Постанова

від 23.12.2013 по справі 826/17227/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

23 грудня 2013 року № 826/17227/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Гарника К.Ю., за участю секретаря судового засідання Непомнящої А.О. розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Богдан-Авто Поділ" до Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м.Києві про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень №0003692203 від 14.10.2013, №0003682203 від 14.08.2013

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Богдан-Авто Поділ» (далі по тексту - позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві (далі по тексту - відповідач) в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення - рішення від 14 жовтня 2013 року № 0003692203 та № 0003682203.

Позивач не погоджується з висновками Акта перевірки та прийнятим на його підставі податковим повідомленням - рішенням, вважаючи його протиправним, необґрунтованим та таким, що не відповідає вимогам чинного податкового законодавства. Позовні вимоги мотивує тим, що відповідачем не наведено жодного доказу на підтвердження відсутності реальної можливості здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентами ТОВ «Сучасні торговельні рішення», ПП «Агро Ойл», ТОВ «Субару Україна», а реальність господарських операцій підтверджується належним чином оформленими документами.

Заперечення відповідача співпадають із висновками акту перевірки від 24 вересня 2013 року № 1241/26-56-22-03-09/37724920.

Суд, керуючись приписами частини 4 статті 122 та частини 6 статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України, надавши можливість присутнім учасникам судового розгляду у повній мірі реалізувати свої процесуальні права, та враховуючи відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, завершив розгляд справи в порядку письмового провадження.

Після розгляду адміністративного позову та доданих до нього матеріалів, всебічного і повного встановлення всіх фактичних обставин, на яких ґрунтується позов, об'єктивної оцінки доказів, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Матеріали справи свідчать, що на підставі направлень від 28 вересня 2013 року, згідно із підпунктом 78.1.1. пункту 78.1. статті 78 Податкового кодексу України, відповідно до наказів Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві від 28 серпня 2013 року № 450 та від 10 вересня 2013 року № 507 проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Богдан-Авто Поділ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 22 липня 2011 року по 31 грудня 2012 року, за результатом якої складено акт перевірки від 24 вересня 2013 року № 1241/26-56-22-03-09/37724920.

Як висновок проведеної перевірки встановлено порушення підпунктів 14.1.27., 14.1.228 пункту 14.1. статті 14, підпункту 16.1.2. пункту 16.1. статті 16, пункту 22.1. статті 22, пункту 44.1. статті 44, підпункту 134.1.1. пункту 134.1. статті 134, пункту 137.1. статті 137, пункту 138.1. статті 138, підпункту 138.10.5. пункту 138.10. статті 138, пунктів 138.4, 138.6., 138.8 статті 138, підпункту 139.1.9. пункту 139.1. статті 139 Податкового кодексу України в результаті чого

- завищено від'ємне значення з податку на прибуток на загальну суму 2734172,00 грн. в тому числі в звітних (податкових) періодах: 1 квартал 2012 року в сумі 1346963,00 грн., півріччя 2012 року в сумі 2421940,00 грн. (2 квартал 2012 року - 1074977,00 грн.), три квартали 2012 року у сумі 2615853,00 грн. (3 квартал 2012 року - 193913,00 грн.), рік 2012 року в сумі 2734172,00 грн. (4 квартал 2012 року - 118319,00 грн.);

- занижено податок на прибуток, що підлягає сплаті в бюджет на загальну суму 156930,00 грн., в тому числі звітних (податкових) періодах:II-IV квартал 2011 року в сумі 10606,00 грн. (4 кв.2011 року - 10606,00 грн.), I квартал 2012 року в сумі 50125,00 грн., півріччя 2012 року в сумі 107661,00 грн. (2 квартал 2012 року - 57536,00 грн.), три квартали 2012 року в сумі 125606,00 грн. (3 квартал 2012 року - 17945,00 грн.), рік 2012 року в сумі 146324,00 грн. (4 квартал 2012 року - 20718,00 грн.).

Податковим повідомленням - рішенням Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві від 14 жовтня 2013 року № 0003682203 за порушення підпунктів 14.1.27., 14.1.228 пункту 14.1. статті 14, пункту 137.1. статті 137, пункту 138.1. статті 138, підпункту 138.10.5. пункту 138.10. статті 138, пунктів 138.4, 138.6., 138.8 статті 138, підпункту 139.1.9. пункту 139.1. статті 139 Податкового кодексу України Товариству з обмеженою відповідальністю «Богдан-Авто Поділ» зменшено суму від'ємного податком на прибуток у розмірі 2734172,00 грн.

Податковим повідомленням - рішенням Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві від 14 жовтня 2013 року № 0003692203 за порушення підпунктів 14.1.27., 14.1.228 пункту 14.1. статті 14, пункту 137.1. статті 137, пункту 138.1. статті 138, підпункту 138.10.5. пункту 138.10. статті 138, пунктів 138.4, 138.6., 138.8 статті 138, підпункту 139.1.9. пункту 139.1. статті 139 Податкового кодексу України Товариству з обмеженою відповідальністю «Богдан-Авто Поділ» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 193511,00 грн., в тому числі: за основним платежем - 156930,00 грн., за штрафними санкціями - 36581,00 грн.

На думку позивача, висновок акту перевірки спростовуються первинною документацією, наявною в матеріалах справи, а спірні податкові повідомлення - рішення є неправомірними та підлягають скасуванню.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши встановлені обставини справи, Окружний адміністративний суд міста Києва зазначає наступне.

Проведеною перевіркою відображених за період з 22 липня 2011 року по 31 грудня 2012 року у загальній сумі 51559535 грн. на підставі таких документів: банківських виписок, договорів, актів приймання-передачі, рахунків-фактур, видаткових накладних, актів виконаних робіт, оборотно-сальдових відомостей по рахунках (субрахунках) 63 «Розрахунки з постачальниками», 631 «Розрахунки х вітчизняними постачальниками», 68 «Розрахунки по іншими операціями», 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками», 90 «Собівартість реалізації», 902 «Собівартість реалізованих товарів», 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», 931 «Витрати на збут», 932 «Інші витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», відомостей валових витрат та інших документів встановлено наступне.

Основними складовими господарської діяльності ТОВ «Богдан-Авто Поділ» (код 37724920) є продаж нових автомобілів марки SUBARU та надання сервісних послуг з обслуговування та ремонту автомобілів.

В зв'язку з цим, підприємством було укладено договори оренди приміщень для розміщення автосалонів з продажу автомобілів і супутніх товарів та під розміщення станцій технічного обслуговування автомобілів:

договір найму (оренди) частини нежилих приміщень від 01 вересня 2011 року б/н, укладений з ТОВ «Терен-Люкс-2» (код ЄДРПОУ 32903894), площею 394,20 кв.м.;

договір піднайму (суборенди) частини нежитлового приміщення від 01 вересня 2011 року б/н, укладений з ТОВ «Терен-Люкс-2» (код ЄДРПОУ 32903894), площею 213,20 кв.м.;

договір піднайму (суборенди) частини нежитлового приміщення від 01 вересня 2011 року б/н, укладений з ТОВ «Терен-Люкс-2» (код ЄДРПОУ 32903894), площею 354,50 кв.м.;

договір піднайму (суборенди) частини нежитлового приміщення від 01 грудня 2011 року б/н, укладений з ТОВ «Українська Будівельна кераміка» (код ЄДРПОУ 31961667), площею 213,20 кв.м.;

договір піднайму (суборенди) частини нежитлового приміщення від 01 грудня 2011 року б/н, укладений з ТОВ «Українська Будівельна кераміка» (код ЄДРПОУ 31961667), площею 354,50кв.м.;

договір найму (оренди) частини нежитлових приміщень від 01 січня 2012 року б/н, укладений з ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_3), площею 213,20 кв.м.;

договір найму (оренди) частини нежитлових приміщень від 01 січня 2012 року б/н, укладений з ФОП ОСОБА_2 (код НОМЕР_4), площею290,6 кв.м.;

договір суборенди від 16 вересня 2011 року № 138, укладений з ТОВ «Автомобільна група «Богдан» (код ЄДРПОУ 05440985), площею 1083,3 кв.м.;

договір оренди майнового комплексу від 18 липня 2011 року № 109, укладений з ТОВ «Автомобільна група «Богдан» (код ЄДРПОУ 05440985), площею 1965,7 кв.м., адреси розміщення автосалонів та СТО: Київська область, Києво-Святошинський район, с. Соф. Борщагівка, вул. Дімітрова, 51; м. Київ, вул. Новокостянтинівська, 3; м. Київ, вул. П. Усенка, 8.

ТОВ «Богдан-Авто Поділ» (код ЄДРПОУ 37724920) здійснювало придбання, продаж та надання сервісних послуг з технічного обслуговування автомобілів на умовах договірних відносин з ТОВ «Субару Україна» (код ЄДРПОУ 34294671), яке є офіційним дистриб'ютором продукції компанії Fuji Heavy Industries LTD (Японія), що являється виробником автомобілів. Перелік укладених договорів: партнерський договір № 17/11-11 від 21 листопада 2011 року, терміном до 31 січня 2012 року; партнерський договір № 12-БАП/01-12 від 31 січня 2012 року, терміном до 31 грудня 2012 року; дилерський договір №17-БАП/11/11 К.Д. від 21 листопада 2011 року, терміном до 31 січня 2012 року; дилерський договір №22-БАП/07-12 від 23 липня 2012 року, термін дії з 24 липня 2012 року до 31 грудня 2012 року; дилерський договір №22-БАП/12-12 від 31 грудня 2012 року, терміном по 31 грудня 2013 року.

Перевіркою цін продажу автомобілів на підставі банківських виписок, договорів, рахунків-фактур, видаткових накладних, актів приймання-передачі, звітів про продаж автомобілів, прайс-листів та інших документів, не встановлено реалізації автомобілів за цінами, нижче, ніж ціни продажу, визначені ТОВ «Субару Україна» (код ЄДРПОУ 34294671) на умовах вищевказаних договорів.

Крім того, перевіркою наступних документів: заяви про гарантійні випадки, рахунки-замовлення, акти виконаних робіт з гарантійного обслуговування, журнал обліку гарантійних ремонтів дорожніх транспортних засобів, зведені відомості про виконані гарантійні ремонти автомобілів «SUBARU», акти здачі-прийняття робіт, встановлено, що ТОВ «Богдан-Авто Поділ») отримувало компенсацію витрат на запасні частини і витратні матеріали використані за гарантійними випадками, відповідно до умов партнерських та дилерських договорів № 17/11-11 від 21 листопада 2011 року, № 12-БАП/01-12 від 31 січня 2012 року, №17-БАП/11/11 К.Д. від 21 листопада 2011 року, №22-БАП/07-12 від 23 липня 2012 року, №22-БАП/12-12 від 31 грудня 2012 року.

Проте, за результатами господарської діяльності в 2012 році ТОВ «Богдан-Авто Поділ» (код ЄДРПОУ 37724920) задекларовано збитки в сумі 2 734 172 грн.

Як встановлено в акті перевірки, аналізом рахунків бухгалтерського обліку 63 «Розрахунки з постачальниками», 631 «Розрахунки х вітчизняними постачальниками», 68 «Розрахунки по іншими операціями», 684«Розрахунки за нарахованими відсотками», 90 «Собівартість реалізації», 902 «Собівартість реалізованих товарів», 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», 931 «Витрати на збут», 932 «Інші витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», та інших документів встановлено, що на визначення від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами господарської діяльності в 2012 році вплинули: оренда приміщень, комунальні послуги, охорона приміщень, ремонт та обслуговування оргтехніки, заробітна плата персоналу зі збуту, комісійна винагорода за збут, витрати на рекламу, передпродажна підготовка.

В період з 01 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року витрати направлені на виконання основної господарської діяльності задекларовано ТОВ «Богдан-Авто Поділ» (код ЄДРПОУ 37724920) в рядку 06 «Інші витрати».

Підпунктом 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

До складу витрат операційної діяльності відносяться собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг і витрати банківських установ.

Під собівартістю реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно з підпунктом 14.1.228 пункту 14.1 статті 14 розуміють витрати, прямо пов'язані з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням розділу III Податкового кодексу України.

Собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу (п. 138.6 ст. 138 Податкового кодексу).

Згідно підпункту 14.1.203 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об'єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (пункт 138.4 стаття 138.6 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 138.6. статті 138 Податкового кодексу України собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу.

Пунктом 138.8. статті 138 визначено, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничих витрат, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Згідно підпунктів 138.8.1., 138.8.2. пункту 138.8.1. статті 138 Податкового кодексу України до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

Згідно пункту 1 статті 142 Господарського кодексу України прибуток (доход) суб'єкта господарювання є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб'єкта господарювання за певний період на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань.

Одночасно при веденні податкового обліку право платника на самостійне встановлення цін і тарифів здійснюється в межах правил, встановлених податковим законодавством.

Також відповідно пункту 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

У Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку № 16 затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за № 27/4248 зазначено, що витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Отже, витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

У податковому обліку до витрат, пов'язаних із здійсненням власної господарської діяльності, відносяться лише ті витрати, які платником податку використані (направлені) на отримання доходу.

На підставі статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємство самостійно розробляє систему і форму внутрішньогосподарського (управлінського) обліку. Управлінський облік переважно полягає в обліку і контролі за витратами підприємства. Процес визначення (обчислення) собівартості конкретного об'єкта затрат називається калькулюванням. Об'єктом затрат (одиницею калькулювання) можуть бути: одиниця або партія продукції, робота, послуга, продуктова лінія, структурний підрозділ, вид діяльності підприємства, власне клієнт, будь-який інший предмет чи сегмент діяльності, який потребує вимірювання затрат.

Зазначені витрати (як витрати періоду) відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому їх було здійснено. Як випливає з форми № 2 «Звіт про фінансові результати», вищезгадані витрати відшкодовуються за рахунок валового прибутку, який закладено до ціни.

Таким чином, на порушення підпунктів 14.1.27., 14.1.228 пункту 14.1. статті 14, пункту 137.1. статті 137, пункту 138.1. статті 138, підпункту 138.10.5. пункту 138.10. статті 138, пунктів 138.4, 138.6., 138.8 статті 138, підпункту 139.1.9. пункту 139.1. статті 139 Податкового кодексу України ТОВ «Богдан-Авто Поділ» (код ЄДРПОУ 37724920 передчасно віднесено витрати в розмірі 2734172 грн. до складу витрат звітних (податкових) періодів, в результаті чого завищено від'ємне значення податку на прибуток в податковому обліку в сумі 2734172 грн.

Аналогічна позиція викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 17 жовтня 2013 року у справі № 826/48/13-а за позовом ТОВ «Група компаній «Рідна Марка» до ДПІ.

В частині взаємовідносин позивача із ТОВ «Сучасні торговельні рішення», ПП «Агро Ойл», ТОВ «Субару Україна» суд зазначає наступне.

Як зазначив Вищий адміністративний суд України в листі від 02 червня 2011 року №742/11/13-11, з метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить з'ясовувати, зокрема, такі обставини: рух активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції та установлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

Таким чином, в межах даного спору слід встановити факт здійснення (реальність) господарських операцій між позивачем ТОВ «Сучасні торговельні рішення», ПП «Агро Ойл», ТОВ «Субару Україна», обставини використання придбаних товарів, послуг у власній господарській діяльності позивача, встановити спеціальну податкову правосуб'єктність учасників господарської операції (зокрема, чи були платниками податку на додану вартість).

ТОВ «Богдан-Авто Поділ» (код ЄДРПОУ 37724920) укладено договір поставки з ТОВ «Сучасні торговельні рішення» (код ЄДРПОУ 37450138) від 01 грудня 2011 року № 0112СТР-1, відповідно до якого виписано: видаткову накладну № 141 від 09 грудня 2011 року на суму 46114,00 грн., ПДВ - 9222,80 грн.;податкову накладну № 8 від 09 грудня 2011 року - на суму 46114,00 грн., ПДВ - 9222,80 грн. з номенклатурою товарів згідно переліку.

Витрати в сумі 46114,00 грн. за результатами взаємовідносин з ТОВ «Сучасні торговельні рішення» (код ЄДРПОУ 37450138) включено до складу витрат з податку на прибуток.

ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві проведена позапланова невиїзна документальна перевірка з питань дотримання ТОВ «Сучасні торговельні рішення» (код ЄДРПОУ 37450138) вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин із контрагентами за період грудень 2011 року, січень, 2012 року, березень 2012 року, якою встановлено відсутність факту здійснення господарської діяльності та допитах посадових осіб контрагентів-постачальників щодо непричетності до ведення господарської діяльності; відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) за період грудень 2011 року, січень 2012, березень 2012 року, які підпадають під визначення до пп. 14.1.27 Податкового кодексу України

Крім цього, відповідно до умов договору поставки № 24/04-12 укладено 24 квітня 2012 року між ТОВ «Богдан-Авто Поділ» (код ЄДРПОУ 37724920) та ПП «Агро Ойл» (код ЄДРПОУ 36845632), оформлено перелік первинних документів:

- рахунок-фактура № 2604/81 від 26 квітня 2012 року, видаткова накладна № ВН0805/1, податкова накладна № 18 від 04 травня 2012 року - на суму 16768,05 грн., ПДВ - 3353,61 грн. з номенклатурою товарів згідно переліку.

Витрати в сумі 16768,05 грн. за результатами взаємовідносин з ПП «Агро Ойл» (код ЄДРПОУ 36845632) включено до складу витрат з податку на прибуток звітних (податкових) періодів.

ДПІ у Києво - Святошинському районі ГУ Міндоходів у Київській області, на обліку в якій перебуває ПП «Агро Ойл» (код ЄДРПОУ 36845632) проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПП «Агро Ойл» (код за ЄДРПОУ 36845632) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість з підприємствами-контрагентами за період з 01.01.2010 по 31.05.2012, за результатами якої складено акт від 30.07.2012 р. №255/22-01/36845632, яким встановлено наступне: в ході відпрацювання встановлено, що в провадженні СВ ПМ ДПІ у Подільському районі м. Києва знаходиться кримінальна справа №77-00199 порушена за ознаками складу злочинів передбачених ст.ст. 212 ч. 3, 205 ч. 2, 358 ч. 1 КК України.

Досудовим слідством встановлено, що невстановленим слідством особами з метою прикриття незаконної діяльності створені/придбані ряд підприємств в тому числі ПП «Агро Ойл» (код за ЄДРПОУ 36845632) , які задіяні в злочинній схемі, а саме через рахунки вказаних підприємств, суб'єкти господарювання (без ознак фіктивності), незаконно переводили безготівкові кошти в готівкові під виглядом легальних фінансово-господарських операцій з придбання товарів та послуг.

За фактом створення ПП «Агро Ойл» (код за ЄДРПОУ 36845632) порушено кримінальну справу за ч.2 ст. 205 КК України.

В ході розслідування кримінальної справи отримано відомості згідно яких об'єктивні обставини господарських операцій, які проводилися ПП «Агро Ойл» (код за ЄДРПОУ 36845632) не відповідають їх документальному відображенню від імені вказаного підприємства, що підтверджується наступним: допитана в якості свідка ОСОБА_3 показала, що займалася оформленням первинних та звітних документів діяльності ПП «Агро Ойл» за вказівкою сторонньої особи, а також власноруч виконувала підписи від імені директора вказаного підприємства ОСОБА_4, тобто підробляла ці підписи на документах.

Крім того, в ході обшуку за адресою розташування офісу «конвертаційного» центру за адресою: м. Київ, вул. Уманська, буд. № 6, разом з іншими печатками, було вилучено печатку ПП «Агро Ойл» (код за ЄДРПОУ 36745632).

Статтями 1 та 9 Закону про бухгалтерський облік №996 визначені: «Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових носіях або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції».

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з п. 22.1 ст. 22 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів та інші об'єкти визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення у платника податку податкового обов'язку.

Підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Підпунктом 14.1.202 цього пункту Податкового кодексу України визначено, що продаж (реалізація) товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Згідно з п. 138.2 ст.138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового Кодексу України, об'єктом оподаткування податку на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначений згідно зі статтями 135-137 Податкового кодексу України, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 Податкового кодексу України, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Відповідно до пп. 14.1.27 п.14.1 Податкового кодекс України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для впровадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Пунктом 138.8 статті 138 Податкового кодексу України передбачено, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконаних робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Згідно пункту 138.1, пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Обов'язковою умовою відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку є оформлення їх відповідними документами.

Документ є письмовим доказом фактичного здійснення господарської операції або письмовим розпорядженням на право її здійснення.

Порядок документального оформлення господарських операцій та вимоги щодо складання документів регламентується Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88.

Відповідно до абзацу 2 п.2.1 зазначеного Положення, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку первинні документи повинні бути складені в момент здійснення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. Документи складають на бланках типових форм, затверджених міністерством фінансів і Держкомстатом України, або на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України, а також виготовлених самостійно, які повинні мати обов'язкові реквізити типових або спеціалізованих форм.

Первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Таким чином, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Зміст господарської операції може встановлюватися з урахуванням змісту цивільно-правових чи господарсько-правових зобов'язань сторін, але не вичерпується останнім. Господарська операція може мати місце навіть за відсутності цивільно-правових чи господарсько-правових відносин між платниками податків.

Господарські операції (поставка, продаж, фінансова допомога, інвестиція тощо) є самостійним поняттям, відмінним від правочинів або господарських зобов'язань. Наслідки в податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто ті, що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань чи власного капіталу платника податків.

Підпунктом 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України встановлено, що не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Крім цього, судом встановлено, що ТОВ «Богдан-Авто Поділ» (код ЄДРПОУ 37724920) до складу витрат включено інформаційно-консультаційні послуги за результатами взаємовідносин з ТОВ «Субару Україна» (код ЄДРПОУ 34294671) на суму 15999,60 грн.

Матеріали справи місять прибуткову накладну № АП-00001921 від 13 лютого 2012 року на суму 15999,60 грн., ПДВ - 3199,92 грн.; акт виконаних робіт № 11 від 13 лютого 2012 року на суму 15999,60 грн., ПДВ - 3199, 92 грн., податкову накладну № 124 від 13 лютого 2012 на суму 15999,60 грн., ПДВ - 3199,92 грн. - з номенклатурою товарів/послуг продавця «консультаційно-інформаційні послуги»,

При цьому, суд звертає увагу, що зі змісту звітів про виконанні ТОВ «Субару Україна» (код ЄДРПОУ 34294671) роботи (надані послуги) неможливо підтвердити зв'язок понесених витрат з господарською діяльністю ТОВ «Богдан-Авто Поділ» (код ЄДРПОУ 37724920), оскільки зазначені вище документи не відображають зміст та обсяг господарської операції, її кількісні та вартісні показники.

Згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу

Таким чином, висновки акту перевірки про порушення позивачем підпунктів 14.1.27., 14.1.228 пункту 14.1. статті 14, підпункту 16.1.2. пункту 16.1. статті 16, пункту 22.1. статті 22, пункту 44.1. статті 44, підпункту 134.1.1. пункту 134.1. статті 134, пункту 137.1. статті 137, пункту 138.1. статті 138, підпункту 138.10.5. пункту 138.10. статті 138, пунктів 138.4, 138.6., 138.8 статті 138, підпункту 139.1.9. пункту 139.1. статті 139 Податкового кодексу України є обґрунтованими, відтак позовні вимоги про скасування податкових повідомлень - рішень від 14 жовтня 2013 року № 0003692203 та № 0003682203 не підлягають задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку Окружного адміністративного суду міста Києва, ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві доведено правомірність та обґрунтованість прийняття спірних податкових повідомлень-рішень з урахуванням вимог встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Богдан-Авто Поділ» задоволенню не підлягає.

Вирішуючи питання про судовий збір, Окружний адміністративний суд міста Києва зазначає наступне.

Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо сплати судового збору», який набрав чинності з 23 жовтня 2013 року, внесено зміни у підпункті 1 пункту 3: а саме: за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру ставка судового збору складає 2 відсотки розміру майнових вимог, але не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати та не більше 4 розмірів мінімальної заробітної плати.

Відповідно до статті 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2013 рік» встановлено у 2013 році мінімальну заробітну плату у місячному розмірі з 01 січня - на рівні 1147,00 грн.

Враховуючи розмір майнових вимог, позивачу, в даному випадку, за звернення до адміністративного суду із майновим позовом слід було сплатити 4588,00 грн.

Водночас, частиною 3 статті 4 Закону України «Про судовий збір» встановлено, що під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

Позивачем сплачено судовий збір у розмірі 458,80 грн., а тому, враховуючи, результат розгляду адміністративної справи та розмір сплаченого судового збору, решта суми судового збору у розмірі 4129,20 грн. грн. підлягає стягненню з позивача на користь Державного бюджету.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 69, 70, 71, 94, 128, 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1. У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Богдан-Авто Поділ» відмовити повністю.

2. Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Богдан-Авто Поділ» (код ЄДРПОУ 37724920) на користь Державного бюджету України (отримувач коштів - УДКСУ у Печерському районі м. Києва, код 38004897, банк отримувача - ГУ ДКСУ у м. Києві, код банку 820019, р/р 31218206784007, код класифікації 22030001) судовий збір у розмірі 4129,20 грн. (чотири тисячі сто двадцять дев'ять гривень 20 коп.).

Постанова набирає законної сили в строки та порядку, встановленому статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.Ю. Гарник