прибуток підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.

До 1 квітня 2011 року визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток відбувається на підставі положень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до статті 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР (надалі - Закон № 334), який був чинним у першому кварталі 2011 року, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Стаття 6 Закону № 334, норми якої протягом 2010 року діяли із врахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону, передбачає, що об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 22.4 Прикінцевих положень Закону № 334 в редакції Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» № 2275-VI від 20 травня 2010 року, в частині внесених змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (набрав чинності з 1 липня 2011 року), у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

На думку представника відповідача, Корпорацією „Сток-Трейд" ТОВ у ІІ кварталі 2011 року по коду рядка 06.6. «від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду» Декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року при перенесенні від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року повинно було перенести суму 776892,00 грн. (відхилення 1551828,00 грн., що призвело до відхилень у подальшому у 3,4 кв.2011 року).

Згідно із поясненнями представників позивача в судовому засіданні, за даними підприємства сума збитків попередніх звітних періодів, які підприємство мало право декларувати в II кв. 2011 року, ІІ-ІІІ кв. 2011 року, ІІ-ІV кв. 2011 року звітних періодах становить: 3861557 (збитки задекларовані в І кв. 2011р.) мінус 1547251 (сума списаних відсотків, нарахованих раніше КБ «Приватбанк») разом 2314306.

Отже, Корпорацією «Сток-Трейд» ТОВ самостійно у ІІ-ІІІ кв. 2011 року було зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування на суму 49931 грн. (2314306 - 2264375).

У ІІ-ІV кв. 2011р. ТОВ Корпорацією «Сток-Трейд» самостійно зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування на суму - 4176 (2314306 - 2310130).

Згідно даних перевірки, підприємство має право на декларування негативного фінансового результату минулого періоду в сумі 776892 грн. Отже, рядок декларації 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду» в періодах II кв. 2011 року, ІІ-ІІІ кв. 2011 року, ІІІ-ІV кв. 2011 року повинен бути незмінним, а саме -776892 грн.

Позивач вважає, що у зв'язку з викладеним вище завищення валових витрат у сумі 45755 грн. не виникає, що не призводить до заниження податку на прибуток в ІІ-ІV кв. 2011 року звітному періоді, та не підлягає включенню до оподатковуваного прибутку.

Згідно з пунктом 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу України визначено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Наказом Державної податкової служби України від 05.07.2012 №575 «Про затвердження узагальнюючої податкової консультації, щодо врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток» надано рекомендації щодо врахування при визначенні від'ємного значення об'єкта оподаткування за I I-IV квартали 2011 року суми від'ємного значення об'єкта оподаткування, що утворилися станом на 1 січня 2011 року.

У відповідності до зазначеного Наказу, Закон №4834 передбачає врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, яке утворилися станом на 1 січня 2011 року, при визначенні від'ємного значення об'єкту оподаткування за II-IVквартал 2011 року.

Таким чином, з моменту набрання чинності Законом №4834 у разі не відображення в податковій звітності з податку на прибуток за звітний другий, другий і третій, другий - четвертий квартали 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, яке утворилося станом на 1 січня 2011 року, платник має право подати уточнюючий(чі) розрахунок(ки) за звітний період 2011 року, у якому відобразити суму такого від'ємного значення, визначену з урахуванням непогашених збитків, що утворилися станом на 1 січня 2011 року.

Для правильного визначення об'єкта оподаткування за наступні звітні періоди податковим органом рекомендовано подати уточнюючий(чі) розрахунок(ки) до подачі декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року.

Позивач підтвердив, що у 1 кварталі 2011 року задекларував в податковому обліку витрати у сумі 776892 грн., які складаються з відсотків за кредитом ПАТ «Хоум кредіт банк» у сумі 3254,79 грн., відсотків за кредитом ПАТ «Єнергобанк» у сумі 5136,99 грн., та відсотків ПАТ КБ «ПриватБанк» у сумі 768500,22 грн.

У II кварталі 2011 року Позивач задекларував від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду (тобто на 01.04.2011 - 2328720,00 грн., у складі яких вищевказана сума витрат за результатами 1 кварталу 2011 року).

При складанні наступної податкової декларації за ІІ-ІІІ квартал 2011 року звітного періоду не були враховані нараховані відсотки КБ «Приватбанк» згідно кредитного договору №1237 від 06.07.2005 за період з 05.03.2011 по 09.03.2011 в сумі 42694,44 грн., та відсотки за користування кредитом згідно кредитного договору №77г-10 від 30.12.10, укладеному з ПАТ «Хоум кредіт банк», які нараховані в період з 01.01.11 по 04.01.13, сплачені 05.01.11 в сумі 3254,79 грн.

Витрати по відсоткам за І кв. 2011 року відображаються у стр.06.6 декларації, як від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду.

Після подачі декларації за II-IV кв. 2011 року звітний період Позивачем була виявлена невідповідність даних бухгалтерського та податкового обліку, а саме: не враховані вищевказані втрати у сумі 45755,00 грн., задекларовані у І кв. 2011 року.

Як зазначено позивачем, керуючись нормою п.50.1 ст. 50 Податкового кодексу України, позивач подав уточнюючу декларацію за ІІ-І V кв. 2011 року, в якій були відображені вищевказані, витрати у сумі 45755,00 грн.

Таким чином, висновки перевірки щодо завищення у ІІ-ІV кв. 2011 року Корпорацією «Cток-Трейд» ТОВ від'ємного значення об'єкта оподаткування на суму 45755 грн. є необґрунтованим.

З огляду на викладене вище, суд приходить до висновку про неправомірність та необхідність скасування податкового повідомлення - рішення від 06 червня 2012 року № 0000302200, винесеного Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровськ Дніпропетровської області.

Згідно частини 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Таким чином, суд приходить до висновку, що вимоги позивача є обґрунтованими та підлягають задоволенню в повному обсязі.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд керується вимогами частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Виходячи з цього, сплачений позивачем судовий збір в частині 2146 гривень 00 копійок підлягає компенсації з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 2, 8-12, 69, 71, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України,-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Корпорація «Сток-Трейд» - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000302200 від 06 червня 2012 року, винесене Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Корпорація «Сток-Трейд» судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 2146 грн. 00 коп. (дві тисячі сто сорок шість грн. 00 коп.).

Постанова суду може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили в порядку та у строки, визначені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 14 вересня 2012 року.

Суддя О.Б. Ляшко