Ухвала
від 27.08.2014 по справі 2а/1770/3612/2012
ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Дорошенко Н.О.

Суддя-доповідач:Хаюк С.М.

УХВАЛА

іменем України

"27" серпня 2014 р. Справа № 2а/1770/3612/2012

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Хаюка С.М.

суддів: Бондарчука І.Ф.

Моніча Б.С.,

при секретарі Степанській А.В. ,

за участю представників сторін, розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Житомирі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "13" березня 2014 р. у справі за позовом Публічного акціонерного товариства "Рівнеазот" до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області, Головного управління Міндоходів України у Рівненській області, третя особа Міжрегіональне Головне управління Міндоходів Центральний офіс з обслуговування великих платників податків про визнання протиправними та скасування рішень ,

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство "Рівнеазот" з адміністративними позовами до Державної податкової інспекції у м.Рівному Рівненської області Державної податкової служби, Державної податкової служби у Рівненській області і просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0002842342 від 17.07.2012; визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби у Рівненській області № 17084/10-210/263-266,268-269 від 03.09.2012 в частині відмови в задоволенні скарги на податкове повідомлення-рішення № 0002842342 від 17.07.2012 (а.с.3-38 т.1); визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0004052342 від 05.09.2012; визнати протиправним та скасувати рішення ДПС у Рівненській області №17094/10-210/263-266,268-269 від 03.09.2012 (а.с.3-33 т.16).

Ухвалою Рівненського окружного адміністративного суду від 04.10.2012 адміністративні позови об'єднані в одне провадження (а.с.258-259 т.18).

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 13.03.2014 року позов задоволено частково.

Податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби від 17.07.2012 № 0002842342, від 05.09.2012 № 0004052342 визнано протиправними та скасовано.

В решті позову відмовлено.

Присуджено на користь позивача Публічного акціонерного товариства "Рівнеазот" із Державного бюджету України судові витрати в сумі 64661,62 грн., у тому числі судовий збір у розмірі 4227,62 грн., витрати, пов'язані з проведенням судової експертизи в сумі 60434,00 грн.

Не погоджуючись з даною постановою державна податкова інспекція у м.Рівне звернулась з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у позові відмовити повністю .

Розглянувши справу в межах, визначених ст. 195 КАС України, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників, перевіривши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що уповноваженими особами Державної податкової інспекції у м.Рівному Рівненської області Державної податкової служби на підставі наказу № 184 від 16.02.2012, згідно зі ст.20, п.75.1 ст.75, пп.77.4 ст.77, п.82.1 ст.82 Податкового кодексу України та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання в період з 05.03.2012 по 08.05.2012 та з 22.06.2012 по 26.06.2012 проведено планову виїзну перевірку Публічного акціонерного товариства "Рівнеазот" (скорочена назва ПАТ "Рівнеазот") код ЄДРПОУ 05607824 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 31.07.2010 по 31.12.2011, валютного та іншого законодавства за період з 31.07.2010 по 31.12.2011. Перевірка продовжувалась на підставі наказу ДПІ у м.Рівному Рівненської області Державної податкової служби № 215 від 18.04.2012 на 15 робочих днів з 19.04.2012 по 14.05.2012. Наказом ДПІ у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби від 10.05.2012 № 278 проведення перевірки зупинялось з 10.05.2012 по 21.06.2012 (у зв'язку зі значними обсягами операцій, проведеними платником податків в перевіряємому періоді, відсутністю результатів зустрічних перевірок платників податків, що мали взаєморозрахунки з ПАТ "Рівнеазот" та з неотриманням інформації від іноземних державних органів щодо діяльності ПАТ "Рівнеазот").

За результатами перевірки Державною податковою інспекцією у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби складено акт від 04.07.2012 № 244/22-100/05607824, відповідно до висновків якого встановлено, зокрема, порушення пп.1.20.5-1 п.1.20 ст.1, пп.4.1.1, пп.4.1.3, пп.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.5.1, пп.5.2.1, пп.5.2.8 п.5.2, абз.4 пп.5.3.9 п.5.3, пп.5.4.9 п.5.4 ст.5, п.6.1 ст.6, пп.7.3.3 п.7.3, пп.7.4.1, пп.7.4.3 п.7.4 ст.7, пп.12.1.5 п.12.1 ст.12, п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 № 283/97-ВР, та п.44.1 ст.44, пп.135.5.11 п.135.5 ст.135, пп.138.1.1 п.138.1 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, пп.150.1 ст.150, пп.153.1.3 п.153.1, пп.153.2.1, пп.153.2.3, пп.153.2.6 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України, встановлено заниження податку на прибуток всього на суму 114 459 781 грн., в т.ч. за 2010 рік на суму 66 656 286 грн., за 1 квартал 2011 року на суму 44 431 375 грн., за 2-4 квартали 2011 року на суму 3 463 120 грн., та зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2010 рік на суму - 83 151 312 грн., за 1 квартал 2011 року на суму - 7 114 944 грн., за 2-4 квартали 2011 року на суму - 339 018 868 грн. (а.с.44-250 т.1, а.с.1-192 т.2).

Платник податків з висновками акту перевірки та викладеними в ньому обставинами не погодився та подав до податкового органу заперечення на акт перевірки від 10.07.2012 за №3785 (а.с.142-181 т.3).

Державною податковою інспекцією у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби складено висновок на заперечення від 16.07.2012 за № 32/22-100/05607824 (а.с.72-124 т.22) та надіслано ПАТ "Рівнеазот" відповідь на заперечення до акта перевірки від 16.07.2012 за № 13646/12-211 (а.с.182-191 т.3).

Податковий орган за результатами розгляду заперечень платника податків на акт перевірки вніс зміни до акта перевірки шляхом викладення в новій редакції висновків акта перевірки, деталізації окремих його розділів, у тому числі й розділів щодо визначення бази оподаткування податком на прибуток, виключення з акта перевірки окремої інформації.

Окрім цього, до акта перевірки, врученого платнику податків для ознайомлення 04.07.2012, було долучено додатки в загальній кількості 33 аркуші (а.с.44 т.22). Разом з тим, до відповіді на заперечення до акта перевірки долучено додатки до акта перевірки на 64 аркушах (а.с.191 т.3).

Державною податковою інспекцією у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби на підставі акта перевірки № 244/22-100/05607824 від 04.07.2012 прийняті податкові повідомлення-рішення:

від 17.07.2012 № 0002842342 форма "П", яким ПАТ "Рівнеазот" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-4 квартали 2011 року в розмірі 339 018 868 грн. (а.с.98 т.3),

від 17.07.2012 № 0002832342 форма "Р", яким ПАТ "Рівнеазот" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток" на загальну суму 131 101 104 грн., у тому числі за основним платежем на 114 459 781 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 16 641 323 грн. (а.с.161 т.16).

За результатами процедури адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень, Державною податковою службою у Рівненській області прийнято рішення №17084/10-210/263-266,268-269 від 03.09.2012, яким податкове повідомлення-рішення від 17.07.2012 №0002842342 залишено без змін, а податкове повідомлення-рішення від 17.07.2012 № 0002832342 скасовано в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 174750,00 грн. та в частині штрафних (фінансових) санкцій в сумі 43688,00 грн. у зв'язку з допущеною арифметичною помилкою (а.с.134-160 т.16).

За наслідками процедури адміністративного оскарження Державною податковою інспекцією у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.09.2012 № 0004052342 форма "Р" про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток" на загальну суму 130 882 666 грн., у тому числі за основним платежем на 114 285 031 грн., за штрафними (фінансовими) санкції в сумі 16 597 635 грн. (а.с.162 т.16).

Задовольняючи частково позовні вимоги , суд першої інстанції виходив з того , що після складання, підписання, реєстрації та надіслання акта перевірки платнику податків контролюючий орган не вправі вносити будь-які зміни чи коригування його змісту та додатків до акта перевірки, позаяк законом така можливість не передбачена, а тому дії податкового органу щодо внесення змін до акта перевірки та доповнення додатками після його підписання порушують встановлену законом процедуру оформлення результатів перевірки, а тому є неправомірними.

Законодавець надає суб'єктам господарської діяльності гарантії і свободи при здійсненні на власний ризик господарської діяльності, в тому числі й можливість самостійно визначати вартість послуг, та забороняє державним органам втручатись в підприємницьку діяльність.

В порушення п.13 Указу Президента України від 23.07.1998 № "Про деякі заходи з перегулювання підприємницької діяльності", податковий орган самостійно визначив звичайну ціну на рівні собівартості послуги. Будь-які посилання на статистичну оцінку рівня цін реалізації ідентичних або однорідних товарів (робіт, послуг), які б вказували на заниження ціни продажу вказаного об'єкта, відповідачем в акті перевірки не наведено, а тому податковим органом необґрунтовано визначено звичайну ціну послуги з переробки давальницької сировини на рівні собівартості надання такої послуги та безпідставно не враховано положення пп.1.20.6 п.1.20 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до якого у разі коли на відповідному ринку товарів (робіт, послуг) не здійснюються операції з ідентичними (у разі їх відсутності - однорідними) товарами (роботами, послугами), або якщо неможливо визначити їх ціну через відсутність або недоступність відповідної інформації, звичайною ціною вважається ціна договору, а отже висновок податкового органу про те, що ПАТ "Рівнеазот" здійснив реалізацію послуг за цінами нижче ніж звичайні, є безпідставним та не ґрунтується на нормах діючого на час виникнення спірних правовідносин законодавства.

Будь-які об'єктивні докази, які б підтверджували, що ПАТ "Рівнеазот" є пов'язаною особою з компаніями "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) та "NF TRADING AG" (Швейцарія)", відповідачем не надані, а судом не встановлені. В довідці про загальну інформацію щодо ПАТ "Рівнеазот" (додаток 1 до акта перевірки) в складі учасників (засновників, акціонерів) товариства відомості про обумовлені компанії не відображені (а.с.198 т.2), а тому висновок контролюючого органу про порушення ПАТ "Рівнеазот" пп.1.20.5-1 п.1.20 ст.1, пп.4.1.1, пп.4.1.3 п.4.1 ст.4, пп.7.4.1, пп.7.4.3 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що призвело до заниження валового доходу підприємства на суму 96 217 437 грн., в т.ч. за 3 квартал 2010р. на суму 23 904 495 грн., за 4 квартал 2010р. на суму 34 497 508 грн., 1 квартал 2011р. на суму 37 815 434 грн. за рахунок реалізації послуг з переробки давальницької сировини нижче собівартості наданих послуг є безпідставним, таким, що не ґрунтується на нормах діючого законодавства, та не підтверджений в ході судового розгляду належними й допустимими доказами.

Застосування податковим органом приписів пп.153.2.6 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України при визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток за господарськими операціями з переробки давальницької сировини між позивачем та компаніями "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) та "NF TRADING AG" (Швейцарія)" суд вважає безпідставним, а висновок про завищення витрат за 2-4 квартали 2011р. на загальну суму 96 777 846 грн. не ґрунтується на нормах чинного законодавства та не підтверджений належними й допустимими доказами.

Якщо не доведено зворотне, звичайною вважається ціна, визначена сторонами договору. При цьому обов'язок доведення невідповідності ціни договору рівню звичайних цін покладається на податковий орган. Контрактні ціни залежать від умов поставки, обсягу партії, умов оплати та інших контрактних умов, що було вказано також і в наданому відповідачем листі ДП "Державний інформаційно-аналітичний центр моніторингу зовнішніх товарних ринків" №43/946 від 06.06.2012, однак, зазначені обставини податковим органом при встановленні рівня звичайних цін стосовно господарських договорів ПАТ "Рівнеазот" не досліджувалися, не аналізувалися, в акті перевірки не враховані, а отже висновки ДПІ у м. Рівному є необґрунтованими.

Нормативно-правові акти не містять припису щодо не чинності укладених кредитних договорів в разі отримання коштів без реєстрації договорів чи в разі не реєстрації змін до таких договорів, однак передбачають застосування фінансових санкцій до резидента в разі порушення установленого порядку отримання кредитів та позик в іноземній валюті від нерезидентів.

Доводи податкового органу про те, що зміни до кредитних договорів Головним управлінням НБУ по м. Києву та Київській області не були зареєстровані, а відтак термін дії договорів сторонами не продовжено, - не можуть бути визнані обґрунтованими.

ДПІ у м. Рівному безпідставно віднесла кошти, перераховані компанією "STERNAKO VENTURES LIMITED" в серпні 2007р. в сумі 5 329 863,5 доларів США, до поворотної фінансової допомоги, а тому дійшла неправомірного висновку про необхідність віднесення даних коштів до складу валових доходів ПАТ "Рівнеазот" в 4 кварталі 2010р. в сумі 42 280 208 грн.

Доводи відповідачів про те, що Інвестор повернув Боржнику основних фондів на 6 514 004 грн. більше ніж отримав, не відповідає встановленим судом обставинам справи. Відтак, суд вважає, що висновок податкового органу про те, що ВАТ "Рівнеазот" занижено валовий дохід в 4 кварталі 2010р. в сумі 6 514 004 грн. по безоплатно отриманих основних засобах, є необґрунтованим та спростовується дослідженими доказами.

Позивачем вжиті заходи по забезпеченню виконання зобов'язань по договору № 768 від 13.10.2009 з ТОВ «ТК «Фаворіт» на поставку доломітного борошна та по договору № 683 від 06.08.2009 з ТОВ «Концерн «Євроторг» на поставку природного газу, шляхом укладення договорів поруки з ТОВ «Енерго Інвест Холдинг», згідно з якими ця компанія повністю відповідає за зобов'язаннями боржників, то віднесення заборгованості по ТОВ «ТК «Фаворіт» та ТОВ «Концерн Євроторг» до безнадійної заборгованості у перевіряємому періоді не може бути визнано обґрунтованим , а встановлене перевіркою завищення ПАТ «Рівнеазот» валових витрат в ІІІ кварталі 2010 року на суму безнадійної заборгованості 178 156 334 грн. не ґрунтується на нормах матеріального закону та не підтверджене належними та допустимими доказами.

Доводи податкового органу про завищення ПАТ «Рівнеазот» валових витрат за період з 01.07.2010 по 31.12.2011 на суму 3 987 622 грн. по підприємствах, по яких отримано акти нікчемності, та по яких вбачається безтоварність операцій, а саме: ТОВ «ТВК «Оберон», ТОВ «Харпромпостач», ТОВ „Донована плюс", ТОВ „Авіо Плюс", ТОВ „Інтерагро", ПП „Ново-Ком", ТОВ „Транс Фаворит", ТОВ „Денір", ТОВ „Контрактстрой", не підтверджені належними й допустимими доказами та спростовуються матеріалами справи.

Реальність вчинення ПАТ «Рівнеазот» господарських операцій з контрагентами, описаними в акті перевірки від 04.07.2012 №244/22-100/05607824, по яких отримано акти нікчемності, а зокрема, ТОВ ТВК «Оберон», ТОВ «Авіо Плюс», ТОВ «Харпромпостач», ТОВ «Денір», була підтверджена в ході судового розгляду адміністративної справи № 2а/1770/3611/2012 за позовом ПАТ «Рівнеазот» до ДПІ у м. Рівному про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень (по податку на додану вартість). Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 02.11.2012 в справі № 2а/1770/3611/2012, залишено без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 05.02.2013, позов задоволено повністю, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення № 0002872342 від 17.07.2012 та № 0004062342 від 05.09.2012 (а.с.50-61 т.20).

Доводи податкового органу про завищення ПАТ «Рівнеазот» витрат по заробітній платі соціальної сфери на суму 746 976 грн. та по страховому збору по заробітній платі соціальної сфери в сумі 251 776 грн. є необґрунтованими, не відповідають фактичним обставинам справи та спростовуються дослідженими доказами.

Висновки податкового органу про завищення ПАТ «Рівнеазот» валових витрат на суму страхових внесків зі страхування заставного майна в розмірі 912 285 грн. не ґрунтується на приписах матеріального закону та спростовується дослідженими судом доказами.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 21 Податкового кодексу України встановлено, що посадові особи контролюючих органів зобов'язані, зокрема, дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; забезпечувати сумлінне виконання покладених на контролюючі органи функцій; забезпечувати ефективну роботу та виконання завдань контролюючих органів відповідно до їх повноважень; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Згідно з п.86.1 ст.86 Податкового кодексу України результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов'язаний його підписати.

Відповідно до п.3 розділу І Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації від 22.12.2010 № 984 (далі Порядок), акт - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Пунктом 3 розділу ІV Порядку передбачено, що один примірник акта (довідки) про результати документальної перевірки з відповідними додатками у день його підписання або відмови від підписання вручається або надсилається платнику податків або його законному представнику.

За змістом пункту 6 розділу ІV Порядку, за результатами розгляду заперечень складається висновок довільної форми, у якому зазначаються наведені в акті (довідці) перевірки висновки, факти та дані, відносно яких надано заперечення платником податків, короткий зміст заперечень, наводиться обґрунтування позиції органу державної податкової служби стосовно кожного питання, порушеного в запереченнях, та підводиться підсумок щодо обґрунтованості заперечень. Зазначений висновок є складовою частиною (додатком) матеріалів перевірки, залишається в органі державної податкової служби та враховується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби при їх розгляді і прийнятті податкового повідомлення-рішення. На підставі висновку складається обґрунтована письмова відповідь щодо результатів розгляду заперечень, яка підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби та надсилається платнику податків у порядку, встановленому абзацом другим цього пункту.

Системний аналіз наведених вище правових норм дає підстави для висновку, що після складання, підписання, реєстрації та надіслання акта перевірки платнику податків контролюючий орган не вправі вносити будь-які зміни чи коригування його змісту та додатків до акта перевірки, позаяк законом така можливість не передбачена.

Колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що описані вище дії податкового органу щодо внесення змін до акта перевірки та доповнення додатками після його підписання порушують встановлену законом процедуру оформлення результатів перевірки, а тому є неправомірними.

Згідно акта перевірки (арк.акта 6-10 а.с.49-53 т.1) ПАТ "Рівнеазот" в порушення пп.1.20.5-1 п.1.20 ст.1, пп.4.1.1, пп.4.1.3 п.4.1 ст.4, пп.7.4.1, пп.7.4.3 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 № 283/97-ВР (зі змінами та доповненнями), проводив реалізацію послуг з переробки давальницької сировини (адипінова кислота, циклогексанон, НДКО) по цінах, нижчих від собівартості даних послуг, нерезидентам - суб'єктам підприємницької діяльності, що сплачують податок на прибуток за іншими ніж платник податку ставками, встановленими статтею 10 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що призвело до заниження валового доходу підприємства на суму 96 217 437 грн., у т.ч. за 3 квартал 2010р. на суму 23 904 495 грн., за 4 квартал 2010р. на суму 34 497 508 грн., за 1 квартал 2011р. на суму 37 815 434 грн.

Крім того, податковим органом встановлено завищення витрат шляхом віднесення до їх складу собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) рядок 05.1.1 Додатку СВ до рядка 05.1 податкової декларації з податку на прибуток підприємства витрат, понесених у зв'язку з продажем послуг з переробки давальницької сировини в розмірі, що перевищує доход, отримані від такого продажу, на суму 96 777 846 грн., в т.ч. за 2 квартал 2011р. на суму 24 707 557 грн., за 3 квартал 2011р. на суму 32 525 969 грн., за 4 квартал 2011р. на суму 39 544 320 грн. (арк.акта 97-102, а.с.141-146 т.1).

Відповідачі зазначають, що ПАТ "Рівнеазот" на виконання контрактів № 804-10-018 від 16.02.2010, укладеного з компанією "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) та № 756-11-035 від 25.05.2011 з компанією "NF TRADING AG" (Швейцарія)" реалізовувало послуги з переробки давальницької сировини по цінах, нижчих від собівартості даних послуг, таким чином ПАТ "Рівнеазот" по даних операціях не мало наміру отримувати прибуток.

Судом встановлено, що 16.02.2010 між фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Замовник) та ВАТ "Рівнеазот" (Виконавець) укладено контракт № 804-10-018 на переробку давальницької сировини (а.с.172-187 т.8).

Відповідно до умов контракту, Виконавець зобов'язується прийняти на зберігання та переробку поставлену Замовником сировину (бензол для синтезу нафтовий), переробити її в товарну продукцію (адипінова кислота, циклогексанон, НДКО) та передати Замовнику, здійснити необхідне митне оформлення товарної продукції, а Замовник зобов'язується передати на зберігання та переробку давальницьку сировину, прийняти товарну продукцію та оплатити вартість послуг по переробці (п.1.1).

Заставна вартість давальницької сировини визначається на умовах DAF кордон України, відповідно до правил "Інкотермс-2000" та становить 800 дол. США за 1 тонну (п.4.1).

Вартість послуг по переробці давальницької сировини в одну тонну товарної продукції визначається на умовах FCA м.Рівне відповідно до правил "Інкотермс-2000" та становить: 830 дол. США за одну тонну виготовленої та упакованої адипінової кислоти; 538 дол. США за одну тонну виготовленого циклогексанона; 830 дол. США за одну тонну виготовлених та упакованих НДКО (п.4.2).

Вартість однієї тонни товарної продукції складається з суми заставної вартості давальницької сировини, використаної на виготовлення товарної продукції, та становить:

для адипінової кислоти - 1498,00 дол. США за одну тонну,

для циклогексанона - 1416,40 дол. США за одну тонну,

для НДКО - 850,90 дол. США за одну тонну (п.4.4).

Загальна вартість послуг по переробці по даному контракту становить 22 830 560,68 дол. США (п.4.5).

Договірні умови про порядок здійснення ВАТ "Рівнеазот" операцій з давальницькою сировиною "OSTCHEM International GmbH", а саме про зміну вартості контракту та компенсації понесених витрат по переливу давальницької сировини та витрати по транспортно-експедиційному обслуговуванню контейнерних перевозок залізничним транспортом, оформлені додатковими угодами до контракту № 804-10-018 від 16.02.2010, а саме6 № 1 від 09.03.2010, № 2 від 26.04.2010, № 3 від 11.11.2010, № 4 від 11.11.2010, змінами до контракту № 1 від 31.01.2011 (а.с.188-197 т.8).

На виконання умов контракту № 804-10-018 від 16.02.2010 сторонами підписано акти приймання-передачі робіт:

№ 4 від 02.08.2010, відповідно до якого загальна вартість наданих виконавцем послуг по переробці давальницької сировини в готову продукцію, відвантажену замовнику в липні 2010р., становить 2213207,44 дол. США, в т.ч. 1929750 дол. США вартість виготовлення адипінової кислоти, 203030,44 дол. США вартість виготовлення циклогексанона, 80427 дол. США вартість виготовлення НДКО;

№ 5 від 06.09.2010, відповідно до якого загальна вартість наданих виконавцем послуг по переробці давальницької сировини в готову продукцію, відвантажену замовнику в серпні 2010р., становить 1990717,56 дол. США, в т.ч. 1766240 дол. США вартість виготовлення адипінової кислоти, 148283,56 дол. США вартість виготовлення циклогексанона, 76194 дол. США вартість виготовлення НДКО;

№ 6 від 04.10.2010, відповідно до якого загальна вартість наданих виконавцем послуг по переробці давальницької сировини в готову продукцію, відвантажену замовнику в вересні 2010р., становить 2435907,88 дол. США, в т.ч. 2125630 дол. США вартість виготовлення адипінової кислоти, 212918,88 дол. США вартість виготовлення циклогексанона, 97359 дол. США вартість виготовлення НДКО;

№ 7 від 05.11.2010, відповідно до якого загальна вартість наданих виконавцем послуг по переробці давальницької сировини в готову продукцію, відвантажену замовнику в жовтні 2010р., становить 2044848,68 дол. США, в т.ч. 1723910 дол. США вартість виготовлення адипінової кислоти, 278608,68 дол. США вартість виготовлення циклогексанона, 42330 дол. США вартість виготовлення НДКО;

№ 8 від 03.12.2010, відповідно до якого загальна вартість наданих виконавцем послуг по переробці давальницької сировини в готову продукцію, відвантажену замовнику в листопаді 2010р., становить 2621509 дол. США, в т.ч. 2333130 дол. США вартість виготовлення адипінової кислоти, 224884 дол. США вартість виготовлення циклогексанона, 63495 дол. США вартість виготовлення НДКО;

№ 9 від 05.01.2011, відповідно до якого загальна вартість наданих виконавцем послуг по переробці давальницької сировини в готову продукцію, відвантажену замовнику в грудні 2010р., становить 2113540,40 дол. США, в т.ч. 1865010 дол. США вартість виготовлення адипінової кислоти, 189268,40 дол. США вартість виготовлення циклогексанона, 59262 дол. США вартість виготовлення НДКО;

№ 10 від 03.02.2011, відповідно до якого загальна вартість наданих виконавцем послуг по переробці давальницької сировини в готову продукцію, відвантажену замовнику в січні 2011р., становить 1898129 дол. США, в т.ч. 1597750 дол. США вартість виготовлення адипінової кислоти, 118360 дол. США вартість виготовлення циклогексанона, 182019 дол. США вартість виготовлення НДКО;

№ 11 від 03.03.2011, відповідно до якого загальна вартість наданих виконавцем послуг по переробці давальницької сировини в готову продукцію, відвантажену замовнику в лютому 2011р., становить 3079063 дол. США, в т.ч. 2885910 дол. США вартість виготовлення адипінової кислоти, 129658 дол. США вартість виготовлення циклогексанона, 63495 дол. США вартість виготовлення НДКО;

№ 12 від 04.04.2011, відповідно до якого загальна вартість наданих виконавцем послуг по переробці давальницької сировини в готову продукцію, відвантажену замовнику в березні 2011р., становить 2335758,22 дол. США, в т.ч. 1998680 дол. США вартість виготовлення адипінової кислоти, 232787,22 дол. США вартість виготовлення циклогексанона, 114291 дол. США вартість виготовлення НДКО (а.с.23-31 т.22).

25.05.2011 між фірмою "NF TRADING AG" (Швейцарія) (Замовник) та ВАТ "Рівнеазот" (Виконавець) укладено контракт № 756-11-035 (а.с.179-189 т.9) зі змінами та додатковими угодами (а.с.190-196 т.9).

для адипінової кислоти - 1498,00 дол. США за одну тонну,

для циклогексанона - 1416,40 дол. США за одну тонну,

для НДКО - 850,90 дол. США за одну тонну (п.4.4).

Загальна вартість послуг по переробці по даному контракту становить 25 943 818,548 дол. США (п.4.5).

На арк.8-9 акта перевірки (а.с.51 т.1) зазначено, що у відповідності з наданими до перевірки документами ПАТ "Рівнеазот" (Головними книгами за 2-ге півріччя 2010р. та 2011 рік, журналами-ордерами, аналітичними відомостями по рахунках 26 "Готова продукція", 362 "Розрахунки з іноземними покупцями2, 703 "Доходи від реалізації послуг", 791 "Фінансові результати", 903 "Собівартість реалізованих послуг" за 2010р. та 2011р.) встановлено, що підприємство відображає витрати, пов'язані з наданням послуг по виробництву мінеральних добрив та азотних сполук з давальницької сировини по дебету рахунку 903 "Собівартість реалізованих послуг" з кредиту 26 "Готова продукція", а доходи - по дебету рахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" з кредиту рахунку 703 "Доходи від реалізації послуг".

При цьому, податковий орган співставленням собівартості реалізованих послуг на переробку давальницької сировини по контракту № 804-10-018 від 16.02.2010 з компанією "OSTCHEM International GmbH" (Кт 26 "Готова продукція") та доходів від реалізації послуг (Дт 703 Кт 362,1) в розрізі видів готової продукції за 3-4 квартали 2010 року та 1 кварталу 2011 року, визначив заниження доходів в загальній сумі 96 217 437 грн.

Із матеріалів справи вбачається, що ухвалою від 15.11.2012 було призначено судову економічну експертизу, проведення якої доручено Львівському науково-дослідному інституту судових експертиз Міністерства юстиції України, та зобов'язано сторони на вимогу експертів надати всі необхідні документи з приводу поставлених питань (а.с.158-159 т.19).

У висновку № 271 від 29.10.2013 судово-економічної експертизи (а.с.188-214 т.19) зазначено, що на клопотання експертів надати на дослідження додаткові матеріали, а саме: журнал-ордери та аналітичні відомості по рахунках 903 "Собівартість реалізованих послуг", 26 "Готова продукція", 362 "Розрахунки з іноземними покупцями", 703 "Доходи від реалізації послуг", 36202 "Розрахунки з покупцями в доларах та євро", 70103 "Доходи від реалізації продукції основного виробництва нерезидентам", 31402 "Транзитний рахунок в доларах США", 68102 "Аванси, отримані від контрагентів в доларах та євро", 744 "Дохід від не операційної курсової різниці", та інші, які обревізовані в акті перевірки, а також калькуляції на реалізовану готову продукцію та на послуги по переробці давальницької сировини за період з 31.07.2010 по 31.12.2011, - ПАТ "Рівнеазот" запитувані документи не надано. Отже, документально підтвердити заниження валового доходу ВАТ "Рівнеазот" на суму 96 217 437 грн., в т.ч. за 3 квартал 2010р. на 23 904 495 грн., за 4 квартал 2010р. на 34 497 508 грн., за 1 квартал 2011р. на 37 815 434 грн. від здійснення господарських операцій з реалізації послуг ВАТ "Рівнеазот" з переробки давальницької сировини для "OSTCHEM International GmbH" та "NF TRADING AG" по цінах, нижчих від собівартості даних послуг, експертам не надається можливим. Крім цього, з наведеної причини, висновком експерта документально неможливо підтвердити віднесення до складу собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) рядок 05.1.11 Додатку СВ до рядка 05.1 податкової декларації з податку на прибуток підприємства витрат, понесених у зв'язку з продажем послуг з переробки давальницької сировини в розмірі, що перевищує доходи, отримані від такого продажу, на суму 96 777 846 грн., в т.ч. за 2 квартал 2011р. на суму 24 707 557 грн., за 3 квартал 2011р. на суму 32 525 969 грн., за 4 квартал 2011р. на суму 39 544 320 грн. (а.с.211 т.19).

Ненадання експертам додаткових документів представники позивача обґрунтовують великим обсягом запитуваних документів.

Відповідно до п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №283/97-ВР від 22.05.1997, зі змінами та доповненнями, валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Підпунктом 4.1.1 п.4.1 ст.4 цього Закону визначено, що валовий доход включає: загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Крім цього, підпунктом 4.1.3 п.4.1 ст.4 цього Закону визначено, що до складу валового доходу відносяться доходи від операцій, передбачених статтею 7 цього Закону.

Відповідно до пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" доход, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.

Згідно з пп.7.4.2 п.7.4 ст.7 Закону витрати, понесені платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи визначаються виходячи із договірних цін, але не більших за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання.

Підпунктом 7.4.3 п.7.4 ст.7 Закону визначено, що положення підпунктів 7.4.1, 7.4.2 поширюються також на операції з особами, які не є платниками податку, встановленого статтею 10 цього Закону, або сплачують податок на прибуток за іншими, ніж платник податку, ставками.

Згідно з пп.1.20.5-1 п.1.20 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо звичайна ціна не може бути визначена з використанням норм попередніх підпунктів цього пункту, то для доказів обґрунтування її рівня застосовуються правила, визначені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, а також національними стандартами з питань оцінки майна та майнових прав. З метою оподаткування терміни "справедлива вартість", "ринкова вартість" та "чиста вартість реалізації", які використовуються в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку та національних стандартах з питань оцінки майна і майнових прав, прирівнюються до терміну "звичайна ціна", визначеного цим Законом.

З огляду на зазначені норми Закону, висновок про заниження ПАТ "Рівнеазот" валових доходів за період 2 півріччя 2010 року - 1 квартал 2011 року податковий орган обґрунтовує тим, що підприємство на виконання контрактів № 804-10-018 від 16.02.2010 з компанією "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) та № 756-11-035 від 25.05.2011 з компанією "NF TRADING AG" (Швейцарія)" реалізовувало послуги з переробки давальницької сировини по цінах, нижчих від собівартості даних послуг. Враховуючи, що дані контрагенти є нерезидентами, ДПІ у м. Рівному вважає, що це є підставою для застосування до правовідносин з вказаними контрагентами інституту "звичайної ціни", визначаючи звичайну ціну на рівні собівартості послуги.

Колегія суддів не погоджується з даною позицію податкового органу, виходячи з наступного.

Відповідно до ст.189 Господарського кодексу України ціна (тариф) є формою грошового визначення вартості продукції (робіт, послуг), яку реалізують суб'єкти господарювання. Ціна є істотною умовою господарського договору. Суб'єкти господарювання можуть використовувати у господарській діяльності вільні ціни, державні фіксовані ціни та регульовані ціни - граничні рівні цін або граничні відхилення від державних фіксованих цін. При здійсненні експортних та імпортних операцій у розрахунках з іноземними контрагентами застосовуються контрактні (зовнішньоторговельні) ціни, що формуються відповідно до цін і умов світового ринку та індикативних цін.

Статтею 6 Закону України "Про ціни та ціноутворення" № 507-ХІІ від 03.12.1990, що був чинним на час укладення досліджених контрактів, встановлено, що в народному господарстві застосовуються вільні ціни і тарифи, державні фіксовані та регульовані ціни і тарифи. Відповідно до статті 7 цього Закону вільні ціни і тарифи встановлюються на всі види продукції, товарів, робіт і послуг, за винятком тих, по яких здійснюється державне регулювання цін і тарифів.

Ціни вартості послуг з переробки давальницької сировини - бензолу не є фіксованими та не регулюються державними органами.

Статтею 632 Цивільного кодексу України встановлено основні положення щодо ціни, а саме те, що ціна в договорі встановлюється за домовленістю сторін, зміна ціни в договорі після його виконання не допускається.

Згідно зі ст.6 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" № 959-ХІІ від 16.04.1991, зі змінами та доповненнями, суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право укладати будь-які види зовнішньоекономічних договорів (контрактів).

Таким чином, з вищевикладеного вбачається, що законодавець надає суб'єктам господарської діяльності гарантії і свободи при здійсненні на власний ризик господарської діяльності, в тому числі й можливість самостійно визначати вартість послуг, та забороняє державним органам втручатись в підприємницьку діяльність.

При цьому відповідно до пп.1.20.1 п.1.20 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін, а згідно з пп.1.20.8 п.1.20 ст.1 цього Закону обов'язок доведення того, що ціна договору не відповідає рівню звичайної ціни у випадках, визначених цим Законом, покладається на податковий орган у порядку, встановленому законом.

В той же час, податковий орган в акті перевірки не обґрунтував ні підстав застосування інституту "звичайних цін", ні їх рівня, безпідставно стверджуючи, що ціна на товар не може бути нижчою за собівартість товару. Разом з тим, будь-якою нормою чинного законодавства це не передбачено. Крім цього, в акті перевірки не зазначено, яка ж ціна надання послуги з переробки однієї тонни давальницької сировини. Не враховано при визначенні звичайної ціни й положень ст.189 Господарського кодексу України, відповідно до якої при здійсненні експортних та імпортних операцій у розрахунках з іноземними контрагентами застосовуються контрактні (зовнішньоторговельні) ціни, що формуються відповідно до цін і умов світового ринку. Так, в акті перевірки не існує жодного посилання на те, яка ціна послуги з переробки тонни давальницької сировини бензолу на світовому ринку, зазначене питання податковим органом не досліджене.

Крім цього, податковий орган при визначенні звичайної ціни покликається на приписи пп.1.20.5-1 п.1.20 ст.1 Закону України "По оподаткування прибутку підприємств", відповідно до якого, якщо звичайна ціна не може бути визначена з використанням норм попередніх підпунктів цього пункту, то для доказів обґрунтування її рівня застосовуються правила, визначені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, а також національними стандартами з питань оцінки майна та майнових прав. З метою оподаткування терміни "справедлива вартість", "ринкова вартість" та "чиста вартість", які використовуються в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку та національних стандартах з питань оцінки майна і майнових прав, прирівнюються до терміну "звичайна ціна", визначеного цим Законом.

При цьому в акті перевірки при визначенні звичайної ціни податковий орган посилається на Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку № 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 № 87, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 21.06.1999 № 391/3684, та ст.14 Методичних рекомендацій по формуванню собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджених наказом Міністерства промислової політики України № 373 від 09.07.2007 (Міністерством юстиції України не зареєстровано). Однак, вказані нормативні акти порядку визначення "справедливої вартості", "ринкової вартості" та "чистої вартості реалізації" не містять, а тому й не містять в собі порядку визначення звичайної ціни.

Відповідно до п.13 Указу Президента України від 23.07.1998 № "Про деякі заходи з перегулювання підприємницької діяльності" індикативні або звичайні ціни на товари (роботи, послуги) для застосування їх у податкових або митних цілях установлюються на підставі статистичної оцінки рівня цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку України, яка проводиться уповноваженим державним органом у визначеному ним порядку. Індикативні або звичайні ціни не можуть встановлюватися органами виконавчої влади, які використовують їх для нарахування та стягнення податків і зборів (обов'язкових платежів) та неподаткових платежів, крім випадків відсутності статистичних даних про рівень цін на окремі види товарів (робіт, послуг).

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що в порушення вищевказаної норми податковий орган самостійно визначив звичайну ціну на рівні собівартості послуги. Будь-які посилання на статистичну оцінку рівня цін реалізації ідентичних або однорідних товарів (робіт, послуг), які б вказували на заниження ціни продажу вказаного об'єкта, відповідачем в акті перевірки не наведено, а тому податковим органом необґрунтовано визначено звичайну ціну послуги з переробки давальницької сировини на рівні собівартості надання такої послуги та безпідставно не враховано положення пп.1.20.6 п.1.20 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до якого у разі коли на відповідному ринку товарів (робіт, послуг) не здійснюються операції з ідентичними (у разі їх відсутності - однорідними) товарами (роботами, послугами), або якщо неможливо визначити їх ціну через відсутність або недоступність відповідної інформації, звичайною ціною вважається ціна договору, а отже висновок податкового органу про те, що ПАТ "Рівнеазот" здійснив реалізацію послуг за цінами нижче ніж звичайні, є безпідставним та не ґрунтується на нормах діючого на час виникнення спірних правовідносин законодавства.

Крім цього, як зазначено вище, відповідно до пп.7.4 1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" доход, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.

Згідно з п.1.26 ст.1 цього Закону пов'язана особа - особа, що відповідає будь-якій з наведених нижче ознак:

юридична особа, яка здійснює контроль над платником податку, або контролюється таким платником податку, або перебуває під спільним контролем з таким платником податку;

фізична особа або члени сім'ї фізичної особи, які здійснюють контроль над платником податку. Членами сім'ї фізичної особи вважаються її чоловік або дружина, прямі родичі (діти або батьки) як фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, а також чоловік або дружина будь-якого прямого родича фізичної особи або її чоловіка (дружини);

посадова особа платника податку, уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або зупинення правових відносин, а також члени її сім'ї.

Під здійсненням контролю слід розуміти володіння безпосередньо або через більшу кількість пов'язаних фізичних чи юридичних осіб найбільшою часткою (паєм, пакетом акцій) статутного капіталу платника податку або управління найбільшою кількістю голосів у керівному органі такого платника податку або володіння часткою (паєм, пакетом акцій), не меншою 20 відсотків від статутного капіталу платника податку.

Для фізичної особи загальна сума володіння часткою статутного капіталу платника податку (голосів у керівному органі) визначається як загальна сума корпоративних прав, що належить такій фізичній особі, членам сім'ї такої фізичної особи та юридичним особам, які контролюються такою фізичною особою або членами її сім'ї.

Пункт 7.4 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачає оподаткування операцій саме із пов'язаними особами.

Згідно з пп.7.4.2 п.7.4 ст.4 цього Закону витрати, понесені платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи визначаються виходячи із договірних цін, але не більше за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання.

Відповідно до пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закону положення підпунктів 7.4.1, 7.4.2 поширюються також на операції з особами, які не є платниками податку, встановленого статтею 10 цього Закону, або сплачують податок на прибуток за іншими, ніж платник податку ставками.

Отже, зазначеними нормами встановлюється порядок оподаткування операцій саме з пов'язаними особами.

Аналіз підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону № 334/94-ВР дає підстави вважати, що доход отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) повинен бути не меншим за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), які діяли на дату такого продажу, у тому випадку, коли договір купівлі-продажу укладається між платником податку і пов'язаною особою (постанова Верховного Суду України від 7.11.2011 року у справі №21-328а).

Відповідно до частини 1 статті 244-2 КАС України рішення Верховного Суду України, прийняте за результатами розгляду заяви про перегляд судового рішення з мотивів неоднакового застосування судом (судами) касаційної інстанції одних і тих самих норм матеріального права у подібних правовідносинах, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить зазначені норми права, та для всіх судів України. Суди зобов'язані привести свою судову практику у відповідність з рішенням Верховного Суду України.

Таким чином, для застосування пп.7.4.1, пп.7.4.2, пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" необхідною умовою є пов'язаність продавця та покупця товарів (робіт, послуг).

Факт пов'язаності з контрагентами-нерезидентами позивач заперечує.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що висновок контролюючого органу про порушення ПАТ "Рівнеазот" пп.1.20.5-1 п.1.20 ст.1, пп.4.1.1, пп.4.1.3 п.4.1 ст.4, пп.7.4.1, пп.7.4.3 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що призвело до заниження валового доходу підприємства на суму 96 217 437 грн., в т.ч. за 3 квартал 2010р. на суму 23 904 495 грн., за 4 квартал 2010р. на суму 34 497 508 грн., 1 квартал 2011р. на суму 37 815 434 грн. за рахунок реалізації послуг з переробки давальницької сировини нижче собівартості наданих послуг є безпідставним, таким, що не ґрунтується на нормах діючого законодавства, та не підтверджений належними й допустимими доказами.

Крім того, висновок ДПІ у м. Рівному щодо завищення ПАТ "Рівнеазот" витрат шляхом віднесення до складу собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) витрат, понесених у зв'язку з продажем послуг з переробки давальницької сировини в розмірі, що перевищує доходи, отримані від такого продажу, на суму 96 777 846 грн. за 2-4 квартали 2011року, колегія суддів вважає необґрунтованим, враховуючи наступне.

Позиція податкового органу ґрунтується на абз.2 пп.153.2.6 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України, відповідно до якого витрати, понесені у зв'язку з продажем/обміном товарів, виконанням робіт, наданням послуг пов'язаним з таким платником податку особам або за операціями з давальницькою сировиною, визнаються в розмірі, що не перевищує доходи, отримані від такого продажу.

Разом з тим, пункт 153.2 статті 153 Податкового кодексу України регулює операції з пов'язаними особами, встановлюючи певні обмеження для врахування доходів і витрат за операціями між ними.

Таким чином, нормами даного пункту регулюються відносити із виплати винагород та віднесення витрат, пов'язаних із продажем/обміном товарів, виконанням робіт, наданням послуг пов'язаним з таким платником податку особам, у тому числі за операціями з давальницькою сировиною, які визнаються в розмірі, що не перевищує доходи, отримані від такого продажу/обміну. При цьому Податковий кодекс України не визначає окремого порядку щодо розміру визнання таких витрат по операціях з давальницькою сировиною, які реалізовуються не пов'язаним особам, а тому такі витрати при формуванні податкової декларації з податку на прибуток підприємства включаються до витрат підприємства в повному обсязі.

Поняття та ознаки пов'язаних осіб визначені в пп.14.1.159 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України.

Так, пов'язані особи - юридичні та/або фізичні особи, взаємовідносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють і які відповідають будь-якій з наведених нижче ознак:

юридична особа, що здійснює контроль за господарською діяльністю платника податку або контролюється таким платником податку чи перебуває під спільним контролем з таким платником податку;

фізична особа або члени її сім'ї, які здійснюють контроль за платником податку;

посадова особа платника податку, уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або припинення правових відносин, а також члени її сім'ї;

платники податку - учасники об'єднання підприємств незалежно від його виду та організаційно-правової форми, що провадять свою господарську діяльність шляхом утворення такого об'єднання.

Під контролем господарської діяльності платника податку слід розуміти:

а) володіння безпосередньо або через пов'язаних фізичних та/або юридичних осіб часткою (паєм, пакетом акцій) статутного фонду платника податку в розмірі не менш як 20 відсотків статутного фонду платника податку;

б) вплив безпосередньо або через пов'язаних фізичних та/або юридичних осіб на господарську діяльність суб'єкта господарювання в результаті:

надання права, яке забезпечує вирішальний влив на формування складу, результати голосування та рішення органів управління платника податку;

обіймання посад членів наглядової (спостережної) ради, правління, інших наглядових чи виконавчих органів платника податку особами, які вже обіймають одну чи декілька із зазначених посад в іншому суб'єкті господарювання;

обіймання посади керівника, заступника керівника спостережної ради, правління, іншого наглядового чи виконавчого органу платника податку особою, яка вже обіймає одну чи декілька із зазначених посад в інших суб'єктах господарювання;

надання права на укладення договорів і контрактів, які дають можливість визначати умови господарської діяльності, давати обов'язкові до виконання вказівки або здійснювати делеговані повноваження і функції органу управління платника податку.

Для фізичної особи загальна сума володіння часткою статутного фонду платника податку (голосів у керівному органі) визначається як загальна сума корпоративних прав, що належать такій фізичній особі, членам сім'ї такої фізичної особи та юридичним особам, які контролюються такою фізичною особою або членами її сім'ї.

Разом з тим, будь-які об'єктивні докази, які вказували б на наявність ознак пов'язаності осіб ПАТ "Рівнеазот" з компаніями "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) та "NF TRADING AG" (Швейцарія)", відповідачем не надані, а судом не встановлені.

За таких обставин застосування податковим органом приписів пп.153.2.6 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України при визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток за господарськими операціями з переробки давальницької сировини між позивачем та компаніями "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) та "NF TRADING AG" (Швейцарія)" суд вважає безпідставним, а висновок про завищення витрат за 2-4 квартали 2011р. на загальну суму 96 777 846 грн. не ґрунтується на нормах чинного законодавства та не підтверджений належними й допустимими доказами.

Згідно висновків акта перевірки (арк. акта 10-13 а.с.53-56 т.1), якщо врахувати ціни, які діяли на ринку України в періоді з липня 2010р. по березень 2011р. при продажу готової продукції на експорт за даними ДП "Державний інформаційно-аналітичний центр моніторингу зовнішніх товарних ринків", то ПАТ "Рівнеазот" реалізовано готову продукцію нерезидентам-пов'язаним особам по занижених цінах, на порушення пп.4.1.3 п.4.1 ст.4, пп.7.4.1, пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" підприємством не отримано доходи за період з 01.07.2010 по 31.03.2011 на загальну суму 103 460 390 грн., в т.ч. за 3 квартал 2010р. - на 15 877 090 грн., за 4 квартал 2010р. - на 24 930 130 грн., за 1 квартал 2011р. - на 62 653 170 грн.

Також в акті перевірки зазначено, що у зв'язку з тим, що покупці-нерезиденти є пов'язаними особами для ПАТ "Рівнеазот", що знаходяться на іншій системі оподаткування, то в порушення пп.153.2.1, пп.153.2.3 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України не визначено доходи від реалізації готової продукції за 2-4 квартали 2011р. за звичайними цінами в розмірі 246 698 014 грн., внаслідок чого занижено доходи, що впливають на визначення об'єкта оподаткування, на 246 698 014 грн., в тому числі по періодах: за 2 квартал 2011р. - 23 207 658 грн., за 2-3 квартали 2011р. - 105 504 715 грн., за 2-4 квартали 2011р. - 246 698 014 грн. (арк. акта 17-18 а.с.60-61 т.1).

В той же час у висновку судово-економічної експертизи № 271 від 29.10.2013 зазначено, що у зв'язку з недостатністю досліджуваного матеріалу експертам не надається можливим підтвердити висновки ДПІ у м. Рівному про заниження ПАТ "Рівнеазот" доходів в сумі 103 460 390 грн. та в сумі 246 698 014 грн.

Відповідно до п.5 розділу І Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12.2010 N 984, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 12.01.2011 за N 34/18772 (далі по тексту - Порядок), за результатами документальної перевірки в акті викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які мають відношення до фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Пунктом 6 розділу І Порядку встановлено, що факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

За змістом п.5.2 розділу ІІ Порядку, у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті фактом порушення необхідно: чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів, що порушені платником податків, зазначити період (місяць, квартал, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, в результаті якої здійснено це порушення, при цьому додати до акта письмові пояснення посадових осіб платника податків або його законних представників щодо встановлених порушень; зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення.

Всупереч наведеному, акт перевірки в досліджуваній частині не містить покликань на первинні або інші документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку; не наведено регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, не зазначені докази, що підтверджують наявність факту порушення; не відображено суттєвих обставин фінансово-господарської діяльності платника податків, які мають відношення до фактів виявлених порушень податкового законодавства, ні господарських операцій, в результаті яких здійснено порушення.

В акті перевірки не зазначено, яку продукцію та кому за висновками податкового органу ПАТ "Рівнеазот" реалізовувало за цінами нижчими від звичайних, за якими цінами така продукція реалізовувалась, яка підстава застосування до спірних правовідносин інституту "звичайної ціни", на скільки ціни фактичної реалізації продукції відрізнялись від звичайних цін.

В акті перевірки вказано, що ПАТ "Рівнеазот" здійснював реалізацію готової продукції на експорт в перевіреному періоді за договірними цінами, що відображені в Додатку № 13 до акта перевірки, детальний аналіз цін реалізації наведений в додатку до акту (відношення фактурної вартості до кількості експортованої готової продукції), а також те, що дані щодо визначення доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, в розрізі ВМД, рахунків, контрактів та податкових періодів по реалізації готової продукції за цінами нижче від звичайних понад 20% наведено в Реєстрі продажу нерезидентам за цінами нижче від звичайних (додатки до акта перевірки).

Разом з тим, як зазначалося вище , в ході судового розгляду справи було встановлено, що зазначені додатки до акту перевірки долучені не були та платнику податків у встановленому порядку не надавалися. Додаткові матеріали були надані платнику податків лише разом з відповіддю за результатами розгляду заперечень на акт перевірки. Зазначені фактичні обставини дають суду підстави для висновку про відсутність таких додаткових матеріалів на час підписання та реєстрації акта перевірки.

Із матеріалів справи вбачається, що відповідачами було надано суду лише в ході судового розгляду адміністративної справи, додатки, які не надавалися платнику податків в складі акта перевірки, а саме: додаток № 13 "Дані про виконання експортних контрактів ПАТ "Рівнеазот" за період з 01.07.2010 по 31.12.2011 в порівнянні з світовими цінами", в якому зазначено різницю між вартістю в ВМД та світовою ціною на загальну суму 430 013 227,32 грн. (а.с.113-132 т.20), та "Дані про виконання експортних контрактів ПАТ "Рівнеазот" за період з 01.07.2010 по 31.12.2011 в порівнянні з світовими цінами" з написом "в т.ч. додаток 13", де зазначено різницю між вартістю в ВМД та світовою ціною на загальну суму 246 698 014 грн. (а.с.110-112 т.20). Враховуючи, що зазначені матеріали не були надані платнику податків в складі підписаного та зареєстрованого акта перевірки, неможливо встановити, що надані відповідачем до справи "Дані про виконання експортних контрактів ПАТ "Рівнеазот" за період з 01.07.2010 по 31.12.2011 в порівнянні з світовими цінами" є невід'ємною частиною акта перевірки.

Крім цього, як встановлено, додатки під назвами, на які міститься покликання безпосередньо в акті перевірки, а саме: "Відношення фактурної вартості до кількості експортованої готової продукції" (арк. акта 12 а.с.55 т.1) та "Реєстр продажу нерезидентам за цінами нижче від звичайних" (арк.акта17 а.с.60 т.1), не були надані податковим органом ні платнику податків разом з підписаним та зареєстрованим актом перевірки, ні до справи в ході судового розгляду.

Із Додатку № 13 вбачається, що в ньому відображені відомості про виконання експортних контрактів ПАТ "Рівнеазот" протягом перевіреного періоду, визначено різницю між вартістю ВМД та світовою ціною в гривні, однак відсутні відомості щодо ціни реалізації однієї тонни відповідної продукції, не зазначено, на скільки ціна фактичної реалізації однієї тонни продукції відрізнялась від звичайних цін ні в грошовому вираженні, ні у відсотковому.

Разом з тим, податковим органом визначено перевищення понад 20% світової ціни в гривні за партію від договірної ціни за тонну на загальну суму 246 698 014 грн. в розрізі ВМД, при цьому відсутні будь-які відомості щодо господарських договорів, на підставі яких здійснювалась реалізація продукції (а.с.110-112 т.20).

Відповідно до пп.153.2.1 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) пов'язаним особам, визначається відповідно до договірних цін, але не менше від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу, у разі, якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).

За встановлених обставин, надані відповідачем в ході судового розгляду адміністративної справи "Дані про виконання експортних контрактів ПАТ "Рівнеазот" за період з 01.07.2010 по 31.12.2011 в порівнянні з світовими цінами" не містять повної та об'єктивної інформації про заниження ПАТ "Рівнеазот" ціни договору більше ніж на 20% від світових цін.

Матеріалами справи підтверджується, що в перевіреному періоді ПАТ "Рівнеазот" (Продавець) виконувались наступні експортні контракти:

- Контракт № 756-11-034 від 25.05.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в травні 2011р. - травні 2012р. в кількості 25000 метричних тонн за ціною 275 дол.США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ, Миколаїв, Херсон, Ізмаїл; загальна сума за контрактом становить 6875000 дол.США (а.с.1-7 т.4);

-Контракт № 756-11-037 від 25.05.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в травні 2011р.-травні 2012р. в кількості 20000 метричних тонн за ціною 260 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Вадул-Сирет, Дьяково, Могильов-Подільський, Кучурган; загальна сума за контрактом становить 5200000 дол.США (а.с.10-16 т.4);

-Контракт № 756-11-038 від 25.05.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в травні 2011р. - травні 2012р. в кількості 20000 метричних тонн за ціною 250 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Вадул-Сирет, Батево, Удрицьк; загальна сума за контрактом становить 5000000 дол. США (а.с.21-27 т.4);

-Контракт № 756-11-039 від 25.05.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в травні 2011р. - травні 2012р. в кількості 50000 метричних тонн, за ціною 260 дол. США за одну тонну, FOB порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом становить 13000000 дол.США (а.с.32-38 т.4);

-Контракт № 756-11-040 від 27.05.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в травні 2011р.-травні 2012р. в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 450 дол. США за одну тонну, DAF Мостиська, Яготин, Ужгород, Удрицьк; загальна сума за контрактом 4500000 дол.США (а.с.41-47 т.4);

-Контракт № 756-11-042 від 27.05.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в травні 2011р. - травні 2012р. в кількості 15000 метричних тонн, за ціною 270 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 4050000 дол. США (а.с.50-57 т.4);

-Контракт № 756-11-044 від 22.06.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в червні 2011р. - червні 2012р. в кількості 30000 метричних тонн, за ціною 275 дол. США за одну тонну, СРТ Миколаїв; загальна сума за контрактом 8250000 дол. США (а.с.58-64 т.4);

-Контракт № 756-11-050 від 01.08.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в серпні 2011р. - липні 2012р. в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 270 дол. США за одну тонну, DAF Кучурган, Могильов-Подільський, Батево, Ужгород; загальна сума за контрактом 2700000 дол. США (а.с.68-74 т.4);

-Контракт № 756-11-051 від 01.08.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в серпні 2011р. - липні 2012р. в кількості 50000 метричних тонн, за ціною 245 дол. США за одну тонну СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 12250000 дол. США (а.с.78-83 т.4);

-Контракт № 756-11-054 від 30.08.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в вересні 2011р.-серпні 2012р. в кількості 50000 метричних тонн, за ціною 245 дол.США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 12250000 дол. США (а.с.84-90 т.4);

-Контракт № 756-11-055 від 31 08.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в вересні 2011р. - серпні 2012р., в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 235 дол. США за одну тонну, СРТ Рені, Україна; загальна сума за контрактом 2350000 дол.США (а.с.93-99 т.4);

-Контракт № 756-11-056 від 01.09.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в вересні 2011р. - вересні 2012р. в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 275 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ, Україна; загальна сума за контрактом 2750000 дол. США (а.с.102-110 т.4);

-Контракт № 756-11-057 від 29.09.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в жовтні 2011р. - вересні 2012р. в кількості 30000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, СРТ Миколаїв, Україна; загальна сума за контрактом 7500000 дол.США (а.с.111-117 т.4);

-Контракт № 756-11-060 від 04.10.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в жовтні 2011р. - жовтні 2012р. в кількості 6000 метричних тонн, за ціною 550 дол. США за одну тонну, FOB порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 3300000 дол. США (а.с.119-125 т.4);

-Контракт № 756-11-062 від 11.10.2011 фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в жовтні 2011р. - жовтні 2012р., в кількості 50000 метричних тонн, за ціною 245 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Вадул-Сирет, Дьяково, Могильов-Подільський, Кучурган; загальна сума за контрактом 1225000 дол. США (а.с.127-133 т.4);

-Контракт № 756-11-064 від 20.10.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в жовтні 2011р. - жовтні 2012р. в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 248 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Вадул-Сирет, Дьяково, Могильов-Подільський, Кучурган; загальна сума за контрактом 2480000 дол. США (а.с.134-140 т.4);

-Контракт № 756-11-065 від 28.10.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в листопаді 2011р. - жовтні 2012р. в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 325 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Вадул-Сирет, Дьяково, Могильов-Подільський, Кучурган; загальна сума за контрактом 3250000 дол. США (а.с.141-147 т.4);

-Контракт № 756-11-066 від 03.11.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачну селітра" в листопаді 2011р. - листопаді 2012р. в кількості 50000 метричних тонн, за ціною 245 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 12250000 дол. США (а.с.148-154 т.4);

-Контракт № 756-11-067 від 04.11.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в листопаді 2011р.-листопаді 2012р., в кількості 1000 метричних тонн, за ціною 625 дол. США за одну тонну, DAF Могильов-Подільський, Мостиська, Ягодин, Ужгород, Удрицьк; загальна сума за контрактом 625000 дол. США (а.с.156-162 т.4);

-Контракт № 756-11-069 від 14.11.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в листопаді 2011р. - листопаді 2012р., в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 248 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Вадул-Сирет, Дьяково, Могильов-Подільський, Кучурган; загальна сума за контрактом 2480000 дол. США (а.с.163-169 т.4);

-Контракт № 756-11-070 від 16.11.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в листопаді 2011р. - листопаді 2012р., в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 275 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 2750000 дол. США (а.с.170-176 т.4);

-Контракт № 756-11-073 від 30.11.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в листопаді 2011р. - листопаді 2012р., в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 245 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Вадул-Сирет, Батево, Удрицьк; загальна сума за контрактом 1225000 дол. США (а.с.178-184 т.4);

-Контракт № 756-11-075 від 05.12.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в грудні 2011р. - грудні 2012р., в кількості 20000 метричних тонн, за ціною 248 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Вадул-Сирет, Дьяково, Могильов-Подільський, Кучурган; загальна сума за контрактом 4960000 дол. США (а.с.185-191 т.4);

-Контракт № 756-11-078 від 13.12.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в грудні 2011р. - грудні 2012р., в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 235 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Вадул-Сирет, Батево, Удрицьк; загальна сума за контрактом 1175000 дол. США (а.с.193-199 т.4);

-Контракт № 756-11-079 від 13.12.2011 2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в грудні 2011р. - грудні 2012р., в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 235 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Вадул-Сирет, Батево, Могильов-Подільський; загальна сума за контрактом 1175000 дол. США (а.с.201-207 т.4);

-контракт № 756-11-080 від 14.12.2011 з фірмою "NF Trading AG" (Швейцарія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в грудні 2011р. - грудні 2012р., в кількості 1000 метричних тонн, за ціною 485 дол. США за одну тонну, DAF Могильов-Подільський, Мостиська, Ягодин, Ужгород, Удрицьк; загальна сума за контрактом 485000 дол. США (а.с.208-214 т.4);

-контракт № 804-19-032 від 01.06.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в червні-грудні 2010р. в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 300 дол. США за одну тонну, DAF Мостиська, Ягодин, Ужгород, Удрицьк, Вадул-Сирет; загальна сума за контрактом 1500000 дол. США (а.с.215-221 т.4);

-Контракт № 804-10-033 від 01.06.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в червні-грудні 2010р. в кількості 30000 метричних тонн, за ціною 185 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 5400000 дол. США (а.с.224-230 т.4);

- контракт № 804-10-035 від 04.06.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в червні-грудні 2010р., в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 170 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 1700000 дол. США (а.с.233-238 т.4);

-Контракт № 804-10-037 від 11.06.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в червні-грудні 2010р., в кількості 11000 метричних тонн, за ціною 170 дол. США за одну тонну, СРТ Миколаїв, Україна; загальна сума за контрактом 1870000 дол. США (а.с.241-247 т.4);

-контракт № 804-10-039 від 24.06.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в червні-грудні 2010р., в кількості 30000 метричних тонн, за ціною 160 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 4800000 дол. США (а.с.1-7 т.10);

-Контракт № 804-10-042 від 01.07.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в липні-грудні 2010р., в кількості 3000 метричних тонн, за ціною 200 дол. США за одну тонну, DAF Мостиська, Ягодин, Ужгород; загальна сума за контрактом 870000 дол. США (а.с.10-17 т.10);

-Контракт № 804-10-043 від 12.07.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в липні 2010р.-лютому 2011р., в кількості 7000 метричних тонн, за ціною 200 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 1400000 дол. США (а.с.20-26 т.10);

-Контракт № 804-10-046 від 29.07.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в серпні 2010р.- березні 2011р., в кількості 6000 метричних тонн, за ціною 180 дол. США за одну тонну, СРТ Миколаїв, Україна; загальна сума за контрактом 1080000 дол. США (а.с.29-35 т.10);

-Контракт № 804-10-047 від 02.08.2010 фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в серпні 2010р.-березні 2011р., в кількості 3000 метричних тонн, за ціною 335 дол. США за одну тонну, DAF Мостиська, Ягодин, Ужгород; загальна сума за контрактом 1005000 дол. США (а.с.38-44 т.10);

-Контракт № 804-10-052 від 11.08.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в серпні 2010р.-квітні 2011р., в кількості 30000 метричних тонн, за ціною 180 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 5400000 дол. США (а.с.47-53 т.10);

-Контракт № 804-10-053 від 12.08.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в серпні 2010р. - квітні 2011р., в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 190 дол. США за одну тонну, СРТ Миколаїв, Україна; загальна сума за контрактом 1900000 дол. США (а.с.56-62 т.10);

-Контракт № 804-10-054 від 26.08.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в серпні 2010р. - квітні 2011р., в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 350 дол. США за одну тонну, DAF Мостиська, Ягодин, Ужгород; загальна сума за контрактом 1750000 дол. США (а.с.65-71 т.10);

-Контракт № 804-10-059 від 14.09.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в вересні 2010р. - квітні 2011р., в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 220 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород; загальна сума за контрактом 1100000 дол. США (а.с.74-80 т.10);

-Контракт № 804-10-060 від 15.09.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в вересні 2010р.-квітні 2011р., в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 210 дол. США за одну тонну, DAF Ізов, Удрицьк, Дьяково, Батево, Ужгород, Вадул-Сирет; загальна сума за контрактом 1050000 дол. США (а.с.83-89 т.10);

-Контракт № 804-10-061 від 17.09.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в серпні 2010р. - квітні 2011р., в кількості 50000 метричних тонн, за ціною 200 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 10000000 дол. США (а.с.92-98 т.10);

-Контракт № 804-10-062 від 17.09.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в вересні 2010р. - квітні 2011р., в кількості 4000 метричних тонн, за ціною 380 дол. США за одну тонну, DAF Мостиська, Ягодин, Ужгород; загальна сума за контрактом 1520000 дол. США (а.с.101-107 т.10);

-Контракт № 804-10-063 від 17.09.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в вересні 2010р. - травні 2011р., в кількості 256 метричних тонн, за ціною 210 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ, Україна; загальна сума за контрактом 53760 дол. США (а.с.110-116 т.10);

-Контракт № 804-10-064 від 20.09.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в вересні 2010р. - квітні 2011р., в кількості 30000 метричних тонн, за ціною 225 дол. США за одну тонну, СРТ Миколаїв, Україна; загальна сума за контрактом 6750000 дол. США (а.с.119-125 т.10);

-Контракт № 804-10-065 від 24.09.2010 з ТОВ "Терра", Республіка Білорусь (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак водний технічний" в жовтні-грудні 2010р. в кількості 3000 метричних тонн, за ціною 120 дол. США, DAF Удрицьк; загальна сума за контрактом360000 дол. США (а.с.128-131 т.10);

-Контракт № 804-10-066 від 04.10.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в жовтні 2010р. - квітні 2011р., в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 220 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ,; загальна сума за контрактом 1100000 дол. США (а.с.133-139 т.10);

-Контракт № 804-10-067 від 07.10.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в жовтні 2010р. - квітні 2011р., в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 225 дол. США за одну тонну, DAF Кучурган, Могильов-Подільський, Дьяково, Батево, Ужгород, Вадул-Сирет; загальна сума за контрактом 1125000 дол. США (а.с.142-148 т.10);

-Контракт № 804-10-069 від 13.10.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в жовтні 2010р. - квітні 2011р., в кількості 15000 метричних тонн, за ціною 220 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Батево; загальна сума за контрактом 3300000 дол. США (а.с.149-155 т.10);

-Контракт № 804-10-070 від 18.10.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в жовтні 2010р. - квітні 2011р., в кількості 2000 метричних тонн, за ціною 400 дол. США за одну тонну, DAF Мостиська, Ягодин, Ужгород; загальна сума за контрактом 800000 дол. США (а.с.157-163 т.10);

-Контракт № 804-10-071 від 20.10.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в жовтні 2010р.-квітні 2011р., в кількості 15000 метричних тонн, за ціною 220 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний Україна; загальна сума за контрактом 3300000 дол. США (а.с.164-170 т.10);

-контракт № 804-10-073 від 02.11.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в листопаді 2010р. - травні 2011р., в кількості 2000 метричних тонн, за ціною 400 дол. США за одну тонну, DAF Мостиська, Ягодин, Ужгород; загальна сума за контрактом 800000 дол. США (а.с.171-177 т.10);

-Контракт № 804-10-074 від 02.11.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в листопаді 2010р. - травні 2011р., в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 220 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 1100000 дол. США (а.с.178-184 т.10);

-Контракт № 804-10-075 від 02.11.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в листопаді 2010р. - травні 2011р., в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 225 дол. США за одну тонну, DAF Кучурган, Могильов-Подільський, Дьяково, Батево, Ужгород, Вадул-Сирет; загальна сума за контрактом 1125000 дол. США (а.с.185-191 т.10);

-Контракт № 276-11-001 від 04.01.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в січні-червні 2011р., в кількості 4000 метричних тонн, за ціною 380 дол. США за одну тонну, DAF Мостиська, Ягодин, Ужгород; загальна сума за контрактом 1520000 дол. США (а.с.192-198 т.10);

-Контракт № 276-11-004 від 18.01.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в січні-червні 2011р., в кількості 3000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, DAF Кучурган, Могильов-Подільський, Дьяково, Батево, Ужгород, Вадул-Сирет; загальна сума за контрактом 750000 дол. США (а.с.199-205 т.10);

-Контракт № 276-11-005 від 18.01.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачну селітру" в січні-грудні 2011р., в кількості 30000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний; загальна сума за контрактом 7500000 дол. США (а.с.208-214 т.10);

-Контракт № 276-11-007 від 25.01.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в січні-грудні 2011р., в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Батево, Вадул-Сирет, Дьяково; загальна сума за контрактом 2500000 дол. США (а.с.215-221 т.10);

-Контракт № 276-11-008 від 25.01.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в січні-грудні 2011р., в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Батево; загальна сума за контрактом 1250000 дол. США (а.с.222-228 т.10);

-Контракт № 276-11-009 від 25.01.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в січні-грудні 2011р., в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 290 дол. США за одну тонну, DAF Кучурган, Могильов-Подільський, Дьяково, Батево, Ужгород, Вадул-Сирет; загальна сума за контрактом 2900000 дол. США (а.с.229-235 т.10);

-Контракт № 276-11-011 від 02.02.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в лютому-грудні 2011р., в кількості 50000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 12500000 дол. США (а.с.1-7 т.9);

-Контракт № 276-11-015 від 17.02.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в лютому-грудні 2011р., в кількості 3000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Батево; загальна сума за контрактом 750000 дол. США (а.с.10-16 т.9);

-Контракт № 276-11-016 від 22.02.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в лютому-грудні 2011р., в кількості 4000 метричних тонн, за ціною 410 дол. США за одну тонну, DAF Мостиська, Ягодин, Ужгород; загальна сума за контрактом 1640000 дол. США (а.с.19-25 т.9);

-Контракт № 276-11-018 від 28.02.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачну селітру" в березні-грудні 2011р., в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Батево; загальна сума за контрактом 1250000 дол. США (а.с.26-32 т.9);

-Контракт № 276-11-019 від 18.03.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в березні-грудні 2011р., в кількості 7000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Батево; загальна сума за контрактом 1750000 дол. США (а.с.35-41 т.9);

-Контракт № 276-11-023 від 15.04.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в квітні-грудні 2011р., в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 225 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Вадул-Сирет, Батево; загальна сума за контрактом 2250000 дол. США (а.с.44-50 т.9);

-Контракт № 276-11-024 від 18.04.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в квітні-грудні 2011р., в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 450 дол. США за одну тонну, DAF Мостиська, Ягодин, Ужгород; загальна сума за контрактом 2250000 дол. США (а.с.53-59 т.9);

-Контракт № 276-11-025 від 19.04.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в квітні-грудні 2011р., в кількості 4000 метричних тонн, за ціною 450 дол. США за одну тонну, FOB порт Южний; загальна сума за контрактом 1800000 дол. США (а.с.60-66 т.9);

-контракт № 276-11-026 від 21.04.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в травні-грудні 2011р., в кількості 20000 метричних тонн, за ціною 220 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 4400000 дол. США (а.с.69-75 т.9);

-Контракт № 276-11-029 від 11.05.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в травні 2011р. - квітні 2012р., в кількості 25000 метричних тонн, за ціною 271 дол. США за одну тонну, СРТ Миколаїв, Україна; загальна сума за контрактом 6775000 дол. США (а.с.78-84 т.9);

-контракт № 276-11-030 від 11.05.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в травні 2011р. - квітні 2012, в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, DAF Кучурган, Могильов-Подільський, Дьяково, Батево, Ужгород, Вадул-Сирет; загальна сума за контрактом 1250000 дол. США (а.с.87-93 т.9);

-Контракт № 276-11-031 від 11.05.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в травні 2011р. - квітні 2012р., в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 225 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов, Удрицьк, Батево, Вадул-Сирет, Дьяково; загальна сума за контрактом 2250000 дол. США (а.с.96-102 т.9);

-Контракт № 276-11-032 від 18.05.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в травні 2011р. - квітні 2012р., в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 225 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 2250000 дол. США (а.с.105-111 т.9);

-Контракт № 276-11-041 від 26.05.2011 з фірмою "OSTCHEM Germany GmbH" (Німеччина) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в травні 2011р.-травні 2012р., в кількості 2048 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 512000 дол. США (а.с.114-120 т.9);

-Контракт № 40-10-076 від 15.11.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в листопаді 2010р. - травні 2011р., в кількості 20000 метричних тонн, за ціною 240 дол. США за одну тонну, СРТ Миколаїв, Україна; загальна сума за контрактом 4800000 дол. США (а.с.123-129 т.9);

-Контракт № 40-10-077 від 06.12.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в грудні 2010р. - травні 2011р., в кількості 30000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, СРТ Миколаїв, Україна; загальна сума за контрактом 7500000 дол. США (а.с.130-136 т.9);

-Контракт № 40-10-078 від 06.12.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в грудні 2010р. - травні 2011р., в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 2500000 дол. США (а.с.137-143 т.9);

-Контракт № 40-10-079 від 06.12.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в грудні 2010р. - травні 2011р., в кількості 6000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, DAF Кучурган, Могильов-Подільський, Дьяково, Батево, Ужгород, Вадул-Сирет; загальна сума за контрактом 1500000 дол. США (а.с.144-150 т.9);

-Контракт № 40-10-080 від 03.12.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в грудні 2010р. - червні 2011р., в кількості 30000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 7500000 дол. США (а.с.151-157 т.9);

-Контракт № 40-10-081 від 07.12.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в грудні 2010р. - червні 2011р., в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, DAF Ужгород, Ізов Удрицьк, Батево, Вадул-Сирет; загальна сума за контрактом 2500000 дол. США (а.с.158-164 т.9);

-Контракт № 40-10-082 від 07.12.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в грудні 2010р. - червні 2011р., в кількості 3000 метричних тонн, за ціною 380 дол. США за одну тонну, DAF Мостиська, Ягодин, Ужгород; загальна сума за контрактом 1140000 дол. США (а.с.165-171 т.9);

-контракт № 40-10-083 від 14.12.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в грудні 2010р. - червні 2011р., в кількості 50000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 12500000 дол. США (а.с.172-178 т.9);

-Контракт № 756-11-045 від 29.06.2011 з фірмою "NF TRADING AG", Швейцарія (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "циклогексанон технічний" в липні 2011р. - липні 2012р. в кількості 2000 тонн, за ціною 1650 дол. США за одну тонну, FCA Рівне; загальна сума за контрактом 3330000 дол. США (а.с.197-204 т.9);

-Контракт № 756-11-046 від 04.07.2011 з фірмою "NF TRADING AG", Швейцарія (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "адипінова кислота" в липні 2011р. - липні 2012р. в кількості 500 тонн, за ціною 1900 дол. США за одну тонну, FCA Рівне; загальна сума за контрактом 950000 дол. США (а.с.211-218 т.9);

-Контракт № 756-11-047 від 05.07.2011 з фірмою "NF TRADING AG", Швейцарія (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "НДКО" в липні 2011р. - липні 2012р. в кількості 500 тонн, за ціною 1000 дол. США за одну тонну, FCA Рівне; загальна сума за контрактом 500000 дол. США (а.с.221-228 т.9);

-Контракт № 756-11-048 від 12.07.2011 з фірмою "NF TRADING AG", Швейцарія (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "адипінова кислота" в липні 2011р. - липні 2013р. в кількості 15000 тонн, за ціною 1900 дол. США за одну тонну, FCA Рівне; загальна сума за контрактом 28500000 дол. США (а.с.1-8 т.8);

-контракт № 756-11-052 від 12.08.2011 з фірмою "NF TRADING AG", Швейцарія (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в серпні 2011р. - серпні 2012р. в кількості 10000 тонн, за ціною 248 дол. США за одну тонну, DAF Ягодин, Кучурган, Могильов-Подільський, Дьяково; загальна сума за контрактом 2480000 дол. США (а.с.15-21 т.8);

-Контракт № 756-11-053 від 26.08.2011 з фірмою "NF TRADING AG", Швейцарія (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "адипінова кислота" в серпні 2011р. - серпні 2012р. в кількості 1000 тонн, за ціною 1700 дол. США за одну тонну, FCA Рівне; загальна сума за контрактом 1700000 дол. США (а.с.25-32 т.8);

-Контракт № 756-11-059 від 27.09.2011 з фірмою "NF TRADING AG", Швейцарія (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "адипінова кислота" в вересні 2011р. - вересні 2012р. в кількості 1000 тонн, за ціною 1900 дол. США за одну тонну, FCA Рівне; загальна сума за контрактом 1900000 дол. США (а.с.35-42 т.8);

-Контракт № 756-11-061 від 05.10.2011 з фірмою "NF TRADING AG", Швейцарія (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в жовтні 2011р. - жовтні 2012р. в кількості 2000 метричних тонн, за ціною 252 дол. США за одну тонну, DAF Вадул-Сирет, Дьяково, Могильов-Подільський, Кучурган; загальна сума за контрактом 504000 дол. США (а.с.46-52 т.8);

-Контракт № 756-11-071 від 28.11.2011 з фірмою "NF TRADING AG", Швейцарія (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "адипінова кислота" в листопаді 2011р. - листопаді 2012р. в кількості 1000 тонн, за ціною 1400 дол. США за одну тонну, FCA Рівне; загальна сума за контрактом 1400000 дол. США (а.с.54-62 т.8);

-контракт № 804-09-038 від 10.11.2009 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в листопаді 2009р. - листопаді 2010р. в кількості 3000 метричних тонн, за ціною 178 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 534000 дол. США (а.с.119-125 т.8);

-Контракт № 804-09-039 від 10.11.2009 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в листопаді 2009р. - жовтні 2010р. в кількості 3000 метричних тонн, за ціною 186 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 558000 дол. США (а.с.126-132 т.8);

-Контракт № 804-09-050 від 22.12.2009 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в грудні 2009р. - грудні 2010р. в кількості 3000 метричних тонн, за ціною 225 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 675000 дол. США (а.с.133-139 т.8);

-контракт № 804-09-051 від 22.12.2009 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в грудні 2009р. - грудні 2010р. в кількості 8000 метричних тонн, за ціною 204 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 1632000 дол. США (а.с.142-148 т.8);

-Контракт № 804-10-006 від 20.01.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в лютому-грудні 2010р. в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 253 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 2530000 дол. США (а.с.149-155 т.8);

-Контракт № 804-10-007 від 20.01.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в лютому-грудні 2010р. в кількості 30000 метричних тонн, за ціною 170 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 5100000 дол. США (а.с.156-162 т.8);

-контракт № 804-10-013 від 01.02.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в лютому-грудні 2010р. в кількості 15000 метричних тонн, за ціною 180 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 2700000 дол. США (а.с.163-169 т.8);

-Контракт № 804-10-023 від 17.03.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в березні-грудні 2010р. в кількості 6000 метричних тонн, за ціною 270 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 1620000 дол. США (а.с.206-212 т.8);

-Контракт № 804-10-024 від 18.03.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в березні-грудні 2010р. в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 240 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 1200000 дол. США (а.с.213- 219 т.8);

-Контракт № 804-10-025 від 24.03.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в березні-грудні 2010р. в кількості 700 метричних тонн, за ціною 190 дол. США за одну тонну, DAF Вадул-Сирет; загальна сума за контрактом 133000 дол. США (а.с.220-226 т.8);

-Контракт № 804-10-026 від 07.04.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в квітні-грудні 2010р. в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 190 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 950000 дол. США (а.с.227-233 т.8);

-Контракт № 804-10-027 від 09.04.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміак рідкий технічний" в квітні-грудні 2010р. в кількості 4000 метричних тонн, за ціною 355 дол. США за одну тонну, DAF Мостиська, Ягодин, Ужгород; загальна сума за контрактом 1420000 дол. США (а.с.234-240 т.8);

-Контракт № 804-10-028 від 14.04.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в квітні-грудні 2010р. в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 165 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 1650000 дол. США (а.с.241-247 т.8);

-Контракт № 804-10-029 від 19.04.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в квітні-грудні 2010р. в кількості 16000 метричних тонн, за ціною 180 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 2880000 дол. США (а.с.1-7 т.11);

-Контракт № 804-10-030 від 26.04.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в квітні-грудні 2010р. в кількості 2500 метричних тонн, за ціною 215 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 537500 дол. США (а.с.10-12 т.11);

-Контракт № 804-10-031 від 14.05.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в травні-грудні 2010р. в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 205 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 1025000 дол. США (а.с.17-23 т.11);

-Контракт № 804-10-036 від 08.06.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в червні-грудні 2010р. в кількості 5000 метричних тонн, за ціною 170 дол. США за одну тонну, DAF Ізол, Удрицьк, Дьяково, Батево, Ужгород, Вадул-Сирет; загальна сума за контрактом 850000 дол. США (а.с.26-3 т.11);

-Контракт № 804-10-038 від 17.06.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "адипінова кислота" в червні-грудні 2010р. в кількості 160 тонн, за ціною 1980 дол. США за одну тонну, FCA Рівне; загальна сума за контрактом 316800 дол. США (а.с.35-44 т.11);

-Контракт № 804-10-041 від 01.07.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "циклогексанон технічний" в червні-грудні 2010р. в кількості 120 тонн, за ціною 1600 дол. США за одну тонну, FCA Рівне, загальна сума за контрактом 192000 дол. США (а.с.47-54 т.11);

-Контракт № 804-10-068 від 12.10.2010 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "циклогексанон технічний" в жовтні 2010р. - квітні 2011р. в кількості 500 тонн, за ціною 1650 дол. США за одну тонну, FCA Рівне; загальна сума за контрактом 825000 дол. США (а.с.57-64 т.11);

-Контракт № 40-11-003 від 12.01.2011 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "НДКО" в січні-грудні 2011р. в кількості 500 тонн, за ціною 950 дол. США за одну тонну, FCA Рівне; загальна сума за контрактом 475000 дол. США (а.с.70-77 т.11);

-Контракт № 40-11-006 від 25.01.2011 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в січні-грудні 2011р. в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 280 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 2800000 дол. США (а.с.82-88 т.11);

-контракт № 40-11-017 від 24.02.2011 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "вапняково-аміачна селітра" в лютому-грудні 2011р. в кількості 80000 метричних тонн, за ціною 280 дол. США за одну тонну, СРТ порт Южний, Україна; загальна сума за контрактом 22400000 дол. США (а.с.91-97 т.11);

-Контракт № 40-11-027 від 22.04.2011 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в травні-грудні 2011р. в кількості 15000 метричних тонн, за ціною 240 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 3600000 дол. США (а.с.100-106 т.11);

-Контракт № 40-11-036 від 25.05.2011 з фірмою "OSTCHEM International GmbH" (Австрія) (Покупець), за умовами якого продавець зобов'язаний поставити покупцю товар "аміачна селітра" в травні 2011р. - травні 2012р. в кількості 10000 метричних тонн, за ціною 250 дол. США за одну тонну, СРТ порти Чорного моря Одеса, Іллічівськ; загальна сума за контрактом 2500000 дол. США (а.с.109-115 т.11).

Відповідно до пп.1.20.1 п.1.20 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін, а згідно з пп.1.20.8 п.1.20 ст.1 цього Закону обов'язок доведення того, що ціна договору не відповідає рівню звичайної ціни у випадках, визначених цим Законом, покладається на податковий орган у встановленому порядку. При проведенні перевірки платника податку податковий орган має право надати запит, а платник податку зобов'язаний обгрунтувати рівень договірних цін.

Аналогічні положення знайшли своє відображення в пп.14.1.71 п.14.1 ст.14 та п.39.14 ст.39 Податкового кодексу України.

Таким чином, якщо не доведено зворотне, звичайною вважається ціна, визначена сторонами договору. При цьому обов'язок доведення невідповідності ціни договору рівню звичайних цін покладається на податковий орган.

Висновки акта перевірки ґрунтуються на листі ДП "Державний інформаційно-аналітичний центр моніторингу зовнішніх товарних ринків" № 43/946 від 06.06.2012 про середній рівень цін на продукцію хімічної промисловості (аміак, аміачна селітра, вапняно-аміачна селітра) на світовому ринку протягом періоду липень 2010р. - грудень 2011р. (а.с.210-212 т.18).

Оцінюючи зазначений доказ, враховується, що відповідно до п.13 Указу Президента України "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності" № 817/98 від 23.07.1998 зі змінами та доповненнями, індикативні або звичайні ціни на товари (роботи, послуги) для застосування їх у податкових або митних цілях установлюються на підставі статистичної оцінки рівня цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку України, яка проводиться уповноваженим державним органом у визначеному ним порядку. Індикативні або звичайні ціни не можуть встановлюватися органами виконавчої влади, які використовують їх для нарахування та стягнення податків і зборів (обов'язкових платежів) та неподаткових платежів, крім випадків відсутності статистичних даних про рівень цін на окремі види товарів (робіт, послуг).

Указом Президента України від 10 лютого 1996 року № 124/96 "Про заходи щодо вдосконалення кон'юнктурно-цінової політики у сфері зовнішньоекономічної діяльності" утворено Державний інформаційно-аналітичний центр моніторингу зовнішніх товарних ринків (Держзовнішінформ), з покладенням на нього функцій з моніторингу зовнішніх експортних товарних ринків та цін, що складаються на таких ринках, формування кон'юнктурно-інформаційної системи, надання інформаційної, консультативної, експертної допомоги підприємствам, установам та організаціям. Відповідно до наказу Міністерства зовнішніх економічних зв'язків і торгівлі України від 8 серпня 1996 року № 506 "Про застосування статті 4 Указу Президента України від 10 лютого 1996 року № 124/96" фахівцями Держзовнішінформу проводиться моніторинг відповідних ринків з використанням таких інформаційних джерел: біржові котирування; контрактна практика поставок товарів; прейскуранти та відпускні ціни українських товаровиробників; комерційні пропозиції, листи, протоколи намірів, прейскуранти та каталоги на продукцію відомих фірм, порівняльні індекси цін; звіти та довідки торговельно-економічних місій у складі посольств України за кордоном тощо.

Відповідно до листа Міністерства зовнішніх економічних зв'язків і торгівлі України від 7 жовтня 1996 року № 25-28/215 експертні висновки, підготовлені Держзовнішінформом, мають чинність офіційних експертиз стосовно умов виконання імпортно-експортних контрактів, рівнів цін за цими контрактами та повинні братися до уваги митними органами при здійсненні цінового контролю. Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29 березня 2001 року № 310 "Питання Міністерства економіки" Державний інформаційно-аналітичний центр моніторингу зовнішніх товарних ринків віднесено до сфери управління Міністерства економіки України.

Отже, Держзовнішінформ є державним органом, уповноваженим надавати цінову інформацію на імпорт і експорт товарів та здійснювати цінову експертизу товарів, однак не є державним органом, уповноваженим проводити статистичну оцінку цін реалізації товарів, а тому покликання на відомості про ціну реалізації товарів, які містяться в листі зазначеного підприємства, як на "звичайну ціну" не можуть бути визнані обґрунтованими. Крім цього, слід зауважити, що лист Держзовнішінформу, врахований відповідачем, не є експертним висновком, а тому не може вважатися офіційною експертизою стосовно умов виконання експортних контрактів.

Колегія суддів зазначає, що з'ясування рівня звичайних цін має відбуватися відповідно до визначеної процедури, а необхідна інформація - надаватися уповноваженим держаним органом. Таким чином, будь-які дані, надані приватними структурами чи не уповноваженими на це державними органами, не є статистичними документами стосовно звичайних цін на товари (роботи, послуги) та не можуть бути підставою для визначення звичайної ціни.

Крім цього, в листі Державної податкової адміністрації України від 16.07.2002 №5557/5/15-1416 "Щодо деяких питань оподаткування прибутку підприємств" вказано, що з метою оподаткування при застосуванні звичайних цін на внутрішньому ринку України слід керуватися статистичними даними, які періодично публікуються Міністерством статистики України.

При цьому відповідно до пп.1.20.2 п.1.20 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", для визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) використовується інформація про укладені на момент продажу такого товару (роботи, послуги) договори з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у співставних умовах. Зокрема, враховуються такі умови договорів, як кількість (обсяг) товарів (наприклад, обсяг товарної партії), строки виконання зобов'язань, умови платежів, звичайних для такої операції, а також інші об'єктивні умови, що можуть вплинути на ціну. При цьому умови договорів на ринку ідентичних (у разі їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) визнаються співставними, якщо відмінність між такими умовами суттєво не впливає на ціну, або може бути економічно обґрунтована. При цьому враховуються звичайні при укладанні угод між непов'язаними особами надбавки чи знижки до ціни. Зокрема, але не виключно, враховуються знижки, пов'язані з сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги), втратою товарами якості або інших властивостей; закінченням (наближенням дати закінчення) строку зберігання (придатності, реалізації); збутом неліквідних або низьколіквідних товарів; маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні товарів (робіт, послуг) на ринки; наданням дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.

На ту обставину, що контрактні ціни залежать від умов поставки, обсягу партії, умов оплати та інших контрактних умов, було вказано також і в наданому відповідачем листі ДП "Державний інформаційно-аналітичний центр моніторингу зовнішніх товарних ринків" №43/946 від 06.06.2012.

В той же час, зазначені обставини податковим органом при встановленні рівня звичайних цін стосовно господарських договорів ПАТ "Рівнеазот" не досліджувалися, не аналізувалися, в акті перевірки не враховані, а отже висновки ДПІ у м. Рівному є необґрунтованими.

Натомість, всі зазначені обставини були враховані у висновку експертного дослідження про рівень ринкових цін на продукцію хімічної промисловості №03/04-12 від 27.04.2012 судового експерта Міністерства юстиції України Архіпова В.В. (свідоцтво МЮУ № 1058). Зазначеним дослідженням визначено діапазон цін, за якими реалізувалась продукція хімічної промисловості, у тому числі аміак, аміачна селітра та вапняно-аміачна селітра, для внутрішнього та зовнішнього ринку в 2011 році (а.с.226-250 т.2, а.с.1-5 т.3). Також всі вищевказані показники, що впливають на ціну товару, були враховані при проведенні дослідження про рівень ринкових цін хімічної галузі ТДВ "Гільдія оцінювачів України" від 25.04.2012 (а.с.6-69 т.3).

При порівнянні цін на товари, що зазначені у вищевказаних висновках, з договірними цінами ПАТ "Рівнеазот" з нерезидентами та з цінами реалізації, зазначеними у ВМД додатку № 13, наданого відповідачем, не встановлено фактів реалізації позивачем готової продукції за цінами нижче ніж вказані в наведених дослідженнях.

Відповідач не довів належними та допустимими доказами, що договірні ціни реалізації ПАТ "Рівнеазот" готової продукції нерезидентам в перевіреному періоді не відповідають рівню звичайної ціни.

Крім цього, пункт 7.4 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" регламентує оподаткування операцій з пов'язаними особами. Відповідно до пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" доход, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу. Згідно з пп.7.4.2 п.7.4 ст.7 цього Закону витрати, понесені платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи визначаються виходячи з договірних цін, але не більших за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання. Відповідно до пп.7.4.3 положення підпунктів 7.4.1, 7.4.2 поширюються також на операції з особами, які не є платниками податку, встановленого статтею 10 цього Закону, або сплачують податок на прибуток за іншими, ніж платник податку, ставками.

Таким чином, норми підпунктів 7.4.1, 7.4.2, 7.4.3 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" регламентують оподаткування операцій з пов'язаними особами.

Відповідно до пп.153.2.1 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) пов'язаним особам, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу, у разі, якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20% від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).

Підпунктом 153.2.3 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України визначено, що положення пунктів 153.2.1 і 153.2.2 цього пункту поширюються також на операції з особами, які: не є платниками цього податку; сплачують податок за іншими ставками, ніж платник податку на прибуток.

Отже, так як пункт 153.2 статті 153 Податкового кодексу України в цілому регламентує оподаткування операцій із пов'язаними особами, відтак положення підпунктів 153.2.1, 153.2.2, 153.2.3 цього пункту застосовуються в разі укладення договору купівлі-продажу між платником податку і пов'язаною особою.

При цьому будь-які фактичні дані, які вказували на пов'язаність ПАТ "Рівнеазот" з контрагентами-нерезидентами за дослідженими вище контрактами на реалізацію готової продукції, відповідачем не надані, а судом не встановлені.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що ПАТ "Рівнеазот" не реалізувало продукцію пов'язаним особам, а тому підстави для застосування звичайних цін до спірних правовідносин відсутні.

Крім того, колегія суддів вважає також обґрунтованою позицію суду першої інстанції, що висновки податкового органу про те, що ПАТ "Рівнеазот" в порушення пп.1.20.2 п.1.20 ст.1, пп.4.1.3 п.4.1 ст.4, пп.7.4.1, пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" зі змінами та доповненнями, при продажу готової продукції суб'єктам господарювання нерезидентам - пов'язаним особам застосовувало ціни менші за звичайні, що призвело до заниження валових доходів за період з 01.07.2010 по 31.03.2011 на суму 103 460 390 грн., та в порушення пп.135.5.11 п.135.5 ст.135, пп.153.2.1, пп.153.2.3 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України при продажу готової продукції нерезидентам застосовувало ціни менші за звичайні понад 20 відсотків, що призвело до заниження доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за період з 01.04.2011 по 31.12.2011 на суму 246 698 014 грн., - не ґрунтуються на нормах матеріального закону та не підтверджені належними й допустимими доказами.

Згідно з висновками акта перевірки (арк. акта18-20 а.с.61-64 т.1) ПАТ "Рівнеазот" на порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" занижено валовий дохід за 4-й квартал 2010р. на 21 445 285 грн. в частині не включення до складу інших доходів простроченої кредиторської заборгованості, а саме: станом на 01.07.2010 по кредиту рахунку 6842 "Розрахунки за нарахованими відсотками" обліковувалась заборгованість перед компанією "Райффайзен Інвестмент Акціенгезельшафт" в загальній сумі 21 297 947,53 грн. (2 693 556,03 дол. США), в тому числі за договорами: № 0409 РА від 21.09.2004 в сумі 9 825 869,1 грн. (1 242 679,79 дол. США), № 0412 РА від 30.11.2004 в сумі 5 345 955,59 грн. (676 104,16 дол. США), №0504 РА від 12.04.2005 в сумі 6 126 122,84 грн. (774 772,08 дол. США).

Однією з умов кредитних договорів є те, що при внесенні в договір за згодою сторін або згідно з вимогами діючого законодавства України змін, які стосуються зміни суми кредиту, терміну погашення кредиту і відсотків, Позичальник зобов'язаний не пізніше місячного терміну з дати внесення змін звернутися до Територіального управління НБУ по м. Києву та Київській області з клопотанням про внесення змін у текст реєстраційного свідоцтва. Дані зміни до договору набирають чинності з дати видачі Позичальнику Територіальним управлінням НБУ по м. Києву та Київській області доповнення до реєстраційного свідоцтва.

Листом від 20.04.2013 № 09-202/7206 Головне управління НБУ по м. Києву та Київській області повідомило, що не здійснювало реєстрацію змін до кредитних договорів №0409 РА від 21.09.2004, № 0412 РА від 30.11.2004, № 0504 РА від 12.04.2005, укладених між ВАТ "Рівнеазот" та "Райффайзен Інвестмент Акціенгезельшафт", та не надавало додатків до реєстраційних свідоцтв (а.с. 207 т.18).

Таким чином, відповідачі вважають, що термін дії вищезгаданих кредитних угод не продовжено, основну суму кредиту погашено без погашення відсотків на порушення п.3.3 та 3.4 договорів, строк позовної давності по заборгованості за відсотками минув 31.12.2010. Станом на 31.12.2010 сума заборгованості перед "Райффайзен Інвестмент Акціенгезельшафт" за користування кредитними коштами становила 21 445 285 грн.

Відповідно до п.1.25 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" безнадійною є заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності.

Враховуючи наведене, відповідач вважає, що ПАТ "Рівнеазот" занижено валовий дохід за 4-й квартал 2010р. на суму простроченої кредиторської заборгованості 21 445 285 грн.

Крім цього, як зазначено в акті перевірки, кредиторська заборгованість по розрахунках за відсотками за користування кредитними коштами ПАТ "Рівнеазот" перед "Райффайзен Інвестмент Акціенгезельшафт" виражена в іноземній валюті - долар США.

ПАТ "Рівнеазот" в 2011р. визначало курсові різниці по даній заборгованості, прибуток від проведеного перерахунку становив 133 061,68 грн., в т.ч. в 1-му кварталі 2011р. на суму 128752 грн. та в 3-му кварталі 2011р. на суму 4309,68 грн. Розмір курсових різниць податковим органом не заперечується.

Згідно висновків акта перевірки в податковому обліку дана сума в повному обсязі включена до складу інших доходів: рядок 01.6 Декларації з податку на прибуток підприємства в 1-му кварталі 2011р. та рядок 03.19 Додатку ІД до рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства в 2-4 кварталах 2011року.

Відповідно до пп.7.3.3 п.7.3 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без процентів, комісій і винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку платника податку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення). При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові доходи платника податку - кредитора та валові витрати платника податку - дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрат платника податку - кредитора та валові доходи платника податку - дебітора податкового періоду, протягом якого відбувся такий продаж (погашення).

Відповідно до пп.153.1.3 п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується в складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується в складі витрат платника податку.

З огляду на наведене, відповідач-1 вважає, що ПАТ "Рівнеазот" на порушення пп.7.3.3 п.7.3 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та пп.153.1.3 п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України завищено доходи на загальну суму 133 062 грн., в т.ч. в 1-му кварталі 2011р. на суму 128 752 грн. та в 3-му кварталі 2011р. на суму 4310 грн.

Також в ході перевірки встановлено порушення пп.7.3.3 п.7.3 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та пп.153.1.3 п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України, завищення ПАТ "Рівнеазот" показників у рядку 04.13 Декларацій "інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12" в сумі 208 751 грн. внаслідок включення до складу витрат курсових різниць по простроченій кредиторській заборгованості перед компанією "Райффайзен Інвестмен Акціенгезельшафт" (арк.акта 96 а.с.140 т.1).

Кредиторська заборгованість по розрахунках за відсотками за користування кредитними коштами ПАТ "Рівнеазот" перед компанією "Райффайзен Інвестмен Акціенгезельшафт" виражена в іноземній валюті. В 2011 році ПАТ "Рівнеазот" визначало курсові різниці по даній заборгованості. Збиток від проведеного перерахунку (Дт974 Кт842) в 2011 році становив 208 750,41 грн. Розмір курсових різниць податковим органом не заперечується.

В податковому обліку дана сума в повному обсязі включена до складу інших витрат (рядок 04.13 Декларації) в 1-му кварталі 2011 року та до інших витрат звичайної діяльності та інших операційних витрат (рядок 06.5.12 Додатку ІВ до рядка 06.5 податкової декларації) в 2-4 кварталах 2011 року.

Відповідно до висновку судово-економічної експертизи № 271 від 29.10.2013 документально підтвердити висновки ДПІ у м. Рівне у вищевказаній частині експертам не надається можливим, оскільки визначення строку позовної давності вимагає правової оцінки, що не входить до компетенції експертів з економічних досліджень.

Колегія суддів погоджується з позицією суду першої інстанції, що вказані вище висновки податкового органу про заниження валових доходів на суму 21 445 285 грн. за рахунок не включення до їх складу простроченої кредиторської заборгованості по відсотках за користування кредитними коштами, завищення валових доходів на суму 133 062 грн. за рахунок віднесення до складу доходів курсових різниць за заборгованістю в іноземній валюті, що не повинна обліковуватись в податковому обліку, завищення валових витрат на суму 208 751 грн. за рахунок включення до їх складу курсових різниць по простроченій кредиторській заборгованості, яка не повинна обліковуватись в податковому обліку є хибними , враховуючи наступне.

Між ВАТ "Рівнеазот" (Позичальник) та компанією "Райффайзен Інвестмент Акціенгезельшафт" (Позикодавець) з метою поповнення обігових коштів було укладено кредитні договори № 0409 РА від 21.09.2004, № 0412 РА від 30.11.2004, № 0504 РА від 12.04.2005, відповідно до умов яких термін їх дії закінчувався 31.12.2007 (а.с.65-69,78-82,98-95 т.6) .

В подальшому сторонами кредитних договорів було укладено додаткові угоди до договорів, якими продовжувався термін їх дії.

Так, до договору № 0409 РА від 21.09.2004 укладено додаткові угоди: № 1 від 28.12.2007, № 1/1 від 20.11.2008, № 2 від 01.12.2009, № 3 від 30.12.2010, якими змінювались строки погашення кредиту та відсотків, а також продовжувався термін дії договору до 31.12.2008, 31.12.2009, 31.12.2010, 31.12.2011 відповідно (а.с.70-77 т.6).

До договору № 0412 РА від 30.11.2004 укладено додаткові угоди: № 1 від 28.12.2007, № 1/1 від 20.11.2008, № 2 від 01.12.2009, № 3 від 30.12.2010, якими змінювались строки погашення кредиту та відсотків, а також продовжувався термін дії договору до 31.12.2008, 31.12.2009, 31.12.2010, 31.12.2011 відповідно (а.с.83-90 т.6).

До договору № 0504 РА від 1.04.2005 укладено додаткові угоди № 1 від 28.12.2007, №1/1 від 20.11.2008, № 2 від 01.12.2009, № 3 від 30.12.2010, якими змінювались строки погашення кредиту та відсотків, а також продовжувався термін дії договору до 31.12.2008, 31.12.2009, 31.12.2010, 31.12.2011 відповідно (а.с.96-103 т.6).

Відповідно до статті 1046 Цивільного кодексу України за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Договір позики є укладеним з моменту передання грошей або інших речей, визначених родовими ознаками.

Статтею 1047 Цивільного кодексу України встановлено, що договір позики укладається у письмовій формі, якщо його сума не менш як у десять разів перевищує встановлений законом розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, а у випадках, коли позикодавцем є юридична особа, - незалежно від суми.

На підтвердження укладення договору позики та його умов може бути представлена розписка позичальника або інший документ, який посвідчує передання йому позикодавцем визначеної грошової суми або визначеної кількості речей.

Згідно зі статтею 1054 Цивільного кодексу України за кредитним договором банк або інша фінансова установа (кредитодавець) зобов'язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, встановлених договором, а позичальник зобов'язується повернути кредит та сплатити проценти.

До відносин за кредитним договором застосовуються положення параграфа 1 цієї глави, якщо інше не встановлено цим параграфом і не випливає із суті кредитного договору.

Відповідно до статті 1055 Цивільного кодексу України кредитний договір укладається у письмовій формі. Кредитний договір, укладений з недодержанням письмової форми, є нікчемним.

Статтею 654 Цивільного кодексу України встановлено, що зміна або розірвання договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту.

Всі вищевказані додаткові угоди до кредитних договорів ПАТ "Рівнеазот" з компанією "Райффайзен Інвестмент Акціенгезельшафт" укладені в письмовій формі, підписані та скріплені печатками сторін. Відтак, зміна сторонами умов кредитних договорів вчинена у формі, встановленій законом.

Оцінюючи доводи відповідачів про те, що додаткові угоди до кредитних договорів не зареєстровані Головним управлінням НБУ по м. Києву та Київській області, а тому термін дії кредитних договорів не продовжено, колегія суддів враховує наступне.

Відповідно до п.1 Указу Президента України "Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства" № 734/99 від 27.06.1999, договори, які передбачають виконання резидентами боргових зобов'язань перед нерезидентами за запозиченими у них кредитами, позиками в іноземній валюті (далі - договори), підлягають реєстрації Національним банком України.

Уповноважені банки здійснюють обслуговування операцій за договорами на підставі реєстраційних свідоцтв.

Реєстрація договорів здійснюється Національним банком України протягом семи робочих днів з дати надходження необхідних для реєстрації документів. Протягом цього строку Національний банк України видає реєстраційні свідоцтва.

Порядок реєстрації договорів та перелік документів, необхідних для реєстрації договорів, визначається Національним банком України.

Виходячи з розміру зовнішньої заборгованості, стану і умов її обслуговування, а також платіжного балансу України Національний банк України в межах своїх повноважень може визначати умови, відповідно до яких резиденти укладають договори.

Пунктом 2 Указу Президента України № 734/99 від 27.06.1999 установлено, що у разі одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів без реєстрації договорів до резидентів застосовуються фінансові санкції - штрафи у сумі, еквівалентній одному відсотку розміру одержаного кредиту чи позики і перерахованій у національну валюту України за офіційним обмінним курсом Національного банку України на день одержання кредиту, позики, з подальшою обов'язковою реєстрацією зазначених договорів. Суми штрафів спрямовуються до Державного бюджету України.

Відповідно до п.1.7 Положення про порядок отримання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів і надання резидентами позик в іноземній валюті нерезидентам, затвердженого Постановою Національного банку України N 270 від 17.06.2004, зі змінами та доповненнями, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 15.07.2004 за N 885/9484, резидент-позичальник зобов'язаний зареєструвати договір у Національному банку до фактичного одержання кредиту.

А згідно з п.1.16 вказаного Положення резиденти-позичальники мають передбачати в договорі умову про те, що він набирає чинності з моменту (або не раніше) його реєстрації, за винятком договорів про одержання кредитів уповноваженими банками на строк, що не перевищує один рік.

Вимоги абзацу першого цього пункту поширюються на зміни до договору, які стосуються суми, валюти, строку кредиту, розміру процентної ставки, комісій, неустойки, інших установлених договором платежів, у тому числі тих, що є санкціями за неналежне виконання договору, що впливають на розмір виплат за користування кредитом.

Зі змісту вищевказаних нормативно-правових актів слідує, що вони спрямовані на врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів, здійснення контрольних функцій обслуговуючого банку за виконанням таких договорів.

При цьому, наведені нормативно-правові акти не містять припису щодо не чинності укладених кредитних договорів в разі отримання коштів без реєстрації договорів чи в разі не реєстрації змін до таких договорів, однак передбачають застосування фінансових санкцій до резидента в разі порушення установленого порядку отримання кредитів та позик в іноземній валюті від нерезидентів. Якщо після встановлення органом ДПС факту порушення порядку реєстрації такого договору резидент протягом 60 днів не реєстрації його в НБУ та не повідомлення про це податкового органу , до нього можуть бути застосовані санкції у вигляді штрафів ,індивідуального режиму ліцензування чи тимчасового зупинення зовнішньоекономічної діяльності.

З огляду на наведене, доводи податкового органу про те, що зміни до кредитних договорів Головним управлінням НБУ по м. Києву та Київській області не були зареєстровані, а відтак термін дії договорів сторонами не продовжено, - не можуть бути визнані обґрунтованими.

Окрім цього, кожна з додаткових угод містить пункт 2, відповідно до якого сторони підтверджують свої зобов'язання по кредитних договорах. Таким чином, ПАТ "Рівнеазот" підтвердило свої зобов'язання щодо сплати відсотків за користування кредитом, тобто вчинило дії, що свідчать про визнання свого боргу.

Водночас, відповідно до ст.264 Цивільного кодексу України перебіг позовної давності переривається вчиненням особою дії, що свідчить про визнання нею свого боргу або іншого обов'язку. Після переривання перебіг позовної давності починається заново. Час, що минув до переривання перебігу позовної давності, до нового строку не зараховується.

Таким чином, строк позовної давності щодо звернення про стягнення простроченої заборгованості по сплаті відсотків за вищевказаними кредитними договорами на даний час не минув.

Отже, висновок податкового органу про порушення ПАТ "Рівнеазот" пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в частині не включення до складу інших доходів в 4 кварталі 2010р. простроченої заборгованості в сумі 21 445 285 грн. по сплаті відсотків за користування кредитними коштами, отриманими від компанії "Райффайзен Інвестмент Акціенгезельшафт", по якій минув строк позовної давності, не ґрунтується на фактичних обставинах справи та нормах діючого законодавства, а тому є безпідставним.

Крім того, з акта перевірки слідує, що оскільки сума кредиторської заборгованості по розрахунках за відсотками за користування кредитними коштами ПАТ "Рівнеазот" перед "Райффайзен Інвестмент Акціенгезельшафт" залишилася нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, то вона на підставі пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону перевіркою була включена до складу його валових доходів в 4 кварталі 2010 року, а тому ПАТ "Рівнеазот" на порушення пп.7.3.3 п.7.3 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та пп.153.1.3 п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України завищило доходи на загальну суму 133 062 грн. за рахунок включення до їх складу курсових різниць по заборгованості, яка не повинна була обліковуватись в податковому обліку, та завищило витрати на суму 208 751 грн. за рахунок включення до їх складу курсових різниць по заборгованості, яка не повинна обліковуватись в податковому обліку.

Проте такі висновки не ґрунтуються на нормах чинного законодавства. Оскільки, як зазначено вище, строк позовної давності щодо стягнення простроченої заборгованості по сплаті відсотків за вищевказаними кредитними договорами на даний час не минув, а тому підприємство правомірно віднесло до складу валових доходів та валових витрат курсові різниці по заборгованості за вищевказаними кредитними договорами.

Крім цього, в акті перевірки (арк. акта 14 а.с.57 т.1) зазначено про заниження підприємством задекларованого показника по рядку 01.6 декларації "інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" на суму 70 239 497 грн. за 4 квартал 2010р. Перевіркою встановлено, що на формування цього показника мав вплив дохід від операційних курсових різниць, дохід від операцій з купівлі іноземної валюти, коригування доходів на суму повернутих авансів, компенсація плати за проїзд, відсотки банку за користування вільними коштами, списана кредиторська заборгованість та інше.

Відповідно до п.5.2 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України № 984 від 22.12.2010, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 12.01.2011 за № 34/18772, у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті фактом порушення необхідно зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків, операції та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення.

Всупереч наведеному, в акті перевірки відсутні посилання на первинні документи бухгалтерського і податкового обліку, відповідно до яких зроблені висновки щодо заниження ПАТ "Рівнеазот" задекларованого показника по рядку 01.6 декларації; відсутня розгорнута інформація щодо показників доходу від операційних курсових різниць, доходу від операцій з купівлі іноземної валюти, коригувань доходів на суму повернутих авансів, компенсації плати за проїзд, відсотків банку за користування вільними коштами, списання кредиторської заборгованості та інше. У зв'язку з чим у висновку судово-економічної експертизи зазначено, що питання щодо заниження ПАТ «Рівнеазот» задекларованого показника по рядку 01.6 декларацій «інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5» за 4 квартал 2010 на суму 70 239 497грн. вимагає проведення ревізійних дій, що не належить до завдань економічної експертизи.

Перевіряючи висновок акта, що ПАТ "Рівнеазот" в порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не включено до складу валових доходів в 4-му кварталі 2010р. суму поворотної фінансової допомоги, отриманої від нерезидента, яка залишається неповерненою на кінець звітного періоду, 42 280 208 грн. (арк. акта 22-24 а.с.66-68 т.1), колегія суддів виходить з наступного.

У висновку судово-економічної експертизи № 271 від 29.10.2013 зазначено, що експертам не надається можливим документально підтвердити висновки ДПІ у м. Рівному про заниження валових доходів на суму 42 280 208 грн. у зв'язку з недостатністю досліджуваних матеріалів.

З матеріалів справи вбачається, що в період з 28.11.2005 по 29.07.2011 ВАТ "Рівнеазот" перебувало в процедурі санації. Відповідно до плану санації було передбачено повне погашення заборгованості боржника перед кредиторами за рахунок коштів інвестора, внаслідок чого останній набуває права власності на майно боржника. Інвестором виступила компанія "STERNAKO VENTURES LIMITED" (Кіпр).

На виконання плану санації, затвердженого ухвалою господарського суду Рівненської області від 07.03.2007 по справі № 7/Б-2009-3/10-Б, ВАТ "Рівнеазот" укладено договір №2104661 від 23.05.2007 з фірмою-нерезидентом "STERNAKO VENTURES LIMITED" (Інвестор). Виходячи з того, що у Боржника на підставі Плану санації та укладених договорів виникли зобов'язання перед інвестором по сплаті грошових коштів на загальну суму 331 885 687,57 грн., Боржник зобов'язався перед Інвестором в обмін на грошові кошти передати у власність Інвестора активи у вигляді майна як рухомого, так і нерухомого, що складає майновий комплекс, який забезпечує можливість замкнутого виробництва продукції хімічної промисловості, яке належить Боржнику. Сторони дійшли згоди, що вартість майна, яке передається Боржником, складає 330 000 031 грн., що відповідає звіту про оцінку від 30.06.2006, проведену ТОВ "Центр економічних ініціатив", крім того ПДВ 66 000 006,2 грн., разом з ПДВ 396 000 037,2 грн., що становить 78 415 848,95 доларів США за курсом НБУ станом на 23.05.2007 (а.с.1-295 т.12, а.с.165-169 т.21).

В зв'язку з тим, що вартість майна, визначена даним договором, без ПДВ менша від загального розміру вимог Інвестора до Боржника, що виникли на підставі вищезазначених договорів та плану санації, а загальну вартість майна за цим договором (з ПДВ) перевищує загальний розмір вимог кредиторів, визначений у Плані санації, задоволених виконанням або припинених Інвестором в інший спосіб, на суму ПДВ, 20.06.2007 між Боржником та Інвестором укладено додаткову угоду № 1 до договору від 23.05.2007, відповідно до умов якої Інвестор зобов'язується протягом 90 календарних днів від дати укладення цього договору сплатити Боржнику частину вартості майна, що становить суму коштів в розмірі 66 000 006,2 грн. В разі несплати Інвестором коштів Боржник має право вимагати повернення переданого майна на вказану суму, а Інвестор зобов'язується передати означене майно Боржнику на його письмову вимогу (а.с.170 т.21).

Таким чином, з вищевикладеного слідує, що ВАТ "Рівнеазот" передало Інвестору майно, вартість якого з урахуванням ПДВ на 66 000 006,2 грн. більше, ніж Інвестор повинен був сплатити кредиторам Боржника. З огляду на викладене, домовленість сторін про необхідність повернення такої різниці, є правомірною.

На виконання додаткової угоди компанія "STERNAKO VENTURES LIMITED" в серпні 2007р. перерахувала (повернула) 5 329 863,5 доларів США / 26 915 810,69 грн. (по курсу НБУ 5,05 грн.) згідно з платіжними дорученнями: від 08.08.2007 на суму 999 964,5 доларів США / 5 049 820,73 грн., від 10.08.2007 на суму 899 964,5 грн. / 4 544 820,73 грн., від 17.08.2007 на суму 3 429 934,5 доларів США / 17 321 169,23 грн. (а.с.171-173 т.21).

Враховуючи, що Інвестор не повернув у повному обсязі зайво сплачену суму, обумовлену додатковою угодою, ПАТ "Рівнеазот" звернулось до нього з вимогою про повернення майна в сумі 39 084 195,52 грн. (66 000 006,2 - 26 915 810,69). Відповідно до вимоги № 3201 від 16.08.2007 компанією "STERNAKO VENTURES LIMITED" було повернуто у власність ПАТ "Рівнеазот" майна на суму 39 084 195,52 грн. згідно з актом прийому-передачі майна від 21.08.2007. Зазначені фактичні обставини встановлені актом перевірки, сторонами визнаються.

Таким чином, з наведеного слідує, що компанія "STERNAKO VENTURES LIMITED" повернула у повному обсязі надміру сплачені кошти за договором купівлі-продажу №2104661 від 23.05.2007, а не передала кошти у користування.

Натомість, відповідно до пп.1.22.2 п.1.22 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.

Колегія судів погоджується з висновком суду першої інстанції, що ДПІ у м. Рівному безпідставно віднесла кошти, перераховані компанією "STERNAKO VENTURES LIMITED" в серпні 2007р. в сумі 5 329 863,5 доларів США, до поворотної фінансової допомоги, а тому дійшла неправомірного висновку про необхідність віднесення даних коштів до складу валових доходів ПАТ "Рівнеазот" в 4 кварталі 2010р. в сумі 42 280 208 грн.

Крім того, в акті перевірки зазначається, що ПАТ "Рівнеазот» в порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" занижено валовий дохід в 4 кварталі 2010р. в сумі 6 514 004 грн. по безоплатно отриманих основних засобах.

Такий висновок ДПІ у м. Рівному обґрунтовує тим, що відповідно до договору купівлі-продажу майнового комплексу № 2104661 від 23.05.2007 ВАТ "Рівнеазот" передало компанії "STERNAKO VENTURES LIMITED" майно на загальну суму 330 000 031 грн., про що сторонами складено акт від 23.05.2007 приймання-передачі від Боржника до Інвестора. Відповідно до вимоги № 3201 від 16.08.2007 компанією "STERNAKO VENTURES LIMITED" по акту приймання-передачі майна від 21.08.2007 повернуто у власність ВАТ "Рівнеазот" майно загальною вартістю 39 084 195,52 грн. Тобто, вартість переданого у власність майна ВАТ "Рівнеазот" для компанії "STERNAKO VENTURES LIMITED" у 2007р. становить 290 915 836 грн. У подальшому ВАТ "Рівнеазот" звернулося до господарського суду Рівненської області з позовом до компанії "STERNAKO VENTURES LIMITED" про визнання договору купівлі-продажу № 2104661 від 23.05.2007 недійсним. За результатами розгляду позову господарським судом Рівненської області прийнято рішення від 03.11.2010 по справі №14/162, яким визнано недійсним договір купівлі-продажу № 2104661 від 23.05.2007, що було укладено між ВАТ "Рівнеазот" та компанією "STERNAKO VENTURES LIMITED", зобов'язано компанію "STERNAKO VENTURES LIMITED" повернути ВАТ "Рівнеазот" активи у вигляді рухомого та нерухомого майна. На виконання рішення господарського суду Рівненської області від 03.11.2010 по справі № 14/162 згідно з актами від 16.11.2010 компанією "STERNAKO VENTURES LIMITED" повернуто у власність ПАТ "Рівнеазот" рухоме і нерухоме майно, споруди та передавальні пристрої по залишковій вартості на загальну суму 297 429 840 грн. (а.с.1-204 т.13).

За висновком податкового органу, сума безоплатно отриманих основних фондів становить 6 514 004 грн. (297 429 840 (вартість майна, повернутого в 2010 році ПАТ "Рівнеазот") - 290 915 836 грн. (вартість переданого компанії "STERNAKO VENTURES LIMITED" в 2007 році).

Разом з тим, такий висновок податкового органу не відповідає фактичним обставинам справи. Так, як зазначалось вище, на виконання умов договору №2104661 від 23.05.2007 ВАТ "Рівнеазот" передало інвестору майно на загальну суму 396 000 037,20 грн., в т.ч. ПДВ 66 000 006,20 грн. Таким чином, вартість майна без ПДВ складає 330 000 031,00 грн. В подальшому інвестор на виконання додаткової угоди № 1 від 20.06.2007 до договору від 23.05.2007 повернув майно на суму 39 084 195,52 грн., в т.ч. ПДВ 6 514 032,58 грн., тобто вартість повернутого майна без ПДВ складала 32 570 162,94 грн.

Враховуючи викладене, вартість майна, яке залишилось у власності Інвестора, склала 297 492 868,06 грн. без ПДВ (330 000 031 - 32 570 162,94), а не 290 915 836 грн., як зазначено в акті перевірки.

В подальшому рішенням господарського суду Рівненської області від 03.11.2010 по справі № 14/162 визнано недійсним договір купівлі-продажу № 2104661 від 23.05.2007, що було укладено між ВАТ "Рівнеазот" та компанією "STERNAKO VENTURES LIMITED" та зобов'язано компанію "STERNAKO VENTURES LIMITED" повернути ВАТ "Рівнеазот" активи у вигляді рухомого та нерухомого майна. На виконання ухвали господарського суду Рівненської області компанія "STERNAKO VENTURES LIMITED" повернула ВАТ "Рівнеазот" майно за актом приймання-передачі рухомого майна, споруд та передавальних пристроїв від 16.11.2010 на суму 146 836 824,00 грн. без ПДВ та за актом приймання-передачі нерухомого майна від 16.11.2010 на суму 150 593 045,00 грн. без ПДВ. Таким чином, сумарна вартість повернутого майна склала 297 429 869,00 грн. без ПДВ, що відповідає вартості майна ВАТ "Рівнеазот", яке перебувало у власності Інвестора до рішення суду.

Будь-які фактичні обставини, які вказували б на те, що компанія "STERNAKO VENTURES LIMITED" в 4 кварталі 2010р. повернула позивачу інші активи, крім тих, що були їй передані ВАТ "Рівнеазот" в 2007р., відповідачем не підтверджені, а судом не встановлені.

Колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що доводи відповідачів про те, що Інвестор повернув Боржнику основних фондів на 6 514 004 грн. більше ніж отримав, не відповідає встановленим судом обставинам справи. Відтак, суд вважає, що висновок податкового органу про те, що ВАТ "Рівнеазот" занижено валовий дохід в 4 кварталі 2010р. в сумі 6 514 004 грн. по безоплатно отриманих основних засобах, є необгрунтованим та спростовується дослідженими доказами.

Із матеріалів справи вбачається, що рішенням Господарського суду Рівненської області від 16.11.2010 по справі №14/102 задоволено позов ЗАТ "Укренергозбут", стягнуто з ВАТ "Рівнеазот" на користь ЗАТ "Укренергозбут" 538691,39 грн. основного боргу, 12441,55 грн. - 3% річних, 60564,45 грн. інфляційних, 6116,98 грн. по держмиту, 118 грн. витрат на інформаційно-технічне забезпечення судового процесу (а.с.98-102 т.21).

Відповідно до пп.12.1.5 п.12.1 ст.12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платник податку - покупець зобов'язаний збільшити валові доходи на суму непогашеної заборгованості (її частини), визнаної у порядку досудового врегулювання спорів або судом чи за виконавчим написом нотаріуса у податковому періоді, на який припадає перша з подій: а) або 90-й календарний день від дня граничного строку погашення такої заборгованості (її частини), передбаченого договором або визнаного претензією; б) або 30-й календарний день від дня прийняття рішення судом про визнання (стягнення) такої заборгованості (її частини) або вчинення нотаріусом виконавчого напису.

30-й календарний день від дня прийняття Господарським судом Рівненської області рішення від 16.11.2010 по справі № 14/102 припадає на 16 грудня 2010 року.

Відповідно до ч.5 ст.85 Господарського процесуального кодексу України рішення господарського суду набирає чинності після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після розгляду справи апеляційним господарським судом.

Суд встановив, що 24.11.2010 за № 863-10-8 ВАТ "Рівнеазот" подано апеляційну скаргу на рішення Господарського суду Рівненської області до Львівського апеляційного господарського суду. Ухвалою Львівського апеляційного господарського суду від 08.02.2011 рішення Господарського суду Рівненської області від 16.11.2010 в справі № 14/102 залишено без змін (а.с.94-97 т.21).

Таким чином, станом на 16.12.2010 рішення господарського суду Рівненської області не вступило в законну силу. Отже станом на цю дату заборгованість не може вважатися такою, що визнана судом.

Натомість відповідно до пп.12.1.5 п.12.1 ст.12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" слідує, що покупець зобов'язаний збільшити валові доходи на суму непогашеної заборгованості (її частини), визнаної судом.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що у ВАТ "Рівнеазот" станом на 16.12.2010 обов'язок коригування валових доходів не виник, а тому твердження ДПІ у м. Рівне про необхідність його відображення у податковій декларації за 4 квартал 2010 року є безпідставним.

Крім того , висновком судово-економічної експертизи № 271 від 29.10.2013 документально не підтверджуються висновки ДПІ у м. Рівному про заниження валових доходів на суму 538 691 грн., що відповідає встановленим судом обставинам справи та враховується судом.

За висновками контролюючого органу, ПАТ "Рівнеазот" в порушення п.5.1, пп.5.2.8 п.5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" завищено скориговані валові витрати по декларації з податку на прибуток підприємства за 3-й квартал 2010р. на суму безнадійної заборгованості 178 156 334 грн. (27 916 667 грн. + 150 239 667 грн.) по ТОВ "Торгова компанія "Фаворіт" та ТОВ "Концерн "Євроторг".

Відповідно до висновку судово-економічної експертизи № 271 від 29.10.2013 експертам не надається можливим документально підтвердити вищевказаний висновок ДПІ у м.Рівному у зв'язку з недостатністю досліджуваних матеріалів.

В акті перевірки зазначено (арк.акта 29-31 а.с.73-75 т.1), що станом на 01.07.2010 та станом на 31.12.2011 за даними бухгалтерського обліку ПАТ «Рівнеазот» по рахунку 37111 «Розрахунки за виданими авансами» рахується дебіторська заборгованість перед ТОВ «Торгова компанія «Фаворит» в сумі 32 860 964 грн., в т.ч. ПДВ 5 476 827,33 грн. за договором № 768 від 13.10.2009, та вказано, що підприємство до перевірки не представило жодних документів щодо виникнення зазначеної заборгованості.

З пояснень представника позивача та матеріалів справи (а.с.1-2 т.21) встановлено, що оригінали господарських договорів ПАТ «Рівнеазот» за 2009 рік втрачено.

Разом з тим, обставини укладення та виконання господарського договору № 768 від 13.10.2009 між позивачем та ТОВ «Торгова компанія «Фаворит» були предметом дослідження судових справ № 2а-1727/10/1770 та № 2а-1726/10/1770 за позовом ВАТ «Рівнеазот» до ДПІ у м. Рівне про визнання протиправними податкових повідомлень-рішень.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 05.10.2010 в справі №2а-1727/10/1770 (а.с.62-68 т.20), залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 27.02.2013 (а.с.183-187 т.22), позов ВАТ «Рівнеазот» задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 12.04.2010 №000202344/0/23-318.

Судовим рішенням, яке набрало законної сили, встановлено, що 13.10.2009 між ТОВ "ТК "Фаворіт" та Відкритим акціонерним товариством "Рівнеазот" укладено договір поставки № 768. За умовами вказаного договору Постачальник (ТОВ "ТК "Фаворіт") зобов'язується поставити Покупцю (ВАТ "Рівнеазот") доломітне борошно, а Покупець зобов'язується прийняти товар та здійснити розрахунки відповідно до умов даного Договору. Загальна кількість товару, що поставляється за даним договором становить 97365,407 тон. Товар поставляється партіями згідно письмових заявок покупця. Загальна сума договору складає 34 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 5666666,67 грн. Відповідно до п. 3.4. зазначеного договору, розрахунки за товар здійснюються у формі безготівкового розрахунку в порядку попередньої оплати в розмірі 100 % від вартості партії товару на протязі 5 банківських днів з моменту підтвердження заявки постачальником шляхом виставлення рахунку.

Платіжним дорученням № 6192 від 13.10.2009 позивачем перераховано кошти в сумі 14000000,00 грн. для ТОВ "ТК "Фаворіт" з призначенням платежу: попередня оплата за доломітне борошно згідно договору поставки № 768 від 13.10.2009, в т.ч. ПДВ 2333333,33 грн., платіжним дорученням № 6193 від 13.10.2009 позивачем перераховано кошти в сумі 10 000 000,00 грн. для ТОВ "ТК "Фаворіт" з призначенням платежу: попередня оплата за доломітне борошно згідно договору поставки № 768 від 13.10.2009, в т.ч. ПДВ 1666666,67 грн., платіжним дорученням № 6197 від 13.10.2009 позивачем перераховано кошти в сумі 9 500 000,00 грн. для ТОВ "ТК "Фаворіт" з призначенням платежу: попередня оплата за доломітне борошно згідно договору поставки № 768 від 13.10.2009, в т.ч. ПДВ 1 583 333,33 грн.

13.10.2009 ТОВ "ТК "Фаворіт" видало для позивача податкову накладну № 402001 на загальну суму 33 500 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 5 583 333,33 грн.

Згідно накладних від 23.11.2009 № 402002 та № 402001, ТОВ "ТК "Фаворіт" поставило для ВАТ "Рівнеазот" 1830 т доломітного борошна на загальну суму 639 036 грн., в т.ч. ПДВ 106506 грн.

03.02.2010 позивачем на адресу ТОВ "ТК "Фаворіт" направлялася заявка на поставку доломітного борошна в обсязі 3,5 т за Договором № 768. 16.02.2010 року позивачем повторно направлена на адресу ТОВ "ТК "Фаворіт" заявка на поставку доломітного борошна за Договором № 768. Зазначені заявки ТОВ "ТК "Фаворіт" не виконало, доломітне борошно для ВАТ "Рівнеазот" згідно вищезазначених заявок не поставило.

28.04.2010 за № 1833 позивачем направлено на адресу ТОВ "ТК "Фаворіт" лист, в якому позивач просив негайно відновити поставку доломітного борошна на ВАТ "Рівнеазот" в обсягах 3-3,5 тис. т на місяць, а в разі невиконання вимог ВАТ "Рівнеазот" вимагав від ТОВ "ТК "Фаворіт" повернути перераховані грошові кошти в сумі 32860964,00 грн.

05.05.2010 за № 1887 грн. позивачем було направлено ТОВ "ТК "Фаворіт" вимогу щодо повернення грошових коштів, перерахованих в якості попередньої оплати за товар по Договору № 768 від 13.10.2009 по основному боргу в сумі 32860964,00 грн. та за штрафними санкціями 244 440,00 грн.

ТОВ "ТК "Фаворіт" на час розгляду справи не поставило в повному обсязі для ВАТ "Рівнеазот" названий товар та не здійснило повернення коштів (на суму непоставленого товару) згідно договору № 768 від 13.10.2009.

Відповідно до ч.2 ст.255 КАС України обставини, які були встановлені постановою, що набрала законної сили, в одній адміністративній справі не можуть оспорюватись в іншій судовій справі за участю тих самих сторін.

Податковий кредит ВАТ «Рівнеазот» за жовтень 2009р. на підставі податкової накладної № 402001 від 13.10.2009 на суму 33 500 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 5 583 333,33 грн., сформований правомірно, що встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.10.2010 в справах № 2а-1727/10/1770 та № 2а-1726/10/1770, які набрали законної сили.

Пунктом 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Згідно з пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Первинні бухгалтерські документи, якими оформлені описані вище господарські операції ВАТ «Рівнеазот» та ТОВ «ТК «Фаворіт», а саме платіжні доручення, видаткові накладні, податкова накладна, прибуткові ордери, залізничні накладні, - досліджені судом в даній адміністративній справі (а.с.112-122 т.14).

За встановлених обставин ВАТ «Рівнеазот» після перерахування авансових платежів для ТОВ «ТК «Фаворіт» правомірно віднесло ці витрати до складу валових, що податковим органом не заперечується.

Водночас відповідач вважає, що сума дебіторської заборгованості за виданими авансами повинна бути виключена зі складу валових витрат позивача в ІІІ кварталі 2010р. відповідно до п.5.1, пп.5.2.8 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» як фактично не понесені витрати, оскільки згідно з базою даних ДПС у Рівненській області «Система співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» підприємство ТОВ «Торгова компанія «Фаворіт» знято з податкового обліку в ДПІ у Куйбишевському районі м. Донецька 18.05.2010, державну реєстрацію підприємства скасовано 01.06.2010.

Крім цього, згідно акта перевірки , станом на 01.07.2010 та станом на 31.12.2011 за даними бухгалтерського обліку ПАТ «Рівнеазот» по рахунку 37112 «Розрахунки за виданими авансами» рахується дебіторська заборгованість по ТОВ «Концерн «Євроторг» в сумі 179 448 800,00 грн., в тому числі ПДВ 29 908 133 грн.

В той же час з матеріалів справи вбачається, що 06.08.2009 ВАТ «Рівнеазот» (Покупець) укладено договір № 683 з ТОВ «Концерн Євроторг» (Продавець) на поставку природного газу на умовах попередньої оплати. На виконання умов договору кошти в сумі 179 448 800 грн., в т.ч. ПДВ 29 908 133 грн., були перераховані на розрахунковий рахунок продавця 06.08.2009 платіжними дорученнями № 5046 та № 5047 (а.с.177 т.21).

Поставка природного газу станом на 01.07.2010 не відбулася, кошти не повертались. До складу податкового кредиту сума ПДВ 29 908 133 грн. була включена в серпні 2009р. на підставі податкової накладної № 27719 від 06.08.2009 (а.с.178 т.21).

Правомірність формування ВАТ «Рівнеазот» податкового кредиту з податку на додану вартість в сумі 29 908 133 грн. в серпні 2009р. по взаємовідносинах з ТОВ «Концерн «Євроторг» підтверджена постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 02.11.2012 в справі № 2а/1770/3611/2012, залишеною без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 05.02.2013 (а.с.50-61 т.20), які вступили в законну силу, а тому відповідно до ст.72 КАС України вказані обставини не підлягають доказуванню.

Крім того, ВАТ «Рівнеазот» було віднесено до складу валових витрат вищезазначену суму виданих авансів в ІІІ кварталі 2009 року, що відповідає приписам пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», оскільки підтверджене дослідженими судом платіжними документами. При цьому, правомірність віднесення ВАТ «Рівнеазот» обумовленої суми виданих авансів до валових витрат в ІІІ кварталі 2009р. податковим органом не заперечується.

Водночас відповідач вважає, що сума дебіторської заборгованості за виданими авансами повинна бути виключена зі складу валових витрат позивача в ІІІ кварталі 2010р. відповідно до п.5.1, пп.5.2.8 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» як фактично не понесені витрати, оскільки згідно з базою даних ДПС у Рівненській області «Система співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» ТОВ «Концерн Євроторг» (стан платника 16 - припинено (ліквідовано, закрито) знято з податкового обліку в ДПІ у Калінінському районі м.Донецька 06.07.2010, державну реєстрацію підприємства скасовано 19.07.2010.

Суд вважає необґрунтованими та такими, що не відповідають вимогам податкового законодавства, доводи податкового органу щодо завищення ПАТ «Рівнеазот» валових витрат за ІІІ квартал 2010р. в порушення п.5.1, пп.5.2.8 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» на суму безнадійної заборгованості по взаємовідносинах з ТОВ «ТК «Фаворіт» та ТОВ «Концерн Євроторг» на суму 178 156 334 грн. (27 916 667 грн. + 150 239 667 грн.), з урахуванням такого.

Відповідно до пп.5.2.8 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат, у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не привели до позитивного наслідку.

Таким чином, пп.5.2.8 п.5.2 ст.5 цього Закону визначає порядок включення до складу валових витрат суми безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових.

Однак, судом встановлено і сторонами визнається, що вказані суми авансових платежів були віднесені до складу валових витрат позивача після їх проплати, відтак податковим органом безпідставно застосовано приписи пп.5.2.8 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до спірних правовідносин.

Крім цього, відповідно до п.1.25 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» безнадійна заборгованість - це заборгованість, яка відповідає будь-якій з наведених нижче ознак: заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності; фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності або юридичної особи при їх ліквідації (зняття з реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності).

Відповідно до ст.546 Цивільного кодексу України виконання зобов'язань може забезпечуватись порукою. За договором поруки поручитель поручається перед кредитором за виконання ним свого обов'язку; поручитель відповідає перед кредитором за порушення зобов'язання боржником (ст.553 ЦК України).

В акті перевірки зазначено, що ВАТ «Рівнеазот» уклало трьохсторонню угоду по переуступці боргу ТОВ «ТК «Фаворіт», де новим боржником є ТОВ «Енерго Інвест Холдинг». Договір поруки від 11.02.2010 № 010310, згідно з яким ТОВ «Енерго Інвест Холдинг» зобов'язується в повному обсязі відповідати перед ВАТ «Рівнеазот» за виконання зобов'язань ТОВ «ТК «Фаворит» по вищевказаному договору. Строк виконання зобов'язань до 31.12.2011. Також ВАТ «Рівнеазот» уклало трьохсторонню угоду по переуступці боргу ТОВ «Концерн Євроторг», де новим боржником - поручителем є ТОВ «Енерго Інвест Холдинг» м. Донецьк. За договором поруки від 19.03.2010 № 855 ТОВ «Енерго Інвест Холдинг» зобов'язується в повному обсязі відповідати перед ВАТ «Рівнеазот» за виконання зобов'язань ТОВ «Концерн Євроторг» по вищевказаному договору.

Таким чином, щодо зобов'язань по договору № 768 від 13.10.2009 з ТОВ «ТК «Фаворіт» на поставку доломітного борошна та по договору № 683 від 06.08.2009 з ТОВ «Концерн «Євроторг» на поставку природного газу позивачем вжиті заходи по забезпеченню їх виконання шляхом укладення договорів поруки з ТОВ «Енерго Інвест Холдинг», згідно з якими ця компанія повністю відповідає за зобов'язаннями боржників.

Згідно з базою даних ДПС у Рівненській області «Система співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» підприємство-поручитель ТОВ «Енерго Інвест Холдинг» значиться: відомості про зняття з обліку від 22.12.2011, відомості про скасування державної реєстрації від 03.01.2012 (а.с.119-120 т.18).

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 05.10.2009 в справі №2а-1727/10/1770, яка набрала законної сили, встановлено, що припинення названого контрагента (ТОВ "ТК "Фаворіт") не призводить до погашення вимог (припинення зобов'язань) за договором поставки № 768 від 13.10.2009 щодо доломітного борошна, оскільки матеріали справи містять договір поруки №010310 від 11.02.2010. Предметом якого є зобов'язання поручителя - ТзОВ "Енерго Інвест Холдинг" в повному обсязі відповідати перед кредитором - позивачем в даній справі за виконання зобов'язань боржником - ТОВ "ТК "Фаворіт" по договору поставки доломітного борошна № 768 від 13.10.2009. Отже, станом на дату розгляду даної справи зобов'язання, визначені договором № 768 від 13.10.2009, щодо поставки доломітного борошна не є погашеними, та не є такими, по яких закінчився строк позовної давності, а відтак не є в розумінні Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" безнадійною заборгованістю.

Таким чином оскільки державна реєстрація ТОВ «Енерго Інвест Холдинг» у перевіряємому періоді не припинялась, відтак в силу п.3 ст.205 Господарського кодексу України господарське зобов'язання не припинилось неможливістю виконання у зв'язку з ліквідацією суб'єкта господарювання.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що віднесення заборгованості по ТОВ «ТК «Фаворіт» та ТОВ «Концерн Євроторг» до безнадійної заборгованості у перевіряємому періоді не може бути визнано обґрунтованим, а тому встановлене перевіркою завищення ПАТ «Рівнеазот» валових витрат в ІІІ кварталі 2010 року на суму безнадійної заборгованості 178 156 334 грн. не ґрунтується на нормах матеріального закону та не підтверджене належними та допустимими доказами.

В Акті перевірки (арк.акта 32-37 а.с.76-81 т.1) зазначено, що ПАТ «Рівнеазот» безпідставно віднесено до складу валових витрат - витрати по придбанню ТМЦ від ТОВ ТВК «Оберон» на суму 92599 грн., в т.ч. у 3 кварталі 2010р. - 74579 грн., у 4 кварталі 2010р. - 18020 грн., чим в порушення п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, абз.4 п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" занижено податок на прибуток на загальну суму 92599 грн., в т.ч. за 3 квартал 2010р. на 74579 грн., за 4 квартал 2010р. на 18020 грн.

Зазначеного висновку податковий орган дійшов з урахуванням акта ДПІ в Артемівському районі м.Луганська «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТВК «Оберон» (код ЄДРПОУ 33619522) питань правильності та повноти нарахування, своєчасності сплати податків по взаємовідносинах з ПП «КК «Лугпромоптторг-К» (код 36486083), ТОВ «Укрвуглепромбуд» (код 36006138), ПП «Каштан-СКЛТ» (код 35774262), ТОВ «Укрторг-ТВНК» (код 36901817) за період з 01.01.09 по 01.11.11» від 10.04.2012 № 12200/33619522 (а.с.168-182 т.18).

Дослідженням обумовленого акта від 10.04.2012 № 12200/33619522 встановлено, що в ньому описані взаємовідносини ТОВ ТВК „Оберон" з його контрагентами-постачальниками ПП „КК „Лугпромоптторг-К", ТОВ „Укрвуглепромбуд", ПП „Каштан-СКЛТ", ТОВ „Укрторг-ТВНК". Натомість, взаємовідносини між ТОВ ТВК „Оберон" та покупцем ПАТ «Рівнеазот» під час перевірки ДПІ в Артемівському районі м.Луганська не досліджувались, а також не описані в акті перевірки ДПІ у м. Рівному від 04.07.2012 №244/22-100/05607824.

Матеріалами справи підтверджується, що 28.10.2010р. між ВАТ „Рівнеазот" і ТОВ ТВК „Оберон" було укладено договір № 984 поставки товару на поставку запасних частин (а.с.104-109 т.6).

На виконання умов договору ТОВ ТВК .Оберон" був поставлений товар та виписані:

- податкові накладні №0817-2 від 17.08.2010, №0820-2 від 20.08.2010, №0927-1 від 27.09.2010, №0930-1 від 30.09.2010, №0630-1 від 30.06.2010, № 1021-1 від 21.10.2010, № 1029-3 від 29.10.2010, № 1217-1 від 17.12.2010,

- видаткові накладні №0927-1 від 27.09.2010, №0930-1 від 30.09.2010, №0712-1 від 12.07.2010, №0712-2 від 12.07.2010, №0817-2 від 17.08.2010, №0820-2 від 20.08.2010, №0630-1 від 30.06.2010, № 1021-1 від 21.10.2010, № 1029-3 від 29.10.2010, № 1217-1 від 17.12.2010.

Поставка товару підтверджується також прибутковими ордерами №79405-1205 від 07.10.2010, №79405-1217 від 25.10.2010, №79434-0655 від 28.07.2010, №79434-0654 від 28.07.2010, №79405-1185 від 15.09.2010, №79405-1194 від 27.09.2010, актами приймання товару №482-10 від 21.07.2010, №481-10 від 21.07.2010 (а.с.20-47 т.6).

Оплата за поставлений товар проведена платіжними дорученнями №5890 від 30.06.2010, №5667 від 25.06.2010, №5545 від 23.06.2010, №7273 від 10.08.2010, №7179 від 06.08.2010, №8671 від 10.09.2010, №8788 від 14.09.2010, №9335 від 28.09.2010, № 11215 від 10.11.2010, № 11378 від 12.11.2010 (а.с.14-19 т.6).

Вищевказані документи відповідають вимогам до первинних документів Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», розкривають зміст господарських операцій та підтверджують їх вчинення, підтверджують реальність руху активів позивача, а відтак є належними та допустимими доказами в розумінні ст. 70 КАС України, які підтверджують правомірність формування позивачем валових витрат відповідного періоду.

При цьому відомості про ненадання до перевірки відповідних первинних документів ПАТ «Рівнеазот» по взаємовідносинах з ТОВ ТВК «Оберон» в акті перевірки відсутні, а відтак суд вважає, що всі документи платником податків до перевірки були надані, однак всупереч статті 44 Податкового кодексу України не враховані контролюючим органом при перевірці даних, визначених у податковій звітності ПАТ «Рівнеазот».

За встановлених обставин висновок податкового органу про завищення ПАТ «Рівнеазот» валових витрат по ТОВ ТВК «Оберон» на суму 92599 грн. не підтверджений належними та допустимими доказами.

В акті перевірки (арк.акта 37-50 а.с.81-94 т.1) зазначено, що ПАТ «Рівнеазот» на порушення п.44.1 ст.44 , пп.138.1.1 п.138.1. ст. 138, пп. 139.1.9. п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України завищено валові витрати всього у сумі 5363 грн., в т. ч. у 2 кварталі 2011р. в сумі 4453 грн., у 4 кварталі 2011р. у сумі 910 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Харпромпостач». Зазначеного висновку контролюючий орган дійшов з урахуванням актів ДПІ у Червонозаводському районі м.Харкова «Про результати проведення виїзної документальної позапланової перевірки ТОВ "Харпромпостач", код ЄДРПОУ 34391138 щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «Трубопласт Україна», код ЄДРПОУ 37189531, ТОВ «Южспецатоменергомонтаж»,код ЄДРПОУ 33010817, ПП"ОВД-Трейд",код ЄДРПОУ 37091177),ТОВ фірма „Ліон", код ЄДРПОУ 30590155, їх реальності та повноти відображення в обліку за період лютий-серпень 2011 року» від 27.02.2012 № 585/22/34391138 та «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ "Харпромпостач" (код ЄДРПОУ 34391138), щодо документального підтвердження господарських відносин ТОВ "Харпромпостач" (код ЄДРПОУ 34391138) із платниками податків: ТОВ „Єварімпекс" (код ЄДРПОУ 35245536), ПП „Інтер-буд-комфорт"(код ЄДРПОУ 35702465), ТОВ «Слас груп» (код ЄДРПОУ 34476792), їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень, жовтень, листопад 2011 року» (а.с.129-166 т.18).

В зазначених актах податковий орган вказує, що відносно ТОВ „Трубопласт Україна" та ТОВ „Слас груп", які є контрагентами ТОВ „Харпромпостач", встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства, що свідчить про неможливість реального здійснення фінансово-господарських операцій. З огляду на викладене, ДПІ вважає, що, правочини, укладені від імені ТОВ "Трубопласт Україна", не спричиняють реального настання правових наслідків та суперечать інтересам держави та суспільства, є недійсними та нікчемними.

З урахуванням вищевказаного, ДПІ у м. Рівному стверджує про безтоварність та не підтвердженість поставок товару від ТОВ „Харпромпостач" до ПАТ „Рівнеазот". Водночас, суд зауважує, що правовідносини ПАТ «Рівнеазот» з ТОВ «Харпромпостач» не були предметом перевірок ДПІ у Червонозаводському районі м.Харкова.

Відповідно до пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Із матеріалів справи вбачається, що дані податкового обліку ПАТ «Рівнеазот» щодо формування валових витрат по ТОВ «Харпромпостач» підтверджуються наступними документами:

видатковими накладними №РН-0000233 від 11.10.2011, №РН-0000102 від 27.05.2011, №РН-0000074 від 18.04.2011р.,

прибутковими ордерами №79409-1761 від 20.10.2011, №79409-1615 від 16.06.2011, №79409-1536 від 22.04.2011,

накладною на вантаж №ХА2163593 від 11.10.2011,№ ХА2127685 від 1.08.2011, №ХА2098603 від 23.06.2011.

Крім того, ТОВ „Харпромпостач" виписано податкові накладні №7 від 10.10.2011, №15 від 19.05.2011, №14 від 15.04.2011, а оплата за товар проведена платіжними дорученнями №5194 від 19.05.2011, №3931 від 15.04.2011, №10653 від 10.10.2012, № 6500 від 22.06.2011, № 8371 від 10.08.2011.

Всі вищевказані документи бухгалтерського обліку ПАТ «Рівнеазот» досліджені в судовому засіданні (а.с.80-101 т.14), відповідають вимогам закону до первинних документів, розкривають зміст господарських операцій та підтверджують їх вчинення, підтверджують реальність руху активів позивача, а тому є належними та допустимими доказами в розумінні статті 70 КАС України, які підтверджують правомірність формування ПАТ «Рівнеазот» валових витрат, підстав для їх неврахування у податкового органу не було.

За таких обставин висновок податкового органу про завищення ПАТ «Рівнеазот» валових витрат на суму 5363 грн. не підтверджений належними та допустимими доказами та спростовується матеріалами справи.

В акті перевірки (арк.акта 59-63 а.с.103-107 т.1) зазначено, що ПАТ «Рівнеазот» на порушення п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, абз.4 п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" безпідставно віднесено до валових витрат витрати по придбанню ТМЦ від ТОВ «Авіо-Плюс» на суму 6020 грн. в І кварталі 2011р., чим занижено податок на прибуток в сумі 6020 грн. у 1 кв. 2011р.

Обумовленого висновку податковий орган дійшов з урахуванням даних Системи співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту, згідно з якими ТОВ Авіо-Плюс» визнано банкрутом, та Акта перевірки ДПІ у м.Рівне від 11.05.2011 №667/23-100/13990636 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Авіо-Плюс» (код ЄДРПОУ 13990636) щодо підтвердження господарських відносин з платником податків ТОВ «Глорі-Імперіал» за лютий 2011 року» (а.с.213-215 т.18).

В той же час матеріалами справи підтверджується , що ТОВ «Авіо-Плюс» в період вчинення господарських взаємовідносин з ПАТ «Рівнеазот» (І квартал 2011р.) є зареєстрованою юридичною особою, наділеною спеціальною податковою правосуб'єктністю - платник ПДВ, подавав податкову звітність до ДПІ у м. Рівному за лютий-березень 2011р. з податку на додану вартість, за І квартал 2011р. з податку на прибуток. Встановлена податковим органом відсутність ТОВ «Авіо Плюс» за місцезнаходженням станом на 05.05.2011 не впливає на оцінку доказів у справі, позаяк знаходиться поза межами періоду вчинення досліджуваних господарських операцій.

Висновок податкового органу про те, що у ТОВ «Авіо-плюс» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні основні фонди, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби на час спірних взаємовідносин з позивачем належними та допустимими доказами не підтверджений.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Поставка товарів від ТОВ „Авіо-плюс" позивачу підтверджується видатковими накладними №АВ-0001845 від 11.02.2011, №АВ-0002642 від 25.02.2011, №АВ-0002643 від 25.02.2011 на придбання кондитерських виробів; оплата за товар проведена платіжними дорученнями №107 від 22.02.2011, №126 від 02.03.2011, №138 від 10.03.2011, №152 від 16.03.2011 (а.с.199-202 т.14).

Всі документи надавалися платником податків до перевірки, підстав для їх неврахування у контролюючого органу не було.

Окрім цього, суд зауважує, що поведінка ТОВ «Глорі-Імперіал» не впливає на правомірність формування валових витрат позивача, так як ПАТ «Рівнеазот» в безпосередньому господарському взаємозв'язку з ТОВ «Глорі-Імперіал» не перебував, а матеріали справи не містять підтверджених відомостей щодо обізнаності позивача з можливими порушеннями закону постачальниками в ланцюгу постачання.

З огляду на наведене, висновок ДПІ у м. Рівному про завищення валових витрат ПАТ «Рівнеазот» за І квартал 2011р. на 6020 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Авіо-Плюс» не підтверджений належними та допустимими доказами і спростовується матеріалами справи.

В акті перевірки (арк. акта 76-84 а.с.120-128 т.1) зазначено, що ПАТ «Рівнеазот» на порушення п.44.1 ст.44 , пп.138.1.1 п.138.1. ст. 138,пп. 139.1.9. п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України завищено валові витрати у 3 кварталі 2011р. на суму 26 605 грн. по ТОВ «Контрактстрой».

Даного висновку податковий орган дійшов з урахуванням акта ДПІ у Печерському районі м.Києва «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Контрактстрой" (код ЄДРПОУ31811588) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при проведенні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Компанія Квік Дан» (код за ЄДРПОУ 37288477) та ТОВ «Лугпромстройсантехмонтаж» (код за ЄДРПОУ 35554567) за липень 2011р.» від 28.05.2012 №309 /22-4/31811588 (а.с.121-128 т.18).

В той же час у вищевказаному акті описані відносини ТОВ „Контрактстрой" з його контрагентами - ТОВ „Компанія Квік Дан" та ТОВ „Лугпромстройсантехмонтаж" і зазначено, що ці підприємства мають ознаки фіктивності, а укладені договори мають ознаки нікчемності. При цьому, на наявність рішення суду про визнання зазначених компаній фіктивними контролюючий орган не вказує.

При цьому відносини ПАТ „Рівнеазот» та ТОВ „Контрактстрой" перевіркою не досліджувались, в акті не описані. Разом з тим, можливі порушення закону постачальниками по ланцюгу ТОВ „Компанія Квік Дан" та ТОВ „Лугпромстройсантехмонтаж" не впливають на правомірність формування валових витрат позивача, який не перебував з названими підприємствами у безпосередньому господарському зв'язку.

Матеріалами справи підтверджується, що 03.06.2011 між ВАТ „Рівнеазот" (покупець) та ТОВ „Контрактстрой" (постачальник) було укладено Договір поставки №823 на поставку ТМЦ, зазначених у специфікаціях, на умовах попередньої оплати в розмірі 70% від вартості товару (а.с.148-153 т.6).

Платіжним дорученням №7722 від 22.07.2011 позивачем на рахунок ТОВ „Контрактстрой" було перераховано 31925,75 грн., в т.ч. ПДВ 5320,96 грн. в якості передоплати за товар по Договору №823 від 03.06.2011 (а.с.11 т.14).

Поставка товару для ПАТ «Рівнеазот» постачальником підтверджується видатковою накладною №1145 від 17.08.2011, податковою накладною № 74 від 22.07.2011 (а.с.12,13 т.14).

Представник позивача вказував, що оскільки кошти в сумі 26 604,79 грн. є передоплатою, вони до валових витрат в перевіряємому періоді не включалися. Зазначені доводи платника податків контролюючим органом не спростовані.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що доводи податкового органу про завищення ПАТ «Рівнеазот» валових витрат у 3 кварталі 2011р. на суму 26 605 грн. по ТОВ «Контрактстрой» не підтверджені належними та допустимими доказами та спростовуються матеріалами справи.

В акті перевірки (арк. акта 50-59 а.с.94-103 т.1) зазначено, що ПАТ «Рівнеазот» на порушення п.44.1 ст.44 , пп.138.1.1 п.138.1. ст. 138,пп. 139.1.9. п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України завищено валові витрати у 4 кварталі 2011р. на суму 2 401 792 грн. по ТОВ «Донована-Плюс».

Обумовленого висновку контролюючий орган дійшов з урахуванням акта ДПІ у Києво-Святошинському районі Київської області №15/22-01/37033932 від 13.03.2012 «Про результати виїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Донована-Плюс» з питань правильності нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість за період з 01.11.2011 по 31.12.2011» (а.с.195-200 т.18)., згідно висновків якого ТОВ „Донована-плюс" має ознаки фіктивності, договори з постачальниками не спричинили реального настання наслідків; документи бухгалтерського обліку ТОВ «Донована-плюс» перевіркою не досліджувалися, оскільки відповідно до службової записки від 12.03.2012 підприємство за місцем реєстрації не знаходиться.

В той же час взаємовідносини ТОВ „Донована-плюс" та ПАТ «Рівнеазот» перевіркою не досліджувалися, на наявність рішення суду про визнання підприємства фіктивним податковий орган не вказує, відомості щодо відсутності постачальника за місцезнаходженням наведені за межами періоду вчинення господарських операцій з позивачем, а відтак не впливають на оцінку доказів у справі.

Так , між ПАТ «Рівнеазот» та ТОВ «Донована-Плюс» укладено договір поставки №393 (0112/1) від 01.12.2011, за умовами якого ТОВ «Донована-Плюс» зобов'язувалось поставити підприємству бензол нафтовий для синтезу (а.с.110-112 т.6).

На виконання умов договору Постачальник здійснив поставку товару ПАТ «Рівнеазот», що підтверджується видатковими накладними: №11221 від 02.12.2011; №11222 від 02.12.2011 №11223 від 02.12.2011 №11224 від 02.12.2011 №11225 від 02.12.2011, №11226 від 02.12.2011(а.с.125-130 т.14).

ТОВ «Донована-плюс» виписані податкові накладні №1 від 02.12.2011, №2 від 02.12.2011, №3 від 02.12.2011, №4 від 02.12.2011, №5 від 02.12.2011, №6 від 02.12.2011 на загальну суму 2 882 150,93 грн., у т.ч. ПДВ - 480358,49 грн. (а.с.133-138 т.14).

Оплата позивачем придбаного товару проведена платіжним дорученням №13426 від 09.12.2011 на загальну суму 2882150,93грн., в т. ч. ПДВ - 480358,49 грн. (а.с.123 т.14).

Крім того, поставка товару підтверджується залізничною накладною №43687987 від 02.12.2011 та відомістю вагонів до №43687887 від 02.12.2011 (а.с.131,132 т.14). Придбаний бензол нафтовий для синтезу ПАТ «Рівнеазот» оприбутковано на склад хімсировини відповідно до прибуткового ордера № 79412-1561 від 13.12.2011 (а.с.124 т.14).

Документи бухгалтерського обліку ПАТ «Рівнеазот» відповідають вимогам закону до первинних документів, розкривають зміст господарських операцій та підтверджують їх вчинення, підтверджують реальність руху активів платника податків, а відтак є належними та допустимими доказами в розумінні ст..70 КАС України, які підтверджують правомірність формування ПАТ «Рівнеазот» валових витрат перевіреного періоду. Документи, якими оформлені господарські операції з ТОВ «Донована-плюс», були надані позивачем до перевірки, підстав для їх неврахування у податкового органу не було.

За встановлених обставин висновок ДПІ у м. Рівне про завищення ПАТ «Рівнеазот» валових витрат у 4 кварталі 2011р. на суму 2 401 792 грн. по ТОВ «Донована-Плюс» не підтверджений належними та допустимими доказами та спростовується матеріалами справи.

В акті перевірки (арк. акта 63-68 а.с.107-112 т.1) зазначено, що ПАТ «Рівнеазот» на порушення п.44.1 ст.44 , пп.138.1.1 п.138.1. ст. 138, пп. 139.1.9. п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України завищено валові витрати у 3 кварталі 2011р. на суму 12457 грн., у 4 кварталі 2011р. на суму 8373 грн., всього на суму 20830 грн. по ТОВ «Інтерагро».

Обумовленого висновку контролюючий орган дійшов з урахуванням акту Маловисківської міжрайонної державної податкової інспекції у Кіровоградській області від 13.02.2012 № 19/2310/31518530 «Про результати проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Інтерагро» код ЄДРПОУ 31518530 щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ПП «Лідер-Трейд», їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.09.2011 по 30.10.2011 (а.с.184-193 т.18)., згідно висновків якого ТОВ Інтерагро» було придбано в ПП «Лідер Трейд» товар, який в подальшому в серпні, вересні 2011 року реалізовано для ВАТ «Рівнеазот». Податковий орган вказує про неможливість здійснення ПП «Лідер Трейд» будь-яких господарських операцій в зв'язку з відсутністю трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень, технічного персоналу, виробничих активів.

Із матеріалів справи вбачається, що між ВАТ «Рівнеазот» (покупець) та ТОВ «Інтерагро» (постачальник) 22.08.2011 укладений договір поставки товару №1096, за умовами якого ТОВ «Інтерагро» зобов'язалось поставити ВАТ «Рівнеазот» ротор до насосу БЕН-258 (а.с.113-116 т.6).

На виконання договірних зобов'язань ТОВ «Інтерагро» поставило ВАТ «Рівнеазот» обумовлений договором товар, що підтверджується видатковою накладною № РН-0000021 від 29.09.2011 на суму 24996 грн., у т.ч. ПДВ 4166 грн. Постачальником виписані податкові накладні № 18 від 23.08.2011, №19 від 26.08.2011, №25 від 29.09.2011 на загальну суму 24996 грн., в т.ч. ПДВ - 4166,00 грн. (а.с.104, 105-107 т.14).

Оплата позивачем вартості придбаного товару підтверджується платіжними дорученнями № 8849 від 23.08.2011 на суму 7498,80 грн., №8938 від 26.08.2011 на суму 7450,00 грн., №12759 від 28.11.2011 на cумy 10047,20 грн. (а.с.102-103 т.14).

Зазначені фактичні обставини підтверджені ДПІ у м. Рівному в акті перевірки від 04.07.2012 №244/22-100/05607824, а також підтверджені постачальником ТОВ «Інтерагро» шляхом надання відповідних бухгалтерських документів до перевірки, що описано в акті Маловисківської міжрайонної державної податкової інспекції у Кіровоградській області від 13.02.2012 № 19/2310/31518530.

Отже, правомірність формування позивачем валових витрат по взаємовідносинах з ТОВ «Інтерагро» на загальну суму 208300 грн. підтверджена належними та допустимими доказами, які безпідставно не були враховані відповідачем під час перевірки.

За встановлених обставин покликання податкового органу на неможливість здійснення господарської діяльності ПП «Лідер Трейд» не можуть слугувати обґрунтованою підставою для сторнування валових витрат позивача, позаяк з вказаним суб'єктом господарювання ПАТ «Рівнеазот» у безпосередніх взаємовідносинах не перебував, а в матеріалах справи відсутні будь-які докази обізнаності позивача щодо можливих порушень законодавства зі сторони такого постачальника в ланцюгу постачання. Поведінка постачальників по ланцюгу не впливає на формування податкового обліку платника податків.

В акті перевірки (арк. акта 68-72 а.с.112-116 т.1) зазначено, що ПАТ «Рівнеазот» в порушення п.44.1 ст.44 , пп.138.1.1 п.138.1. ст. 138, пп. 139.1.9. п. 139.1 ст. 139 ПК України завищено валові витрати у II кварталі 2011р. на суму 237583 грн. по ПП «Ново-Ком».

Вказаного висновку контролюючий орган дійшов з урахуванням акта Алчевської ОДПІ від 14.11.2011 №1811/231-36917481 «Про результати позапланової невиїзної документальної перевірки ПП "Ново-Ком" (код за ЄДРПОУ 36917481) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.02.2011 по 30.09.2011» (а.с.222-232 т.18)., згідно висновків якого ПП «Ново-Ком» є зареєстрованою юридичною особою, платником податку на додану вартість, в період І-ІІІ квартали 2011р. подавав податкову звітність до податкового органу за місцем реєстрації.

Між ВАТ «Рівнеазот» (Покупець) та ПП «Ново-Ком» (Постачальник) 23.03.2011 укладено договір поставки №439, відповідно до якого Постачальник зобов'язаний поставити Покупцю на умовах попередньої оплати товар - кабель ВБбШв 3x185 в кількості 450 м на загальну суму 283212,00 грн., в т.ч. ПДВ 47202,00 грн. (а.с.117-120 т.6).

Виконання договірних зобов'язань ПП «Ново-Ком» потверджується видатковою накладною №РН-13 від 19.04.2011 на суму 285100,08 грн., у т.ч. ПДВ 47516,68 грн. Постачальником виписані податкові накладні №201 від 30.03.2011 на суму 283212,00 грн., в т.ч. ПДВ 47202,00 грн., № 13 від 19.04.2011 на суму 1888,08 грн., у т.ч. ПДВ 314,68 грн. (а.с.109-111 т.14).

В свою чергу, ВАТ «Рівнеазот» здійснило оплату товару платіжним дорученням №3226 від 30.03.2011 на суму 283 212,00 грн., в т.ч. ПДВ - 47202,00 грн. (а.с.108 т.14).

Вищевказані документи бухгалтерського обліку ПАТ «Рівнеазот» відповідають вимогам закону до первинних документів, розкривають зміст господарських операцій та підтверджують їх вчинення, а відтак є належними та допустимими доказами, які підтверджують правомірність валових витрат платника податків, а тому висновки податкового органу про завищення ПАТ «Рівнеазот» валових витрат в 2 кварталі 2011р. на суму 237 583 грн. не підтверджені належними та допустимими доказами та спростовуються матеріалами справи.

В акті перевірки (арк. акта 72-76 а.с.116-120 т.1) зазначено, що ПАТ «Рівнеазот» в порушення п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, абз.4 пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» безпідставно віднесено до складу валових витрат витрати по придбанню транспортно-експедиційних послуг контейнерів від ТОВ «Транс-Фаворит» на загальну суму 484 163 грн., чим занижено податок на прибуток на суму 484 163 грн., в т.ч. в 4 кварталі 2010р. - 295 504 грн., І квартал 2011р. - 188 659 грн.

Обумовленого висновку податковий орган дійшов з урахуванням акта ДПІ у Київському районі м.Одеси від 04.05.2011 № 936/23-34/36674979/37 «Про неможливість проведення перевірки з питань ведення фінансово-господарської діяльності ТОВ «Транс Фаворит» код ЄДРПОУ 36674979 за грудень 2010р. (а.с.216-221 т.18), згідно висновків якого ТОВ «Транс Фаворит» відсутнє за місцезнаходженням станом на 04.05.2011, тобто поза межами періоду, що підлягав до перевірки. Підприємство зареєстроване юридичною особою, є платником податку на додану вартість, подавало податкову звітність до податкового органу; види діяльності: діяльність автомобільного вантажного транспорту, діяльність морського вантажного транспорту, транспортне оброблення вантажів, організація перевезення вантажів; ліцензія Міністерства транспорту та зв'язку України № 502553 серія АВ від 25.11.2009, чинна до 24.11.2014. Податковий орган вказує, що ТОВ «Транс Фаворит» в грудні 2010р. сформовано ризиковий податковий кредит з податку на додану вартість від ПП «Гамма-Плюс», у якого відсутні власні складські, торгівельні, виробничі приміщення. При цьому, будь-які відомості щодо відсутності відповідних активів у ТОВ «Транс-Фаворит» акт перевірки не містить.

В той же час із матеріалів справи вбачається, що 01.04.2010 між ВАТ «Рівнеазот» (Клієнт) та ТОВ «Транс Фаворит» (Експедитор) було укладено Договір №01/04/2010 (ОД-523 від 26.04.2010р.) на надання транспортно-експедиційних послуг. Відповідно до умов цього Договору ТОВ «Транс Фаворит» зобов'язується за винагороду від імені, за дорученням і за рахунок ПАТ „Рівнеазот" виконати чи організувати виконання комплексу заходів по транспортно-експедиційному обслуговуванню і організації перевезень вантажів. Клієнт в свою чергу зобов'язується своєчасно виплатити винагороду та відшкодувати витрати Експедитору, понесені ним в інтересах Клієнта (а.с.131-140 т.6).

Виконання ТОВ «Транс Фаворит» договірних зобов'язань в перевіреному періоді перед ПАТ «Рівнеазот» підтверджується дослідженими судом актами надання послуг:

№ 2179 від 08.12.2010 на суму 37726,00 грн., в т.ч. ПДВ 6287,67 грн.,

№ 2178 від 08.12.2010 на суму 37726,00 грн., в т.ч. ПДВ 6286,67 грн.,

№ 2177 від 08.12.2010 на суму 37726,00 грн., в т.ч. ПДВ 6287,67 грн.,

№ 2176 від 08.10.2010 на суму 37726,00 грн., в т.ч. ПДВ 6287,67 грн.,

№ 2142 від 01.12.2010 на суму 37719,00 грн., в т.ч. ПДВ 6286,50 грн.,

№ 2141 від 01.12.2010 на суму 37719,00 грн., в т.ч. ПДВ 6286,50 грн.,

№ 2140 від 01.12.2010 на суму 37719,00 грн., в т.ч. ПДВ 6286,50 грн.,

№ 2206 від 14.12.2010 на суму 45271,86 грн., в т.ч. ПДВ 7545,31 грн.,

№ 2205 від 14.12.2010 на суму 45271,86 грн., в т.ч. ПДВ 7545,31 грн.,

№ 2254 від 23.12.2010 на суму 45278,10 грн., в т.ч. ПДВ 7546,35 грн.,

№ 2255 від 23.12.2010 на суму 45278,10 грн., в т.ч. ПДВ 7546,35 грн.,

№ 2256 від 23.12.2010 на суму 45278,10 грн., в т.ч. ПДВ 7546,35 грн.,

№ 2257 від 23.12.2010 на суму 45278,10 грн., в т.ч. ПДВ 7546,35 грн.,

№ 2258 від 23.12.2010 на суму 45278,10 грн., в т.ч. ПДВ 7546,35 грн.

(а.с.23,25,27,29,31,33,35,37,39,41,43,45,46 т.7).

Постачальником виписано для ВАТ «Рівнеазот» податкові накладні: