Постанова

від 03.04.2014 по справі 2а-4278/10/0870

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 квітня 2014 року о/об 13 год. 50 хв.Справа № 2а-4278/10/0870 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Гудименко Я.А., за участю представника позивача Кравченко С.І., представника відповідача Петрової І.В., прокурора Стешенка В.Є., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Авіазаказ»

до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

за участю Прокуратури Запорізької області

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Авіазаказ» (надалі - позивач або ТОВ «Авіазаказ») звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області (надалі - відповідач або ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя) в якому позивач просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення №0001842301/0 від 18.11.2009 прийняте ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя про визначення ТОВ «Авіазаказ» податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 1803600 грн. 00 коп.

Позивачем у позові (т.1, а.с.5-8, 90-93) зазначено, що відповідачем проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ «Авіазаказ» з питань перевірки відомостей від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ «ТД «Тріал». За результатами перевірки складено Акт перевірки №127/23-1/32613273 від 02.11.2009. У висновках даного Акту зазначено, що позивачем порушено вимоги: - п.1.3 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», у результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 1202400 грн. 00 коп. На підставі Акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення №0001842301/0 від 18.11.2009, яким позивачу донараховано суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 1202400 грн. 00 коп., штрафні (фінансові) санкції 601200 грн. 00 коп., всього 1803600 грн. 00 коп. Позивач вважає, що обставини та висновки викладені в Акті перевірки, на підставі яких донараховано податкові зобов'язання, не відповідають дійсності й суперечать чинному законодавству, про що повідомлялось у письмових запереченнях наданих на отриманий Акт перевірки. Згідно змісту Акту, порушення відбулось внаслідок включення до складу податкового кредиту операцій з придбання товарів, послуг отриманих у постачальника ТОВ «ТД «Тріал». Так, ТОВ «Авіазаказ» дійсно у 2007-2008 році мав господарські відносини з ТОВ «ТД «Тріал» по купівлі матеріальних цінностей та отриманню послуг. Зобов'язання сторонами виконано у повному обсязі. Згідно наданих даних під час укладення угод ТОВ «ТД «Тріал» зареєстроване як платник податків у ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя. Керівником підприємства був ОСОБА_4, повноваження якого перевірялись під час укладення угод і сумніву не викликали. Отримання товарів здійснювалось з оформленням первинних бухгалтерських документів, відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Оплата здійснювалась через розрахунковий рахунок, товар поставлявся своєчасно. Відповідно до даних сайту ДПА України ТОВ «ТД «Тріал» на час здійснення перевірки було зареєстроване як платник податку на додану вартість з 15.11.2007. Тобто, позивач не мав жодних підстав сумніватись у дійсності ТОВ «ТД «Тріал» та повноваженнях осіб які укладали договори і поставляли товари від імені підприємства. Листом №48/11 від 10.11.2009 ТОВ «ТД «Тріал» повідомило ТОВ «Авіазаказ», що оподатковувані операції та податкові зобов'язання з податку на додану вартість по операціях здійснених по господарським договорам №5 від 06.11.2007, №16/У від 07.02.2008, №9 від 20.02.2008, №18/У від 19.02.2008, №28 від 10.04.2008, №4 від 20.06.2008, №12 від 08.07.2008, №38 від 06.10.2008, №25/У від 06.10.2008, Контракту №27 від 27.03.2008 включені до податкових зобов'язань податкової декларації відповідного періоду у повному обсязі, податки сплачені відповідно до вимог податкового законодавства, та підтвердило фактичну передачу матеріальних цінностей та виконання робіт.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив позов задовольнити.

Представником відповідача подано до суду письмові заперечення (т.1, а.с.40-45) в яких зазначено, що за результатами розгляду матеріалів перевірки ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя прийняте податкове повідомлення-рішення №0001842301/0 від 18.11.2009. В акті перевірки зазначено, що порушення відбулось внаслідок включення до складу податкового кредиту операцій з придбання товарів, послуг отриманих у постачальника ТОВ «ТД «Тріал» (код ЄДРПОУ 35535990). ТОВ «ТД «Тріал» придбавав товари, послуги у ТОВ «Таіс-Груп» (код ЄДРПОУ 34640361). Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, підприємство ТОВ «Таіс-Груп» має 8 стан - відсутність за місцезнаходженням. У свою чергу постачальником ТОВ «Таіс-Груп» (код ЄДРПОУ 34640361) є ТОВ «Голден Прайс» (код ЄДРПОУ 34640670). Згідно отриманої інформації від Єнакієвської ОДПІ підприємство має - 8 стан (відсутність за місцезнаходженням), не звітує з 01.03.2008. Також згідно Автоматизованої системи співставляння податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів підприємство ТОВ «Голден Прайс» не включив до складу податкових зобов'язань за період з 01.12.2007 по 31.01.2009 суми ПДВ по контрагенту ТОВ «Таіс-Груп» (код ЄДРПОУ 34640361). Як свідчать матеріали справи, у ході проведення перевірки встановлено, що між ТОВ «Авіазаказ» та ТОВ «ТД «Тріал» укладені договори поставки, які підписані ОСОБА_4 Відповідно рапорту ВПМ ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя у ході проведення оперативно-розшукових дій, місцезнаходження ОСОБА_3 встановити не можливо. Тобто, особа, яка підписала договір не має відношення до фінансово-господарської діяльності підприємства. Вищевикладене свідчить про відсутність у ТОВ «ТД «Тріал» адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань по укладеній угоді та відсутність фактичних дій спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань. Останнє у свою чергу, свідчить про відсутність наміру у ТОВ «ТД «Тріал» створення правових наслідків. Тобто, такі угоди носять фіктивний характер. Як свідчать матеріали справи, ТОВ «Авіазаказ» здійснював операції з купівлі товару без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування та несплати податків. В акті перевірки зазначено, що підприємством ТОВ «Авіазаказ» отримано податкові накладні від ТОВ «ТД «Тріал» на загальну суму ПДВ 1320934 грн. 53 коп. Згідно реєстру отриманих податкових накладних підприємства ТОВ «Авіазаказ» загальна сума ПДВ за період з 01.12.2007 по 31.01.2009 по підприємству ТОВ «ТД «Тріал» склала 1245101 грн. 19 коп. Податкові накладні №12/13 від 13.12.2007, №12/18 від 17.12.2007, №12/19 від 17.12.2007, №12/17 від 17.12.2007, №12/21 від 21.12.2007 на суму ПДВ 75833 грн. 33 коп. отримані ТОВ «Авіазаказ» від ТОВ «ТД «Тріал» не віднесені до складу податкового кредиту за період з 01.12.2007 по 31.01.2009. Як свідчать матеріали справи, встановлено, що сума ПДВ, яка включена ТОВ «Авіазаказ» до складу податкового кредиту по контрагенту ТОВ «ТД «Тріал» за період з 01.12.2007 по 31.01.2009 склала 1202400 грн. 00 коп. Перевіркою (акт виїзної позапланової перевірки №127/23-1/32613273 від 02.11.2009) при визначенні суми податку на додану вартість не враховано, що згідно Додатку 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» до податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2008 року (зареєстрована в ДПІ 15.05.2008 за вх.№27579) підприємством ТОВ «Авіазаказ» відкориговано до збільшення податковий кредит у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, що міститься в раніше поданій податковій декларації на суму ПДВ 1658 грн. 00 коп.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Прокурор у судовому засіданні проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити з підстав аналогічних викладеним відповідачем.

Вислухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, думку прокурора, розглянувши матеріали справи, суд з'ясував наступне.

Позивач зареєстрований як юридична особа за адресою: 69068, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Брюллова, буд.9, кв.11. ТОВ «Авіазаказ» має ідентифікаційний код 32613273 (т.1, а.с.10-11).

Позивач взятий 15.08.2003 на податковий облік за №2003/0211 і перебуває на обліку у відповідача (як зазначено у Довідці №196 про взяття на облік платника податків). Відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №12015903 ТОВ «Авіазаказ» зареєстроване як платник податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер 326132708302 (т.1, а.с.16-17).

У період з 20.10.2009 по 28.10.2009 ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Авіазаказ» щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ «ТД «Тріал» за період з 01.12.2007 по 31.01.2009, за результатами якої 02.11.2009 складено Акт №127/23-1/32613273 (т.1, а.с.19-33, 65-79).

У висновках Акту перевірки №127/23-1/32613273 від 02.11.2009 зазначено наступне: «… Перевіркою встановлено порушення: п.1.3 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» …, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 1202400 грн. 00 коп., у тому числі по періодах: січень 2008 року - у сумі 617 грн. 00 коп.; березень 2008 року - у сумі 167672 грн. 00 коп.; квітень 2008 року - у сумі 1837 грн. 00 коп.; травень 2008 року - у сумі 34125 грн. 00 коп.; червень 2008 року - у сумі 202276 грн. 00 коп.; липень 2008 року - у сумі 256109 грн. 00 коп.; серпень 2008 року - у сумі 28315 грн. 00 коп.; вересень 2008 року - у сумі 5991 грн. 00 коп.; жовтень 2008 року - у сумі 110292 грн. 00 коп.; листопад 2008 року - у сумі 296453 грн. 00 коп.; січень 2009 року - у сумі 98713 грн. 00 коп. …».

Результатом розгляду відповідачем Акту перевірки №127/23-1/32613273 від 02.11.2009 стало прийняття відносно ТОВ «Авіазаказ» податкового повідомлення-рішення №0001842301/0 від 18.11.2009, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 1803600 грн. 00 коп., з яких: 1202400 грн. 00 коп. - основний платіж та 601200 грн. 00 коп. - штрафні (фінансові) санкції (т.1, а.с.18; т.2, а.с.72).

За змістом Акту перевірки №127/23-1/32613273 від 02.11.2009 (сторінки 5, 6, 8, 9 Акту перевірки) порушення відбулось внаслідок включення до складу податкового кредиту операцій з придбання товарів, послуг отриманих у постачальника ТОВ «ТД «Тріал» (код ЄДРПОУ 35535990). ТОВ «ТД «Тріал» придбавав товари, послуги у ТОВ «Таіс Груп» (код ЄДРПОУ 34640361). Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, підприємство ТОВ «Таіс Груп» має 8 стан - відсутність за місцезнаходженням. У свою чергу постачальником ТОВ «Таіс Груп» (код ЄДРПОУ 34640361) є ТОВ «Голден Прайс» (код ЄДРПОУ 34640670). Згідно отриманої інформації від Єнакієвської ОДПІ підприємство має - 8 стан (відсутність за місцезнаходженням), не звітує з 01.03.2008 та було надано пакет документів для визнання в судовому порядку установчих документів ТОВ «Голден Прайс» недійсними. Також згідно Автоматизованої системи співставляння податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагантів підприємство ТОВ «Голден Прайс» не включило до складу податкових зобов'язань за період з 01.12.2007 по 31.01.2009 суми ПДВ по контрагенту ТОВ «Таіс Груп» (код ЄДРПОУ 34640361). У перевіряємому періоді від ТОВ «ТД «Тріал» на виконання умов договору №5 від 06.11.2007, №16/У від 07.02.2008, №9 від 20.02.2008, №18/У від 19.02.2008, №27 від 27.03.2008, №28 від 10.04.2008, №4 від 20.06.2008, №12 від 08.07.2008, №38 від 06.10.2008, №25/У від 06.10.2008 підприємством ТОВ «Авіазаказ» отримано видаткові накладні, акти виконаних робіт, податкові накладні. Договори підписані від продавця ТОВ «ТД «Тріал» особисто директором ОСОБА_3, а зі сторони покупця ТОВ «Авіазаказ», директором Єкименко І.Б. Згідно Дод.1 Розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (№50469 від 14.07.2009) підприємством ТОВ «Авіазаказ» відкориговано до зменшення податковий кредит за податковою накладною №9/01 від 01.09.2008 на суму ПДВ 127538 грн. 91 коп. Згідно реєстру отриманих податкових накладних підприємства ТОВ «Авіазаказ» загальна сума ПДВ за період з 01.12.2007 по 31.01.2009 по підприємству ТОВ «ТД «Тріал» склала 1245101 грн. 19 коп. Сума ПДВ, яка включена ТОВ «Авіазаказ» до складу податкового кредиту по контрагенту ТОВ «ТД «Тріал» за період з 01.12.2007 по 31.01.2009 склала 1202400 грн. 00 коп. Податкові накладні №12/13 від 13.12.2007, №12/18 від 17.12.2007, №12/19 від 17.12.2007, №12/17 від 17.12.2007, №12/21 від 21.12.2007 на суму ПДВ 75833 грн. 33 коп. отримані ТОВ «Авіазаказ» від ТОВ «ТД «Тріал» не віднесені до складу податкового кредиту за період з 01.12.2007 по 31.01.2009. Згідно рапорту ВПМ ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя місцезнаходження ОСОБА_3 встановити не можливо. Вищевикладене свідчить про відсутність у ТОВ «ТД «Тріал» адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань по укладеній угоді та відсутність фактичних дій спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань. Останнє у свою чергу свідчить про відсутність наміру у ТОВ «ТД «Тріал» створення правових наслідків. Тобто, така угода носить фіктивний характер. Згідно Автоматизованої системи співставляння податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагантів встановлено, що постачальником ТОВ «ТД «Тріал» є ТОВ «Таіс Груп». Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців директором та засновником підприємства ТОВ «ТД «Тріал» є ОСОБА_7 Таким чином, у порушення п.1.3 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 Закону України №168/97-ВР від 03.04.1997 «Про податок і додану вартість» (зі змінами та доповненнями) підприємством ТОВ «Авіазаказ» неправомірно віднесено до складу податкового кредиту за перевіряємий період суму 1165741 грн. 00 коп., яка не є сумою податку сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів згідно нікчемних правочинів з ТОВ «ТД «Тріал», що призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 1202400 грн. 00 коп., у тому числі по періодах: січень 2008 року - у сумі 617 грн. 00 коп.; березень 2008 року - у сумі 167672 грн.; квітень 2008 року - у сумі 1837 грн. 00 коп.; травень 2008 року - у сумі 34125 грн. 00 коп.; червень 2008 року - у сумі 202276 грн. 00 коп.; липень 2008 року - у сумі 256109 грн. 00 коп.; серпень 2008 року - у сумі 28315 грн. 00 коп.; вересень 2008 року - у сумі 5991 грн. 00 коп.; жовтень 2008 року - у сумі 110292 грн. 00 коп.; листопад 2008 року - у сумі 296453 грн. 00 коп.; січень 2009 року - у сумі 98713 грн. 00 коп.

Згідно з ч.1 ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідачем не надано до суду ані витягів з баз ДПС, ані інших джерел інформації, одержаних у ході проведення перевірки, які б підтверджували доводи, наведені в Акті перевірки №127/23-1/32613273 від 02.11.2009.

Отже, твердження про безтоварність операцій позивача з ТОВ «ТД «Тріал», про які зазначено ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя в Акті перевірки №127/23-1/32613273 від 02.11.2009 не ґрунтуються на фактичних доказах.

Судом досліджено Довідку №4482 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ), видану 05.11.2007 Головним управлінням статистики у Запорізькій області, щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Тріал», в якій керівником зазначено ОСОБА_4. Аналогічні данні щодо керівника ТОВ «ТД «Тріал» ОСОБА_4 внесені і у Довідку про взяття на облік платника податків (Форма №4-ОПП) ДПІ у Заводському районі м.Запоріжжя та у Повідомленні про взяття на облік №0810019669 у Відділенні виконавчої дирекції в м.Запоріжжі Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України (т.1, а.с.133-135).

Доказів у спростування вказаних у цих документах відомостей представник відповідача, прокурор - до суду не надали.

Також, судом досліджені документальні підстави господарської діяльності ТОВ «ТД «Тріал» з позивачем: Генеральний договір на закупівлю товаро-матеріальних цінностей авіаційного призначення №5 від 06.11.2007 з додатковими угодами до нього (т.1, а.с.137-148); Договір №4 від 20.06.2008 (за яким ТОВ «ТД «Тріал» виконує за дорученням позивача роботи з комплексу технічних заходів з ремонту агрегатів для авіаційних двигунів Аі-20 Д Н28715Д091, Н28815Д056), акти приймання-передавання у ремонт та з ремонту (т.1, а.с.149-154); Договір №16/У від 07.02.2008 (відповідно якого ТОВ «ТД «Тріал» зобов'язується провести перевірку авіаційного обладнання літака АН-26), акт приймання-передавання виконаних робіт (т.1, а.с.155-156); Договір №9 від 20.02.2008 (згідно якого ТОВ «Авіазаказ» зобов'язується відремонтувати та здати в експлуатацію панелі ПВВ20, яка входить до ЦВМ 2-1М у кількості 4 шт.), акт приймання-передавання, в якому ТОВ «ТД «Тріал» визначено виконавцем (т.1, а.с.157-159); Договір №28 від 10.04.2008 (за яким ТОВ «ТД «Тріал» виконує для позивача ремонт, здачу в експлуатацію панелі ПОП 3, ПОП 1, ПАУ 3, ПАУ 4), акт приймання-передавання виконаних робіт (т.1, а.с.160-161); Договір №18/У від 19.03.2008 (відповідно якому ТОВ «ТД «Тріал» зобов'язувався виконати для позивача роботи з відновлення гарантійних строків експлуатації агрегатів (один комплект), встановлених на двигун ТВ3-117МТ №Н78МТ9723001), додаток до нього, акт приймання-передавання виконаних робіт (т.1, а.с.162-164); Договір №25/У від 06.10.2008 (згідно якого ТОВ «ТД «Тріал» зобов'язується провести перевірку авіаційного обладнання літака АН-26) (т.1, а.с.165); Контракт №27 від 27.03.2008 (за яким позивач придбав у ТОВ «ТД «Тріал» ТВ3-117МТ першої категорії), додаткова угода та додаток до нього (т.1, а.с.166-169); Договір №38 від 06.10.2008 (згідно умов якого позивач придбав у ТОВ «ТД «Тріал» ВСУ РУ19А-300 №Р145775 1981 року випуску) (т.1, а.с.170); Договір №12 від 08.07.2008 (відповідно якого ТОВ «ТД «Тріал» за замовленням позивача зобов'язався перевірити працездатність після ремонту допоміжної силової установки РУ-19А-300 №Р045499РВ5-2, підготувати товар до відправки позивачу), акт приймання-передавання виконаних робіт (т.1, а.с.171-172).

За інформацією Державного реєстратора Виконавчого комітету Запорізької міської ради від 08.10.2010 за №42/10-10, яка надана на адресу суду, у період з 01.11.2007 по 23.09.2008 керівником ТОВ «ТД «Тріал» був ОСОБА_4, а з 23.09.2008 по 31.01.2009 керівником ТОВ «ТД «Тріал» була ОСОБА_7 (т.2, а.с.154).

Крім того, судом досліджені Видаткові накладні, виписані ТОВ «ТД «Тріал» на товари, призначені для постачання до ТОВ «Авіазаказ» (т.1, а.с.173-186; т.2, а.с.1-3).

Дослідженням податкової звітності позивача: Податкових декларацій з податку на додану вартість з додатками до них, Розрахунків коригування сум ПДВ, Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів за податкові періоди, оподаткування яких є предметом спору по справі (т.2, а.с.82-128), встановлено формування частини податкового кредиту за рахунок податкових накладних, виписаних ТОВ «ТД «Тріал» (індивідуальний податковий номер 355359908254).

Позивачем надано до суду: Свідоцтво №00077457 про реєстрацію ТОВ «ТД «Тріал» платником податку на додану вартість (індивідуальний податковий номер 355359908254), видане 15.11.2007 ДПІ у Заводському районі м.Запоріжжя; Свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи Серії А01 №026990 про реєстрацію 01.11.2007 юридичної особи - ТОВ «ТД «Тріал» (т.1, а.с.131-132).

Представником відповідача, прокурором не надано до суду ані рішень про анулювання реєстрації ТОВ «ТД «Тріал» як платника податку на додану вартість (актів тощо), ані інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців щодо припинення ТОВ «ТД «Тріал» як юридичної особи.

Перевіркою податкових накладних, виписаних ТОВ «ТД «Тріал» при постачанні/наданні ТОВ «Авіазаказ» товарів/робіт (послуг) (т.2, а.с.4-36) з'ясовано, що вони виписані під час дії Свідоцтва №00077457 про реєстрацію ТОВ «ТД «Тріал» платником податку на додану вартість, яке зазначено у податкових накладних (на час їх виписки).

В Акті перевірки №127/23-1/32613273 від 02.11.2009 ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя - не зазначено про наявність конкретних порушень при оформленні ТОВ «ТД «Тріал» податкових накладних, недодержання форми Податкової накладної та «Порядку заповнення податкової накладної», затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 №165, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.06.1997 за №233/2037 (зі змінами та доповненнями), ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Відповідачем не надано до суду доказів, які б спростовували факт одержання ТОВ «Авіазаказ» товарів/робіт (послуг), зазначених у наданих позивачем документах бухгалтерського обліку.

Доказом зміни в активах позивача внаслідок операцій з ТОВ «ТД «Тріал» є проплати, вказані у банківських виписках по рахунку (т.2, а.с.37-65).

За змістом Акту перевірки №127/23-1/32613273 від 02.11.2009 та поясненнями представника відповідача, ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя не здійснювалась перевірка отримання ТОВ «ТД «Тріал» вказаних коштів від ТОВ «Авіазаказ», доказів, які б спростовували здійснення вказаних проплат - до суду не надано.

Також, судом досліджені документи, надані позивачем у підтвердження подальшого використання ТОВ «Авіазаказ» отриманих від ТОВ «ТД «Тріал» товарів/робіт (послуг) у власній господарській діяльності - передачу товарів/робіт (послуг) ТОВ «УкрАвіаЗаказ», ТОВ «Авіакомпанія «Донбасаеро», Державному підприємству «Завод 410 цивільної авіації», ТОВ «Авіаремонт», СНПП «Юпитер» (т.2, а.с.73-80).

Судом досліджено Довідку №267/23-2/32613273, складену 26.06.2009 ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя, «Про результати позапланової виїзної перевірки щодо опрацювання розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів ТОВ «Авіазаказ» ЄДРПОУ 32613273 за період квітень, травень, липень, серпень, вересень, жовтень, грудень 2008р.», в якій зазначено про не встановлення порушень (т.2, а.с.160-164).

У вказаній Довідці №267/23-2/32613273 від 26.06.2009 (сторінка 7 Довідки) зазначено, що у жовтні 2008 року ТОВ «Авіазаказ» не мало взаємовідносин з ТОВ «ТД «Тріал»; виявлена розбіжність у сумі 110291 грн. 67 коп. виникла за рахунок того, що ТОВ «Авіазаказ» у Додатку 5 за жовтень 2008 року віднесено суму ПДВ за серпень 2008 року - 22625 грн. 00 коп. та за вересень 2008 року у сумі 87666 грн. 67 коп., оскільки ТОВ «Авіазаказ» невірно заповнені дати у Додатку 5 за жовтень 2008 року, тому підприємству запропоновано контролюючим органом надати уточнюючий розрахунок Додатку 5.

Також, судом досліджено Довідку №501/23-05, складену 04.11.2008 ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя «Про результати невиїзної документальної перевірки ТОВ «Авіазаказ» код за ЄДРПОУ 32613273 з питань правових відносин з ТОВ «ТД «Тріал» за період березень, квітень 2008р.», в якій зазначено, що за результатами перевірки порушень чинного законодавства не встановлено (т.1, а.с.107-110).

Представником відповідача не надано чітких пояснень причин виявлення порушень вимог податкового законодавства (зазначених в Акті перевірки №127/23-1/32613273 від 02.11.2009) у ті ж самі періоди 2008 року, які вказані ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя у Довідках №501/23-05 від 04.11.2008 та №267/23-2/32613273 від 26.06.2009.

Податкове повідомлення-рішення №0001842301/0 прийняте 18.11.2009 ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя підлягає скасуванню з урахуванням зазначеного вище та виходячи з наступного.

1. Відповідачем, прокурором не надано до суду доказів визнання судом недійсними правочинів, укладених між ТОВ «Авіазаказ» та ТОВ «ТД «Тріал», а також між ТОВ «ТД «Тріал» та ТОВ «Таіс-Груп» (по ланцюгу постачання).

Докази притягнення службових осіб ТОВ «Авіазаказ» до кримінальної відповідальності щодо взаємовідносин з ТОВ «ТД «Тріал», викладених в Акті перевірки №127/23-1/32613273 від 02.11.2009, відповідач до суду не надав.

Крім того, відповідачем не надано до суду доказів відсутності змін в активах позивача за його операціями з ТОВ «ТД «Тріал», а також наступними споживачами.

Доказів перевірки наступних споживачів (Державного підприємства «Завод 410 цивільної авіації», ТОВ «Авіаремонт», СНПП «Юпитер», ТОВ «УкрАвіаЗаказ», ТОВ «Авіакомпанія «Донбасаеро»), кому у подальшому був поставлений товар (надані послуги) ТОВ «Авіазаказ», відповідач до суду не надав.

Відповідачем не надано до суду доказів на спростування використання позивачем товару, робіт/послуг отриманих від ТОВ «ТД «Тріал», у подальшій господарській діяльності.

Позивач не може нести відповідальність за протиправні дії своїх контрагентів (які навіть не доведені відповідачем) при відсутності у нього умислу на вчинення таких дій. Наявність у позивача умислу на вчинення протиправних дій при отриманні товару, робіт/послуг від ТОВ «ТД «Тріал» відповідачем не доведено.

2. Відповідно до ст.2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Згідно з ч.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Одним із основних принципів на яких ґрунтується бухгалтерський облік та фінансова звітність, відповідно до ст.4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», є принцип превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Як зазначено у ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

У п.1.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку») (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), зазначено, що записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів.

Первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п.2.1 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»).

Надані позивачем до суду докази, документи у сукупності підтверджують фактичне виконання ТОВ «ТД «Тріал» своїх зобов'язань, реальне здійснення господарських операцій.

З наданих представником позивача пояснень, документів вбачається використання ТОВ «Авіазаказ» товарів, робіт/послуг отриманих від ТОВ «ТД «Тріал», у подальшій своїй господарській діяльності.

Досліджені судом первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та фінансової звітності, інші документи, пов'язані з обчисленням, сплатою податків і зборів підтверджують здійснення господарських операцій ТОВ «Авіазаказ» з ТОВ «ТД «Тріал». Тобто, документально підтверджено формування ТОВ «Авіазаказ» податкового кредиту з податку на додану вартість по операціям з ТОВ «ТД «Тріал».

3. У п.1.3 ст.1 Закону України «Про податок на додану вартість» (який діяв на час здійснення операцій, оподаткування яких є предметом спору) зазначено, що платник податку - це особа, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України.

Податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, що визначена згідно з цим Законом (п.1.7 ст.1 Закону України «Про податок на додану вартість»).

Згідно з пп.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. Як виняток з цього правила, підставою для нарахування податкового кредиту при поставці товарів (послуг) за готівку чи з розрахунками картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками у межах граничної суми, встановленої Національним банком України для готівкових розрахунків, є належним чином оформлений товарний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ, що підтверджує прийняття платежу постачальником від отримувача таких товарів (послуг), з визначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера постачальника. У разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг). Отримання такої скарги є підставою для проведення позапланової виїзної перевірки такого постачальника для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з цього податку за такою цивільно-правовою операцією. Підставою для нарахування податкового кредиту без отримання податкової накладної також є: транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, за винятком тих, в яких форма встановлена міжнародними стандартами; касові чеки, які містять суму поставлених товарів (послуг), загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера, але без визначення податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума поставлених товарів (послуг) не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку на додану вартість).

Відповідно до пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит звітного періоду визначається із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг) та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом звітного періоду у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг, основних фондів) для подальшого використання у межах господарської діяльності.

За приписами абз.1 пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

При цьому, абз.2 пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено, що платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, встановлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами, лише у разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами.

Досліджені судом податкові накладні виписані ТОВ «ТД «Тріал» з урахуванням інших документів, обставин здійснених позивачем операцій надають право ТОВ «Авіазаказ» на формування податкового кредиту.

Відповідачем не надано до суду доказів про те, що ТОВ «ТД «Тріал» знято з реєстрації як юридичну особу або у нього анульовано Свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість - на день виписки податкових накладних за операціями з надання товарів, робіт/послуг ТОВ «Авіазаказ». Тобто, відповідачем не спростовано, що ТОВ «ТД «Тріал» могло виписувати податкові накладні.

Відповідач, вважаючи фінансові операції позивача з ТОВ «ТД «Тріал» сумнівними, не надав до суду відповідних карток передбачених «Положенням про банк даних про сумнівні фінансові операції», затвердженого 21.05.2003 наказом ДПА України №233 чи інформації з АРМ «Збір інформації про сумнівні операції».

Відповідач не надав пояснень причин визначення порушень вимог податкового законодавства (зазначених в Акті перевірки №127/23-1/32613273 від 02.11.2009) у ті ж самі періоди 2008 року, які вказані ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя у Довідках №501/23-05 від 04.11.2008, №267/23-2/32613273 від 26.06.2009 як такі, що не мають відповідних порушень.

Вказані обставини спростовують факт заниження позивачем податку на додану вартість.

Враховуючи викладене, досліджені докази, пояснення сторін, пояснення прокурора, суд прийшов до висновку, що відповідачем не доведено порушення ТОВ «Авіазаказ» податкового законодавства України (п.1.3 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»), як то зазначено в Акті перевірки №127/23-1/32613273 від 02.11.2009.

За відсутності порушень податкового законодавства відсутніми є і підстави до вжиття заходів, передбачених пп.«б» пп.4.2.2 п.4.2 ст.4, пп.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (який діяв під час прийняття спірного податкового повідомлення-рішення).

З урахуванням приписів ч.3 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності, приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №0001842301/0, прийнято 18.11.2009 відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірним.

Як зазначено у ч.6 ст.19 Господарського кодексу України, органи державної влади і посадові особи зобов'язані здійснювати інспектування та перевірки діяльності суб'єктів господарювання неупереджено, об'єктивно і оперативно, дотримуючись вимог законодавства, поважаючи права і законні інтереси суб'єктів господарювання.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню. Доводи відповідача суд не приймає до уваги виходячи з вище наведеного.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.11, 17, 71, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0001842301/0, прийняте 18.11.2009 Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі м.Запоріжжя, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Авіазаказ» збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 1803600 грн. 00 коп., з яких: 1202400 грн. 00 коп. - основний платіж та 601200 грн. 00 коп. - штрафні (фінансові) санкції.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Авіазаказ» з Державного бюджету України судові витрати у сумі 03 грн. 40 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.

Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі 07.04.2014.

Суддя О.О. Прасов