Постанова

від 06.03.2013 по справі 2а/0570/3928/2012

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 березня 2013 р. Справа №2а/0570/3928/2012

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 11 год. 20 хв.

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Кірієнка В.О.

при секретарі Федоровій А.О.

за участю:

представника позивача Гладкової Л.М.

представника відповідача Алфьорової Ю.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом Державного підприємства «Макіїввугілля» до Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення № 0000502330 від 05.10.2011 року на суму 1198116,00 грн.,-

В С Т А Н О В И В:

Державне підприємство «Макіїввугілля» звернулось до суду з позовною заявою до Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення № 0000502330 від 05.10.2011 року на суму 1198116,00 грн.

В обґрунтування своєї правової позиції, позивач зазначив, що висновки акту перевірки № 5101/23-3/32442295 від 29.09.2011р., за якими прийняте спірне податкове повідомлення-рішення є безпідставними та необґрунтованими, оскільки спростовуються відповідними первинними документами та нормами чинного законодавства.

На підставі викладеного, просив визнати недійсним податкового повідомлення - рішення № 0000502330 від 05.10.2011 року на суму 1198116,00 грн.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги та надав пояснення аналогічно викладеному у позовній заяві, просив задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог на підставах викладених в письмових запереченнях (т. І, а.с. 113-114; т. ІІ, а.с. 183-184; т. V, а.с. 245-246). Просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Розглянувши подані документи і матеріали та заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення проти нього, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими і підлягають задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ч. 1 ст. 81 Кодексу адміністративного судочинства України для з'ясування обставин, що мають значення для справи і потребують спеціальних знань у галузі науки, мистецтва, техніки, ремесла тощо, суд може призначити експертизу.

Отже, ухвалою суду від 19 липня 2012р. призначено проведення судової економічної експертизи за рахунок Державного підприємства «Макіїввугілля».

Проведення судової економічної експертизи доручено судовому експерту Кружаліній Вірі Володимирівни (свідоцтво НОМЕР_1), адреса: АДРЕСА_1.

Перед судовим експертом поставлені наступні питання:

1. Чи підтверджується первинними бухгалтерськими документами, податковим обліком та звітністю, вказані в акті від 21.09.2011 року № 5101/23-3/32442295 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Макіїввугілля» (код ЄДРПОУ 32442295) щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ПП «Укрстандарт-2009» (код ЄДРПОУ 36887080) за січень, березень 2011 року», порушення пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п. 198.1, п.198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України ДП «Макіїввугілля», а саме - завищення податкового кредиту на суму ПДВ 1 198 114,97 грн., в тому числі по періодам:

- за січень 2011 року 312 511,60 грн.;

- за березень 2011 року 885 603,37 грн. за операціями:

- відповідального зберігання металевої продукції;

- переробки із сировини і металів, що належать ПП «Укрстандарт-2009», відокремленим підрозділом «Червоногвардійський РМЗ» ДП «Макіїввугілля» арочного кріплення (згідно договору № 80 від 30.12.2010р.);

- придбання арочного кріплення від ПП «Укрстандарт-2009» згідно договорів, що використовувались при проведенні перевірки до ДП «Макіїввугілля».

2. Чи підтверджується документально та нормативно донарахована Макіївською ОДПІ у податковому повідомленні-рішенні № 0000502330 від 05.10.2011р. сума грошового зобов'язання з ПДВ в розмірі 1198116,00 грн., в тому числі:

- за основним платежем 1198115,00 грн.,

- за штрафними санкціями 1,00 грн.

25 лютого 2013 року через канцелярію суду за вхідним № 1-02/2013 від 25.02.2013 року надійшов висновок № 1/25.02-13 судово-економічної експертизи по справі № 2а/0570/3928/2012.

Із зазначених висновків експертизи було встановлено, що первинними документами, податковим обліком та звітністю ДП «Макіїввугілля» не підтверджуються висновки Акту № 5101/23-3/3244295 від 21.09.2011 року про результати документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Макіїввугілля» щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ПП «Укрстандарт-2009» за січень, березень 2011 року Макіївської об'єднаної ДПІ у Донецькій області щодо порушення ДП «Макіїввугілля» пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.10 (із змінами та доповненнями), а саме - заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет на суму 1 198 115,00 грн., в тому числі по періодам:

за січень 2011 року на суму 312 512,00 грн.,

за березень 2011 року на суму 885 603,00 грн.

Документально та нормативно не підтверджуються визначені Макіївською об'єднаною ДПІ у Донецькій області у Податковому повідомлені-рішенні від 5 жовтня 2011 року № 0000502330 сума грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 1198115,00 грн. та сума штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1,00 грн.

Представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог, з висновками експертизи не згоден, заперечував проти висновків судової економічної експертизи № 1/25.02-13.

Так, на підставі направлення № 2207 від 02.09.2011р., виданого Макіївською ОДПІ у Донецькій області, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України (надалі ПК України), посадовим особам відповідача було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Державного підприємства «Макіїввугілля» щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ПП «Укрстандарт-2009» за січень, березень 2011р.

За результатами проведеної перевірки контролюючим органом був складений акт від 21.09.2011 року № 5101/23-3/3244295 (т. І, а.с. 50-75), в якому були встановлені порушення, а саме:

частини 1, 5 ст. 203, п.1, 2 ст. 215, п.1 ст. 216, ст. 228, 662, 655 та 656 Цивільного Кодексу України від 16.01.2003 року № 435-ІV, правочин щодо виконання умов договорів №243 від 25.10.10 р., № 15-026К від 20.07.2010 р., укладених між ДП «Макіїввугілля» та ПП» Укрстандарт-2009», є нікчемними;

пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.10 (із змінами та доповненнями) ДП «Макіїввугілля» в результаті чого:

- занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет на суму 1 198 115,00 грн., в тому числі по періодам:

за січень 2011 року на суму 312 512,00 грн.;

за березень 2011 року на суму 885 603,00 грн.

Питання щодо правомірності формування по зазначеним операціям валових витрат буде розглянуто в ході проведення планової (позапланової) документальної перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.» (т. І, а.с. 71).

Слід зазначити, що вказане у висновку акту перевірки порушення частини 1, 5 ст. 203, п. 1, 2 ст. 215, п. 1 ст. 216, ст. 228, 662, 655 та 656 Цивільного Кодексу України від 16.01.2003 року № 435-ІV, щодо виконання умов саме договорів № 243 від 25.10.10 р., № 15-026К від 20.07.2010 р., укладених між ДП «Макіїввугілля» та ПП» Укрстандарт-2009», не відноситься до предмету дослідження безпосередньо по тексту вищевказаного Акту перевірки. Тобто вказані договори не мають значення до даної перевірки, виходячи із сенсу дослідження акту перевірки.

Отже, в ході перевірки Макіївською ОДПІ було досліджено договори щодо поставки продукції від ПП «Укрстандарт-2009» до ДП «Макіїввугілля» загальною кількістю 67 договорів, згідно Акту перевірки.

Згідно «Науково-методичних рекомендацій з питань підготовки та призначення судових експертиз та експертних досліджень Інструкції про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень», затверджених Наказом Міністерства юстиції № 53/5 від 08.10.1998 р.:

«вихідні дані для рішення наданих питань містяться у прибуткових та видаткових накладних, ордерах, звітах матеріально відповідальних осіб, картках складського обліку, касових книжках, матеріалах інвентаризації, актах ревізій, табелях, нарядах, актах приймання виконаних робіт, трудових договорах, розрахункових платіжних відомостях, виписках банку, платіжних дорученнях і вимогах, договорах про матеріальну відповідальність, накопичувальних (оборотних) відомостях, журналах-ордерах, меморіальних ордерах за балансовими рахунками, головних книгах, балансах та інші первинних та зведених документах бухгалтерського та податкового обліку і звітності».

Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-ХІV (далі - Закон № 996-ХІV), суб'єкти господарської діяльності, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності (далі - підприємства), зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

В ст.1 Закону № 996-ХІV, визначено, що:

бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень;

фінансова звітність - бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (стаття 3 Закону № 996-ХІV).

За вимогами статті 8 Закону № 996-ХІV, бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Підприємство самостійно:

- визначає облікову політику підприємства;

- обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних;

- розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів;

- затверджує правила документообігу і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку.

Згідно ст. 9 Закону України № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та п. 2.4 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за № 168/704, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити:

- назву підприємства, установи, від імені яких складений документ;

- назву документа (форми), код форми, дату і місце складання;

- зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі);

- посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Згідно п. 8 ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 р., відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Таким чином, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

В процесі дослідження наданих документів, виходячи з вимог чинного законодавства, судом встановлено наступне.

ДП «Макіїввугілля» було зареєстровано Виконавчим комітетом Макіївської міської ради Донецької області 29.04.2003 р. № 12731200000000106. Згідно довідки з єдиного реєстру підприємств та організацій підприємству наданий ідентифікаційний код - 32442295. На облік в органах державної податкової служби підприємство було взято 15.05.2003 р. згідно довідки № 58. Також ДП «Макіїввугілля» є платником податку на додану вартість, свідоцтво № 06515407 від 01.06.2005 р., ІПН - 324422905180. Основним видом діяльності є добування та збагачення кам'яного вугілля. Юридична адреса підприємства - Донецька область, м. Макіївка, пл. Радянська, 2. Генеральним директором ДП «Макіїввугілля» за період з 15.09.2006 р. по день підписання Акту перевірки був Толчин С.М.

Щодо Договору зберігання від 30.11.2010 № 5/101359 між ПП «Укрстандарт-2009» (підприємство) та ДП «Макіїввугілля» в особі ВО «УМТП» (зберігач).

30 листопада 2010 р. між ПП «Укрстандарт-2009», в особі директора Блінова О.А., (підприємство) та ДП «Макіїввугілля», в особі директора ВП «УМТП» Ніколаєвої Г.В., що діє на основі Положення про відокремлений підрозділ та довіреності № 08-81/139д від 02.08.2010 р., виданої генеральним директором ДП «Макіїввугілля» (зберігач) було укладено договір зберігання № 5/101359.

Згідно п. 1.1 договору, підприємство передає, а зберігач приймає на відповідальне зберігання продукцію, надалі - товар, згідно актам прийому-передавання, які є невід'ємною частиною цього договору, та повертає його в цілості за вимогою підприємства.

В актах прийому-передавання товару зберігачу вказується його найменування, кількість, вартість, строки зберігання та інша інформація у залежності до виду товару.

Доставка товару на склад зберігача здійснюється транспортом підприємства або зберігача за згодою сторін.

Датою передавання товару на зберігання вважається дата підписання акту прийому-передавання товару на зберігання (п. 1.4).

Передавання товару на зберігання здійснюється на складі зберігача з обов'язковою участю підприємства.

Після прийняття товару на зберігання заповнюється та підписується двосторонній акт прийому-передавання товару на зберігання.

Згідно договору, зберігач зобов'язаний повернути товар по першій письмовій вимозі (з зазначенням строку повернення), склавши акт прийому-передавання підприємству.

Підприємство має право вимоги від зберігача, а зберігач повинен повернути товар по першій вимозі підприємства незалежно від строку зберігання.

Слідуючи п. 3.2.3, підприємство має право передати товар, що знаходиться на складі зберігача, у власність третій особі. Третя особа має право отримати товар, а зберігач зобов'язаний його видати за умови надання третьою особою довіреності підприємства.

Вартість послуг з прийомки, розвантажування, зберігання та відпуску товару згідно договірної вартості, кошторису (розрахунку), що додається до цієї угоди та є невід'ємною його частиною.

Договір вступає в силу з моменту підписання його сторонами та діє до 31.12.2010 р.

Зберігач - ВП «УМТП» ДП «Макіїввугілля», 86117, Донецька обл., м. Макіївка, вул. Енгельса, 13. Р/р № 26003353528430 у ЦМВ ПІБ м. Макіївки Донецької обл., МФО - 334516. Код за ЄДРПОУ - 26391156. ДП «Макіїввугілля» - 86157, м. Макіївка, пл. Радянська, 2. Р/р № 26006349528430 у ЦМВ ПІБ м. Макіївки Донецької обл., МФО - 334516. Код за ЄДРПОУ - 32442295, ІПН - 324422905180, свідоцтво платника ПДВ - 06516407.

Підприємство - ПП «Укрстандарт-2009», 86400, Донецька обл., м. Єнакієве, вул. Марата, 1. Р\р № 2600600736700 у АКТ КБ «ТК Кредит» м. Київ, МФО - 322830. Код за ЄДРПОУ - 36887080, ІПН - 368870805113, свідоцтво платника ПДВ - 100269385. (т. І, а.с. 34).

Договір значиться підписаним з двох сторін від імені представників сторін, з обох боків договір скріплений печатками, тобто відповідає вимогам п.2 статті 207 ЦКУ, зазначеними нижче.

Стаття 207 ЦКУ Вимоги до письмової форми правочину:

1. Правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо його зміст зафіксований в одному або кількох документах, у листах, телеграмах, якими обмінялися сторони.

2. …Правочин, який вчиняє юридична особа, підписується особами, уповноваженими на це її установчими документами, довіреністю, законом або іншими актами цивільного законодавства, та скріплюється печаткою.

Згідно додаткової угоди, строк дії договору № 5/101359 від 30.11.2010 р. подовжено до 31.12.2011 р.

Додатком № 1 до вищевказаного договору надано розрахунок витрат на зберігання за 1 вагон за 1 місяць. Вартість зберігання з ПДВ складає 3 525,00 грн. за 1 вагон за 1 місяць зберігання.

В матеріалах справи наявні акти прийомки-передавання продукції, згідно договору № 5/101359 від 30.12.10 р. з вказаною номенклатурою товару та кількістю продукції, яка надається на відповідальне зберігання. Акти відповідають вищевказаним вимогам ст. 9 Закону № 996-XIV та ст. 2.4 Положення № 88, підписані представниками обох сторін та скріплені печатками підприємств.

Подальше оприбуткування продукції здійснювалось складанням ВП «УМТП» розписок на зберігання за підписами директору підприємства, головного бухгалтера, завідуючого складу та засвідчені печаткою підприємства, яких крім іншого зазначено, що вантажовідправником є ПП «Укрстандарт-2009». А також прибутковими ордерами складського обліку за формою № 1.

Згідно умов договору, в період що досліджується, були здійснені повернення продукції з відповідального зберігання від ВП «УМТП» до ПП «Укрстандарт-2009». В матеріалах справи наявні акти прийомки-передавання, в яких вказано найменування майна, його кількість, підписані обома сторонами та скріпленими печатками підприємств. На основі вищевказаних актів, сформовані накази по базі ВП «УМТП» на відпуск продукції ПП «Укрстандарт-2009» з відповідального зберігання, в яких зазначені найменування, кількість, а також номенклатурні номери продукції.

Рух продукції був відображений у картках аналітичного обліку ВП «УМТП» у розрізі найменування продукції та її номенклатурного номеру, з зазначенням залишків на складі.

Відомості щодо прийняття продукції ПП «Укрстандарт-2009» на відповідальне зберігання ДП «Макіїввугілля» в особі ВП «УМТП» згідно договору № 5/101359 від 30.12.2010р. (т. ІІ, а.с. 63-90):

- акт прийому-передавання на зберігання від 01.01.2011р. профіль СВП 33 - 60,347 т. на суму 422429,00 грн., розписка на зберігання від 01.01.2011р., прибутковий ордер складського обліку ВП № 1 від 01.01.2011р.;

- акт прийому-передавання на зберігання від 02.03.2011р. профіль СВП 27 - 191,65 т. на суму 1379880,00 грн., розписка на зберігання від 02.03.2011р., прибутковий ордер складського обліку ВП № 135 від 02.03.2011р.;

- акт прийому-передавання на зберігання від 12.03.2011р. профіль СВП 22 - 62,16 т. на суму 447552,00 грн., розписка на зберігання від 12.03.2011р., прибутковий ордер складського обліку ВП № 187 від 12.03.2011р.;

- акт прийому-передавання на зберігання від 12.03.2011р. профіль СВП 27 - 194,77 т. на суму 1402344,00 грн., розписка на зберігання від 12.03.2011р., прибутковий ордер складського обліку ВП № 186, 187 від 12.03.2011р.;

- акт прийому-передавання на зберігання від 16.03.2011р. профіль СВП 33 - 389,603 т. на суму 2805141,60 грн., розписка на зберігання від 16.03.2011р., прибутковий ордер складського обліку ВП № 214 від 16.03.2011р.;

- акт прийому-передавання на зберігання від 17.03.2011р. профіль СВП 33 - 195,367 т. на суму 1406642,00 грн., розписка на зберігання від 17.03.2011р., прибутковий ордер складського обліку ВП № 222 від 17.03.2011р.;

- акт прийому-передавання на зберігання від 21.03.2011р. профіль СВП 22 - 64,85 т. на суму 466920,00 грн., розписка на зберігання від 21.03.2011р., прибутковий ордер складського обліку ВП № 230 від 21.03.2011р.

Підтвердження повернення продукції ПП «Укрстандарт-2009» з відповідального зберігання ДП «Макіїввугілля» в особі ВП «УМТП» згідно договору № 5/101359 від 30.12.2010р.:

- наказ по базі ВП на повернення зі зберігання № 260016 від 04.01.2011р. профіль СВП 27 - 130,050 т., картка складського обліку ВП № 075148 у кількості 130,050 т., акт прийому-передавання зі зберігання від 04.01.2011р.;

- наказ по базі ВП на повернення зі зберігання № 260016 від 04.01.2011р. профіль СВП 33 - 60,347 т., картка складського обліку ВП № 075176 у кількості 60,347 т., акт прийому-передавання зі зберігання від 04.01.2011р.;

- наказ по базі ВП на повернення зі зберігання від 28.02.2011р. профіль СВП 33, картка складського обліку ВП № 075159 у кількості 62,910 т.;

- наказ по базі ВП на повернення зі зберігання від 28.02.2011р. профіль СВП 22, картка складського обліку ВП № 075144 у кількості 64,350 т.;

- наказ по базі ВП на повернення зі зберігання № 260741 від 02.03.2011р. профіль СВП 27 - 64,800 т., картка складського обліку ВП № 075148 у кількості 64,800 т., акт прийому-передавання зі зберігання від 02.03.2011р.;

- наказ по базі ВП на повернення зі зберігання № 260920 від 12.03.2011р. профіль СВП 27 - 67,490 т., картка складського обліку ВП № 075148 у кількості 67,490 т., акт прийому-передавання зі зберігання від 12.03.2011р.;

- наказ по базі ВП на повернення зі зберігання № 169349 від 17.03.2011р. профіль СВП 27 - 59,360 т., картка складського обліку ВП № 075148 у кількості 59,360 т., акт прийому-передавання зі зберігання від 16.03.2011р.;

- наказ по базі ВП на повернення зі зберігання № 169349 від 17.03.2011р. профіль СВП 33 - 135,477 т., картка складського обліку ВП № 075159 у кількості 135,477 т., акт прийому-передавання зі зберігання від 16.03.2011р.;

- наказ по базі ВП на повернення зі зберігання № 261261 від 30.03.2011р. профіль СВП 22 - 67,150 т., картка складського обліку ВП № 075144 у кількості 67,150 т., акт прийому-передавання зі зберігання від 29.03.2011р.;

- наказ по базі ВП на повернення зі зберігання № 261261 від 30.03.2011р. профіль СВП 27 - 63,280 т., картка складського обліку ВП № 075148 у кількості 63,280 т., акт прийому-передавання зі зберігання від 29.03.2011р.;

- наказ по базі ВП на повернення зі зберігання № 261261 від 30.03.2011р. профіль СВП 33 - 61,116 т., картка складського обліку ВП № 075159 у кількості 61,116 т., акт прийому-передавання зі зберігання від 29.03.2011р.

Виходячи з вказаного вище, судом встановлено, що наявні в матеріалах справи первинні документи відображають операції з відповідального зберігання ВП «УМТП» продукції ПП «Укрстандарт-2009» за договором № 5/101359 від 30.12.10 р. та складені згідно вимог ст. 9 Закону № 996-XIV та Положення № 88.

Щодо Договору о переробці продукції із сировини та матеріалів постачальника від 30.12.2010 № 80 між ПП «Укрстандарт-2009» (Постачальник) та ДП «Макіїввугілля» в особі ВО «ЧРМЗ» (Переробник), суд зазначає наступне.

30 грудня 2010 р. між ПП «Укрстандарт-2009», в особі директора Блінова О.А., (Постачальник - згідно договору, але Замовник - згідно протоколу розбіжностей до договору) та ДП «Макіїввугілля», в особі директора ВП «ЧРМЗ» Карабета В.Х., що діє на основі Положення про відокремлений підрозділ та довіреності № 08-81/179д від 05.10.2010 р., виданої генеральним директором ДП «Макіїввугілля» (Переробник) було укладено договір о переробці продукції із сировини та матеріалів постачальника № 80.

За цим договором «Постачальник» зобов'язується своїми силами та засобами поставляти Переробнику металопродукцію по нормам відповідно до специфікації (з додаванням уточнюючих норм переробки), надалі - Матеріали, а Переробник приймати Матеріали з метою виготовлення із нього арочного кріплення, надалі - Продукції, відповідно до додатка № 1 до цього договору.

Згідно п. 2.1, Постачальник до 25 числа кожного місяця надає замовлення Переробнику і до 1 числа кожного місяця забезпечує його необхідними Матеріалами. Матеріал, що поставляється Постачальником, залишається його власністю і Переробнику не передається. Переробник здійснює переробку металопродукції відповідно до норм витрат і по цінам переробки вказаним в додатку № 3 до цього договору.

Переробник по заявці Постачальника здійснює відпуск Продукції кінцевому споживачу.

Якість та комплектність виготовленої Переробником Продукції повинні відповідати кресленням, ТУ та ДСТУ на замовлену та виготовлену продукцію та підтверджуватись сертифікатами якості (паспортами) виданими Переробником. (п. 3.2)

Вартість переробки матеріалу визначається на підставі калькуляції та вказується у додатку № 3 до цього договору, що є невід'ємною частиною цього договору.

За результатами місяця Переробник надає Постачальнику акт виконаних робіт. В акті Переробник відображає кількість отриманого та використаного Матеріалу з зазначенням залишків (відходів) Матеріалів.

По узгодженню сторін відходи можуть бути реалізовані Переробнику по узгодженій с Постачальником ціні з участю у взаєморозрахунках.

Виходячи з п. 5.2, підписаний акт виконаних робіт з обох сторін є підставою для проведення розрахунків.

Вищевказаний договір діє з моменту його підписання обома сторонами і до 31 грудня 2011 року.

Переробник - ВП «Червоногвардійський РМЗ» ДП «Макіїввугілля», 86118, м. Макіївка, вул. Томська, 1. Р/р № 26000323528430 у ЦМВ від. ПІБ м. Макіївки Донецької обл., МФО - 334516. Код за ЄДРПОУ - 32442295, ІПН - 324422905180, свідоцтво платника ПДВ - 06516407.

Постачальник - ПП «Укрстандарт-2009», 86400, Донецька обл., м. Єнакієве, вул. Марата, 1. Р\р № 2600600736700 у АТ КБ «ТК Кредит» м. Київ, МФО - 322830. Код за ЄДРПОУ - 36887080, ІПН - 368870805113, свідоцтво платника ПДВ - 100269385.

В матеріалах справи наявні додатки до договору:

- згідно додатку №1 від 30.12.10 р. Постачальник зобов'язується своїми силами та засобами поставляти Переробнику металопродукцію згідно специфікації (додаток № 2), а Переробник зобов'язується виготовити із неї наступну продукцію : комплекти АП-3 11,2 (СВП 22), АП-3 13,8 (СВП 27), АП-3 15,5 (СВП 33), АП-3 18,3 (СВП 33).

Строк постачання та строк виготовлення - відповідно замовлення.

Умови постачання - СРТ склад Покупця, згідно ІНКОТЕРМС 2000.

- згідно додатку № 2 від 30.12.10 р. Постачальник зобов'язується своїми силами та засобами поставляти Переробнику металопродукцію згідно специфікації (додаток № 2), а Переробник зобов'язується виготовити із неї продукцію відповідно наступних норм видатків:

- найменування продукції - АП-3 11,2, матеріал - СВП-22, вага - 222,0 кг.;

- найменування продукції - АП-3 13,8, матеріал - СВП-27, вага - 295,2 кг.;

- найменування продукції - АП-3 15,5, матеріал - СВП-33, вага - 385,7 кг.;

- найменування продукції - АП-3 18,3, матеріал - СВП-33, вага - 421,5 кг.

Згідно додатку № 3 від 30.12.10 р. Постачальник зобов'язується своїми силами та засобами поставляти Переробнику металопродукцію згідно специфікації (додаток № 2), а Переробник зобов'язується виготовити із неї продукцію відповідно наступних розцінок:

- найменування продукції - АП-3 11,2 (СВП 22), вартість переробки - 45,00 грн.;

- найменування продукції - АП-3 13,8 (СВП 27), вартість переробки - 45,00 грн.;

- найменування продукції - АП-3 15,5 (СВП 33), вартість переробки - 45,00 грн.;

- найменування продукції - АП-3 18,3 (СВП 33), вартість переробки - 45,00 грн.

Згідно додатку б/н Постачальник зобов'язується своїми силами та засобами поставляти Переробнику металопродукцію згідно специфікації (додаток № 2), а Переробник зобов'язується виготовити із неї продукцію відповідно наступних норм видатків:

- найменування продукції - АП-3 15,5, матеріал - СВП-27, вага - 312,9 кг.;

- найменування продукції - АП-3 18,3, матеріал - СВП-27, вага - 340,8 кг.

Згідно додаткової угоди від 01.03.2011 р. до договору № 80 від 30.12.2010р., додаток № 3 до договору від 30.12.2010р. викласти в наступній редакції:

Замовник зобов'язується своїми силами та засобами постачати Переробнику металопродукцію згідно специфікації (додаток № 2), а Переробник зобов'язується виготовити із неї продукцію відповідно наступних розцінок:

- найменування продукції - АП-3 11,2 (СВП 22), вартість переробки - 52,73 грн.;

- найменування продукції - АП-3 13,8 (СВП 27), вартість переробки - 52,73 грн.;

- найменування продукції - АП-3 15,5 (СВП 33), вартість переробки - 52,73 грн.;

- найменування продукції - АП-3 18,3 (СВП 33), вартість переробки - 52,73 грн.;

Договір та додатки до нього значаться підписаним з двох сторін від імені представників сторін, з обох боків договір скріплений печатками, тобто відповідає вимогам п. 2 статті 207 ЦКУ (т.І, а.с. 39-47).

Результати виконання договору переробки № 80 від 30.12.2010 року між Замовником та Переробником були підписані акти прийомки-передавання виконаних послуг.

Згідно розцінок, що вказані в додатках до договору, Переробником - ВП «ЧРМЗ» були виписані рахунки-фактури, накладні та податкові накладні на послуги переробки. У накладних зазначені ПІБ матеріально відповідальної за прийняття робіт особи ПП «Укрстандарт-2009», номера та дати довіреностей на прийняття виготовлених ВП «ЧРМЗ» арочних кріплень.

Первинні документи відповідають вищевказаним вимогам ст. 9 Закону № 996-XIV та ст. 2.4 Положення № 88, підписані представниками обох сторін та скріплені печатками підприємств.

Підтврдженням документального оформлення операцій з надання послуг з переробки ВП «ЧПМЗ» металопродукції ПП «Укрстандарт-2009», згідно договору № 80 від 30.12.2010р. (т. ІІ, а.с. 119-122; т. V, а.с. 109-111, 114-117):

- найменування продукції - арочне кріплення 13,8 (27), кількість - 245, рахунок-фактура № 164 від 17.01.2011р. на суму з ПДВ 11025,00 грн. (у тому числі ПДВ 1837,50 грн.), накладна від 17.01.2011р. № 63 на суму з ПДВ 11025,00 грн. (у тому числі ПДВ 1837,50 грн.), податкова накладна від 17.01.2011р. № 3/020 на суму з ПДВ 11025,00 грн. (у тому числі ПДВ 1837,50 грн.);

- найменування продукції - арочне кріплення 15,5 (27), кількість - 12, рахунок-фактура № 164 від 17.01.2011р. на суму з ПДВ 540,00 грн. (у тому числі ПДВ 90,00 грн.), накладна від 17.01.2011р. № 63 на суму з ПДВ 540,00 грн. (у тому числі ПДВ 90,00 грн.), податкова накладна від 17.01.2011р. № 3/020 на суму з ПДВ 540,00 грн. (у тому числі ПДВ 90,00 грн.);

- найменування продукції - арочне кріплення 18,3 (27), кількість - 100, рахунок-фактура № 164 від 17.01.2011р. на суму з ПДВ 4500,00 грн. (у тому числі ПДВ 750,00 грн.), накладна від 17.01.2011р. № 63 на суму з ПДВ 4500,00 грн. (у тому числі ПДВ 750,00 грн.), податкова накладна від 17.01.2011р. № 3/020 на суму з ПДВ 4500,00 грн. (у тому числі ПДВ 750,00 грн.);

- найменування продукції - арочне кріплення 18,3 (33), кількість - 143, рахунок-фактура № 164 від 17.01.2011р. на суму з ПДВ 6435,00 грн. (у тому числі ПДВ 1072,50 грн.), накладна від 17.01.2011р. № 63 на суму з ПДВ 6435,00 грн. (у тому числі ПДВ 1072,50 грн.), податкова накладна від 17.01.2011р. № 3/020 на суму з ПДВ 6435,00 грн. (у тому числі ПДВ 1072,50 грн.);

- найменування продукції - арочне кріплення 15,5 (27), кількість - 61, рахунок-фактура № 164 від 17.01.2011р. на суму з ПДВ 2745,00 грн. (у тому числі ПДВ 457,50 грн.), накладна від 17.01.2011р. № 63 на суму з ПДВ 2745,00 грн. (у тому числі ПДВ 457,50 грн.), податкова накладна від 17.01.2011р. № 3/020 на суму з ПДВ 2745,00 грн. (у тому числі ПДВ 457,50 грн.);

- найменування продукції - АП 11,2 (22), кількість - 290, рахунок-фактура № 170 від 31.01.2011р. на суму з ПДВ 15291,12 грн. (у тому числі ПДВ 2548,52 грн.), накладна від 31.01.2011р. № 458 на суму з ПДВ 15291,12 грн. (у тому числі ПДВ 2548,52 грн.), податкова накладна від 31.01.2011р. № 13/018 на суму з ПДВ 15291,12 грн. (у тому числі ПДВ 2548,52 грн.);

- найменування продукції - АП 13,8 (27), кількість - 557, рахунок-фактура № 170 від 31.01.2011р. на суму з ПДВ 29369,50 грн. (у тому числі ПДВ 4894,92 грн.), накладна від 31.01.2011р. № 458 на суму з ПДВ 29369,50 грн. (у тому числі ПДВ 4894,92 грн.), податкова накладна від 31.01.2011р. № 13/018 на суму з ПДВ 29369,50 грн. (у тому числі ПДВ 4894,92 грн.);

- найменування продукції - АП 15,5 (27), кількість - 61, рахунок-фактура № 170 від 31.01.2011р. на суму з ПДВ 3216,41 грн. (у тому числі ПДВ 536,07 грн.), накладна від 31.01.2011р. № 458 на суму з ПДВ 3216,41 грн. (у тому числі ПДВ 536,07 грн.), податкова накладна від 31.01.2011р. № 13/018 на суму з ПДВ 3216,41 грн. (у тому числі ПДВ 536,07 грн.);

- найменування продукції - АП 15,5 (33), кількість - 143, рахунок-фактура № 170 від 31.01.2011р. на суму з ПДВ 7540,10 грн. (у тому числі ПДВ 1256,68 грн.), накладна від 31.01.2011р. № 458 на суму з ПДВ 7540,10 грн. (у тому числі ПДВ 1256,68 грн.), податкова накладна від 31.01.2011р. № 13/018 на суму з ПДВ 7540,10 грн. (у тому числі ПДВ 1256,68 грн.);

- найменування продукції - АП 18,3 (33), кількість - 380, рахунок-фактура № 170 від 31.01.2011р. на суму з ПДВ 20036,64 грн. (у тому числі ПДВ 3339,44 грн.), накладна від 31.01.2011р. № 458 на суму з ПДВ 20036,64 грн. (у тому числі ПДВ 3339,44 грн.), податкова накладна від 31.01.2011р. № 13/018 на суму з ПДВ 20036,64 грн. (у тому числі ПДВ 3339,44 грн.).

Зазначені первинні документи, знайшли відображення в відомостях аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками (до рахунку 36) по кредиту рахунку 26 (послуги) ВП «ЧРМЗ» відповідно за січень та березень 2011 року. (т. ІІ, а.с. 123-124; т. V, а.с. 120).

Згідно вимог договору № 80 від 30.12.2010 року, Переробником - ВП «ЧРМЗ» були надані сертифікати відповідності (якості) виробленої продукції, засвідчені підписами керівника ділянки, майстра та контролера відділу технічного контролю (ВТК), наявні в матеріалах справи (т. ІІІ, а.с. 201-208).

В процесі переробки металопродукції ПП «Укрстандарт-2009», ВП «ЧРМЗ» були отримані відходи виробництва, дані щодо яких відображені в лімітних картках ВП «ЧРМЗ» на видачу матеріалів, в актах списання матеріалів із цеху (т. ІІ, а.с. 129-130, 136-138).

Згідно п. 5.1. договору о переробці продукції із сировини та матеріалів постачальника № 80 від 30.12.2010 року:

«…По узгодженню сторін відходи можуть бути реалізовані Переробником за узгодженою з Постачальником ціною в рахунок взаєморозрахунку».

На виконання вказаного пункту договору ПП «Укрстандарт-2009» було продано ВП «ЧРМЗ» відходи виробництва. Продаж було оформлено наявними в матеріалах справи рахунками-фактурами, накладними та податковими накладними, також були виписані довіреності на отримання матеріально-відповідальною особою ВП «ЧРМЗ» (т. ІІ, а.с. 131, 135, 141-146):

- найменування продукції - відходи СВП 27, кількість - 4,397 т., рахунок-фактура, накладна, податкова накладна № 737 від 31.03.2011р. на суму з ПДВ 13191,00 грн. (у тому числі ПДВ 2198,50 грн.), довіреність № 73 від 31.03.2011р., ПІБ матеріально відповідальної особи - ОСОБА_8;

- найменування продукції - відходи СВП 33, кількість - 2,089 т., рахунок-фактура, накладна, податкова накладна № 737 від 31.03.2011р. на суму з ПДВ 6267,00 грн. (у тому числі ПДВ 1044,50 грн.), довіреність № 73 від 31.03.2011р., ПІБ матеріально відповідальної особи - ОСОБА_8;

- найменування продукції - відходи СВП 27, кількість - 5991,280 кг., рахунок-фактура, накладна, податкова накладна № 749 від 31.03.2011р. на суму з ПДВ 17973,84 грн. (у тому числі ПДВ 2995,64 грн.), довіреність № 74 від 31.03.2011р., ПІБ матеріально відповідальної особи - ОСОБА_8;

- найменування продукції - відходи СВП 33, кількість - 6815,220 кг., рахунок-фактура, накладна, податкова накладна № 749 від 31.03.2011р. на суму з ПДВ 20445,66 грн. (у тому числі ПДВ 3407,61 грн.), довіреність № 74 від 31.03.2011р., ПІБ матеріально відповідальної особи - ОСОБА_8;

- найменування продукції - відходи СВП 22, кількість - 2261,000 кг., рахунок-фактура, накладна, податкова накладна № 749 від 31.03.2011р. на суму з ПДВ 6783,00 грн. (у тому числі ПДВ 1130,50 грн.), довіреність № 74 від 31.03.2011р., ПІБ матеріально відповідальної особи - ОСОБА_8

Первинні документи акумульовані в таблиці відповідають вимогам ст. 9 Закону № 996-XIV та ст. 2.4 Положення № 88, які перелічені експертом вище, тобто мають всі необхідні реквізити та підписані представниками обох сторін та скріплені печатками підприємств.

За документами, що засвідчують придбання відходів виробництва, ВП «ЧРМЗ» був складений прибутковий ордер складського обліку (т. ІІ, а.с. 135).

В подальшому відходи виробництва відпускались за потребами ВП «ЧРМЗ» згідно лімітних карток на відпуск матеріалів та актів списання матеріалів із буд. цеху (т. ІІ, а.с. 129-130, 136-138).

Сума заборгованості ВП «ЧРМЗ» перед ПП «Укрстандарт-2009» за придбання відходів виробництва відображена в відомості аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками (до рахунку 63) ВП «ЧРМЗ» за березень 2011 року (т. ІІ, а.с. 161-162) та в акті звірки взаємних розрахунків, підписаному від ім'я представників сторін та скріплений печатками підприємств (т. ІІ, а.с. 140).

Сума ПДВ за операціями придбання відходів виробництва була віднесена ДП «Макіїввугілля» до податкового кредиту за березень 2011 року, та знайшла відображення у додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість (т. І, а.с. 87-98).

Щодо Договорів постачання за січень та березень 2011 року між ПП «Укрстандарт-2009» (Постачальник) та ДП «Макіїввугілля» в особі ВО «УМТП» (Покупець).

За січень та березень 2011 року було укладено ряд договорів між ПП «Укрстандарт-2009», надалі - Постачальник, в особі директора Блінова Олега Анатолійовича, діючого на основі Статуту з однієї сторони, та ДП «Макіїввугілля», надалі - Покупець, в особі директора ВП «УМТП» Ніколаєвої Галини Валентинівни, діючої на основі довіреності № 08-81/05д від 04.01.2011 р. та Положення про ВП «УМТП», з іншої сторони, щодо придбання арочного кріплення в асортименті, які мають ідентичні умови, а саме:

- 1. Предмет договору: п. 1.1. Постачальник зобов'язується поставити та передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити продукцію в кількості та по цінам, що вказані у специфікації.

- 2. Умови поставки: п. 2.2. Продукція або її окрема партія повинна бути поставлена Постачальником у строк 10 днів з моменту отримання заявки від Покупця на умовах EXW (ИНКОТЕРМС 2000)

п. 2.3. Продукція, яка продана згідно цього договору, приймається Покупцем при наявності наступних документів:

- податкової накладної,

- товарно-транспортної (залізничної) накладної або товарної накладної,

- сертифікату якості (паспорт),

- рахунку-фактури.

п. 2.4. Датою постачання продукції буде вважаться дата прийняття продукції на складі Постачальника. Право власності на продукцію переходе до Покупця з моменту її прийняття.

- 3. Ціна, вартість та порядок розрахунків:

п. 3.1. Ціна одиниці продукції: згідно специфікації.

п. 3.2. Загальна сума договору складає … - індивідуальна для кожного договору.

п. 3.3. Розрахунки за продукцію здійснюються шляхом оплати за фактом поставки на протязі 30 днів. По узгодженню обох сторін може бути інша форма розрахунків, що не суперечить діючому законодавству.

- 8. Строк дії договору:

п. 8.1. Цей договір вважається укладеним та вступає в дію з моменту його підписання сторонами та діє до 31 грудня 2011 року.

Постачальник: ПП «Укрстандарт-2009», 86400, м. Єнакієво, Донецької обл., вул. Марата,1; р/р 26006007367001 в АТ КБ ТК «Кредит» м. Київ, МФО 322830, код за ЄДРПОУ 36887080, ІПН 368870805113, свідоцтво № 100269385.

Покупець: ДП «Макіїввугілля» - 86157, м. Макіївка, Донецької обл., пл. Радянська, 2, р/р № 26003353528430 у ЦМВ ПАТ «ПІБ» м. Макіївка, МФО - 334516, код за ЄДРПОУ - 32442295, ІПН - 324422905180, свідоцтво № 06516407.

ВП «УМТП»: 86117, Донецька обл., м. Макіївка, вул. Енгельса, 13. Р/р № 26003353528430 у ЦМВ ПАТ «ПІБ» м. Макіївка, МФО - 334516, код за ЄДРПОУ - 26391156.

Договори та специфікації значаться підписаними з двох сторін від імені представників сторін та з обох боків скріплені печатками, тобто відповідають вимогам п. 2 статті 207 ЦКУ.

Слід зазначити, що в поясненнях обох сторін по справі, вказано, що при перевірки ДП «Макіїввугілля» Макіївською об'єднаною ДПІ у Донецькій області йде мова про визнання недійсними 68 договорів постачання. Однак, в самому Акті перевірки зазначено 67 договорів. Таким чином, судом, досліджуються договори, що використовувались при проведенні перевірки ДП «Макіїввугілля», а саме:

- договір від 04.01.2011р. № 5/1105, найменування продукції АП 13,8 у кількості 34 на суму 99620,00 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. V, а.с. 4);

- договір від 05.01.2011р. № 5/1116, найменування продукції арочне кріплення 13,8 у кількості 7, арочне кріплення АП 15,5 СВП 27 у кількості 12 на суму 57714,80 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. V, а.с. 2);

- договір від 06.01.2011р. № 5/1121, найменування продукції АП 18,3 у кількості 24 на суму 99667,20 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. ІV, а.с. 250);

- договір від 10.01.2011р. № 5/1126, найменування продукції шахтне кріплення 13,8 у кількості 34 на суму 99620,00 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. ІV, а.с. 248);

- договір від 11.01.2011р. № 5/1132, найменування продукції арочне кріплення АП - 5 13,8 у кількості 34 на суму 99620,00 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. ІV, а.с. 246);

- договір від 11.01.2011р. № 5/1133, найменування продукції арочне кріплення АП 18,3 СВП 27 у кількості 29 на суму 97741,60 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. ІV, а.с. 244);

- договір від 12.01.2011р. № 5/1143, найменування продукції шахтне кріплення 18,3 у кількості 24 на суму 99667,20 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. ІV, а.с. 242);

- договір від 13.01.2011р. № 5/1155, найменування продукції металоарка СВП 33 18,3 у кількості 24 на суму 99667,20 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. ІV, а.с. 240);

- договір від 13.01.2011р. № 5/1156, найменування продукції шахтне кріплення СВП 33 18,3 у кількості 23 на суму 95514,40 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. ІV, а.с. 238);

- договір від 13.01.2011р. № 5/1162, найменування продукції шахтне кріплення 18,3 27 у кількості 29 на суму 97741,60 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. ІV, а.с. 236);

- договір від 19.01.2011р. № 5/1199, найменування продукції АП 18,3 СВП 27 у кількості 29 на суму 97741,60 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. ІV, а.с. 234);

- договір від 21.01.2011р. № 5/11106, найменування продукції металоарка СВП-27 18,3 у кількості 13 на суму 43815,20 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. ІV, а.с. 232);

- договір від 21.01.2011р. № 5/11107, найменування продукції шахтне кріплення СВП 27 13,8 27 у кількості 34 на суму 99620,00 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. ІV, а.с. 230);

- договір від 24.01.2011р. № 5/11111, найменування продукції металоарка СВП 27 - 13,8 у кількості 34 на суму 99620,00 грн., строк постачання - січень 2011р. (т. ІV, а.с. 228);

- договір від 25.01.2011р. № 5/11115, найменування продукції металоарка СВП 27 - 15,5 у кількості 32 на суму 99212,80 грн., строк постачання - січень-лютий 2011р. (т. ІV, а.с. 226);

- договір від 26.01.2011р. № 5/11119, найменування продукції арочне кріплення 15,5 КГВ - 27 у кількості 29 на суму 89911,60 грн., строк постачання - січень-лютий 2011р. (т. ІV, а.с. 224);

- договір від 02.03.2011р. № 5/11381, найменування продукції арочне кріплення АП 13,8 СВП 27 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 204);

- договір від 03.03.2011р. № 5/11391, найменування продукції арочне кріплення АП 12,8 б-м СВП 27 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 202);

- договір від 03.03.03.2011р. № 5/11392, найменування продукції арочне кріплення АП - 5 13,8 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 200);

- договір від 03.03.2011р. № 5/11394, найменування продукції арочне кріплення АП 11,2 б-м СВП 22 у кількості 36 на суму 97342,56 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 198);

- договір від 04.03.2011р. № 5/11405, найменування продукції АП 13,8 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 196);

- договір від 04.03.2011р. № 5/11406, найменування продукції шахтне кріплення 18,3 у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 194);

- договір від 04.03.2011р. № 5/11408, найменування продукції арочне кріплення АП 11,2 КГВ у кількості 36 на суму 97342,56 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 190);

- договір від 09.03.2011р. № 5/11418, найменування продукції арочне кріплення АП 13,8 КГВ у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 192);

- договір від 09.03.2011р. № 5/11419, найменування продукції арочне кріплення 18,3 у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 187);

- договір від 09.03.2011р. № 5/11422, найменування продукції арочне кріплення АП 15,5 СВП 27 у кількості 27 на суму 96820,92 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 184);

- договір від 10.03.2011р. № 5/11431, найменування продукції шахтне кріплення 13,8 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 181);

- договір від 10.03.2011р. № 5/11432, найменування продукції метало арка СВП 27 - 15,5 у кількості 27 на суму 96820,92 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 178);

- договір від 10.03.2011р. № 5/11433, найменування продукції АП 18,3 у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 175);

- договір від 11.03.2011р. № 5/11446, найменування продукції кріплення податливе 13,8 (27) у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 172);

- договір від 12.03.2011р. № 5/11448, найменування продукції арочне кріплення АП 18,3 б-м СВП 33 у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 169);

- договір від 12.03.2011р. № 5/11449, найменування продукції арочне кріплення 11,2 у кількості 36 на суму 97342,56 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 166);

- договір від 14.03.2011р. № 5/11461, найменування продукції кріплення податливе 15,5 (27) у кількості 27 на суму 96820,92 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 163);

- договір від 15.03.2011р. № 5/11467, найменування продукції арочне кріплення АП 18,3 СВП 33 у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 160);

- договір від 16.03.2011р. № 5/11480, найменування продукції металокріплення СВП 27 13,8 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 157);

- договір від 17.03.2011р. № 5/11486, найменування продукції арочне кріплення 18,3 КГВ у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 154);

- договір від 18.03.2011р. № 5/11494, найменування продукції кріплення металеве 13,8 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 151);

- договір від 18.03.2011р. № 5/11501, найменування продукції кріплення СВП 27 13,8 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 148);

- договір від 18.03.2011р. № 5/11503, найменування продукції арочне кріплення податливе 18,3 (33) у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 145);

- договір від 18.03.2011р. № 5/11505, найменування продукції арочне кріплення АП 15,5 СВП 33 у кількості 21 на суму 98077,14 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 142);

- договір від 21.03.2011р. № 5/11513, найменування продукції арочне кріплення АП-5 11,2 у кількості 36 на суму 97342,56 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 139);

- договір від 21.03.2011р. № 5/11515, найменування продукції арочне кріплення АП 15,5 КГВ у кількості 21 на суму 98077,14 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 133);

- договір від 21.03.2011р. № 5/11521, найменування продукції кріплення металеве 18,3 (33) у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 136);

- договір від 22.03.2011р. № 5/11526, найменування продукції АП 15,5 у кількості 21 на суму 98077,14 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 127);

- договір від 22.03.2011р. № 5/11531, найменування продукції кріплення СВП 33 18,3 у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 130);

- договір від 22.03.2011р. № 5/11533, найменування продукції арочне кріплення податливе 11,2 (22) у кількості 36 на суму 97342,56 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 121);

- договір від 22.03.2011р. № 5/11535, найменування продукції кріплення шахтне СВП 27 13,8 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 124);

- договір від 23.03.2011р. № 5/11545, найменування продукції кріплення металеве СВП 27 13,8 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 118);

- договір від 23.03.2011р. № 5/11546, найменування продукції арка металева 13,8 (27) у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 115);

- договір від 23.03.2011р. № 5/11548, найменування продукції арочне кріплення 15,5 АК-5 у кількості 21 на суму 98077,14 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 112);

- договір від 24.03.2011р. № 5/11557, найменування продукції кріплення шахтне податливе 13,8 (27) у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 109);

- договір від 24.03.2011р. № 5/11559, найменування продукції кріплення шахтне податливе 18,3 (33) у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 106);

- договір від 24.03.2011р. № 5/11570, найменування продукції арка металева 18,3 (33) у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 100);

- договір від 25.03.2011р. № 5/11582, найменування продукції АП 11,2 у кількості 36 на суму 97342,56 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 103);

- договір від 25.03.2011р. № 5/11583, найменування продукції кріплення податливе 15,5 (33) у кількості 21 на суму 98077,14 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 94);

- договір від 25.03.2011р. № 5/11587, найменування продукції металокріплення шахтне 18,3 у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 97);

- договір від 25.03.2011р. № 5/11588, найменування продукції металокріплення шахтне 13,8 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 91);

- договір від 28.03.2011р. № 5/11614, найменування продукції шахтна арка металева 18,3 у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 88);

- договір від 28.03.2011р. № 5/11615, найменування продукції арка шахтна податлива 18,3 у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 85);

- договір від 28.03.2011р. № 5/11616, найменування продукції арка шахтна податлива 13,8 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 82);

- договір від 29.03.2011р. № 5/11642, найменування продукції металокріплення податливе 18,3 у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 79);

- договір від 29.03.2011р. № 5/11643, найменування продукції металокріплення податливе 13,8 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень 2011р. (т. ІV, а.с. 76);

- договір від 30.03.2011р. № 5/11647, найменування продукції металоарка 13,8 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень-квітень 2011р. (т. ІV, а.с. 73);

- договір від 30.03.2011р. № 5/11648, найменування продукції металоарка 15,5 у кількості 21 на суму 98077,14 грн., строк постачання - березень-квітень 2011р. (т. ІV, а.с. 70);

- договір від 30.03.2011р. № 5/11649, найменування продукції металоарка 11,2 у кількості 36 на суму 97342,56 грн., строк постачання - березень-квітень 2011р. (т. ІV, а.с. 64);

- договір від 31.03.2011р. № 5/11662, найменування продукції металоарка 18,3 у кількості 20 на суму 96338,88 грн., строк постачання - березень-квітень 2011р. (т. ІV, а.с. 62);

- договір від 31.03.2011р. № 5/11661, найменування продукції кріплення податливе 13,8 у кількості 28 на суму 97769,95 грн., строк постачання - березень-квітень 2011р. (т. ІV, а.с. 67).

На виконання вищевказаних договорів були оформлені наявні в матеріалах справи первинні документи бухгалтерського обліку щодо купівлі ДП «Макіїввугілля» в особі (ВП «УМТП») арочних кріплень ПП «Укрстандарт-2009», а саме видаткові накладні, податкові накладні. Прийомка здійснювалась матеріально-відповідальними особами ВП «УМТП» на підставі довіреностей. Подальше оприбуткування на склад оформлювалось прибутковим ордером складського обліку ВП «УМТП».

Судом встановлено, що зазначені первинні документи відповідають вимогам ст. 9 Закону № 996-XIV та ст. 2.4 Положення № 88, тобто мають всі необхідні реквізити та підписані представниками обох сторін та скріплені печатками підприємств.

Дані вищезазначених первинних документів бухгалтерського обліку операцій з купівлі ВП «УМТП» арочних кріплень у ПП «Укрстандарт-2009» та документів оприбуткування продукції на склади підприємства наявні в матеріалах справи (т. І, а.с. 115-250; т. ІІ, а.с. 1-62, 141-146).

Придбання арочних кріплень належним чином відображені в журналах - ордерах № 3 по бухгалтерському рахунку 631 ВП «УМТП» за січень 2011 року (т. ІІІ, а.с. 212-217) та за березень 2011 року (т. ІІІ, а.с. 218-224).

Також в матеріалах справи наявний акт звірки взаємних розрахунків між ПП «Укрстандарт-2009» та ДП «Макіїввугілля» ВП «УМТП» на 1 лютого 2011 року, де зазначені зобов'язання з придбання за січень 2011 року. Акт підписаний представниками сторін, та скріплений печатками обох підприємств (т. IV, а.с. 106).

Крім того, згідно виписок банку по рахунку ДП «Макіїввугілля» в АТ КБ «ТК Кредит» м. Київ, були проведені платежі на користь ПП «Укрстандарт-2009» (т. ІІ, а.с. 110-118):

- платіжне доручення № 1211 від 11.03.2011р. на суму 97342,56 грн., призначення платежу рах. 455 від 01.03.2011р. згідно д-ру 5/11291 від 18.02.2011р.;

- платіжне доручення № 1212 від 11.03.2011р. на суму 27587,84 грн., призначення платежу рах. 463 від 02.03.2011р. згідно д-ру 5/11303 від 21.02.2011р.;

- платіжне доручення № 1213 від 11.03.2011р. на суму 89911,60 грн., призначення платежу рах. 211 від 31.01.2011р. згідно д-ру 5/11119 від 26.01.2011р.;

- платіжне доручення № 1214 від 11.03.2011р. на суму 99212,80 грн., призначення платежу рах. 212 від 31.01.2011р. згідно д-ру 5/11115 від 25.01.2011р.;

- платіжне доручення № 1215 від 11.03.2011р. на суму 99620,00 грн., призначення платежу рах. 127 від 25.01.2011р. згідно д-ру 5/11107 від 21.01.2011р.;

- платіжне доручення № 1216 від 11.03.2011р. на суму 99620,00 грн., призначення платежу рах. 128 від 25.01.2011р. згідно д-ру 5/11111 від 24.01.2011р.;

- платіжне доручення № 1217 від 11.03.2011р. на суму 97741,60 грн., призначення платежу рах. 125 від 20.01.2011р. згідно д-ру 5/1199 від 19.01.2011р.;

- платіжне доручення № 1218 від 11.03.2011р. на суму 43815,20 грн., призначення платежу рах. 126 від 24.01.2011р. згідно д-ру 5/11106 від 21.01.2011р.;

- платіжне доручення № 1219 від 11.03.2011р. на суму 97741,60 грн., призначення платежу рах. 124 від 17.01.2011р. згідно д-ру 5/1162 від 13.01.2011р.;

- платіжне доручення № 1220 від 11.03.2011р. на суму 52225,20 грн., призначення платежу рах. 121 від 14.01.2011р. згідно д-ру 5/1143 від 12.01.2011р.;

- платіжне доручення № 1221 від 11.03.2011р. на суму 99667,20 грн., призначення платежу рах. 122 від 14.01.2011р. згідно д-ру 5/1155 від 13.01.2011р.;

- платіжне доручення № 1323 від 11.03.2011р. на суму 95514,40 грн., призначення платежу рах. 123 від 14.01.2011р. згідно д-ру 5/1156 від 13.01.2011р.

Судом встановлено, що згідно отриманих ДП «Макіїввугілля» податкових накладних від ПП «Укрстандарт-2009», сума ПДВ становить:

- за січень 2011 року - 312511,60 грн.,

- за березень 2011 року - 885603,37 грн.

Загальна сума ПДВ складає 1198114,97 грн.

Вказані суми податку на додану вартість віднесено ДП «Макіїввугілля» до податкового кредиту відповідного періоду, зазначено у розділі ІІ «Податковий кредит» додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» у рядку по ІПН 368870805113 (ПП «Укрстандарт-2009»):

- за січень 2011 року - рядок 225 - сума ПДВ - 312 511,60 грн.,

- за березень 2011 року - рядок 292 - сума ПДВ - 885 603,37 грн. (т. І, а.с. 80-86, 90-98) та відображено у податкових деклараціях з податку на додану вартість за січень та березень 2011 року від 21.02.2011 р. та 20.04.2011 р.

Загальна сума задекларованого ДП «Макіїввугілля» податкового кредиту по операціям придбання продукції у ПП «Укрстандарт-2009» становить 1 198 115 грн.

Декларації складено саме ДП «Макіїввугілля», а не ВП «УМТП», у відповідності до додатку 4 «Положення про взаємини відособлених підрозділів ДП «Макіїввугілля» до наказу № 150 від 01.12.2006 року «Про облікову політику» ДР «Макіїввугілля», згідно п.5.1. якого:

«Платником ПДВ зареєстроване ДП «Макіїввугілля», що складає єдину податкову Декларацію і здійснює сплату податків. Відособлені підрозділи юридичної особи - ДП «Макіїввугілля» не є самостійними платниками ПДВ, тому передача майна (необоротні та оборотні активи, виконання ними робіт (надання послуг), передача дебіторської та кредиторської заборгованості один одному здійснюється без ПДВ.

На господарські операції, здійснювані через внутрішньогосподарські розрахунки податкова накладна не виписується, податкове зобов'язання і податковий кредит не формуються».

Згідно статті 198 Податкового кодексу:

п.198.1. Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

п.198.2. Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

п.198.3. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

В матеріалах справи наявні документальні підтвердження подальшого використання в господарській діяльності ДП «Макіїввугілля» придбаних у ПП «Укрстандарт-2009» арочних кріплень, а саме відвантаження їх для використання на адресу шахт - відокремлених підрозділів ДП «Макіїввугілля».

Відвантажування здійснювалось на підставі наказів по базі ВП «УМТП» з вказівкою найменувань продукції, номенклатурними номерами, кількістю, сумою та назвою шахти, на адресу якої має бути здійснено постачання кріплення.

Рух продукції також відображається у картках складського обліку ВП «УМТП».

Також, згідно вимог договорів, Покупцю - ДП «Макіїввугілля» передані Постачальником - ПП «Укрстандарт-2009» наявні в матеріалах справи сертифікати відповідності (якості), які надані Переробником продукції - ВП «ЧРМЗ», засвідчені підписами керівника ділянки, майстра та контролера відділу технічного контролю (ВТК) (т. ІІІ, а.с. 201-208).

Як вже зазначалось судоме, згідно п. 2.1 договорів на поставку арочних кріплень між ДП «Макіїввугілля» (в особі ВП «УМТП») та ПП «Укрстандарт-2009» - продукція або її окрема партія повинна бути поставленою Постачальником в строк 10 днів з моменту отримання заявки від Покупця на умовах EXW (ИНКОТЕРМС 2000).

Постачання на умовах EXW - «франко завод», тобто відповідальність продавця закінчується під час передавання товару покупцю або найнятому їм перевізнику в приміщенні продавця. По базису постачання EXW покупець несе всі види ризиків та всі витрати щодо переміщення товару з території продавця до вказаного місця призначення.

Відокремленим підрозділом ДП «Макіїввугілля» також є ВП «Автобаза», метою якого, згідно п. 2.1 Положення про відокремлений підрозділ, є забезпечення виконання завдань Підприємства пов'язаних з забезпеченням технологічних перевезень вантажів, пасажирів з найменшими витратами (т. IV, а.с. 166-171).

Тобто, ДП «Макіїввугілля» власними засобами здійснювало транспортування придбаних у ПП «Укрстандарт-2009» арочних кріплень, що підтверджується наявними в матеріалах справи товарно-транспортними накладними та подорожніми листами, з зазначенням маршруту руху (т. IV, а.с. 14-98). З метою уникнення невиправданих витрат з транспортування, перевезення на шахти здійснювалось як безпосередньо ВП «ЧРМЗ» (місце виготовлення арочних кріплень на замовлення ПП «Укрстандарт-2009»), так і на базі покупця - ВП «УМТП».

Зведені дані щодо складського обліку руху на адресу шахт - відокремлених підрозділів ДП «Макіїввугілля» продукції (арочних кріплень) придбаних у ПП «Укрстандарт-2009» наявні в матеріалах справи (т. ІІ, а.с. 215-250; т. ІІІ, 1-64, 159-200, 225-250; т. IV, а.с. 1-48).

Підсумовуючи вищевикладене, вказане в Акті № 5101/23-3/3244295 від 21.09.2011 року про результати документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Макіїввугілля» щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ПП «Укрстандарт-2009» за січень, березень 2011 року Макіївською об'єднаною ДПІ у Донецькій області порушення ДП «Макіїввугілля» пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.10 (із змінами та доповненнями), а саме - заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет на суму 1 198 115,00 грн., в тому числі по періодам:

за січень 2011 року на суму 312 512,00 грн.,

за березень 2011 року на суму 885 603,00 грн.,

не підтверджується первинними бухгалтерським документами, податковим обліком та звітністю ДП «Макіїввугілля».

Визначені Макіївською об'єднаною ДПІ у Донецькій області у Податковому повідомлені-рішенні від 5 жовтня 2011 року № 0000502330 сума грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 1 198 115,00 грн. та сума штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1,00 грн. документально та нормативно не підтверджується.

Таким чином, первинними документами, податковим обліком та звітністю ДП «Макіїввугілля» не підтверджуються висновки Акту № 5101/23-3/3244295 від 21.09.2011 року про результати документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Макіїввугілля» щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ПП «Укрстандарт-2009» за січень, березень 2011 року Макіївської об'єднаної ДПІ у Донецькій області щодо порушення ДП «Макіїввугілля» пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.10 (із змінами та доповненнями), а саме - заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет на суму 1 198 115,00 грн., в тому числі по періодам:

за січень 2011 року на суму 312 512,00 грн.,

за березень 2011 року на суму 885 603,00 грн.

Документально та нормативно не підтверджуються визначені Макіївською об'єднаною ДПІ у Донецькій області у Податковому повідомлені-рішенні від 5 жовтня 2011 року № 0000502330 сума грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 1 198 115,00 грн. та сума штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1,00 грн.

З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку, що визначені в акті перевірки порушення, не знайшли обґрунтованого підтвердження під час розгляду справи судом.

З огляду на викладене, спірне податкове повідомлення-рішення прийняте всупереч законодавству України.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 3 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», органи державної податкової служби України у своїй діяльності керуються Конституцією України, законами України, іншими нормативно-правовими актами органів державної влади, а також рішеннями Верховної Ради Автономної Республіки Крим і Ради міністрів Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань оподаткування, виданими у межах їх повноважень.

Як передбачено п.п. 21.1.1 п. 21.1 ст. 21 Податкового кодексу України, посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

На підставі ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Державного підприємства «Макіїввугілля» до Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення № 0000502330 від 05.10.2011 року на суму 1198116,00 грн. є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 1 статті 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Державного підприємства «Макіїввугілля» до Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення № 0000502330 від 05.10.2011 року на суму 1198116,00 грн. - задовольнити повністю.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби № 0000502330 від 05.10.2011 року на суму 1198116,00 грн., у тому числі 1198115,00 грн. - основного платежу та 1,00 грн. - фінансових санкцій.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Державного підприємства «Макіїввугілля» понесені судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 2146 (дві тисячі сто сорок шість) грн. 00 коп.

Постанова прийнята у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частину у судовому засіданні 06 березня 2013 року.

Постанова складена у повному обсязі 11 березня 2013 року.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 254 КАС України, і може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецькій окружний адміністративний суд у порядку, визначеному статтею 186 КАС України, шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Кірієнко В.О.