Ухвала

від 27.05.2014 по справі 2а-1670/3572/12

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 травня 2014 р.Справа № 2а-1670/3572/12 Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Чалого І.С.

Суддів: Зеленського В.В. , П'янової Я.В.

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 11.04.2014р. по справі № 2а-1670/3572/12 за позовом Відкритого акціонерного товариства "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протипраними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИЛА:

30 травня 2012 року позивач Відкрите акціонерне товариство "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 16 травня 2012 року № 0000792301/599, № 0000812301/65, № 0000802301/66.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 11.04.2014р. адміністративний позов Відкритого акціонерного товариства "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень було задоволено.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції від 16 травня 2012 року №0000792301/599, №0000812301/65, №0000802301/66.

Стягнуто з Державного бюджету України в особі Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області (ідентифікаційний код 38742715) на користь Відкритого акціонерного товариства "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (ідентифікаційний код 00191282) витрати зі сплати судового збору в розмірі 2146 грн.

Відповідач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на те, що рішення суду першої інстанції не відповідає дійсним обставинам справи та винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, в зв'язку з чим просить скасувати постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 11.04.2014р. та прийняти нове судове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Позивач надав заперечення на апеляційну скаргу та виклав свій погляд на обставини справи, а саме зазначив, що судом першої інстанції в повному обсязі з'ясовані та доведенні обставини справи, що мають значення для справи, в зв'язку з чим просить суд залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

Сторони в судове засідання не з'явились, були повідомлені належним чином про дату, час та місце слухання справи, представником позивача надано заяву про розгляд справи в письмовому провадженні.

Суд апеляційної інстанції розглядає справу відповідно до ст. 197 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів, заслухавши доповідь обставин справи, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що вимоги апеляційної скарги задоволенню не підлягають, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що позивач ВАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" є юридичною особою, ідентифікаційний код 00191282, перебуває на обліку в Комсомольському відділенні Кременчуцької ОДПІ та зареєстрований платником на додану вартість з 28.06.1997, свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ № 23517488 серії НВ № 302055, індивідуальний податковий номер 001912816023 /том І а.с. 46-48/.

У термін з 30.08.2011 по 05.09.2011 Кременчуцькою ОДПІ проведено позапланову виїзну перевірку Відкритого акціонерного товариства "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 00191282) по питанню фінансово-господарських взаємовідносин з ПП "Дніпроліс" (код ЄДРПОУ 32272242) за період з 01.01.2008 по 31.03.2011 згідно постанови заступника начальника СВ ПМ Кременчуцької ОДПІ у Полтавській області - старшого лейтенанта податкової міліції Дем'яненко Д.П. від 09.08.2011, за результатами якої складено акт від 07.09.2011 № 6555/23-209/00191282 /том І а.с.16-36/.

За висновками перевірки ВАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" порушено:

- ч. 1, 5 ст. 203, п. 1, 2 ст. 215, ст. 228 Цивільного кодексу України, п.п. 5.2.1. п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3., п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 537180 грн., у тому числі І квартал 2008 року - 10710 грн., ІІ квартал 2008 року - 71204 грн., ІІІ квартал 2008 року - 84745 грн., ІV квартал 2008 року - 44959 грн., І квартал 2009 року - 49652 грн., ІІ квартал 2009 року - 70849 грн., ІІІ квартал 2009 року 39721 грн., ІV квартал 2009 року - 47244 грн., І квартал 2010 року - 24414 грн., ІІ квартал 2010 року - 4666 грн., ІІІ квартал 2010 року - 16117 грн., ІV квартал 2010 року - 36845 грн., І квартал 2011 року - 36054 грн.;

- ч. 1, 5 ст. 203, п. 1, 2 ст. 215, ст. 228 Цивільного кодексу України, п.п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 188.1 ст. 188, п. 198.1, 198.2, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено заявлену суму бюджетного відшкодування в періоді, що перевірявся, на загальну суму 1208449 грн., у тому числі лютий 2008 року - 2862 грн., березень 2008 року - 1508 грн., квітень 2008 року 4198 грн., травень 2008 року 4468 грн., червень 2008 року - 14614 грн., липень 2008 року 37881 грн., серпень 2008 року - 30233 грн., вересень 2008 року - 17271 грн., жовтень 2008 року - 20292 грн., листопад 2008 року - 27154 грн., січень 2009 року - 8813 грн., лютий 2009 року - 1024 грн., березень 2009 року - 15415 грн., квітень 2009 року - 23283 грн., травень 2009 року - 20227 грн., червень 2009 року - 19639 грн., липень 2009 року - 16813 грн., серпень 2009 року - 17191 грн., вересень 2009 року - 10527 грн., жовтень 2009 року - 4059 грн., листопад 2009 року - 14131 грн., грудень 2009 року - 5406 грн., січень 2010 року - 18258 грн., лютий 2010 року - 1825 грн., березень 2010 року - 1161 грн., квітень 2010 року - 16545 грн., травень 2010 року - 1605 грн., червень 2010 року 2128 грн., серпень 2010 року - 2159 грн., вересень - 2999 грн., жовтень 2010 року - 7736 грн., листопад 2010 року - 518876 грн., грудень 2010 року - 1424 грн., січень 2011 року - 313667 грн., лютий 2011 року - 933 грн., березень 2011 року - 2124 грн.;

- ч. 1, 5 ст. 203, п. 1, 2 ст. 215, ст. 228 Цивільного кодексу України, п. 188.1 ст. 188, п. 198.1, 198.2, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено заявлену суму від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту в періоді, що перевірявся, на загальну суму 2505 грн., у тому числі за березень 2011 року - 2505 грн.

16.05.2012 Кременчуцькою ОДПІ на підставі акту перевірки від 07.09.2011 № 6555/23-209/00191282 винесено наступні податкові повідомлення-рішення:

- № 0000792301/599, яким ВАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на загальну суму 662463 грн., у тому числі: за основним платежем в сумі 537180 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 125283 грн. /том І а.с. 8/;

- № 0000812301/65, яким ВАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого у рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість на суму 1208449 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) - у сумі 222936 грн. /том І а.с. 10/;

- № 0000802301/66, яким ВАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 2505 грн. /том І а.с. 16/.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення від 16.05.2012 №0000792301/599, №0000812301/65, №0000802301/66 прийняті відповідачем всупереч приписам п. 86.9 ст. 86 Податкового кодексу України, та не ґрунтуються на вимогах законодавства України.

Колегія суддів погоджується з таким висновками суду першої інстанції та зазначає.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що постановою заступника начальника СВ ПМ Кременчуцької ОДПІ ст. лейтенанта податкової міліції Дем'яненко Д.П. від 09.08.2011 у кримінальній справі № 115338018, порушеній за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах та заволодіння грошовими коштами в особливо великих розмірах службовими особами Відкритого акціонерного товариства "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 00191282), тобто за ознаками злочину, передбаченого ч. 3 ст.212 та ч. 5 ст. 191 КК України, призначено проведення позапланової документальної виїзної перевірки дотримання вимог податкового законодавства ВАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 00191282) щодо фінансово - господарським взаємовідносинам з ПП "Дніпроліс" (код ЄДРПОУ 32272242, м. Комсомольськ) за період з 01.01.2008 по 31.03.2011 /том І а.с. 60-61/.

Наказом начальника Кременчуцькою ОДПІ від 29.08.2011 № 4388 "Про проведення позапланової перевірки" у зв'язку з надходженням постанови від 09.08.2011 про призначення позапланової документальної перевірки ВАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 00191282) та на підставі п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України наказано провести документальну позапланову виїзну перевірку ВАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 00191282) з питань фінансово - господарських взаємовідносин з ПП "Дніпроліс" (код ЄДРПОУ 32272242) за період 01.01.2008 по 31.03.2011 /том І а.с. 62/.

Тобто, як вбачається з матеріалів справи, позапланова виїзна перевірка Відкритого акціонерного товариства "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 00191282) по питанню фінансово-господарських взаємовідносин з ПП "Дніпроліс" (код ЄДРПОУ 32272242) за період з 01.01.2008 по 31.03.2011, за результатами якої складено акт від 07.09.2011 № 6555/23-209/00191282, на підставі якого у свою чергу винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 16.05.2012 № 0000792301/599, № 0000812301/65, № 0000802301/66, була проведена на підставі наказу Кременчуцької ОДПІ від 29.08.2011 № 4388 згідно п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України відповідно до постанови заступника начальника СВ ПМ Кременчуцької ОДПІ у Полтавській області - старшого лейтенанта податкової міліції Дем'яненко Д.П. від 09.08.2011.

Пунктом 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України /у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин/ встановлено, що органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з положеннями п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Обставини, за наявності яких здійснюється документальна позапланова виїзна перевірка, встановлені п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється у разі, коли отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні.

Пунктом 86.9 ст. 86 Податкового кодексу України /у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин/ передбачено, що у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Відповідно до приписів п. 58.4 ст. 58 Податкового кодексу України /у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин/ у разі коли судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом.

Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, забороняється до набрання законної сили рішенням суду у справі або винесення постанови про закриття такої кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

При цьому, податковий орган не позбавлений права провести іншу документальну перевірку (за наявності відповідних підстав), виявити відповідні порушення і винести податкове повідомлення - рішення без посилання на матеріали перевірок, здійснених в межах кримінально-процесуального законодавства.

Колегія судів зазначає, що доказів наявності на час винесення оскаржуваних податкових повідомлень - рішень обвинувального вироку або рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, які набрали законної сили, за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори ані до суду першої інстанції ані до суду апеляційної інстанції надано не було.

На підставі вищезазначеного суд апеляційної інстанції вказує на те, що перевірка ДПІ була здійснена за дорученням слідчого, відповідно до вимог п. 86.9 ст. 86 ПК України, а тому матеріали перевірки та висновки органу державної податкової служби, викладені в акті від 07.09.2011 № 6555/23-209/00191282, відповідно до кримінально - процесуального закону, до дня набрання законної сили відповідним рішенням у кримінальній справі, можуть бути оцінені як докази виключно у рамках розслідування і розгляду такої кримінальної справи і не можуть бути підставою для прийняття податкового повідомлення - рішення про визначення платникові податків розрахованого за результатами такої перевірки грошового зобов'язання.

Аналогічна правова позиція висловлена Вищим адміністративний судом України у постановах від 19.12.2012 року по справі № К/9991/64526/12, від 02.04.2013 по справі №К/800/11/13.

Крім того, колегія судів зазначає, що судом першої інстанції було встановлено та не спростовано у суді апеляційної інстанції, що постановою Крюківського районного суду м. Кременчука Полтавської області від 09.11.2011 по справі № 4-307/2011, яка залишена без змін ухвалою Апеляційного суду Полтавської області від 05.12.2011, скасовано постанову заступника начальника СВ ПМ Кременчуцької ОДПІ Дем'яненко Д.П. від 14.07.2011 про порушення кримінальної справи за фактом умисного ухилення від сплати податків службовими особами ВАТ "Полтавським ГЗК" в особливо великих розмірах, за ознаками злочину, передбаченого ч. 3 ст.212 КК України, скасовано постанову т.в.о. заступника начальника СВ ПМ Кременчуцької ОДПІ Дем'яненко Д.П. від 04.08.2011 про порушення кримінальної справи за фактом заволодіння грошовими коштами в особливо великих розмірах шляхом зловживання службовим становищем службовими особами ВАТ "Полтавський ГЗК", за ознаками злочину, передбаченого ст.191 ч. 5 КК України, та скасовано постанову т.в.о. заступника начальника СВ ПМ Кременчуцької ОДПІ Дем'яненко Д.П. від 15.08.2011 про порушення кримінальної справи за фактом умисного ухилення від сплати податків службовими особами ВАТ "Полтавський ГЗК" в особливо великих розмірах, за ознаками злочину, передбаченого ч. 3 ст.212 КК України /том 6 а.с. 10-21/.

Тобто, постанова про порушення кримінальної справи, у рамках якої призначено позапланову документальну виїзну перевірку дотримання вимог податкового законодавства ВАТ "Полтавський ГЗК" щодо фінансово-господарських взаємовідносин з ПП "Дніпроліс" за період з 01.01.2008 по 31.03.2011, була скасована судовим рішенням.

Відповідно до ухвали Вищого адміністративного суду України від 28.01.2014 р. суд апеляційної інстанції не надає правову оцінку та не досліджує докази щодо законності прийнятих по суті податкових повідомлень-рішень /том 5 а.с. 182-185/.

Доводи апеляційної скарги, з наведених підстав, висновків суду першої інстанції не спростовують, оскільки матеріалами справи.

Таким чином, колегія суддів переглянувши, у межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, ретельно дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права.

Відповідно до ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду -без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 160, 167, 195, 196, 197, п.1 ч.1 ст. 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 11.04.2014р. по справі № 2а-1670/3572/12 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили.

Головуючий суддя Чалий І.С. Судді Зеленський В.В. П'янова Я.В.