Ухвала

від 01.07.2013 по справі 826/7657/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1

У Х В А Л А

01 липня 2013 року № 826/7657/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: судді Арсірія Р.О., за участю секретаря судового засідання Шевченко М.В., розглянувши клопотання представника позивача про призначення судової експертизи по справі

За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нобл Ресорсіз Україна" до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень від 04.04.2013 "0000194050 та №0000204050 В С Т А Н О В И В:

Окружним адміністративним судом міста Києва розглядається справа № 826/7657/13-а за позовом ТОВ "Нобл Ресорсіз Україна" до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків ДПС про скасування податкових повідомлень-рішень від 04.04.2013 року № 0000194050 та №0000204050 яким позивачу на 28 892 782,00 грн. зменшено бюджетного відшкодування та застосовано 935 492,25 грн. штрафної санкції.

Ухвалою суду від 27.05.2013 р. відкрито провадження у справі та призначено до судового розгляду.

У зв'язку з неявкою в судове засідання 01.07.2013 року о 13-30 год. представників сторін, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу відповідно до ч. 1 ст. 41 КАС України не здійснюється.

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що підставою винесення податкових повідомлень-рішень став Акт перевірки № 311/40-50/35919521 від 21.03.2013 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Нобл Ресорсіз Україна" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам із ТОВ «Торгівельна компанія «Грейн Корн», ПП «Ріст», ТОВ «Техмашгруп», ТОВ «Агрорегіони», ТОВ «Дон - Агротрейд», ТОВ «Кваркон», ТОВ «Сервіс К.М.Б.», ТОВ «Агро продукт ЛТД» за період з 01.02.2009 року по 31.01.2012 року», складений Окружною державною податковою службою - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби. За наслідками перевірки працівниками податкового органу зроблено висновки про порушення позивачем, крім іншого, п.п. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14, п. 200.4 ст. 200 ПК України, п.п. 7.4.5, п.п. 7.7.1, п.п. 7.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

На підтвердження реальності поставки товару та правомірності формування податкового кредиту, заявлення відповідних сум ПДВ до бюджетного відшкодування за операціями поставки, позивач надав суду копії та оригінали всіх первинних документів по взаємовідносинам із контрагентами.

З огляду на необхідність оцінити документи, що не досліджував податковий орган, представником позивача у судовому засіданні 19.06.2013 року заявлено клопотання про призначення судової експертизи з метою перевірки правильності висновків акту перевірки Окружної ДПС - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків ДПС № 311/40-50/35919521 від 21.03.2013 року про завищення суми бюджетного відшкодування на загальну суму 28 892 782, 00 грн., в т. ч. за серпень 2010 року в сумі 01,00 грн., вересень 2010 року в сумі 24,00 грн., жовтень 2010 року в сумі 641,00 грн., листопад 2010 року в сумі 3 722 989,00 грн., січень 2011 року в сумі 24 297 529,00 грн., лютий 2011 року в сумі 175 450,00 грн., червень 2011 року в сумі 76 300,00 грн., липень 2011 року в сумі 591 829, 00 грн., листопад 2011 року в сумі 28 019,00 грн.

Представником позивача запропоновано поставити на вирішення експерту наступне питання:

- Чи підтверджується нормативно та документально висновки Акта № 311/40-50/35919521 від 21.03.2013 року про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Нобл Ресорсіз Україна» (код ЄДРПОУ 35919521) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ «Торгівельна компанія «Грейн Корн» (код за ЄДРПОУ 34534450), ПП «Ріст» (код за ЄДРПОУ 34671871), ТОВ «Техмашгруп» (код за ЄДРПОУ 3649460), ТОВ «Агро-Регіони» (код за ЄДРПОУ 37118963), ТОВ «Дон_Агротрейд» (код за ЄДРПОУ 36443018), ТОВ «Кваркон» (код за ЄДРПОУ 36955574), ТОВ «Сервіс-К.М.Б.» (код ЄДРПОУ 36880441), ТОВ «Агропродукт ЛТД» (код за ЄДРПОУ 31134817) за період з 01.02.2009 р. по 31.01.2012 р. про порушення ТОВ «Нобл Ресорсіз Україна» п.п. 14.1.18 п. 14.1 cт. 14, п. 200.4 cт. 200 ПК України; п.п. 7.4.5, п.п. 7.7.1, п.п. 7.7.2 cт. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до завищення сум податкового кредиту на загальну суму 28 892 782 грн. та збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ на суму 6 525 531,00 грн. ?

Проведення судової експертизи представник позивача просив доручити Київському науково-дослідному інституту судових експертиз.

З метою вирішення клопотання представника позивача про призначення у справі судової експертизи представникам сторін надавався час для надання суду питань, на які потрібна відповідь експерта, міркування з приводу необхідності її призначення.

Представник відповідача 01.07.2013 року подав суду заперечення на клопотання про призначення судової експертизи, в яких вказує, що питання поставлене позивачем перед експертом щодо нормативного підтвердження висновків акту № 311/40-50/35919521, стосуються саме правових аспектів, дослідження яких належить виключно до компетенції суду.

Також вказує, що позивачем надано суду первинну документацію (19 томів), що не були надані в такому обсязі працівникам податкового органу під час проведення документальної перевірки.

Суд не бере до уваги вказані доводи представника відповідача з посиланням на п. 44.7 ст. 44 Податкового кодексу України, оскільки, під час розгляду справи останній не пояснив, в якій частині, які саме документи не надано позивачем до перевірки, та як правильно зауважує представник позивача, будь - яких відміток про відсутність запитуваних податковим органом документів, їх ненадання під час здійснення перевірки підприємства, та відповідного переліку таких документів акт перевірки не містить.

Суд зауважує, що у відповідності до пп. 1.2.3 пункту 1.2. Інструкції про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень, затвердженої Наказом Міністерства юстиції України від 08.10.1998 року № 53/5, одним із видів експертизи є економічна. Економічна експертиза включає дослідження документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності, дослідження документів про фінансово-господарську діяльність підприємств і організацій, дослідження документів фінансово-кредитних операцій.

Відповідно до Науково - методичних рекомендацій з питань підготовки та призначення судових експертиз та експертних досліджень затверджених наказом Міністерства юстиції України від 8 жовтня 1998 року N 53/5, головними завданнями дослідження документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності є встановлення, зокрема:

- документальної обґрунтованості відображення в обліку руху грошових коштів;

- відповідності чинному законодавству відображення в податковому обліку валового доходу та валових витрат за фінансово-господарськими операціями, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток;

- відповідності чинному законодавству відображення в податковому обліку податкових зобов'язань і податкового кредиту з податку на додану вартість.

Згідно із ч. 1, 4 ст. 11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.

Відповідно до ч. 1 ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

В силу положень ч. 1 ст. 81 КАС України для з'ясування обставин, що мають значення для справи і потребують спеціальних знань у галузі науки, мистецтва, техніки, ремесла тощо, суд може призначити експертизу.

Особи, які беруть участь у справі, мають право подати суду питання, на які потрібна відповідь експерта. Кількість і зміст питань, за якими має бути проведена експертиза, визначаються судом. Суд повинен вмотивувати відхилення питань осіб, які беруть участь у справі.

Якщо проведення експертизи доручено експертній установі, її керівник має право доручити проведення експертизи одному або кільком експертам, якщо судом не визначено конкретних експертів, у разі потреби - замінити виконавців експертизи, заявити клопотання щодо організації проведення досліджень поза межами експертної установи.

Разом з тим, суд не зв'язаний запропонованим сторонами переліком питань, що мають бути поставлені на вирішення експерта, та самостійно визначає їх остаточний перелік.

У той же час питання експерту мають бути сформульовані відповідно до Науково - методичних рекомендацій з питань підготовки та призначення судових експертиз та експертних досліджень затверджених наказом Міністерства юстиції України від 8 жовтня 1998 року N 53/5.

Під час розгляду даної адміністративної справи судом встановлено, що для вирішення питань про наявність чи відсутність порушень позивачем вимог податкового законодавства необхідні бухгалтерські та економічні знання, без яких з'ясування істотних для справи обставин, а також постановлення законного і обґрунтованого рішення є неможливим.

Суд також враховує суперечності в розрахунках відповідача, що були надані суду, а також відсутність розрахунків донарахувань по кожному встановленому порушенню

З огляду на викладене і враховуючи значний обсяг первинних та інших бухгалтерських документів, яким необхідно надати безпосередню економічну оцінку, зважаючи на те, що доводи позивача стосуються правильності формування позивачем податкового кредиту за господарськими операціями із декількома контрагентами, зокрема, ТОВ «Торгівельна компанія «Грейн Корн», ПП «Ріст», ТОВ «Техмашгруп», ТОВ «Агрорегіони», ТОВ «Дон - Агротрейд», ТОВ «Кваркон», ТОВ «Сервіс К.М.Б.», ТОВ «Агро продукт ЛТД» за період з 01.02.2009 року по 31.01.2012 року, що потребує дослідження документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності, а перевірка правильності окремих висновків акту контролюючого органу вимагає виконання великої кількості математичних розрахунків та співставлень, що потребує спеціальних знань, суд вважає, що клопотання представника позивача про призначення судово-економічної експертизи є обґрунтованим.

Питання оплати експертизи слід покласти на позивача відповідно до п.1 ст. 92 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до п. 3 ч. 2 ст. 156 КАС України, суд зупиняє провадження у справі у зв'язку з призначенням експертизи до одержання її результатів.

Керуючись ст.ст. ст. 69, 71, 156, 160, 165 Кодексу адміністративного судочинства України Окружний адміністративний суд міста Києва, -

У Х В А Л И В:

1. Клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю "Нобл Ресорсіз Україна" задовольнити.

2. Призначити по справі судово-економічну експертизу.

3. Доручити проведення судової експертизи Київському науково-дослідному інституту судових експертиз Міністерства юстиції України (код ЄДРПОУ 02883096, м. Київ, вул. Смоленська, 6).

4. На вирішення експерту поставити наступні питання:

- Чи правильно віднесено Товариством з обмеженою відповідальністю "Нобл Ресорсіз Україна" до складу податкового кредиту витрати на сплату сум податку на додану вартість у вартості оплачених (наданих послуг) за договорами поставки товару укладеними між ТОВ "Нобл Ресорсіз Україна" з ТОВ «Торгівельна компанія «Грейн Корн» (код за ЄДРПОУ 34534450), ПП «Ріст» (код за ЄДРПОУ 34671871), ТОВ «Техмашгруп» (код за ЄДРПОУ 3649460), ТОВ «Агро-Регіони» (код за ЄДРПОУ 37118963), ТОВ «Дон_Агротрейд» (код за ЄДРПОУ 36443018), ТОВ «Кваркон» (код за ЄДРПОУ 36955574), ТОВ «Сервіс-К.М.Б.» (код ЄДРПОУ 36880441), ТОВ «Агропродукт ЛТД» (код за ЄДРПОУ 31134817) за період з 01.02.2009 року по 31.01.2012 року, по кожному контрагенту окремо та разом? Надати розрахунок витрат по кожному контрагенту.

- Чи допущено обліковими працівниками Товариства з обмеженою відповідальністю "Нобл Ресорсіз Україна" порушення бухгалтерського та податкового обліку при формуванні податкового кредиту на підставі первинних документів виданих ТОВ "Нобл Ресорсіз Україна" його контрагентами: ТОВ «Торгівельна компанія «Грейн Корн» (код за ЄДРПОУ 34534450), ПП «Ріст» (код за ЄДРПОУ 34671871), ТОВ «Техмашгруп» (код за ЄДРПОУ 3649460), ТОВ «Агро-Регіони» (код за ЄДРПОУ 37118963), ТОВ «Дон_Агротрейд» (код за ЄДРПОУ 36443018), ТОВ «Кваркон» (код за ЄДРПОУ 36955574), ТОВ «Сервіс-К.М.Б.» (код ЄДРПОУ 36880441), ТОВ «Агропродукт ЛТД» (код за ЄДРПОУ 31134817) за період з 01.02.2009 року по 31.01.2012 року , що надані на дослідження?

- Чи підтверджується або спростовується первинними документами бухгалтерського та податкового обліку та звітності позивача висновки, викладені в акті перевірки Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби № 311/40-50/35919521 від 21.03.2013 року про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Нобл Ресорсіз Україна» (код ЄДРПОУ 35919521) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ «Торгівельна компанія «Грейн Корн» (код за ЄДРПОУ 34534450), ПП «Ріст» (код за ЄДРПОУ 34671871), ТОВ «Техмашгруп» (код за ЄДРПОУ 3649460), ТОВ «Агро-Регіони» (код за ЄДРПОУ 37118963), ТОВ «Дон_Агротрейд» (код за ЄДРПОУ 36443018), ТОВ «Кваркон» (код за ЄДРПОУ 36955574), ТОВ «Сервіс-К.М.Б.» (код ЄДРПОУ 36880441), ТОВ «Агропродукт ЛТД» (код за ЄДРПОУ 31134817) за період з 01.02.2009 р. по 31.01.2012 р. про порушення ТОВ «Нобл Ресорсіз Україна» п/п. 14.1.18 п. 14.1 cт. 14, п. 200.4 cт. 200 ПК України п.п. 7.4.5, п.п. 7.7.1, п.п. 7.7.2 cт. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до завищення сум податкового кредиту на загальну суму 28 892 782 грн.?

5. Попередити експерта про кримінальну відповідальність за завідомо неправдивий висновок та за відмову без поважних причин від виконання покладених на нього обов'язків.

6. Направити експерту справу № 826/7657/13-а з додатками.

7. Питання оплати експертизи покласти на позивача.

8. На час проведення експертизи зупинити провадження у справі до отримання результатів експертизи

Ухвала в частині призначення судової експертизи набирає законної сили з моменту її проголошення та окремо не оскаржується.

Ухвала в частині зупинення провадження по справі набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в цій частині до суду апеляційної інстанції за правилами, передбаченими статтями 185-187 цього Кодексу.

Суддя Р.О. Арсірій