Постанова

від 16.01.2014 по справі 812/10044/13-а

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

8.2.6

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

Іменем України

16 січня 2014 рокуЛуганськ№ 812/10044/13-а

Луганський окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Чернявської Т.І.,

за участю

секретаря судового засідання Ігнатович О.А.

та

представників сторін:

від позивача - Рибас А.С. (довіреність від 01.05.2012 б/н)

від відповідача - Головіна О.С. (довіреність 18.11.2013 № 7655/12-14/10-018)

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Луганську

справу за адміністративним позовом

товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт»

до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27 серпня 2013 року № 0000722201,

ВСТАНОВИВ:

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2013 року відкрито провадження в адміністративній справі № 812/10044/13-а за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області, в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27 серпня 2013 року № 0000722201 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток підприємства» на 245025,75 грн., у тому числі 238126,00 грн. - за основним платежем, 6899,75 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 27 серпня 2013 року Державна податкова інспекція у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області на підставі акта перевірки від 12 серпня 2013 року № 302/22-20185941 про результати позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» з питань повноти обчислення та сплати податку на прибуток при врегулюванні безнадійної кредиторської заборгованості за період з 01 жовтня 2010 року по 31 грудня 2012 року винесла оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яке рішенням Головного управління Міндоходів у Луганській області від 15 жовтня 2013 року № 7864/12-32-10-04/08 про результати розгляду первинної скарги скасовано в частині 1,00 грн. застосованої штрафної (фінансової) санкції. За результатами перевірки з питання повноти обчислення та сплати податку на прибуток при врегулюванні безнадійної кредиторської заборгованості за період з 01 січня 2010 року по 31 грудня 2012 року податковим органом зроблено висновок про порушення підпункту 1.22.1 пункту 1.22 статті 1, підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до заниження податку на прибуток в сумі 238126,00 грн., у тому числі: 27595,00 грн. за 4 квартал 2010 року, 120003,00 грн. за 2 квартал 2011 року та 90528,00 грн. за 4 квартал 2011 року.

Позивач вказав, що підставами для таких висновків стала неправдива інформація про наявність порушень порядку оформлення та реєстрації векселів та відсутність у бухгалтерському обліку вексельної заборгованості по підприємствах приватному підприємству «СУ-ЧАН», товариству з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» і товариству з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой». Висновки, викладені у акті перевірки від 12 серпня 2013 року № 302/22-20185941, позивач вважає такими, що ґрунтуються на невірному викладенні податковим органом обставин справи та невірному застосуванні законодавства.

За твердженням позивача, векселі оформлені та зареєстровані в установленому порядку, позовна давність сплати заборгованості за ними не сплила.

Зокрема, 01 березня 2010 року TOB «Укрконтракт» видало товариству з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой» простий вексель серія АА № 1124775 на суму 110380,00 грн. із строком платежу 01 березня 2013 року, про що було складено акт приймання-передачі векселів від 01 березня 2010 року. Підставою для видачі векселю стала наявність заборгованості товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» перед товариством з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой» за договором від 20 серпня 2009 року № 20/08 на виконання капітального ремонту вантажного автомобіля. Вексель було складено у встановленому діючим законодавством порядку, підписано директором товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» та скріплено печаткою товариства.

В подальшому товариство з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой» передало вказаний вексель та пов'язані із ним повноваження новому кредитору - ОСОБА_3, про що письмово повідомило товариство з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» листом від 09 грудня 2010 року № 0912-01. Відповідний напис було виконано на зворотній стороні векселя та скріплено підписом директора і печаткою товариства з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой». 04 березня 2013 року вексель серія АА № 1124775 від 01 березня 2010 року було пред'явлено ОСОБА_3 до платежу товариству з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт», про що було виконано напис на зворотній стороні векселя та скріплено підписом директора і печаткою товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт».

01 жовтня 2010 року товариство з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» видало товариству з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» простий вексель серія АА № 1124777 на суму 393600,00 грн. із строком платежу 01 жовтня 2013 року, про що було складено акт приймання-передачі векселів від 01 жовтня 2010 року. Підставою для видачі векселю стала наявність заборгованості товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» перед товариством з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» за договором від 19 травня 2010 року № 1905-01 на виконання будівельних робіт. Вексель було складено у встановленому діючим законодавством порядку, підписано директором товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» та скріплено печаткою товариства.

В подальшому товариство з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» передало вказаний вексель та пов'язані із ним повноваження новому кредитору - ОСОБА_3, про що письмово повідомило товариство з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» листом від 06 грудня 2010 року № 312. Відповідний напис було виконано на зворотній стороні векселя та скріплено підписом директора і печаткою товариства з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс». 04 березня 2013 року вексель серія АА № 1124777 від 01 жовтня 2010 року було пред'явлено ОСОБА_3 до платежу товариству з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт», про що було виконано напис на зворотній стороні векселя та скріплено підписом директора і печаткою товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт».

Також, 01 листопада 2010 року товариство з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» видало товариству з обмеженою відповідальністю «СУ-ЧАН» простий вексель серія АА № 1124776 на суму 521750,16 грн. із строком платежу 01 листопада 2013 року, про що було складено акт приймання-передачі векселів від 01 листопада 2010 року. Підставою для видачі векселю стала наявність заборгованості товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» перед товариством з обмеженою відповідальністю «СУ-ЧАН» за договорами від 01 липня 2010 року №№ 1/07-01, 1/07-02, 1/7-03 на постачання будівельних матеріалів. Вексель було складено у встановленому діючим законодавством порядку, підписано директором товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» та скріплено печаткою товариства.

В подальшому товариство з обмеженою відповідальністю «СУ-ЧАН» передало вказаний вексель та пов'язані із ним повноваження новому кредитору - ОСОБА_3, про що письмово повідомило товариство з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» листом від 03 грудня 2010 року № 14. Відповідний напис було виконано на зворотній стороні векселя та скріплено підписом директора і печаткою товариства з обмеженою відповідальністю «СУ-ЧАН». 04 березня 2013 року вексель серія АА № 1124776 від 01 листопада 2010 року було пред'явлено ОСОБА_3 до платежу товариству з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт», про що було виконано напис на зворотній стороні векселя та скріплено підписом директора і печаткою товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт».

За таких обставин, позивач вважає викладені в акті перевірки висновки щодо наявності порушень частини 3 статті 5 Закону України «Про обіг векселів в Україні» необґрунтованими.

Позивач наголосив у позовній заяві, що при проведенні перевірки ревізору-інспектору Ромкіній С.В. були надані засвідчені копії вказаних векселів, однак Ромкіна С.В., з невідомих причин, в акті перевірки посилається на робочі незавірені копії, виготовлені ще під час оформлення векселів, які містились серед іншої документації товариства і офіційно для проведення перевірки не передавались. Крім того, Ромкіна С.В. при складенні опису від 05 серпня 2013 року (додаток № 3 до акта) з незрозумілих причин вказує невірні номера векселів. Таким чином, викладені в акті відомості щодо відсутності на векселях підпису директора та печатки товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» за твердженням позивача не відповідають дійсності.

З посиланням на норми Женевської Конвенції 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказний та простий векселі, Закону України «Про обіг векселів в Україні», Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», Закону України «Про цінні папери та фондову біржу», позивач вказав, що валові доходи підприємства збільшаться на суму заборгованості за поставлені товари та надані роботи (послуги) тільки після закінчення трьох років із дня терміну платежу за наданими по зазначеній операції простими векселями, у зв'язку з чим висновки податкового органу щодо безнадійності заборгованості товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» за вищевказаними векселями внаслідок спливу позовної давності та ліквідації суб'єкта господарювання є необґрунтованими, а винесене на їх підставі податкове повідомлення рішення - протиправним, оскільки строк позовної давності не сплив, держатель векселів не ліквідований.

Щодо обліку вексельної заборгованості позивач зазначив, що вона обліковувалась товариством з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» у встановленому діючим законодавством порядку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» є суб'єктом малого підприємництва. Зміст і форму Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м) та порядок заповнення його статей, а також зміст і форму Спрощеного фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс) та порядок заповнення його статей встановлені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25 лютого 2000 року № 39.

TOB «Укрконтракт» в період з дати видачі векселів відображає заборгованість, забезпечену векселями, у рядку 530 «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» Фінансових звітів суб'єкта малого підприємництва товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт», в тому числі у балансах за формою № 1-м на 31 грудня 2010 року, 31 грудня 2011 року, 31 грудня 2012 року, поданих до державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку. Фінансова звітність та первинні документи надавались податковому органу при проведенні планової перевірки (акт від 19 вересня 2011 року № 1786/23-20185941), але, можливо, з тих самих причин, з яких ревізор-інспектор Ромкіна С.В. не використовувала оригінали та належним чином завірені копії, відомості щодо вексельної заборгованості перед приватним підприємством «СУ-ЧАН», товариством з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» і товариством з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой» податковим органом не вивчались і не знайшли свого відображення у акті перевірки. Крім того, на товаристві з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» наявний реєстр виданих та отриманих векселів, який з незрозумілих причин не було прийнято ревізором-інспектором Ромкіною С.В. до уваги при складенні акта перевірки.

Таким чином, висновки податкового органу щодо відсутності вексельної заборгованості в бухгалтерському обліку товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» позивач вважає необґрунтованими, а винесене на їх підставі податкове повідомлення рішення - протиправним.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив адміністративний позов задовольнити, надав пояснення, аналогічні викладеним у позовній заяві. Також, у судовому засіданні 16 січня 2014 року представником позивача були надані письмові пояснення від 15 січня 2014 року № 15/01, в яких зазначено, яким чином відбувалась передача векселів від векселедержателів до ОСОБА_3, та уточнено, що відповідачем у справі є Державна податкова інспекція у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області (арк. справи 227).

Державна податкова інспекція у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області адміністративний позов не визнала, про що подала заперечення від 17 грудня 2013 року б/н, в яких у задоволенні позовних вимог просить відмовити у повному обсязі (арк. справи 136-142).

Заперечуючи проти позову, відповідач зазначив, що перевіркою товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» з питання повноти обчислення та сплати податку на прибуток при врегулюванні безнадійної кредиторської заборгованості за період з 01 січня 2010 року по 31 грудня 2012 року, результати якої оформлені актом від 12 серпня 2013 року № 302/22-20185941, встановлено, що облік заборгованості, яка забезпечена векселями по приватному підприємству «СУ-ЧАН» в сумі 521750,16 грн., товариству з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» в сумі 393600,00 грн. і товариству з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой» в сумі 110380,00 грн., не ведеться, що також підтверджено матеріалами планової перевірки за період з 01 жовтня 2009 року по 30 червня 2011 року. Згідно додатку 2 «Реєстр суб'єктів господарювання, з якими товариство з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» перебував у господарських відносинах» до довідки «Про загальну інформацію» до акта планової перевірки від 19 вересня 2011 року № 1786/23-20185941, який підписаний директором та головним бухгалтером товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт», кредиторська заборгованість по приватному підприємству «СУ-ЧАН» в сумі 521750,16 грн., товариству з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» в сумі 393600,00 грн. і товариству з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой» в сумі 110380,00 грн. не була погашена векселями та рахувалась на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на дату закінчення перевірки. Крім того, у додатку 1 «Реєстр виданих (переданих) та отриманих векселів за період з 01 жовтня 2009 року по 30 червня 2011 року» до довідки «Про загальну інформацію» до акта планової перевірки від 19 вересня 2011 року № 1786/23-20185941, який підписаний директором та головним бухгалтером товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт», відомості про передачу (продаж) векселів товариством з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» на ім'я приватного підприємства «СУ-ЧАН» в сумі 521750,16 грн., товариства з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» в сумі 393600,00 грн. і товариства з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой» в сумі 110380,00 грн. відсутні. Ухвалами господарських судів Луганської та Донецької областей приватне підприємство «СУ-ЧАН», товариство з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» і товариство з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой» ліквідовані внаслідок визнання їх банкрутами, у зв'язку з чим кредиторська заборгованість за товари (роботи, послуги) товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» перед вказаними підприємствами набуває статусу безповоротної фінансової допомоги, в результаті чого позивачем занижено доходи, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, за IV квартал 2010 року в сумі 110380,00 грн., за ІІ квартал 2011 року в сумі 521750,00 грн., IV квартал 2011 року в сумі 393600,00 грн.

Також, перевіркою була встановлена відсутність законної сили операцій по векселях на першій ланці їх проходження, у зв'язку з чим питання передачі або продажу простих векселів підприємствами-кредиторами (приватним підприємством «СУ-ЧАН», товариством з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» і товариством з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой») третім особам не розглядалось. Зокрема, через відсутність на товаристві з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» бухгалтерського обліку по рахунках 511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті» або 621 «Короткострокові векселі, видані в національній валюті», відсутність вексельної заборгованості, та наявність кредиторської заборгованості на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», що підтверджено матеріалами акта планової перевірки від 19 вересня 2011 року № 1786/23-20185941 та поточної перевірки. Через оформлення вексельних бланків серія АА № 1124775, серія АА № 1124776, серія АА № 1124777 з порушенням вимог абзацу 3 статті 5 Закону України «Про обіг векселів в Україні» - відсутній підпис керівника та печатка товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт», та через відсутність на товаристві з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» реєстру виданих векселів у порядку, затвердженому Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку, як того вимагає стаття 10 Закону України «Про обіг векселів в Україні». У запереченнях відповідач вказує на те, що позивачем було використано схему ухилення від оподаткування, коли безнадійна кредиторська заборгованість «штучно» переведена в стан вексельної заборгованості. Також, відповідач звернув увагу на той факт, що лист товариства з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой» від 09 грудня 2010 року № 0912-01 підписаний директором підприємства Мартиненко В.Я., який не мав повноважень посадової особи та законних підстав по розпорядженню активів підприємства, оскільки на той час такими повноваженнями був наділений ліквідатор арбітражний керуючий Альошкін С.В., призначений постановою господарського суду Луганської області.

У судовому засіданні представник відповідача проти адміністративного позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог повністю, надав пояснення, аналогічні викладеним у письмових запереченнях від 17 грудня 2013 року б/н.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статей 69-72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню повністю, з таких підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено під час судового розгляду, товариство з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» (ідентифікаційний код 20185941) зареєстровано виконавчим комітетом Сєвєродонецької міської ради Луганської області 30 листопада 1993 року, про що свідчить свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи серія А01 № 000290, та діє за статутом (арк. справи 10-17, 18).

На податковому обліку товариство з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» перебуває у Державній податковій інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області, про що свідчить довідка про взяття на облік платника податків від 14 листопада 2011 року № 287 (арк. справи 19).

Відповідно до вимог Закону України від 03 квітня 1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» товариство з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» зареєстровано платником податку на додану вартість з присвоєнням індивідуального податкового номеру платника податку на додану вартість - 201859412147, про що свідчить свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість від 13 вересня 2009 року № 100243752 (арк. справи 20).

Відповідно до наказів від 25 липня 2013 року № 122-п «Про проведення позапланової виїзної перевірки» та від 01 серпня 2013 року № 132-п «Про продовження термінів позапланової документальної перевірки СГД», на підставі направлення від 26 липня 2013 року № 18/01-00/16, яке вручено платнику податків під розписку, згідно підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України проведено позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» (ідентифікаційний код 20185941) з питання повноти обчислення та сплати податку на прибуток при врегулюванні безнадійної кредиторської заборгованості за період з 01 січня 2010 року по 31 грудня 2012 року, за результатами якої складено акт від 12 серпня 2013 року № 303/22-20185941 (арк. справи 22-23, 24, 26-32, 188).

Актом перевірки від 12 серпня 2013 року № 303/22-20185941 встановлено порушення товариством з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» підпункту 1.22.1 пункту 1.22 статті 1, підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14, підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток в сумі 238126,00 грн., у тому числі за 4 квартал 2010 року в сумі 27595,00 грн., за 2 квартал 2011 року в сумі 120003,00 грн. та за 4 квартал 2011 року в сумі 90528,00 грн. (арк. справи 32).

Висновок про заниження товариством з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» податку на прибуток підприємства в сумі 238126,00 грн. вмотивований заниженням валового доходу при врегулюванні безнадійної кредиторської заборгованості товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» перед товариством з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой» в сумі 110380,00 грн., приватним підприємством «СУ-ЧАН» в сумі 521750,16 грн. і товариством з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» в сумі 393600,00 грн., які ліквідовані як підприємства-банкрути судовими рішеннями - ухвалами господарського суду Луганської від 22 грудня 2010 року по справі № 21/73б і від 18 травня 2011 року по справі № 21/116б, ухвалою господарського суду Донецької області від 08 грудня 2011 року по справі № 5/123б.

Так, ухвалою господарського суду Луганської області від 22 грудня 2010 року по справі № 21/73б ліквідовано банкрута - товариство з обмеженою відповідальністю «ЛИДЕРНИНВЕСТСТРОЙ» (ідентифікаційний код 36409288) (арк. справи 176-177). Згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних-осіб підприємців від 13 грудня 2013 року № 17776134 державну реєстрацію припинення товариства з обмеженою відповідальністю «ЛИДЕРНИНВЕСТСТРОЙ» проведено 30 грудня 2010 року за № 1 382 117 0004 016343 (арк. справи 164-166).

Ухвалою господарського суду Луганської області від 18 травня 2011 року по справі № 21/116б ліквідовано банкрута - приватне підприємство «СУ-ЧАН» (ідентифікаційний код 35080273) (арк. справи 178-179). Згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних-осіб підприємців від 13 грудня 2013 року № 17776191 державну реєстрацію припинення приватного підприємства «СУ-ЧАН» проведено 25 травня 2011 року за № 1 382 117 0011 013188 (арк. справи 161-163).

Ухвалою господарського суду Донецької області від 08 грудня 2011 року по справі № 5/123б ліквідовано банкрута - товариство з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖАНА КОМПАНІЯ «УКРЕНЕРГОСЕРВІС» (ідентифікаційний код 33846392) (арк. справи 182). Згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних-осіб підприємців від 13 грудня 2013 року № 17776054 державну реєстрацію припинення товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖАНА КОМПАНІЯ «УКРЕНЕРГОСЕРВІС» проведено 15 грудня 2011 року за № 1 266 117 0012 034613 (арк. справи 167-169).

На запит Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області від 05 липня 2013 року за № 376/12-14-22-01/05 про надання пояснень та їх документального підтвердження товариство з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» листом від 18 липня 2013 року № 18/07 повідомило, що перед товариством з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой» наявна кредиторська заборгованість в сумі 110380,00 грн., перед приватним підприємством «СУ-ЧАН» в сумі 521750,16 грн. і товариством з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» в сумі 393600,00 грн., за якою видані векселя АА № 1124775 від 01 березня 2010 року (товариству з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой»), АА № 1124777 від 01 жовтня 2010 року (товариству з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс), АА № 1124776 від 01 листопада 2010 року (приватному підприємству «СУ-ЧАН»). У зв'язку з припиненням діяльності названих підприємств кредитори по векселям були змінені останніми, термін погашення по векселям на даний час не настав (арк. справи 21, 187).

В розумінні підпункту 1.22.1 пункту 1.22 статті 1 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин, що існували в період до 01 квітня 2011 року) безповоротна фінансова допомога - це, зокрема, сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності (аналогічні норми містяться в підпункті 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, який набрав чинності з 01 січня 2011 року, а в частині розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» - з 01 квітня 2011 року).

Згідно з пунктом 1.25 статі 1 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» безнадійною заборгованістю вважається заборгованість, яка відповідає будь-якій з наведених нижче ознак: заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності; прострочена заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності майна фізичної особи, за умови, що дії кредитора, направлені на примусове стягнення майна позичальника, не призвели до повного погашення заборгованості; заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності майна: фізичної особи, на яку відповідно до закону може бути спрямовано стягнення; фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності або юридичної особи, оголошених банкрутами у порядку, встановленому законом, або при їх ліквідації (зняття з реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності); заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності коштів, одержаних від продажу на відкритих аукціонах (публічних торгах) майна позичальника, переданого у заставу як забезпечення зазначеної заборгованості, за умови, що інші юридичні дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника не призвели до повного покриття заборгованості; заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажору), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством; прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також визнаних у судовому порядку безвісно відсутніми, померлими або недієздатними, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі (аналогічні норми наведені в підпункті 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Пунктом 4.1 статті 4 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що «валовий доход» - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Відповідно до пункту 15 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за № 860/4153, визначений дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коригується на величину пов'язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість». Доходом визнається сума зобов'язання, яке не підлягає погашенню.

Згідно з підпунктом 135.5.4 пункту 135.5 статті 135 Податкового кодексу України до складу інших доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включається, зокрема, вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

З аналізу вищевказаних норм слідує, що у разі, якщо сума кредиторської заборгованості платника податку за отримані, але неоплачені товари (роботи, послуги) залишилася нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, то у податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, платник податку повинен всю суму такої непогашеної кредиторської заборгованості, з урахуванням податку на додану вартість, включити до складу доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування.

Статтею 257 Цивільного кодексу України загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки. Частиною 3 статті 205 Господарського кодексу України визначено, що господарське зобов'язання припиняється неможливістю виконання у разі ліквідації суб'єкта господарювання, якщо не допускається правонаступництво за цим зобов'язанням.

Таким чином, у зв'язку з неможливістю виконання господарського зобов'язання у разі ліквідації суб'єкта господарювання, якщо не допускається правонаступництво за цим зобов'язанням, у платника податку (боржника) виникає інший доход із суми непогашеної заборгованості, який відноситься до складу валового доходу звітного періоду, в якому такий доход виник (на дату ліквідації підприємства-кредитора).

Оскільки товариство з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой», приватне підприємство «СУ-ЧАН» і товариство з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» ліквідовані, наявна кредиторська заборгованість перед ними мала бути включена позивачем до складу валового доходу у 4 кварталі 2010 року в сумі 110380,00 грн., у 2 кварталі 2011 року в сумі 521750,16 грн. і в 4 кварталі 2011 року в сумі 393600,00 грн., у зв'язку з чим висновок в акті перевірки про порушення позивачем норм підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135 Податкового кодексу України та, як наслідок, заниження податку на прибуток на суму 238126,00 грн. (основний платіж), документально та нормативно підтверджується.

Надані товариством з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» прості векселя серія АА № 1124775 від 01 березня 2010 року на кредиторську заборгованість перед товариством з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой» в сумі 110380,00 грн. (арк. справи 67), серія АА № 1124777 від 01 жовтня 2010 року на кредиторську заборгованість перед товариством з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» в сумі 393600,00 грн. (арк. справи 91), серія АА № 1124776 від 01 листопада 2010 року на кредиторську заборгованість перед приватним підприємством «СУ-ЧАН» в сумі 521750,16 грн. (арк. справи 114) на підтвердження своїх доводів, що валові доходи підприємства збільшаться на суму заборгованості за поставлені товари та надані роботи (послуги) відповідно до пункту 1.22 статті 1 та підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» тільки після закінчення трьох років із дня терміну платежу за наданими по зазначеній операції простими векселями, суд не приймає з таких підстав.

По-перше, матеріалами планової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2009 року по 30 червня 2011 року, результати якої оформлені актом від 19 вересня 2011 року № 1786/23-20185941, встановлено, що кредиторська заборгованість по товариству з обмеженою відповідальністю «Лидеринвестстрой» в сумі 110380,00 грн., товариству з обмеженою відповідальністю «БМК «Укренергосервіс» в сумі 393600,00 грн., приватному підприємству «СУ-ЧАН» в сумі 521750,16 грн. не була погашена векселями та рахувалась на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на дату закінчення перевірки, у той час як вексельна заборгованість має обліковуватись у бухгалтерському обліку по рахунках 511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті» або 621 «Короткострокові векселі, видані в національній валюті». В реєстрі виданих (переданих) та отриманих векселів товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» за період з 01 жовтня 2009 року по 30 червня 2011 року прості векселя серія АА № 1124775 від 01 березня 2010 року, серія АА № 1124777 від 01 жовтня 2010 року, серія АА № 1124776 від 01 листопада 2010 року не вказані (арк. справи 196-214, 215-216, 217).

По-друге, під час проведення позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» (ідентифікаційний код 20185941) з питання повноти обчислення та сплати податку на прибуток при врегулюванні безнадійної кредиторської заборгованості за період з 01 січня 2010 року по 31 грудня 2012 року, результати якої оформлені актом від 12 серпня 2013 року № 303/22-20185941, встановлено, що прості векселя серія АА № 1124775 від 01 березня 2010 року, серія АА № 1124777 від 01 жовтня 2010 року, серія АА № 1124776 від 01 листопада 2010 року не мають підпису директора товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» та не скріплені печаткою підприємства. Вказані обставини підтверджені належним чином засвідченими платником податків копіями векселів, які на підставі пункту 85.4 статті 85 Податкового кодексу України були отримані посадовою особою контролюючого органу при проведенні перевірки (арк. справи 189-195).

Загальні правила обігу векселів установлено Уніфікованим законом про переказні векселі та прості векселі, затвердженим Конвенцією від 07 червня 1930 року, яка набрала чинності в Україні з 06 листопада 2000 року (далі - Уніфікований закон). Вимоги до складання простого векселя та обставини, за якими вексель є таким, що не має сили простого векселя, встановлені статтями 75, 76 Уніфікованого закону.

Статтею 75 Уніфікованого закону встановлено, що простий вексель повинен містити: 1) назву «простий вексель», яка включена в текст документа і висловлена тією мовою, якою цей документ складений; 2) безумовне зобов'язання сплатити визначену суму грошей; 3) зазначення строку платежу; 4) зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж; 5) найменування особи, якій або наказу якої повинен бути здійснений платіж; 6) зазначення дати і місця видачі простого векселя; 7) підпис особи, яка видає документ (векселедавець).

Згідно із статтею 5 Закону України від 05 квітня 2001 року № 2374-III «Про обіг векселів в Україні» вексель підписується від імені юридичних осіб - власноручно керівником та головним бухгалтером (якщо така посада передбачена штатним розписом юридичної особи) чи уповноваженими ними особами. У разі якщо вексель підписується уповноваженою особою, до тексту векселя включається посилання на внутрішній документ юридичної особи, відповідно до якого уповноважена особа має право підписувати вексель. Підписи скріплюються печаткою.

Документ, у якому відсутній будь-який з реквізитів, зазначених у статті 75 Уніфікованого закону, не має сили простого векселя, за винятком випадків, зазначених у статті 76 Уніфікованого закону.

На підставі акта від 12 серпня 2013 року № 303/22-20185941 Державною податковою інспекцією у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54, підпунктом 123.1 статті 123, пунктами 6, 7 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України винесено податкове повідомлення-рішення від 27 серпня 2013 року № 0000722201 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток підприємства» на 245025,75 грн., у тому числі 238126,00 грн. - за основним платежем, 6899,75 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (арк. справи 42-43).

Рішенням Головного управління Міндоходів у Луганській області від 15 жовтня 2013 року № 7864/12-32-10-04/08 про результати розгляду первинної скарги товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області від 27 серпня 2013 року № 0000722201 скасоване у частині 1,00 грн. застосованої штрафної (фінансової) санкції, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін (арк. справи 49-53).

На підставі рішення Головного управління Міндоходів у Луганській області від 15 жовтня 2013 року № 7864/12-32-10-04/08 про результати розгляду первинної скарги, Державна податкова інспекція у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області винесла податкове повідомлення-рішення від 24 жовтня 2013 року № 0000722201, яке містить зменшену суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток підприємства» у розмірі 245024,75 грн., у тому числі 238126,00 грн. - за основним платежем, 6898,75 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (арк. справи 60-61).

Відповідно до підпункту 60.1.3 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі.

Пунктом 60.4 статті 60 Податкового кодексу України регламентовано, що у випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов'язання або податкового боргу.

Оскільки товариством з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» отримано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області від 24 жовтня 2013 року № 0000722201, яке містить зменшену суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток підприємства», податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області від 27 серпня 2013 року № 0000722201 відповідно до підпункту 60.1.3 пункту 60.1, пункту 60.4 статті 60 Податкового кодексу України вважається відкликаним, а відтак не породжує у платника будь-яких правових обов'язків, не впливає на стан суб'єктивних прав та не створює для позивача будь-яких негативних наслідків, а отже не підлягає визнанню недійсним та скасуванню в судовому порядку.

Судові витрати зі сплати судового збору покладаються на позивача.

Відповідно до частини 1 статті 4 Закону України від 08 липня 2011 року № 3674-VI «Про судовий збір» судовий збір справляється у відповідному розмірі від мінімальної заробітної плати у місячному розмірі, встановленої законом на 1 січня календарного року, в якому відповідна заява або скарга подається до суду, - у відсотковому співвідношенні до ціни позову та у фіксованому розмірі.

Статтею 8 Закону України від 06 грудня 2012 року № 5515-VI «Про Державний бюджет України на 2013 рік» установлено на 2013 рік мінімальну заробітну плату у місячному розмірі з 1 січня - 1147,00 гривні.

За подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру підпунктом 1 пункту 3 частини 2 статті 4 Закону України від 08 липня 2011 року № 3674-VI «Про судовий збір» встановлена ставка судового збору у розмірі 2 відсотки розміру майнових вимог, але не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати та не більше 4 розмірів мінімальних заробітних плат.

З огляду на розмір мінімальної заробітної плати з 01 січня 2013 року, встановленої статтею 8 Закону України від 06 грудня 2012 року № 5515-VI «Про Державний бюджет України на 2013 рік», за подання до адміністративного суду після 23 жовтня 2013 року позовної заяви майнового характеру встановлена ставка судового збору у розмірі 2 відсотки розміру майнових вимог, але не менше 1720,50 грн. та не більше 4588,00 грн.

Відповідно до частини 3 статті 4 Закону України від 08 липня 2011 року № 3674-VI «Про судовий збір» під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимог.

Враховуючи, що позивачем при зверненні до суду з позовом майнового характеру сплачено 10 відсотків розміру ставки судового збору в сумі 458,80 грн., з позивача підлягає стягненню на користь Державного бюджету України судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1991,45 грн.

На підставі частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України у судовому засіданні 16 січня 2014 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Складення постанови у повному обсязі відкладено до 21 січня 2014 року, про що згідно вимог частини 2 статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частин постанови у судовому засіданні.

Керуючись статтями 2, 9, 10, 11, 17, 18, 23, 69-72, 87, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27 серпня 2013 року № 0000722201 відмовити повністю.

Стягнути з товариства з обмеженою відповідальністю «Укрконтракт» (ідентифікаційний код 20185941, місцезнаходження: 93404, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. 8-го березня, буд. 15) на користь Державного бюджету України судовий збір в сумі 1991,45 грн. (одна тисяча дев'ятсот дев'яносто одна гривня сорок п'ять копійок).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

Згідно з частиною 3 статті 160 КАС України постанова складена у повному обсязі 21 січня 2014 року.

Суддя Т.І. Чернявська